HOOFDSTUK 4. Reserves Overgedragen winst (verlies) Blz. 55 tot 108

Transcriptie

1 HOOFSTUK 4 Reserves Overgedragen winst (verlies) Blz. 55 tot 108

2 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl BALANS per --/--/-- ATIVA PASSIVA I. KAPITAAL 10 A. Geplaatst kapitaal 100 B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-) 101 II. UITGIFTEPREMIES 11 III. HERWAARERINGS- MEERWAAREN 12 IV. RESERVES 13 A. Wettelijke reserves 130 B. Onbeschikbare reserves voor eigen aandelen andere Belastingsvrije reserves 132. Beschikbare reserves 133 V. OVERGERAGEN WINST 14 VERLIES

3 INZIHT IN HET RESULTAAT Kosten Resultatenrekening Opbrengsten 60/64 70/74 BERIJFSRESULTAAT boekhoudkundig GEWOON RESULTAAT RESULTAAT V/H JAAR VOOR BELASTINGEN fiskaal resultaat jaar neen geen vennootschapsbelastingen vennootschap ja vennootschapsbelasting bepalen + boeken rekeningen 67 resultatenbestemming resultatenbestemming

4 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl Ter informatie enkele vennootschapsbelastingstarieven 1997 Normale aanslagvoet 39% (40,17% inclusief crisisbelasting van 3% opcentiemen) Indien fiscale winst < ( ,58 EUR) getrapte aanslagvoete winstschijf tot (24 789,35 EUR) 28% (28,84%) winstschijf tot tot % (37,08%) (24 789,35 EUR tot ,67 EUR) winstschijf tot tot % (42,23%) (89 241,67 EUR tot ,58 EUR)

5 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl belastingen boekjaar 1996 belastingen boekjaar ,00 voorafbetalingen 10/4 10/7 10/10 20/12 BELASTINGSYLUS afsluiting: fiscale druk ramen 30/5/97 bv ,00 30/6/97 10/2/98 bv ,00 3/3/99 2/6/99 voorstel van wijz ,00 bv ,00 voorafbetalingen 10/4 10/7 10/10 20/12 30/5/97 30/6/98 10/2/99 01/01/96 31/12/96 31/12/97 31/12/98 31/12/99 A.V. fiscale aangifte 01/01/96 31/12/96 31/12/97 31/12/98 31/12/99 A.V. fiscale aanslagbiljet indienen BBI bezwaar aangifte insturen aanslagbiljet enz.

6 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl VOORAFBETALINGEN MET EIGEN FINANIERING Voorbeeld: de onderneming verricht een voorafbetaling van 6 250,00 EUR BS KI: R/ Voorafbetalingen belast , ,00 eigen financiering

7 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl VOORAFBETALINGEN MET FINANIERING VIA KREIET Voorbeeld: voorafbetalingen: ,00 via krediet: ,00 18 maanden 18 * ,00 per maand , / 43 KI: leningen op rek. n Voorafbetalingen belast , , over te dragen kosten ,00

8 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl EIGEN BELASTINGSBEREKENING OP AFSLUITATUM GEVAL 1 : belastingsberekening: ,00 - voorafbetaling , Versch. of gestorte Belg Voorafbetalingen belast. belastingen en voorheffing , , ,00

9 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl GEVAL 2 : belastingsberekening: ,00 - voorafbetaling ,00 verschil van 4 025,00 bij te betalen Voorafbetalingen belast , , ,00 (1) Versch. of gestorte Belg. belastingen en voorheffing Geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen Geraamde Belgische belastingen 4 025,00 (2) 4 025,00 (1) aanzuiveren van de voorafbetaling (2) aanduiden dat er nog een deel van de geraamde belastingen verschuldigd is

10 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl GEVAL 3 : belastingsberekening: ,00 voorafbetaling: ,00 teveel: 5 500, Versch. of gestorte Belg Voorafbetalingen belast. belastingen en voorheffing (1) , , , Terug te vorderen bel. en voorheffingen geactiveerde overschotten van betaalde Belg. bel. en voorh ,00 (2) 5 500,00 (1) aanzuiveren van de voorafbetaling (2) aanduiden dat er een vordering ontstaat door teveel voorafbetaald

11 STRUTUUR VAN E REKENINGEN Belgische belastingen van het jaar worden weergegeven door: verschuldigde of gestorte Belgische belastingen en voorheffingen voorafbetaling, roerende voorheffing geactiveerde overschotten van betaalde of gestorte Belgische belastingen en voorheffingen terug te vorderen volgens eigen belastingsberekening geraamde belgische belastingen geraamde schuld volgens eigen belastingsberekening Belgische belastingen over vorige boekjaren (aanslagbiljet, bericht van wijziging) Verschuldigde of gestorte Belgische belastingssupplementen Regularisering van verschuldigde of betaalde Belgische belastingen Regularisering van geraamde Belgische belastingen Buitenlandse belastingen 672 buitenlandse belastingen op het resultaat van het boekjaar

12 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl ONROERENE VOORHEFFING Te betalen andere Belg. belastingen en taksen Bedrijfsbelastingen * *

13 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl ROERENE VOORHEFFING: op roerend inkomen ividenden intresten bruto - RV netto bij de bron afgehouden Voorbeeld: ,00 ividend ,00 25% 7 500,00 netto 75 Opbrengsten uit FVA of vlottende activa 55 KI: R/ , , : verschuldigde of gestorte Belg. bel. n 2 500,00

14 ONTVANGST AANSLAGBILJET 1997 AANSLAGBILJET M.B.T. INKOMEN aanslagbiljet is identiek met de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 4 025, te betalen Belg. winstbelastingen 4 025, ,00 (1) 450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 4 025, ,00 (2) 55 KI:R/ BS 4 025,00 (1) uitdrukking van de schuld volgens het aanslagbiljet (2) betaling

15 ONTVANGST AANSLAGBILJET 2 het aanslagbiljet is groter dan de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 4 575, te betalen Belg. winstbelastingen 450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 4 575, , , ,00 (1) 55 KI: R/ (2) versch. of gestorte Belg. belastingssuppl. BS 4 575,00 550,00 (1) uitdrukking van de schuld volgens aanslagbiljet (2) betaling

16 3 het aanslagbiljet is kleiner dan de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 3 825, te betalen Belg. winstbelastingen 450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 3 825, , , ,00 (1) 55 KI: R/ (2) regul. van geraamde Belg. winstbelastingen BS 3 825,00 200,00 (1) uitdrukking van de schuld (2) betaling

17 4 het aanslagbiljet geeft een vordering weer op de administratie =, >, < dan de rekening «412 terug te vorderen Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: vordering op de rek. 412: 3 025,00 te ontvangen volgens AB: 3 025,00 (1a) 1 325,00 (1b) 3 250,00 (1c) 412 Terug te vorderen Belg. winst belastingen 3 025,00 (1a) 1 700, Versch. of gestorte Belg. belastingssupplementen (1b) 1 700,00 225, regul. van geraamde Belg. winstbelastingen (1a) vaststelling van het bedrag gelijk aan het voorziene bedrag (1b) feitelijke vordering < actiefrekening (1c) feitelijke vordering > actiefrekening (1c) 225,00

18 5 het aanslagbiljet duidt een schuld aan; de boekhouding duidt een vordering aan Voorbeeld: vordering op de rek. 412: 3 025,00 te betalen volgens AB: 1 925, Terug te vorderen Belg. winst belastingen Versch. of gestorte Belg. belastingssupplementen 3 025, , ,00 (1) 452 te betalen Belg. winstbelastingen 55 KI: R/ 1 925, , ,00 (2) (1) vaststelling (2) betaling

19 6 het aanslagbiljet duidt een vordering aan; de boekhouding duidt een schuld aan Voorbeeld: schuld op de rek. 450: 4 025,00 te ontvangen volgens AB: 2 025, geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen regul. van geraamde Belg. belastingen 4 025, , ,00 (1) 412 terug te vorderen Belg. winstbelastingen 55 KI: R/ 2 025, , ,00 (2) (1) vaststelling (2) betaling

20 bericht van wijziging BERIHT VAN WIJZIGING NA ONTROLE akkoord niet akkoord AB = inkohiering AB = inkohiering gewone boekingen Versch. 452 te betalen of gestorte Belg. Belg. belast. bel. suppl. * * in bezwaar gelijk ongelijk in beroep definitieve uitslag Boekingen Voorzieningen

21 Bericht van wijziging waarmee de onderneming akkoord gaat Voorbeeld: onderneming ontvangt bericht van wijziging voor een bedrag van 875,00 EUR; de onderneming gaat akkoord en ontvangt aanslagbiljet 452 te betalen Belg. winstbelastingen versch. of gestorte Belg. bel. suppl. 875,00 875,00

22 Bericht van wijziging waarmee de onderneming niet akkoord gaat e onderneming zal een voorziening aanleggen voor de mogelijke te voorziene kost bij uitspraak. Voorbeeld: e fiscale administratie stuurt na een controle een bericht van wijziging naar de onderneming van 1 500,00 EUR. e onderneming gaat hiermee niet akkoord en dient een bezwaarschrift in. e onderneming schat de kost bij uitspraak op 1 125,00 EUR TE BOEKEN (1) Bij uitspraak blijkt de definitieve schuld te zijn a ,00 EUR b ,00 EUR TE BOEKEN (2a) TE BOEKEN (2b)

23 161 Voorzieningen voor belastingen Gevormde fiscale voorzieningen 1 125,00 (1) 1 125, , terugneming van fiscale voorz. (2) (1) aanleggen voorziening (2) aanwending voorziening 1 125,00 (a) schuld > voorziening (b) schuld < voorziening 452 Te betalen Belg Verschuldigde of winstbelastingen gestorte Belg. bel. supl ,00 (2a) 1 375, ,00 (2b) 1 000,00

24 ebet RESULTATENVERWERKING Resultatenrekening 60/64 70/74 redit Resultaat vh. jaar NA belastingen * * * ofwel * * * Te bestemmen resultaat van het jaar

25 HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl Wanneer is winst uitkeerbaar? UITKEERBARE VERMOGEN ividenden/tantièmes/winst personeel? uitkeren Gecorrigeerd netto-actief > onbeschikbaar eigen vermogen Totaal actief - voorzieningen - schulden = Netto actief - oprichtingskosten - kosten O&O = gecorrigeerd netto actief Kapitaal - niet-opgevraagd kapitaal Uitgiftepremie Herwaarderingsmeerwaarden Wettelijke reserve Onbeschikbare reserve Kapitaalsubsidies = onbeschikbaar eigen vermogen

26 Voorbeeld 1 (in duizend EUR): Actief Oprichtingskosten 5 IVA (onderzoek en ontwikkeling) 15 Overige vaste activa 150 Vlottende activa Geplaatst kapitaal 120 Niet-opgevraagd kap. (20) Uitgiftepremies 10 HWMW 5 Wettelijke reserve 5 Onbeschikbare reserves 5 Belastingsvrije reserves 5 Beschikbare reserves 10 Overgedragen resultaat 20 Kapitaalsubsidies 5 Voorzieningen en uitg. bel. 10 Schulden 95 Passiva Voor uitkering vatbaar: Gecorrigeerd netto actief: Activa 270 schulden - 95 voorzieningen oprichtingskosten - 5 onderzoek en ontw onbeschikbaar eigen vermogen: geplaatst kapitaal 120 niet-opgevraagd kap uitgiftepremies 10 HWMW 5 wettelijke reserve 5 onbeschikbare reserve 5 kapitaalsubsidies uitkeerbaar vermogen =

27 Voorbeeld 2 (in duizend EUR): Actief Oprichtingskosten 5 IVA (onderzoek en ontwikkeling) 15 Overige vaste activa 150 Vlottende activa Geplaatst kapitaal 120 Niet-opgevraagd kap. (20) Uitgiftepremies 10 HWMW 5 Wettelijke reserve 5 Onbeschikbare reserves 5 Belastingsvrije reserves 10 Beschikbare reserves 10 Overgedragen resultaat (5) Kapitaalsubsidies 5 Voorzieningen en uitg. bel. 10 Schulden 115 Passiva Voor uitkering vatbaar: Gecorrigeerd netto actief: Activa 270 schulden voorzieningen oprichtingskosten - 5 onderzoek en ontw onbeschikbaar eigen vermogen: geplaatst kapitaal 120 niet-opgevraagd kap uitgiftepremies 10 HWMW 5 wettelijke reserve 5 onbeschikbare reserve 5 kapitaalsubsidies geen uitkeerbaar vermogen (- 5) 270

28 HOE VERELEN? 1 er is een winst die uitkeerbaar is wettelijke reserve 5% van de winst (die niet dient tot dekking van de overgedragen verliezen) totdat 10% van het geplaatst kapitaal bereikt is (1a) statuten: - aanleggen andere reserves (1b) - dividenden (1c) - tantièmes (1d) - winstdeel andere rechthebbenden (1e) algemene vergadering: - aanleggen reserves (1b) - dividenden (1c) - tantièmes (1d) - winstdeel andere rechthebbenden (1e) - overdragen (1f) 2 er is een verlies overdragen ten laste van de eigenaar

29 RESULTAATBESTEMMING 1 e geval: WINST Voorbeeld: NV BRUYNOOGHE heeft volgende winstcijfers: winst na belastingen van het boekjaar ,00 overgedragen winst ,00 te verdelen ,00 Beslissing van verdeling onder voorbehoud van goedkeuring door de algemene vergadering: - WR: 5 000,00 EUR (5% van ,00 tot 10% van het geplaatst kapitaal bereikt is) - statutair naar onbeschikbare reserves: ,00 EUR ,00 EUR dividend ,00 EUR vergoeding van bestuurders of zaakvoerders ,00 EUR vergoeding aan het personeel ,00 EUR overdragen naar het volgende boekjaar

30 1a) aanleggen wettelijke reserve 692 toevoeging aan de WR 130 Wettelijke reserve 5 000, ,00 1b) aanleggen andere reserves 692 toevoeging aan de overige 131 andere onbeschikbare reserves reserves , ,00

31 1c) vergoeding van het kapitaal 694 Vergoeding van het K 471 dividenden over het bj , ,00 1d) vergoeding bestuurders of zaakvoerders 695 bestuurders of zaakvoerders 472 tantièmes over het boekjaar , ,00

32 1e) vergoeding andere rechthebbenden andere rechthebbenden 473 andere recht- hebbenden , ,00 1f) overdracht naar het volgende boekjaar 693 Over te dragen winst Overgedragen winst , ,00

33 RESULTAATVERWERKING A. Te bestemmen winstsaldo 70/ ,00 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/ ,00 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/70 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar ,00 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) 690 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de reserves 792. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 (25 000,00) 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de wettelijke reserve ,00 3. aan de overige reserves ,00. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) 693 (12 500,00) 2. Over te dragen verlies 793 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 794 F. Uit te keren winst(-) 694/6 ( ,00) 1. Vergoeding van het kapitaal ,00 2. Bestuurders of zaakvoerders ,00 3. Andere rechthebbenden ,00

34 2 de geval: VERLIES voorbeeld: Onderneming E WITTE sluit het boekjaar af met een verlies van ,00 EUR. Het overgedragen verlies van het vorige boekjaar bedraagt ,00 EUR. totaal te verwerken verlies = , ,00 EUR = ,00 EUR e onderneming beslist ,00 EUR over te dragen naar het volgende boekjaar en de vennoten dragen ,00 EUR van het verlies. 793 Over te dragen verlies 141 Overgedragen verlies (-) , , Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 416 iverse vorderingen op vennoten , ,00

35 RESULTAATVERWERKING A. Te bestemmen winstsaldo 70/69 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 ( ,00) 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/68 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/ ,00 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar 790 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) ,00 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de reserves 792. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de wettelijke reserve aan de overige reserves Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) Over te dragen verlies ,00 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies ,00 F. Uit te keren winst(-) 694/6 1. Vergoeding van het kapitaal Bestuurders of zaakvoerders Andere rechthebbenden 696

36 3 de geval: VERLIES voorbeeld: Onderneming E BRUYNE sluit het boekjaar af met een verlies van ,00 EUR. Het overgedragen verlies van het vorige boekjaar bedraagt ,00 EUR. totaal te verwerken verlies = , ,00 = ,00 EUR e onderneming wenst toch dividenden uit te keren voor ,00 EUR. Er wordt voor uitkering ,00 aan de reserves onttrokken. 133 Beschikbare reserves 792 Onttrekking ad. reserves BS , , Vergoeding vh. kap. 471 ividenden over het bj , ,00

37 RESULTAATVERWERKING A. Te bestemmen winstsaldo 70/69 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 ( ,00) 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/68 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/ ,00 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar 790 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) ,00 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/ ,00 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de reserves ,00. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de wettelijke reserve aan de overige reserves Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) Over te dragen verlies 793 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 794 F. Uit te keren winst(-) 694/6 (50 000,00) 1. Vergoeding van het kapitaal ,00 2. Bestuurders of zaakvoerders Andere rechthebbenden 696

38 REKENINGOVERZIHT A. Te bestemmen winstsaldo 70/69 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/68 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/70 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar 790 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) 690 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de reserves 792. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 1. aan het kapitaal en aan de UP aan de wettelijke reserve aan de overige reserves Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) Over te dragen verlies 793 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 794 F. Uit te keren winst(-) 694/6 1. Vergoeding van het kapitaal Bestuurders of zaakvoerders Andere rechthebbenden 696

39 Voorbeeld: OMPLEXE GEVALLEN VAN UITKERING Onderneming AOUNT sluit het boekjaar 20NO af met een verlies van ,00 EUR. Om dit verlies aan te zuiveren beslist de A.V. tot een kapitaalvermindering met ,00 EUR. e onderneming wenst echter eveneens een dividend uit te keren aan haar aandeelhouders van ,00 EUR; daartoe onttrekt ze ,00 EUR aan haar beschikbare reserves. 791 Onttrekking ah. kap ,00 (1) 100 Geplaatst kapitaal ,00 BS 792 Onttrekking ad. res. 133 beschikbare res ,00 (2) ,00 BS 471 divid. over het bj. 694 vergoed. vh. kap. (3) , ,00

40 IVIEN ividend: einde van het boekjaar 55 KI: R/ 471 div. over het bj 694 Verg. vh. kap. 75,00 100,00 100,00 100,00 (1) (2) 45 ingehouden RV 25,00 (1) beslissing tot dividenduitkering (2) betaalbaarstelling