HANDBOEK BOEKHOUDEN. VENNOOTSCHAPSBOEKHOUDEN (inclusief verenigingen en stichtingen)

Transcriptie

1 HANDBOEK BOEKHOUDEN VENNOOTSCHAPSBOEKHOUDEN (inclusief verenigingen en stichtingen)

2

3 HANDBOEK BOEKHOUDEN VENNOOTSCHAPSBOEKHOUDEN (inclusief verenigingen en stichtingen) Em. prof. dr. Erik De Lembre Prof. dr. Patricia Everaert Prof. Jan Verhoeye Derde editie Antwerpen Cambridge

4 Handboek Boekhouden. Vennootschapsboekhouden (inclusief verenigingen en stichtingen). Derde editie Erik De Lembre, Patricia Everaert en Jan Verhoeye 2014 Antwerpen Cambridge ISBN D/2014/7849/84 NUR 786 Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever.

5 Voorwoord Handboek boekhouden, een reeks in financiële rapportering De eerste uitgave van Handboek Boekhouden dateert van De doelstelling van het werk (destijds één boekdeel) was de praktische toepassing van de toenmalige wet van 17 juli 1975 op de boekhouding en de jaarrekening van ondernemingen te ondersteunen. Het Handboek Boekhouden beoogt een gedegen theoretische benadering te koppelen aan een praktische handleiding (met veel voorbeelden) en richt zich daardoor tot zowel het onderwijs als de praktijk. In het boek Belgisch boekhoudrecht worden de algemeen aanvaarde boekhoudbeginselen en financiële rapporteringstandaarden behandeld en wordt er gedetailleerd nagegaan op welke wijze de wet van 17 juli 1975 en het Wetboek van Vennootschappen eraan voldoen. Dit boek omvat dan ook een gedetailleerde beschrijving van de regelgeving inzake boekhouden en financiële rapportering in België (inclusief de adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen). In het boek Enkelvoudig boekhouden wordt de boekhouding en financiële rapportering van kleine ondernemingen en zeer kleine verenigingen en stichtingen gedetailleerd onderzocht en geïllustreerd. Het betreft hier ondernemingen en entiteiten die niet het dubbel boekhouden moeten toepassen en dus hun boekhouding op een eenvoudige wijze kunnen voeren (genoemd de enkelvoudige boekhouding). Het boek Dubbel boekhouden richt zich tot ondernemingen die een volledige boekhouding moeten voeren en een jaarrekening moeten opmaken volgens de wettelijk opgelegde schema s. Veel aandacht wordt geschonken aan de logische samenhang tussen balans, resultatenrekening en resultaatverwerking. Ook de boekhoudtechniek komt aan bod, zodat de lezer met deze basisbeginselen inzicht krijgt in accounting en de opmaak van de jaarrekening. Daarbij worden ook de meest voorkomende transacties van een onderneming besproken en vertaald naar boekhoudkundige termen in de vereiste journaalposten. Zo komen onder meer aan bod: de aankoopcyclus, de verkoopcyclus, de innings- en betalingscyclus, de personeelscyclus, de investeringscyclus, de financieringscyclus en de afsluiting van de boekhouding op jaareinde. Dit boek wordt beschouwd als een inleiding op het boek Vennootschapsboekhouden. Het handboek Vennootschapsboekhouden omvat de gedetailleerde studie van elk van de rubrieken voorzien in de jaarrekening van de onderneming. Zowel waarderingsregels, betekenis van de transacties als boekhoudkundige verwerking verbonden aan een rubriek worden grondig behandeld en uitvoerig geïllustreerd met voorbeelden. Ook de adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) worden behandeld. De lezer is in staat op basis van dit boek op een concrete manier een jaarrekening conform het Belgische boekhoudrecht op te stellen. v

6 Voorwoord Het handboek IFRS behandelt de IFRS-standaarden op een gedetailleerde wijze. Daarbij worden er IFRS-toepassingen gegeven die overeenstemmen met de toepassingen die in het handboek Vennootschapsboekhouden behandeld worden. Daardoor blijkt op een duidelijke wijze het verschil tussen het Belgische boekhoudrecht en de toepassing van de IFRS. Het handboek Consolidatie sluit de reeks af via een grondige analyse van de geconsolideerde jaarrekening van zowel beursgenoteerde als niet-beursgenoteerde ondernemingen in België. Zowel de eisen vervat in de verplichting om te consolideren, de techniek van het consolideren, als de rubrieken van de geconsolideerde jaarrekening voor zover verschillend van de individuele jaarrekening worden uitvoerig behandeld. De auteurs 2014 vi

7 Inleiding In dit handboek wordt de jaarrekening van ondernemingen (onderworpen aan het systeem van dubbel boekhouden) als basis genomen. Voor iedere rubriek van de jaarrekening worden alle bepalingen van het boekhoudrecht inzake inhoud, waardering en transacties behandeld, aangevuld met de adviezen van de CBN. Na de inhoudelijke behandeling wordt de praktische vertaling in de boekhouding behandeld en geïllustreerd met tal van voorbeelden. Bij elke rubriek wordt ook aangegeven of er in relatie tot de jaarrekening van (internationale) verenigingen en stichtingen bijzondere aandachtspunten zijn, nl. daar waar de wetgeving op de jaarrekening van (internationale) verenigingen en stichtingen omwille van de aard van de activiteit een afwijkende behandeling voorziet. De materie die specifiek van toepassing is voor verenigingen en stichtingen wordt met een lichte arcering aangeduid. Het boek neemt ook een grote reeks van praktische oefeningen op, georganiseerd per hoofdstuk. De auteurs hopen dat door deze benadering een handboek beschikbaar is voor het hoger onderwijs, waarin de docent voldoende informatie maar ook keuzemogelijkheden vindt voor de te geven leerstof inzake de eindtermen boekhouding, jaarrekening; voor de accountant, bedrijfsrevisor, financieel directeur, fiscalist, waarin zowel wettelijke bepalingen als tal van voorbeelden dienaangaande uitgewerkt zijn. De auteurs voor dit werk zijn: Em. prof. dr. Erik De Lembre Auteur in 1977 van de eerste versie van het Handboek Boekhouden en grondlegger van deze reeks. Vanuit zijn functie als docent, hoogleraar en gewoon hoogleraar leverde hij talrijke publicaties inzake boekhoudrecht. Dankzij zijn praktijkervaring als bedrijfsrevisor binnen Ernst & Young kon hij het boekhoudrecht ook een praktische benadering geven. Prof. dr. Patricia Everaert Hoofddocent aan de Universiteit Gent en doceert onder meer de vakken Accounting A en Accounting B binnen de faculteit Economie en Bedrijfskunde. Ze leverde talrijke publicaties in internationale tijdschriften en schreef handboeken binnen de domeinen management accounting, analytisch boekhouden en algemeen boekhouden. vii

8 Inleiding Prof. Jan Verhoeye Professor aan de Universiteit Gent. Hij heeft een ruime ervaring in het werkveld en is de huidige voorzitter van de Comissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN). Tot slot willen de auteurs hun dank uitspreken aan de vele docenten die hun doorheen de jaren feedback gaven over dit werk. Hierbij denken we in het bijzonder aan Ann Govaerts, Eddy Roegiers, Heidi Vanpoelvoorde (Karel de Grote-Hogeschool), Ann Vanbergen (Katholieke Hogeschool Limburg), Eric Vienne en Fabienne Moeyaert (KHBO), Bart Claessens (Syntra AB-campus Kempen), Greta De Glas, Carine Coppens (Opleidingen Bedrijfsmanagement Mercator, Hogeschool Gent), Carine Patfoort (Opleidingen Bedrijfsmanagement en Office Management, Arteveldehogeschool), Luc Meylaerts (KH Leuven) en Elke Minnaert, Evelien Opdecam en Els Dewielemaker. Feedback van de gebruikers van dit werk ontvangen we graag op augustus 2014 Em. prof. dr. Erik De Lembre Prof. dr. Patricia Everaert Prof. Jan Verhoeye viii

9 DEEL 0 ACHTERGROND EN WETTELIJK KADER 1 WELKE JAARREKENINGEN WORDEN BESTUDEERD? ONDERNEMINGEN: VOLLEDIGE VERSUS VERKORTE JAARREKENING Ondernemingen Jaarrekening volgens het volledige schema Jaarrekening volgens het verkorte schema Te volgen rekeningenstelsel VERENIGINGEN (AL OF NIET INTERNATIONAAL) EN STICHTINGEN ZONDER WINSTOOGMERK: VOLLEDIGE VERSUS VERKORTE JAARREKENING Verenigingen (al of niet internationaal) en stichtingen zonder winstoogmerk Jaarrekening volgens het volledige schema Jaarrekening volgens het verkorte schema Te volgen rekeningenstelsel HOE WORDT DE JAARREKENING BESTUDEERD IN DIT BOEK?... 5 DEEL 1 PASSIVA HOOFDSTUK 1 KAPITAAL BOEKHOUDRECHT Voorstelling Vorming van het kapitaal KAPITAAL BIJ NATUURLIJKE PERSONEN OF BIJ BIJKANTOREN EN CENTRA VAN WERKZAAMHEDEN ix

10 3 KAPITAAL IN DE NAAMLOZE VENNOOTSCHAP, DE BESLOTEN VENNOOT- SCHAP MET BEPERKTE AANSPRAKELIJKHEID EN DE COMMANDITAIRE VENNOOTSCHAP OP AANDELEN PRIVÉ-UITGIFTE: OPRICHTING OF KAPITAALVERHOGING IN SPECIËN Beschrijving van de oprichting en kapitaalverhoging Boekhoudkundige verwerking van de oprichting of de kapitaalverhoging Kosten van oprichting en van kapitaalverhoging Vennoten in gebreke PRIVÉ-UITGIFTE: OPRICHTING OF KAPITAALVERHOGING DOOR INBRENG IN NATURA Beschrijving van inbreng in natura Boekhoudkundige verwerking van de inbreng in natura OPENBARE UITGIFTE: OPRICHTING OF KAPITAALVERHOGING IN SPECIËN Beschrijving van de openbare inschrijving Boekhoudkundige verwerking KAPITAALVERHOGING DOOR HERSCHIKKING VAN BESTAAND VERMOGEN Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves, uitgiftepremies, herwaarderingsmeerwaarden en overgedragen winst Kapitaalverhoging door bestemming van de winst van het boekjaar Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden VERMINDERING VAN HET KAPITAAL Kapitaalvermindering door terugbetaling Kapitaalvermindering door ontheffing van de verplichting tot storten Kapitaalvermindering via aanzuivering van overgedragen verliezen Kapitaalvermindering door aanzuivering van verliezen van het lopende boekjaar VOORSCHOT OP DE VERDELING VAN HET NETTO-ACTIEF VOORKEURRECHT Begrip Theoretische prijsbepaling Niet-uitoefening van het voorkeurrecht RESULTATENREKENING TOELICHTING KAPITAAL BINNEN VERENIGINGEN EN STICHTINGEN Voorstelling Begrip beginvermogen Overgang voor verenigingen die vóór 1 januari 2004 bestonden x

11 Verenigingen opgericht vanaf 1 januari Veranderingen binnen het beginvermogen Begrip permanente financiering OEFENINGEN HOOFDSTUK 2 UITGIFTEPREMIES BOEKHOUDRECHT Voorstelling Economische betekenis KAPITAALVERHOGING VIA PRIVATE INSCHRIJVING KAPITAALVERHOGING VIA OPENBARE INSCHRIJVING KAPITAALVERHOGING DOOR INCORPORATIE VAN SCHULDEN AANWENDING VAN UITGIFTEPREMIES WARRANTS NIET VERBONDEN AAN NIEUW UITGEGEVEN AANDELEN RESULTATENREKENING EN TOELICHTING CASE: KAPITAAL EN UITGIFTEPREMIES UITGIFTEPREMIE BINNEN VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN HOOFDSTUK 3 HERWAARDERINGSMEERWAARDEN BOEKHOUDRECHT Voorstelling Juridische achtergrond DE GEWONE HERWAARDERING (ART. 57 KB 30/01/2001) Begrip Bespreking Actiefgebonden rendabiliteitsvoorwaarde Bijkomende rendabiliteitsvoorwaarde voor activa noodzakelijk voor de voortzetting van het bedrijf Boekhoudkundige verwerking xi

12 3 HERWAARDERINGSMEERWAARDEN ONTSTAAN UIT TERUGNAME VAN GEBOEKTE WAARDEVERMINDERINGEN (ART. 100 KB 30/01/2001) Financiële vaste activa (deelnemingen en effecten) en geldbeleggingen (aandelen) Immateriële en materiële vaste activa met onbeperkte levensduur Immateriële en materiële vaste activa met beperkte levensduur OMZETTING VAN HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Omzetting in kapitaal Incorporatie in het kapitaal van herwaarderingsmeerwaarden en latere minderwaarden Aanrekenen van Overgedragen verlies op Herwaarderings meer waarden VERKOOP VAN GEHERWAARDEERDE VASTE ACTIVA Algemene principes Verkoop van geherwaardeerde vaste activa Belastbaarheid van de meerwaarden Eerste voorbeeld: Afschrijvingsdeel in herwaarderingsmeerwaarden werd naar reserves overgeboekt Tweede voorbeeld: Afschrijvingsdeel in herwaarderingsmeerwaarden werd niet naar reserves overgeboekt Derde voorbeeld: Herwaarderingsmeerwaarde werd omgezet in kapitaal Diverse opmerkingen RESULTATENREKENING TOELICHTING HERWAARDERINGSMEERWAARDE BIJ VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN HOOFDSTUK 4 RESERVES OVERGEDRAGEN WINST (VERLIES) BOEKHOUDRECHT Voorstelling VAN RESULTATENREKENING NAAR RESULTAATVERWERKING VENNOOTSCHAPSBELASTING Algemene principes van de vennootschapsbelasting Fiscale winst Tarieven van de vennootschapsbelasting Globale vermeerdering en uitgespaarde vermeerdering Boekhoudkundige verwerking van de voorafbetaling Boekhoudkundige verwerking van de belastingberekening einde boekjaar xii

13 3.3.1 Voorafbetaling = belastingberekening Voorafbetaling < belastingberekening Voorafbetaling > belastingberekening Samenvattend Regularisering via ontvangst van het aanslagbiljet Bericht van wijziging dat na controle volgt en waartegen de onderneming geen bezwaar indient Betwiste aanslagen ANDERE BELASTINGEN VAN HET BOEKJAAR Onroerende voorheffing Roerende voorheffing Buitenlandse belastingen Samenvatting van de rekeningen i.v.m. belastingen BEPALEN VAN HET TE BESTEMMEN RESULTAAT Extracomptabel Boekhoudkundig Voorstelling DE RESULTAATVERWERKING Algemene principes Verwerking bij een te bestemmen winst Verwerking bij een te verwerken verlies Samenvatting resultaatverwerking UITKEERBARE WINST WETTELIJKE RESERVE BIJZONDERE VORMEN VAN DIVIDENDEN Interimdividend Tussentijds dividend Stockdividend Keuzedividend ONBESCHIKBARE RESERVE BIJ INKOOP VAN EIGEN AANDELEN Voorwaarde Boekhoudkundige verwerking van de aankoop eigen aandelen Dividenden voor de eigen aandelen Waardevermindering op eigen aandelen Vervreemding van de eigen aandelen Waardeloos worden van de eigen aandelen ANDERE ONBESCHIKBARE RESERVES (13110) Statutaire onbeschikbare reserve xiii

14 11.2 Reserve tot aflossing van het kapitaal Het overschot op de kapitaalvermindering tot dekking van een voorzienbaar verlies BELASTINGVRIJE RESERVES (13200) Begrip Monetaire meerwaarden Gedwongen meerwaarden Vrijwillig gerealiseerde meerwaarde BESCHIKBARE RESERVES (13300) OVERGEDRAGEN WINST (14000) OVERGEDRAGEN VERLIES (14100) VOORSTELLING IN DE JAARREKENING Rapportering over belastingen Rapportering over de bestemming van de winst of de verwerking van het verlies CASE: RESERVES EN OVERGEDRAGEN WINST (VERLIES) BESTEMDE FONDSEN EN OVERGEDRAGEN WINST (VERLIES) BINNEN VERENIGINGEN Voorstelling Resultaatbepaling binnen de vereniging Bestemming van het resultaat binnen de vereniging Bestemde fondsen en hun aanwending OEFENINGEN HOOFDSTUK 5 KAPITAALSUBSIDIES BOEKHOUDRECHT Voorstelling Soorten subsidies Kenmerken van kapitaalsubsidies Subsidierecht EXPLOITATIESUBSIDIES RENTESUBSIDIES KAPITAALSUBSIDIES Algemeen principe Uitgewerkt voorbeeld xiv

15 5 KAPITAALSUBSIDIES ZONDER VRIJSTELLING VAN VENNOOTSCHAPS- BELASTING Algemeen principe Uitgewerkt voorbeeld VERKOOP VAN EEN VAST ACTIEF WAARVOOR KAPITAALSUBSIDIE WERD VERKREGEN Algemeen principe Uitgewerkt voorbeeld Uitgewerkt voorbeeld met uitgestelde belastingen BIJZONDERE GEVALLEN Kapitaalsubsidie waarvan de toezegging na de eerste afschrijving gebeurt De toekenning wordt over verschillende jaren gespreid Kapitaalsubsidies op activa met onbeperkte levensduur Herziening van kapitaalsubsidies Wijziging van de belastingvoet RESULTATENREKENING TOELICHTING CASE: KAPITAALSUBSIDIES SUBSIDIES BIJ (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN Voorstelling jaarrekening en rekeningenstelsel Omschrijving van kapitaalsubsidies Waardering van kapitaalsubsidies Boekhoudkundige verwerking Enkele voorbeelden OEFENINGEN HOOFDSTUK 6 VOORZIENINGEN VOOR RISICO S EN KOSTEN UITGESTELDE BELASTINGEN BOEKHOUDRECHT Voorstelling Voorzieningen voor risico s en kosten Uitgestelde belastingen VOORZIENINGEN VOOR PENSIOENEN EN SOORTGELIJKE VERPLICHTINGEN Actuele situatie Verplichtingen die voortvloeien uit brugpensioen xv

16 3 VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGEN Betwiste aanslagen (Advies 128/6) Uitspraak VOORZIENINGEN VOOR GROTE HERSTELLINGS- EN ONDERHOUDS- WERKEN Begrip Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking bij de maandelijkse methode Voorzieningen als uitzonderlijke kost VOORZIENINGEN VOOR OVERIGE RISICO S EN KOSTEN Voorzieningen voor technische waarborgverplichtingen Voorzieningen voor hangende geschillen Andere voorzieningen UITGESTELDE BELASTINGEN Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarden RESULTATENREKENING EN TOELICHTING Resultatenrekening Toelichting CASE: VOORZIENINGEN VOOR RISICO S EN KOSTEN VOORZIENINGEN VOOR RISICO S EN KOSTEN EN UITGESTELDE BELASTINGEN BINNEN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN Voorzieningen voor risico s en kosten Algemeen Voorzieningen voor schenkingen en legaten met terugnemingsrecht Uitgestelde belastingen OEFENINGEN HOOFDSTUK 7 SCHULDEN OP MEER DAN ÉÉN JAAR BOEKHOUDRECHT Voorstelling Begrippen Waarderingsregels xvi

17 2 TERMIJNKREDIET MET GELIJKE KAPITAALAFLOSSING (DEGRESSIEVE PERIODIEKE BETALINGEN) Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Afsluiten van een leningscontract en ontvangst van het provenu Kosten bij het afsluiten van de lening Rente op de lening in de jaarlijkse methode Rente op de lening in de maandelijkse methode Provisiekosten op het nog niet opgenomen kapitaal Aanduiden einde boekjaar van het gedeelte van de lening dat volgend boekjaar vervalt Aflossen van de lening Samenvattend schema Uitgewerkt voorbeeld: lening met gelijke kapitaalaflossing (postnumerando) Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode Uitgewerkt voorbeeld: lening met gelijke kapitaalaflossing (prenumerando) Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode TERMIJNKREDIET MET ANNUÏTEITEN (GELIJKE BETALINGEN) Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld: lening met annuïteiten Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode TERMIJNKREDIET MET INTEGRALE AFLOSSING OP HET EINDE VAN DE LOOPTIJD (BULLET) Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld: lening met integrale aflossing op het einde van de looptijd Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode WENTELKREDIETEN Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld: wentelkrediet Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking xvii

18 6 SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR LENING MET VASTE INTREST OP INITIEEL BEDRAG VAN DE LENING (FINANCIERINGSKREDIET) Omschrijving Speciale waarderingsregels Berekening van de intrest ten laste van het resultaat Boekingswijze Uitgewerkt voorbeeld: lening met vaste intrest op initieel kapitaal Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR SCHULDEN WAARBIJ DE NOMINALE WAARDE DE RENTE OMVAT Omschrijving Speciale waarderingsregels Boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een lening, waarbij de nominale waarde de rente omvat Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR RENTELOZE SCHULDEN EN SCHULDEN MET EEN ABNORMAAL LAGE RENTE Omschrijving Speciale waarderingsregels Boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een renteloze schuld, eenmalig terugbetaalbaar op einde looptijd Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van schuld met een abnormaal lage rentevoet, eenmalig terugbetaalbaar op einde looptijd Gegevens en aflossingstabel Uitgewerkt voorbeeld van een renteloze schuld, terugbetaalbaar in annuïteiten Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een laag rentende schuld, terugbetaalbaar in annuïteiten Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR OBLIGATIELENINGEN Omschrijving Speciale waarderingsregels Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Beslissing tot uitgifte xviii

19 9.3.2 Intekening en storting Agio en disagio Rentebetaling Terugbetaling op vervaldag Samenvattend schema Uitgewerkt voorbeeld van een obligatielening Gegevens en aflossingstabel (lineaire methode) Aflossingstabel (volgens samengestelde intrest) Boekhoudkundige verwerking (lineaire methode) Warrants bij uitgifte van obligaties INTRESTSUBSIDIES Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een intrestsubsidie Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode RESULTATENREKENING EN TOELICHTING Resultatenrekening Toelichting OEFENINGEN APPENDIX: INLEIDENDE BEGRIPPEN UIT DE FINANCIËLE WISKUNDE HOOFDSTUK 8 SCHULDEN OP TEN HOOGSTE ÉÉN JAAR BOEKHOUDRECHT Begrip Soorten Schulden op meer dan één jaar die binnen het jaar vervallen Financiële schulden (43) Handelsschulden (44) Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten (45) Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen (46) Schulden uit de bestemming van het resultaat (47) Diverse schulden (48) Algemene waarderingsregels BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING Schulden op meer dan één jaar die binnen het boekjaar vervallen (42) Financiële schulden Promessen (431) xix

20 2.2.2 Acceptkredieten (432) Schulden in rekening-courant (433) Handelsschulden (44) Schulden m.b.t. belastingen, bezoldigingen en sociale lasten (45) Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen (46) Schulden uit bestemming van het resultaat (47) Diverse schulden (48) Vervallen obligaties en coupons (480) Borgtochten, ontvangen in contanten (488) Bijzondere gevallen Schuld omvat rente Leningen op afbetaling en soortgelijke TOELICHTING SCHULDEN OP TEN HOOGSTE ÉÉN JAAR EN DE JAARREKENING VAN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN DEEL 2 ACTIVA HOOFDSTUK 9 OPRICHTINGSKOSTEN BOEKHOUDRECHT Voorstelling: volledig en verkort schema Definities Waarderingsregels Andere gevolgen BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING EN WAARDERING BIJ VERWERVING Aanschaffing bij derden: de aankoopprijs (directe waardering) Herstructureringskosten BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING EN WAARDERING BIJ WAARDE- DALINGEN Afschrijvingen Uitzonderlijke afschrijvingen TOELICHTING OEFENINGEN xx

21 HOOFDSTUK 10 IMMATERIËLE VASTE ACTIVA BOEKHOUDRECHT Voorstelling Definitie VERWERVING Aanschaffing door aankoop bij derden Aanschaffing door eigen werken Aanschaffing door inbreng of door verwerving van een bedrijfstak of ondernemingsgeheel Samenvattend schema WAARDEDALINGEN Waardeverminderingen Afschrijvingen Samenvattend schema WAARDESTIJGINGEN Gewone herwaardering Terugneming van waardeverminderingen (art. 100 KB 30/01/2001) Terugneming van afschrijvingen (CBN Advies 2010/15) Samenvattend schema REALISATIE Verkoop van een niet-geherwaardeerd immaterieel vast actief Verkoop van een immaterieel vast actief, geherwaardeerd volgens artikel 100 van het KB van 30/01/2001; de herwaarderingsmeerwaarde werd niet geïncorporeerd in het kapitaal Samenvattend schema KOSTEN VAN ONDERZOEK EN ONTWIKKELING SOFTWARE MILIEUMAATREGELEN EN IMMATERIËLE VASTE ACTIVA Emissierechten Boekhoudkundige verwerking volgens de brutomethode Boekhoudkundige verwerking volgens de nettomethode Groenestroom- en warmtekrachtcertificaten OPBRENGSTEN EN KOSTEN DIE VOORTVLOEIEN UIT IMMATERIËLE VASTE ACTIVA Definities Boekhoudkundige verwerking van royalty-opbrengsten Boekhoudkundige verwerking van royalty-kosten Samenvattend schema xxi

22 10 TOELICHTING CASE: IMMATERIËLE VASTE ACTIVA IMMATERIËLE VASTE ACTIVA BINNEN VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN HOOFDSTUK 11 MATERIËLE VASTE ACTIVA BOEKHOUDRECHT Voorstelling Begrippen Waardering VERWERVING Aanschaffing door aankoop bij derden Aanschaffing door eigen werken Aanschaffing door inbreng of door verwerving van een bedrijfs- of ondernemingsgeheel WAARDEDALINGEN Waardeverminderingen Afschrijvingen Begrip Afschrijvingen en het boekhoudrecht Fiscale afschrijvingen en het boekhoudrecht Boekhoudkundige verwerking Samenvattend schema Vaste waardering WAARDESTIJGINGEN Gewone herwaardering (art. 57 KB 30/01/2001) Waardestijging via terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen (art. 100 KB 30/01/2001) Samenvattend schema BUITENGEBRUIKSTELLING EN REALISATIE Buitengebruikstelling Realisatie Gerealiseerd resultaat Boekhoudkundige verwerking Samenvattend schema xxii

23 6 INTERCALAIRE INTRESTEN TERREINEN EN GEBOUWEN (III.A.) Definities Waardering Waardering en boekhoudkundige verwerking in geval van lijfrente Lijfrente en het boekhoudrecht Lijfrentecontracten Boekhoudkundige verwerking Samenvattend schema Technische aspecten van de berekening (conversietabellen) Praktisch voorbeeld Voorbeeld van een lijfrentecontract INSTALLATIES, MACHINES EN UITRUSTING (III.B.) Definities Waardering en boekhoudkundige verwerking Boekingen in het vast waarderingsstelsel Boekingen in verband met verpakkingsmaterieel MEUBILAIR EN ROLLEND MATERIEEL (III.C.) Definities Waardering en boekhoudkundige verwerking LEASING EN SOORTGELIJKE RECHTEN (III.D.) Definities Algemene definities Boekhoudrecht Waardering en boekhoudkundige verwerking bij de leasinggever Waardering en boekhoudkundige verwerking bij de leasingnemer Sale and lease back Begrip Voorbeeld en boekingen OVERIGE MATERIËLE VASTE ACTIVA (III.E.) Definities Waardering en boekhoudkundige verwerking Boekingen in verband met buitengebruik- of buitenexploitatiestelling van materiële vaste activa (art. 65 KB 30/01/2001) ACTIVA IN AANBOUW EN VOORUITBETALINGEN (III.F.) Definities Waardering en boekhoudkundige verwerking MATERIËLE VASTE ACTIVA EN MILIEUASPECTEN Vaststellingen inzake milieuaspecten xxiii

24 13.2 Activeerbaar of niet-activeerbaar Voorbeelden van milieuaangelegenheden en haar jaarrekeningaspecten Bodemsanering en/of maatregelen in het kader van een investeringsproject (decreet 27/10/2006 BS 22/01/2007) Sanering verontreinigde terreinen Verplichting tot investeringen in installaties, machines en uitrusting TOELICHTING CASE: MATERIËLE VASTE ACTIVA MATERIËLE VASTE ACTIVA BINNEN HET BOEKHOUDRECHT VAN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN Algemene voorstelling Materiële vaste activa onder volle eigendom of onder leasing en soortgelijke contracten Materiële vaste activa overige Bijzondere waarderingsregels Algemene regel Waarderingsstelsel constante waarde Materiële vaste activa verworven via schenking of legaat Materiële vaste activa verworven (geheel of gedeeltelijk) via vrijwilligerswerk Erfpacht Gebouwen opgericht op gronden in erfpacht OEFENINGEN HOOFDSTUK 12 FINANCIËLE VASTE ACTIVA BOEKHOUDRECHT Voorstelling Bedrijfseconomische betekenis Definities volgens het boekhoudrecht Verbonden ondernemingen (IV.A.) Ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat (IV.B.) Aandelen Vorderingen en borgtochten in contanten WAARDERING EN BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING BIJ VERWERVING Deelnemingen en andere aandelen Vorderingen, vastrentende effecten en borgtochten Samenvattend schema WAARDEDALINGEN Deelnemingen en aandelen xxiv

25 3.2 Vorderingen en borgtochten in contanten Samenvattend schema WAARDESTIJGINGEN Gewone herwaardering (art. 57 KB 30/01/2001) Waardestijging via terugneming van waardeverminderingen Samenvattend schema REALISATIE OPBRENGSTEN UIT FINANCIËLE VASTE ACTIVA ENKELE BIJZONDERE PROBLEMEN Inschrijvingsrechten Bonusaandelen TOELICHTING CASE: FINANCIËLE VASTE ACTIVA FINANCIËLE VASTE ACTIVA EN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN Verenigingen en financiële vaste activa: basisbenadering Verbonden entiteiten : deelnemingen in verbonden vennootschappen en vorderingen Andere vennootschappen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat: deelnemingen en vorderingen Overige financiële vaste activa: aandelen, vorderingen en borgtochten Aard van de gegevens te verstrekken in de jaarrekening OEFENINGEN HOOFDSTUK 13 VORDERINGEN OP MEER DAN ÉÉN JAAR BOEKHOUDRECHT Voorstelling Begrippen Handelsvorderingen (290, V.A.) Overige vorderingen (291, V.B.) Waarderingsregels WAARDEDALINGEN OP VORDERINGEN OP MEER DAN ÉÉN JAAR Boekhoudkundige verwerking Samenvattend schema, toegepast op de overige vorderingen xxv

26 3 VORDERING OP TERMIJN MET GELIJKE KAPITAALAFLOSSING (DEGRESSIEVE PERIODIEKE ONTVANGSTEN) Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Verstrekking van de lening Aangerekende kosten bij afsluiten van het contract Opbrengsten uit vorderingen (jaarlijkse methode) Opbrengsten uit vorderingen (maandelijkse methode) Provisiekosten op het kapitaal dat door de genieter van de lening niet opgenomen wordt Aanduiden einde boekjaar van het gedeelte van de lening dat volgend boekjaar vervalt Inning van leningsaflossingen Samenvattend schema: ontstaan, opbrengsten, realisatie Uitgewerkt voorbeeld van een verstrekte lening (lening u/g) met gelijke kapitaalaflossing: postnumerando Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode Uitgewerkt voorbeeld van een lening met gelijke kapitaalaflossing: prenumerando Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode TERMIJNKREDIET MET ANNUÏTEITEN (GELIJKE BETALINGEN) Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een lening met annuïteiten Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode TERMIJNKREDIET MET INTEGRALE AFLOSSING OP HET EINDE VAN DE LOOPTIJD (BULLET) Omschrijving Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een lening met integrale aflossing op het einde van de looptijd Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR LENING MET VASTE INTREST OP INITIEEL BEDRAG VAN DE LENING (FINANCIERINGSKREDIET) Omschrijving Speciale waarderingsregels Berekening van de intrest ten laste van het resultaat Boekingswijze Uitgewerkt voorbeeld van een lening met vaste intrest op initieel kapitaal xxvi

27 6.3.1 Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR VORDERINGEN, WAARBIJ DE NOMINALE WAARDE DE RENTE OMVAT Omschrijving Speciale waarderingsregels Boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een lening u/g, waarbij de nominale waarde de rente omvat Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode Boekhoudkundige verwerking in de maandelijkse methode SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR RENTELOZE VORDERINGEN EN VORDERINGEN MET EEN ABNORMAAL LAGE RENTE Omschrijving Speciale waarderingsregels Boekhoudkundige verwerking Uitgewerkt voorbeeld van een renteloze vordering, eenmalig terugbetaalbaar op einde looptijd Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking volgens de jaarlijkse methode Uitgewerkt voorbeeld van vordering u/g met een abnormaal lage rentevoet, eenmalig terugbetaalbaar op einde looptijd Gegevens en aflossingstabel Uitgewerkt voorbeeld van een renteloze vordering u/g, terugbetaalbaar in annuïteiten Gegevens en aflossingstabel Boekhoudkundige verwerking volgens de jaarlijkse methode Uitgewerkt voorbeeld van een laag rentende vordering u/g, terugbetaalbaar in annuïteiten SPECIALE WAARDERINGSREGELS VOOR VORDERINGEN UITGEDRUKT DOOR OBLIGATIES Omschrijving Speciale waarderingsregels Onder welke rubriek van de activa kunnen obligaties voorkomen? Tegen welke waarde moeten de obligaties in de boekhouding worden opgenomen, en hoe worden de verschillen tussen de uitgifteprijs en de terugbetalingswaarde (agio en disagio) in de boekhouding opgenomen? Overzicht van de boekhoudkundige verwerking Verwerving van een obligatie Agio en disagio Renteontvangst Ontvangst van terugbetaling op vervaldag Samenvattend schema xxvii

28 9.4 Uitgewerkt voorbeeld van intekening op obligaties Gegevens en aflossingstabel (lineaire methode) Tabel volgens samengestelde intrest berekend Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode (lineaire methode) VORDERINGEN ALS GEVOLG VAN LEASINGCONTRACTEN EN SOORTGELIJKE CONTRACTEN RESULTATENREKENING EN TOELICHTING Resultatenrekening Toelichting CASE: VORDERINGEN OP MEER DAN ÉÉN JAAR VORDERINGEN OP MEER DAN ÉÉN JAAR BINNEN DE JAARREKENING VAN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN Waarderingsregels Voorstelling in de jaarrekening OEFENINGEN HOOFDSTUK 14 VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING BOEKHOUDRECHT Voorstelling Begrippen Voorraden Bestellingen in uitvoering WAARDERINGSREGELS Goederen bij derden aangekocht (grondstoffen, hulpstoffen, handelsgoederen en onroerende goederen bestemd voor verkoop) Goederen die binnen de onderneming geproduceerd worden (goederen in bewerking, gereed product, onroerende goederen bestemd voor verkoop) Directe kosten Indirecte kosten Bijzondere regels Bestellingen in uitvoering Samenvattend schema WAARDERINGSTECHNIEKEN Geïndividualiseerde waarde FIFO (first-in, first-out) Gemiddelde waarde xxviii

29 3.4 LIFO (last-in, first-out) Andere voorraadcalculatietechnieken Samenvattend overzicht Vervangingswaarde VOORRAADWIJZIGING Overzicht rekeningen Toepassing bij zuivere handelstransacties (Advies 132/7) Toepassing bij productieondernemingen WAARDEDALINGEN Waardeverminderingen op voorraden Voorbeelden VOORUITBETALINGEN OP VOORRADEN ZICHTZENDING Handelsgoederen onder zichtzending verzonden Handelsgoederen ontvangen onder zichtzending VERPAKKING Verpakkingsmaterieel en verpakkingsmateriaal Verpakkingsmateriaal, verstuurd naar klanten Verpakkingsmateriaal, ontvangen van leveranciers wegens aankoop van handelsgoederen COMMISSIEHANDEL Begrippen btw-stelsel Boekhoudkundige verwerking Boekingen bij de aankoopcommissionair Boekingen bij de committent van een aankoopcommissionair Boekingen bij de verkoopcommissionair Boekingen bij de committent van de verkoopcommissionair TOELICHTING CASE: VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING VOORRADEN BINNEN DE JAARREKENING VAN DE (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN xxix

30 HOOFDSTUK 15 VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE ÉÉN JAAR BOEKHOUDRECHT HANDELSVORDERINGEN (400, 401, 404, 406) Te innen opbrengsten (404) Vooruitbetalingen (406) (Advies 132/6) DUBIEUZE DEBITEUREN (407) GEBOEKTE WAARDEVERMINDERINGEN (409) Berekening Afwikkeling van dubieuze vorderingen HANDELSVORDERINGEN AFGESTAAN AAN EEN FACTOR HANDELSVORDERINGEN WAARIN RENTE VERVAT IS HANDELSVORDERINGEN EN CLIËNTEN- EN LEVERANCIERSDISCONTO Cliëntendisconto Begrip Boekhoudkundige verwerking bij de trekker van de wisselbrief Boekhoudkundige verwerking bij de betrokkene Samenvattend overzicht van het cliëntendisconto Leveranciersdisconto Krediet Begrip Boekhoudkundige verwerking leveranciersdisconto bij de trekker Boekhoudkundige verwerking leveranciersdisconto bij de betrokkene Overzichtsschema: leveranciersdisconto Gewone incasso van wissels BESPREKING VAN DE OVERIGE VORDERINGEN (41) Opgevraagd, niet-gestort kapitaal (410) Terug te vorderen btw (411) Terug te vorderen belastingen en voorheffingen (412) Te innen opbrengsten (414) Dubieuze debiteuren (417) Geboekte waardeverminderingen (419) Borgtochten betaald in contanten (418) Diverse vorderingen (416) TOELICHTING VORDERINGEN OP TEN HOOGSTE ÉÉN JAAR EN DE JAARREKENING VAN DE (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN xxx

31 HOOFDSTUK 16 GELDBELEGGINGEN BOEKHOUDRECHT Begrip en soorten Algemene waarderingsregels BOEKINGEN Eigen aandelen (50) Aandelen (51) Verwerving Ontvangst dividend Waardevermindering Realisatie Niet-vastrentende beleggingen Vastrentende effecten Obligaties Zero-bonds Effecten met mogelijkheid tot kapitalisatie Termijndeposito s Plaatsing van een deposito Ontvangst van de intrest Terugbetaling op vervaldag Waardeverminderingen TOELICHTING CASE: GELDBELEGGINGEN GELDBELEGGINGEN IN DE JAARREKENING VAN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN HOOFDSTUK 17 LIQUIDE MIDDELEN BOEKHOUDRECHT Begrip en soorten Algemene waarderingsregels BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING Te incasseren vervallen waarden (54) Te incasseren dividenden, coupons, effecten Te innen waarden, ontvangen van derden xxxi

32 2.2 Werking met betrekking tot Kredietinstellingen (55) en Postcheque- of girodienst (56) Algemeen principe Boeking van ontvangen cheques Boeking van betalingen van schulden door uitgifte van cheques Compensatie Werking met betrekking tot Kassen (57) Werking van Interne overboekingen (58) TOELICHTING LIQUIDE MIDDELEN EN DE JAARREKENING VAN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN OEFENINGEN HOOFDSTUK 18 OVERLOPENDE REKENINGEN VAN HET ACTIEF EN VAN HET PASSIEF BOEKHOUDRECHT Begrip Soorten BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING TOELICHTING OVERLOPENDE REKENINGEN EN DE JAARREKENING VAN (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN DEEL 3 DE RESULTATENREKENING EN DE RESULTAATVERWERKING HOOFDSTUK 19 DE RESULTATENREKENING EN DE RESULTAATVERWERKING BINNEN ONDERNEMINGEN BESPREKING VAN DE BEDRIJFSOPBRENGSTEN Omzet Definitie van 70 Omzet Waardering Bijzonderheden Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen Wijzigingen in de voorraden en in de bestellingen in uitvoering Definitie van 71 Wijzigingen in de voorraden en in de bestellingen in uitvoering Waardering xxxii

33 1.3 Geproduceerde vaste activa Definitie van 72 Geproduceerde vaste activa Waardering Andere bedrijfsopbrengsten Definitie van 74 Andere bedrijfsopbrengsten Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen BESPREKING VAN DE BEDRIJFSKOSTEN Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen Definitie van 60 Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen Waardering Bijzonderheden Diensten en diverse goederen Definitie van 61 Diensten en diverse goederen Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen Definitie van 62 Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen Waardering Boekhoudkundig Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico s en kosten Afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten, immateriële en materiële vaste activa Waardeverminderingen op voorraden, bestellingen in uitvoering, op handelsvorderingen op meer dan één jaar, op handelsvorderingen op ten hoogste één jaar Voorzieningen voor pensioenen en soortgelijke verplichtingen, voor grote herstellingswerken en grote onderhoudswerken, voor andere risico s en kosten Andere bedrijfskosten Bedrijfsbelastingen, minderwaarden op courante realisatie van vaste activa, minderwaarden op realisatie van handelsvorderingen, diverse bedrijfskosten Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen Definitie van Als herstructureringskosten geactiveerde bedrijfskosten ( ) BESPREKING VAN DE FINANCIËLE OPBRENGSTEN Opbrengsten uit financiële vaste activa Definitie van 750 Opbrengsten uit financiële vaste activa Waardering Opbrengsten uit vlottende activa Definitie van 751 Opbrengsten uit vlottende vaste activa Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen Andere financiële opbrengsten xxxiii

34 3.3.1 Wisselresultaten en resultaten uit de omrekening van vreemde valuta Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen BESPREKING VAN DE FINANCIËLE KOSTEN Kosten van schulden Waardeverminderingen op vlottende activa Definitie van Waardeverminderingen op vlottende activa Andere financiële kosten Definitie van 652/9 Andere financiële kosten Boekhoudkundig BESPREKING VAN DE UITZONDERLIJKE OPBRENGSTEN Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa Definitie van Terugneming van afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa Waardering Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa Definitie van Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa Waardering Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico s en kosten Definitie van Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico s en kosten Waardering Meerwaarden op de realisatie van vaste activa Definitie van Meerwaarden op de realisatie van vaste activa Waardering MAR Andere uitzonderlijke opbrengsten Definitie van Andere uitzonderlijke opbrengsten Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen BESPREKING VAN DE UITZONDERLIJKE KOSTEN Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op oprichtingskosten, op immateriële vaste activa, op materiële vaste activa Definitie Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen Waardeverminderingen op financiële vaste activa Definitie van 661 Waardeverminderingen op financiële vaste activa Voorzieningen voor uitzonderlijke risico s en kosten Definitie van Voorzieningen voor uitzonderlijke risico s en kosten Minderwaarden bij de realisatie van vaste activa Definitie van 663 Minderwaarden bij de realisatie van vaste activa MAR 664 t.e.m. 668 Andere uitzonderlijke kosten Definitie van Andere uitzonderlijke kosten xxxiv

35 6.6 Als herstructureringskosten geactiveerde uitzonderlijke kosten Definitie van 669 Als herstructureringskosten geactiveerde uitzonderlijke kosten BESPREKING VAN OVERBOEKING NAAR (ONTTREKKING AAN) DE UITGESTELDE BELASTING Overboeking naar de uitgestelde belastingen Onttrekking aan de uitgestelde belastingen Definitie van Overboeking naar de uitgestelde belastingen Definitie van Onttrekking aan de uitgestelde belastingen Waardering BESPREKING VAN DE BELASTINGEN OP HET RESULTAAT Belastingen op het resultaat Definitie Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen Regularisatie van belastingen en terugnemingen van fiscale voorzieningen Definitie Waardering BESPREKING VAN DE OVERBOEKING NAAR (ONTTREKKING AAN) DE BELASTINGVRIJE RESERVES Overboeking naar de belastingvrije reserves Onttrekking aan de belastingvrije reserves Definitie van Overboeking naar de belastingvrije reserves Definitie van Onttrekking aan de belastingvrije reserves Belastingvrije reserves Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen BESPREKING VAN DE RESULTAATVERWERKING Definitie resultaatverwerking Waardering Adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen DE RESULTATENREKENING IN DE (INTERNATIONALE) VERENIGINGEN EN STICHTINGEN Bespreking van de bedrijfsopbrengsten Bespreking van de bedrijfskosten Bespreking van de financiële opbrengsten Bespreking van de financiële kosten Bespreking van de uitzonderlijke opbrengsten Bespreking van de uitzonderlijke kosten Bespreking van overboeking naar (onttrekking aan) de uitgestelde belasting Bespreking van de bestemming van het resultaat xxxv