HOOFDSTUK 5. Kapitaalsubsidies

Transcriptie

1 HOOFSTUK 5 Kapitaalsubsidies Blz. 109 tot 125 BALANS per --/--/-- ATIVA PASSIVA I. KAPITAAL 10 A. Geplaatst kapitaal 100 B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-) 101 II. UITGIFTEPREMIES 11 III. HERWAARERINGS- MEERWAAREN 12 IV. RESERVES 13 A. Wettelijke reserves 130 B. Onbeschikbare reserves voor eigen aandelen andere Belastingsvrije reserves 132. Beschikbare reserves 133 V. OVERGERAGEN WINST 14 VERLIES VI. KAPITAALSUBSIIES 15

2 SUBSIIES EXPLOITATIE INVESTERINGEN leningen interestsubsidies eigen middelen kapitaalsubsidie KAPITAALSUBSIIES Voorbeeld: Belastingsvoet in jaar van toekenning: 30% Investeringen % van Toegezegd Kapitaalsub- Uitgestelde betot. investering subs.bedrag sidie (70%) lastingen (30%) Totaal , % , , ,00 Terreinen ,00 10 % , , ,00 Gebouwen ,00 20 % , , ,00 Machines ,00 50 % , , ,00 Installaties ,00 20 % , , ,00 Afschrijvings- Afschrijving financiële Onttrekking ad. uitpercentage opbrengst gestelde belastingen Terreinen Gebouwen 5 % , ,00 (1) 750,00 (2) Machines 20 % , , ,00 Installaties 12,5 % , , ,00 Totaal , , ,00 (1) 1 750,00 = ,00 x 5 % (2) 750,00 = ,00 x 5 %

3 KAPITAALSUBSIIES (1) Het bij de overheid ingediende dossier voor een kapitaalsubsidie van ,00 EUR op een nieuwe investering van ,00 EUR wordt goedgekeurd. e belastingsvoet bedraagt 30%. TE BOEKEN (1) (2) e eerste fase van de investering van ,00 EUR is gerealiseerd; men ontvangt ,00 EUR van de subsidie via de bank (terreinen: ,00 EUR en gebouwen: ,00 EUR) TE BOEKEN (2) (3) e tweede fase van de investering van ,00 EUR is gerealiseerd; men ontvangt ,00 EUR van de subsidie via de bank (machines: ,00 EUR) TE BOEKEN (3) (4) e derde fase van de investering van ,00 EUR is gerealiseerd; men ontvangt de resterende ,00 EUR van de subsidie via de bank (installaties: ,00 EUR). TE BOEKEN (4) (5) Inventaris op het einde van het jaar: volgens de waarderingsregels moet de ,00 EUR als volgt afgeschreven worden: - terreinen: ,00 EUR: geen - gebouwen: ,00 EUR: op 20 jaar - machines: ,00 EUR: op 5 jaar - installaties: ,00 EUR: op 8 jaar TE BOEKEN (5) KAPITAALSUBSIIES Kap. subsidies Te ontv. KS Terreinen , , , , ,00 (1) ,00 (2) Uitg. belastingen andere diverse op kapitaalsubsidies schulden Gebouwen KI: R/ ,00 (3) , ,00 (2) , , TV BTW bij (3) aankopen I, M & U , , ,00 (4) , ,00 (4) , ,00

4 KAPITAALSUBSIIES geboekte afschr Afschr. op gebouwen (-) op MVA , ,00 (5) geboekte afschr In resultaat genomen KS op I, M & U Kapitaalsubs , , , Onttrekkingen (5) Uitg. belastingen ad. uitgesteld belast. op KS: terugneming (-) , ,00 Na 5 jaar: machine is volledig afgeschreven In result. genomen Kapitaalsubsidies KS , , , , Uitgestelde Uitgestelde belast. op belastingen KS: terugneming (-) , , , ,00

5 Na 8 jaar: installaties zijn volledig afgeschreven In result. genomen Kapitaalsubsidies KS , , , , Uitgestelde Uitgestelde belast. op belastingen KS: terugneming (-) , , , ,00 Na 20 jaar: gebouw is volledig afgeschreven In result. genomen Kapitaalsubsidies KS , , , , Uitgestelde Uitgestelde belast. op belastingen KS: terugneming (-) , , , ,00

6 KAPITAALSUBSIIES Bijzonder geval vervangings- of uitbreidingsinvesteringen: toelating overheid investering onder regime kapitaalsubsidies. dossier wordt ingediend bij uitvoering investering gevolg: mogelijk dat investering reeds verricht is en dat er afschrijvingen zijn toegepast vóór toezegging van kapitaalsubsidie. Boekhoudkundig: Bij toekenning subsidie, moet het gedeelte van de subsidie dat overeenstemt met de reeds geboekte afschrijvingen afgeboekt worden. Voorbeeld bijzondere gevallen: KAPITAALSUBSIIES 20N0: aankoop machine: afschrijving 20% ,00 Stand rekeningen op ogenblik toezegging kapitaalsubsidie I, M & U , Geboekte afschrijvingen op I, M & U ,00 Toegezegde subsidie: 5 000,00 Belastingspercentage onderneming 35 % Investering Toegezegde subsidie Kapitaalsubsidie Uitgestelde belasting , , , ,00 Afschrijving Financiële opbrengst Onttrekking investering uitgestelde belasting ,00 650,00 350,00

7 KAPITAALSUBSIIES Kapitaalsubsidies Te ontvangen KS 3 250, , In result. genomen Kapitaalsubsidies KS 650,00 650, Uitgestelde Uitgestelde belast. op belastingen KS: terugneming (-) 1 750,00 350, Onttrekking ad. uitgestelde belasting 350,00 KAPITAALSUBSIIES Op activa met onbeperkte levensduur Geen systematische waardedepreciatie financiële bronnen «Kapitaalsubsidies» en «Uitgestelde belastingen» niet verminderen In geval van waardevermindering: proportionele opname van kapitaalsubsidie en uitgestelde belastingen in de winst.

8 VERKOOP VASTE ATIVA WAARVOOR KAPITAALSUBSIIE VERKREGEN Boekhoudkundig: Bij verkoop zal het gedeelte van de kapitaalsubsidie en de uitgestelde belastingen dat betrekking heeft op het vast actief en nog niet in resultaat is opgenomen, onmiddellijk in winst worden genomen. Voorbeeld: gegevens op 30/06/20N0 Soort afschrijvings- afschrij- Geboekte Kapitaal- In resultaat Uitgestelde Teruggewaarde vings% afschrijv. subsidies genomen belastingen nomen uitg. kap. subs. belastingen Terreinen ,00 0 % , ,00 - Gebouwen ,00 5 % , , , , ,00 Machines ,00 20 % , , , , ,00 Installatie ,00 12,5 % , , , , ,00 Per 1/7 wordt een machine met een AW = ,00 EUR verkocht voor ,00 EUR Boekwaarde machine Resterende kapitaalsubsidie Resterende uitg. bel. Meerw. bij real. van VA AW ,00 KS ,00 uitg. bel 7 500,00 VP ,00 AF ,00 in winst genomen ,00 teruggenomen 4 500,00 BW ,00 BW ,00 nog in winst 7 000,00 terug te nemen 3 000,00 winst , Versch. BTW bij verkopen Verkopen VA iverse vord , Meerwaarde op realisatie van VA ,00 (1) , Geb. afschr Machines: AW op machines , , ,00 (6) , , In resultaat genomen Kapitaalsubs. KS Kapitaalsubs ,00 (2) , , ,00 (3) , , , Onttrekking ad. uitgestelde belastingen Teruggenomen Uitgestelde uitgest. Belastingen (-) belastingen 3 000,00 (4) 4 500, ,00 (5) 7 500, , ,00

9 HERZIENING KAPITAALSUBSIIE Indien niet voldaan aan bepaalde, door de overheid opgelegde, voorwaarden dient de kapitaalsubsidie volledig of gedeeltelijk terugbetaald te worden. voorbeeld: Op een investering van ,00 EUR, afschrijfbaar op 5 jaar werd een kapitaalsubsidie van ,00 EUR toegekend. 30% werd opgenomen in de uitgestelde belastingen. oordat de tewerkstellingsvoorwaarde niet is voldaan, wordt de subsidie herleid tot ,00 EUR. e onderneming stort 5 000,00 EUR terug. Toestand voor terugstorting Kapitaalsubsidies ,00 EUR In resultaat genomen KS 5 600,00 EUR Uitgestelde belastingen op KS 6 000,00 EUR Uitgestelde belastingen op K: terugneming2 400,00 EUR Bij herziening wordt de kapitaalsubsidie herleid tot 75% van het oorspronkelijk bedrag. saldi op de rekeningen worden herleid tot 75% van het oorspronkelijk saldi Kapitaalsubsidies ,00 EUR In resultaat genomen KS 4 200,00 EUR Uitgestelde belastingen op KS 4 500,00 EUR Uitgestelde belastingen op K: terugneming1 800,00 EUR HERZIENING KAPITAALSUBSIIES KI: R/ Kapitaalsubsidies 5 000, ,00 (1) Uitgestelde belastingen 1 500, In result. genomen Andere uitzonderlijke KS kosten 1 400, , Uitgestelde belast. op KS: terugneming (-) (2) Overboeking naar de uitgestelde belastingen 600,00 600,00

10 VERANERING BELASTINGSVOET Uitgestelde belasting gebeurt o.b.v. belastingsvoet in de vennootschapsbelasting van de onderneming in het jaar waarin de kapitaalsubsidie werd toegekend. Belgische wetgever hanteert verschillende belastingsvoeten schatting belastingsvoet kan incorrect zijn Indien wijziging voldoende materieel: correctie via overboeking tussen de uitgestelde belastingen en kapitaalsubsidies Voorbeeld: Onderneming heeft voor investering een kapitaalsubsidie ontvangen van ,00 EUR in 20N0. Belastingsvoet: 40% (18 000,00 EUR kapitaalsubsidie en ,00 EUR uitgestelde belasting). e afschrijving gebeurt over 5 jaar. Na 2 inventarisverrichtingen: Kapitaalsubsidie ,00 S In resultaat genomen kapitaalsubsidie 7 200,00 S Uitgestelde belastingen ,00 S Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies: terugneming (-) 4 800,00 S 20N2: belastingsvoet daalt naar 35%: Kapitaalsubsidie ,00 S In resultaat genomen kapitaalsubsidie 7 800,00 S Uitgestelde belastingen ,00 S Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies: terugneming (-) 4 200,00 S Kapitaalsubsidies Uitgest. belastingen , , , , Uitgestelde belastingen In resultaat genomen op kap. subs.: terugneming (-) kapitaalsubsidies 4 800, ,00 600,00 600,00

11 VERANERING BELASTINGSVOET In 20N4 zijn de saldi als volgt: Kapitaalsubsidie ,00 S In resultaat genomen kapitaalsubsidie ,00 S Uitgestelde belastingen ,00 S Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies: terugneming (-) 8 400,00 S 20N4: belastingvoet stijgt naar 38%: Kapitaalsubsidie ,00 S In resultaat genomen kapitaalsubsidie ,00 S Uitgestelde belastingen ,00 S Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies: terugneming (-) 9 120,00 S Kapitaalsubsidies Uitgestelde belastingen , ,00 900,00 900, Uitgestelde belastingen 15001In resultaat genomen op kap. subs.: terugneming (-) kapitaalsubsidies 8 400, , , ,00