DEEL I DE FISCALE HUURKWALIFICATIE: EEN ANALYSE

Transcriptie

1 FPDB_JB_9010.book Page IX Tuesday, December 8, :58 PM DEEL I DE FISCALE HUURKWALIFICATIE: EEN ANALYSE 1 Sophie Hugelier 1. Inleiding 5 2. Op wie is de mogelijke herkwalificatie van toepassing? 6 3. Voorwaarden voor herkwalificatie Bedoelde onroerende goederen Eigendomsvoorwaarde Verhuring aan zijn vennootschap Verhuring van verscheidene gebouwen aan zijn vennootschap De herkwalificatiegrens Huurbedrag Huurvoordelen Vooruit betaalde huur Tussenperioden Huur voor de periode van mandaat Invloed van het huwelijksvermogensstelsel Gevolgen van de herkwalificatie Vermelding op loonfiche Voorheffingen Maandelijkse, driemaandelijkse, halfjaarlijkse huur en huurvoordelen Huurvoordeel eens per jaar Voor meerdere jaren vooruit betaalde huur en huurvoordelen Voorafbetalingen Kostenaftrek Sociale bijdragen Aftrekbare huurkosten voor vennootschap Huurherkwalificatie vermijden Schuiven met de eigendomsvoorwaarde Afstand van vruchtgebruik in plaats van verhuur Gesplitste aankoop Figuur van de onderverhuring 29 Blz. Fiscaal praktijkboek Directe belastingen IX

2 FPDB_JB_9010.book Page X Tuesday, December 8, :58 PM 8.5. Agressieve constructie van kruiselingse huurovereenkomsten Besluit 33 DEEL II DE AFZONDERLIJKE AANSLAG GEHEIME COMMISSIELONEN 35 Victor Dauginet en Philip Haagdorens 1. Inleiding Achtergrond Algemene beschrijving en ratio legis Wettelijk kader en het verband tussen artikel 57 en artikel 219 WIB Wettelijk kader Verband tussen de artikelen 57 en 219 WIB Kenmerken en berekening van de bijzondere aanslag Vennootschapsbelasting Afzonderlijk karakter van de aanslag Aftrekbaarheid van de bijzondere aanslag Geen verliescompensatie, geen verrekeningen van voorheffingen, geen vermeerdering in geval van geen of ontoereikende voorafbetalingen Cumuleerbaarheid Tarief: kwalificatie als strafsanctie? Aanslagjaar waaraan de bijzondere aanslag verbonden is Belastingverhoging Rechtspersonenbelasting Belasting der niet-inwoners Toepassingsgebied ratione personae Toepassingsgebied Toetsing aan het gelijkheidsbeginsel Vennootschapsbelasting vs. rechtspersonenbelasting Vennootschapsbelasting vs. personenbelasting Inwoners vs. niet-inwoners Toepassingsgebied ratione materiae Niet-verantwoorde kosten Commissies, makelaarslonen, handels- of andere restorno s, vacatiegelden of erelonen 72 X Kluwer

3 FPDB_JB_9010.book Page XI Tuesday, December 8, :58 PM 5.2. Verdoken meerwinsten Bewijslast Btw-aspect Alternatieven voor de bijzondere aanslag Laattijdige voorlegging van de fiches Administratief standpunt Rechtspraak Strafrechtelijke aspecten Misbruik van vennootschapsgoederen Besluit 98 DEEL III DE DOORREKENING VAN KOSTEN EN DIRECTE BELASTINGASPECTEN 99 Wim Van Kerchove 1. Inleiding Algemeen principe Wijze van doorrekening Basisprincipe Doorgerekende gewestelijke belastingen Niet-aftrekbare gewestbelastingen Doorgerekende niet-aftrekbare gewestbelastingen Aftrekbare gewestbelastingen Doorgerekende autokosten Aftrekbaarheid van autokosten Bij wie speelt de aftrekbeperking? Doorrekening van autokosten door reisbureaus Door garagehouder doorgerekende kosten van technische keuring Door garagehouders doorgerekende kosten van vervangwagens Standpunt van de Belastingadministratie Standpunt van de rechtspraak Organisator van seminaries en doorrekening van autokosten Invloed van het privégebruik wagen op de niet-aftrekbare autokosten Het voordeel van alle aard is belastbaar in de personenbelasting bij de genieter Doorrekening aan de genieter via een bijdrage 119 Fiscaal praktijkboek Directe belastingen XI

4 FPDB_JB_9010.book Page XII Tuesday, December 8, :58 PM 5. Doorgerekende restaurantkosten Onverbloemde doorrekening Doorrekening aan de juiste persoon Doorgeven van de restaurantrekening Indirecte doorrekening Dubbele aftrekbeperking Uitgewerkt cijfervoorbeeld Organisatie van seminaries en doorrekening van restaurantkosten Doorgerekende kledijkosten Doorgerekende kosten voor adviesverlening en accountancy Doorekenen van kosten zonder winstopslag Doorrekening van kosten zonder winstopslag bij intragroepsdiensten Geen aanrekening van kosten Verrekenprijzen Besluit 140 DEEL IV BELASTINGNEUTRALE FUSIES NA DE FUSIEWET VAN 11 DECEMBER 2008: EEN STAND VAN ZAKEN 141 Jozef Verstraelen en Inge Van De Woesteyne 1. Algemene situering Vennootschapsrechtelijk Fiscaal Toepassing van het fiscaal vereffeningsregime Geen toepassing of gedeeltelijke toepassing van het fiscaal vereffeningsregime (vóór de Fusiewet 11 december 2008) Uitbreiding van belastingneutraliteit Btw Registratierechten Boekhoudkundig In hoofde van de bij de fusie betrokken vennootschappen In hoofde van de aandeelhouders Voorwaarden voor het belastingneutraal fusieregime De overnemende vennootschap moet een binnenlandse of intra-europese vennootschap zijn De verrichting moet worden verwezenlijkt overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van Vennootschappen en, XII Kluwer

5 FPDB_JB_9010.book Page XIII Tuesday, December 8, :58 PM desgevallend, conform vennootschapsrechtelijke bepalingen van gelijke aard Antirechtsmisbruikbepaling Fusie tussen binnenlandse vennootschappen Fusie met volledige vergoeding in aandelen Gevolgen voor de overgenomen vennootschap(pen) Gevolgen voor de overnemende vennootschap Gevolgen voor een aandeelhouder-vennootschap van de overgenomen vennootschap Voorbeelden Fusie met niet-volledige vergoeding in aandelen omdat de overnemende vennootschap aandelen bezit in de overgenomen vennootschap Moeder-dochterfusie Geen volledige vergoeding in nieuwe aandelen omwille van een geldopleg Gevolgen voor de overgenomen vennootschap Gevolgen voor de overnemende vennootschap Gevolgen voor een aandeelhouder-vennootschap van de overgenomen vennootschap Voorbeeld Geen volledige vergoeding in nieuwe aandelen omwille van het bezit van eigen aandelen door de overgenomen vennootschap Belastingneutrale omgekeerde moeder-dochterfusie Algemeen Fiscaal Voorbeeld Boekhoudkundige retroactiviteitsclausules bij fusies Fiscaal overdraagbare verliezen Verliesverrekening na een belastingneutrale fusie vanaf 1 oktober Grensoverschrijdende fusie Enkele basisprincipes bij een grensoverschrijdende fusie waarbij een binnenlandse vennootschap wordt overgenomen door een intra-europese vennootschap Voorbeelden 225 Fiscaal praktijkboek Directe belastingen XIII

6 FPDB_JB_9010.book Page XIV Tuesday, December 8, :58 PM DEEL V DE FISCALE GEVOLGEN VAN DE WET OP DE CONTINUÏTEIT VAN ONDERNEMINGEN 229 Henk Verstraete en Goedele Demunter 1. Inleiding De wet op de continuïteit van ondernemingen: een korte toelichting Buitengerechtelijk of gerechtelijk Buitengerechtelijk minnelijk akkoord Gerechtelijke reorganisatie Drie mogelijkheden Bij de schuldeiser: waardeverminderingen op schuldvorderingen Vordering is onzeker Waardeverminderingen op vorderingen Boekhouding Waardeverminderingen op vorderingen Fiscaal WCO: versoepeling Homologatie van plan of vaststelling minnelijk akkoord Welke vorderingen? Bedrag van de vrijgestelde waardevermindering Periode van vrijstelling Tot sluiting van procedure Tot integrale tenuitvoerlegging Bij de schuldenaar: vrijstelling van de opbrengst uit de kwijtschelding Schuldvermindering; opbrengst voor schuldenaar Gerechtelijk akkoord WCO: vrijstelling van de opbrengst Homologatie van plan of vaststelling akkoord Terugkeer naar betere toestand Toepassingsregels Teruggaaf van btw Algemeen Gerechtelijk akkoord WCO Teruggaaf voor welk bedrag Niet voor vorderingen buiten het plan of akkoord 251 XIV Kluwer

7 FPDB_JB_9010.book Page XV Tuesday, December 8, :58 PM 6. De gevolgen van de fiscale schulden voor de overnemer van de onderneming Vraagstelling Niet-tegenstelbaarheid Hoofdelijke aansprakelijkheid Certificaat Gerechtelijke akkoord WCO De letter van de wet De geest van de wet Doel van de WCO Doel van de artikelen 442bis WIB 1992 en artikel 93undecies, B WBTW Standpunt van de administratie 255 DEEL VI BEREKENING VAN TERMIJNEN IN HET WIB Christian van Craeyvelt 1. Inleiding Berekening van de termijnen Terugkoppeling naar het gerechtelijk recht voor de berekening van de termijnen Het gerechtelijk recht als gemeen recht Artikel 52, 1 Ger.W Artikel 53 Ger.W Artikel 53bis Ger.W Artikel 54 Ger.W Vervaltermijnen en verjaringstermijnen Aangiftetermijnen Personenbelasting, vennootschapsbelasting, belasting op niet-inwoners en rechtspersonenbelasting Aangiftetermijnen algemeen Gewone termijnen Bijzondere termijnen Uitstel (art. 311 WIB 1992) Roerende voorheffing en bedrijfsvoorheffing Roerende voorheffing Bedrijfsvoorheffing Sancties 274 Fiscaal praktijkboek Directe belastingen XV

8 FPDB_JB_9010.book Page XVI Tuesday, December 8, :58 PM 4. Controletermijnen Onderzoekstermijn zonder voorafgaande kennisgeving Onderzoekstermijn met voorafgaande kennisgeving Speciale gevallen Bewaringstermijnen Aanslagtermijnen Aanslagjaar en belastbaar tijdperk De gewone aanslagtermijn (art. 353 WIB 1992) De buitengewone aanslagtermijnen (art. 354 WIB 1992) De buitengewone aanslagtermijn van drie jaar De buitengewone aanslagtermijn van 7 jaar De bijzondere aanslagtermijn (art. 358 WIB 1992) Algemeen Controle of onderzoek wijst uit dat verplichtingen inzake bv of rv niet zijn nagekomen Inlichtingen uit een land met DBV brengen nieuwe belastbare inkomsten aan het licht Een rechtsvordering brengt nieuwe belastbare inkomsten aan het licht Bewijskrachtige gegevens brengen nieuwe belastbare inkomsten aan het licht De verhouding tussen artikel 358 en 354 WIB Subsidiaire aanslag en nieuwe aanslag Nieuwe aanslag (art. 355 WIB 1992) Subsidiaire aanslag (art. 356 WIB 1992) Aanslagprocedure Wijziging van aangifte (art. 346 WIB 1992) Aanslag van ambtswege Bezwaartermijnen Algemeen De bezwaartermijn is een vervaltermijn Geen aanslagbiljet of vermelding beroepsmogelijkheden bezwaartermijn begint niet te lopen Aanvangspunt bezwaartermijn De feitelijk gescheiden echtgenoot Correlatieve overbelasting Hoorrecht Termijnen ambtshalve ontheffing (art. 376 WIB 1992) Verlenging van termijn 311 XVI Kluwer

9 FPDB_JB_9010.book Page XVII Tuesday, December 8, :58 PM 9.2. Berekening van de termijn Kantmeldingen i.v.m. de termijnen van ambtshalve ontheffing Fiscale voorziening Fiscale voorziening tegen een aanslag of een gevorderde belasting Pretaxatiegeschillen Invorderingstermijnen Betalingstermijn Voorheffingen Directe belastingen en onroerende voorheffing Rechten van de Schatkist in gevaar Schorsing Uitstel Onbeperkt uitstel van invordering (art. 413bis WIB 1992) Verjaringstermijnen Algemeen Verjaringstermijnen in het fiscaal recht Stuiting van de verjaring Schorsing van de verjaring Kadastraal inkomen 322 DEEL VII DE ONDERHANDSE VERKOOPOVEREENKOMST EN DE INKOMSTENBELASTINGEN 323 Guy Poppe 1. Inleiding Het begrip compromis in het burgerlijk recht Algemeen Ontbindende voorwaarde Opschortende voorwaarde Verbintenis met tijdsbepaling Alternatieve verbintenissen Facultatieve verbintenis Overdragende overeenkomst Leasing huurkoop Verkoop met handpenningen of rouwgeld Het kadastraal inkomen Taxatie van de onroerende inkomsten 336 Fiscaal praktijkboek Directe belastingen XVII

10 FPDB_JB_9010.book Page XVIII Tuesday, December 8, :58 PM 5. Meerwaarden op onroerende goederen Meerwaarden op ongebouwde en ongebouwde onroerende goederen in de personenbelasting Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen Beroepsmatige meerwaarden Ontbindende voorwaarde en de meerwaardeleer De opschortende voorwaarde en de meerwaardeleer Berekening van de termijnen: datum van de onderhandse akte of authentieke akte? Onroerende voorheffing 354 JAARGANG JAARGANG JAARGANG JAARGANG JAARGANG JAARGANG JAARGANG XVIII Kluwer