3 februari 2015 Seminar: Centralisatie en vereenvoudiging in btwen douaneaangiften Dagvoorzitter: Prof. dr. R.N.G. (René) van der Paardt
MOSS vanuit perspectief belastingdienst
MOSS vanuit perspectief belastingdienst Waar gaan we het over hebben? B2B B2C Wijziging 1 januari 2015 MOSS
1 januari 2010 B2B heffing: plaats van afnemer B2C heffing: plaats van dienstverrichter 1 januari 2015 B2C heffing: plaats van afnemer!
B2B Hoofdregel: Vestiging afnemer Uitzonderingen: Onroerende zaken Vervoer van personen Toegang verlenen tot Restaurant/catering Verhuur vervoermiddelen voor korte periode
Diensten aan ondernemers B2B NL EU Buiten EU Altijd land van de afnemer
B2C hoofdregel : Vestiging dienstverrichter Uitzonderingen: Bemiddeling Goederenvervoer Culturele activiteiten Roerende zaken Verhuur vervoermiddelen
Webwinkels en diensten Diensten aan particulieren B2C NL EU Buiten EU
Wijziging 1 januari 2015 Land van de afnemer voor: Elektronische diensten Telecommunicatiediensten Omroepdiensten
Status Afnemer B2B of B2C Status afnemer is cruciaal! BTW ID nummer: verondersteld ondernemer (B2B) Geen BTW ID nummer: geen ondernemer (B2C)???
Status Afnemer B2B of B2C Geen btw-idnummer Artikel 18 UV
Artikel 18 UV Lid 1. Tenzij hij over tegengestelde informatie beschikt. BTW id nr = ondernemer Lid 2. - Tenzij hij over tegengestelde informatie beschikt Geen BTW-idnr = geen ondernemer Bij TOE-diensten - Ongeacht tegenovergesteld informatie Geen BTW- idnr = geen ondernemer
Ondernemer verkoopt patronen Voorbeeld mail van klant voor een persoonlijk gemaakt patroon. Wordt via mail(pdf) toegestuurd Standaardpatroon direct downloaden via de website een mailtje sturen, ondernemer stuur een pdf terug met het standaardpatroon
Ondernemer verkoopt patronen Voorbeeld Standaardpatroon direct downloaden via de website Ongeacht tegenovergesteld informatie een mailtje sturen, ondernemer stuur een pdf terug met het standaardpatroon Tenzij hij over tegengestelde informatie beschikt
Vestiging afnemer B2C Bewijsvermoedens Fysieke locatie/plaats vertrek Vaste lijn Simkaart Viewing kaart of Drie niet tegenstrijdige bewijsmiddelen anders: Twee niet-tegenstijdige bewijsmiddelen
Vestiging afnemer B2C Eén bewijsmiddel??? Blijven zoek naar nadere bewijsstukken Bij twijfel voorrang geven aan de plaats die het beste garandeert dat de heffing plaatsvindt op de plaats van het werkelijke verbruik
Aangifte digitale diensten B2C Via aanmelding/registratie in betreffende lidstaat OF Via Mini één-loket-systeem (MOSS)
Recapitulatie Wijzingen plaats van dienst 1 januari 2015 Status afnemer MOSS
Inleiding Mini One Stop Shop (MOSS) Pascal Schrijver, Deloitte / Universiteit Leiden
Setting the scene Trend is heffing in land van consumptie bestemmingslandbeginsel EU heeft deze lijn voor non-eu B2C electronische diensten al lange tijd geleden 2003 ingezet Ook andere landen: Noorwegen, Zwitserland, IJsland, Zuid Afrika, etc OECD: Simplified registration and compliance regime for non-resident suppliers
MOSS IN DE ACTUALITEIT 21 2 2015 Deloitte The Netherlands
Algemeen Mini One Stop Shop systeem (MOSS): optionele wijze van doen van aangiftes voor elektronische, telecommunicatie en omroepdiensten diensten (e-diensten). Alternatief: registreren in relevante lidstaten! MOSS in werking per 1 januari 2015, registratie al mogelijk sinds 1 oktober 2014. Werking Belastingplichtige (NL) Belastingplichtige is in Nederland gevestigd. MSC (FR) MSI (NL) MSC (DU) Hij registreert zich voor MOSS in Nederland en voldoet de btw aan Nederland (member state of identification). Nederland draagt de btw af aan de landen waar de elektronische diensten zijn afgenomen (member states of consumption).
EU en non-eu Onderscheid tussen in de EU en niet in de EU gevestigde ondernemers: Unieregeling: ondernemer met zetel en/of vaste inrichting in de EU. Niet-Unieregeling: ondernemer met zetel buiten EU, geen vaste inrichting in de EU en niet anderszins geregistreerd voor btwdoeleinden in de EU
Registratie voor MOSS Deelname aan de MOSS-regeling: registratie in één lidstaat: Unieregeling: lidstaat van zetel dan wel bij zetel buiten de EU, lidstaat van vaste inrichting. Bij meerdere vaste inrichtingen: keuze Niet-Unieregeling: keuze Registratie onder huidig btw-nummer / bij non-eu ondernemingen btw-nummer toegekend door het gekozen land van registratie Een fiscale eenheid kan zich ook voor MOSS registreren. Hiervoor wordt het btw-nummer van de fiscale eenheid gebruikt. Een eventuele vaste inrichting kan geen deel uitmaken van deze registratie Onder de Unieregeling geldt dat alle e-diensten via MOSS moeten, ook die door een vaste inrichtingen worden geleverd (mits plaats van dienst niet is gelegen in land van de vaste inrichting in dat geval via lokale aangifte van de vaste inrichting)
Voorbeeld Unieregeling Ondernemer gevestigd in Nederland met vaste inrichtingen in Frankrijk en Duitsland. Ondernemer verricht e-diensten in Nederland (via hoofdvestiging), België (via VI Frankrijk), Duitsland (via VI Duitsland). Nederland is verplicht de lidstaat van identificatie. BE via NL MOSS aangifte, NL en DE via locale aangifte Niet-Unieregeling Ondernemer gevestigd in US. Ondernemer verricht e-diensten in Nederland, België, en Duitsland. Ondernemer kiest Nederland als lidstaat van identificatie. NL, DE en BE via NL MOSS aangifte Hoofdvestiging NL Lidstaat van identificatie Hoofdvestiging US VI DE VI FR NL Lidstaat van identificatie BE DE BE
Aangifte onder MOSS In MOSS aangifte ( melding ) enkel de output voor e-diensten geen aftrek van voorbelasting Voor iedere lidstaat: netto bedrag diensten, btw bedrag, btw tarieven. Aparte delen voor diensten vanuit lidstaat van identificatie en voor diensten vanuit vaste inrichtingen MOSS aangifte wordt logischerwijs - elektronisch gedaan Aangifte per kwartaal. Geen diensten, dan toch nihil-aangifte Aangifte en betaling uiterlijk de 20 ste dag van de maand volgend op kalenderkwartaal. Aangifte genereert uniek nummer om betaling mee te kunnen doen Correcties gaan via aanpassing van de oorspronkelijke aangifte (via lidstaat van identificatie binnen 3 jaar); credit nota s leiden ook tot aanpassing oorspronkelijke aangifte In NL aangifte in EUR
Bijzondere aandachtspunten Bewaarplicht van 10 jaar is dus afwijking van gewone regels. Gegevens moeten without delay op verzoek elektronisch beschikbaar gesteld worden Bij niet betaling stuurt lidstaat van identificatie een reminder. Daarna verantwoordelijkheid lidstaat van consumptie. Bij herhaaldelijk niet betaling aangifte uitsluiting van MOSS mogelijk Bij deregistratie kan een quarantaine periode van maximaal twee kalenderkwartalen van toepassing zijn. Een ondernemer kan ook uit het MOSS-systeem worden gezet als hij bij voortduring niet voldoet aan de voorschriften van het MOSS-systeem. Vervolgens geldt er voor deze belastingplichtige een quarantaine periode van 2 jaar waarin hij geen gebruik kan maken van MOSS.
Audits Audits onder MOSS: slechts summiere informatie beschikbaar Mocht een lidstaat waarvoor een MOSS-aangifte wordt ingediend een audit willen doen bij een belastingplichtige, dan gaat het eerste contact in principe via de lidstaat waar de belastingplichtige is geïdentificeerd voor MOSS. Het contact geschiedt zoveel mogelijk per e-mail. Het aanleveren van informatie voor een audit gebeurt zoveel mogelijk elektronisch. Een van de opties die mogelijk kan worden gebruik is het SAF-MOSS format.
Bronnen Council Directive 2008/8/EC 12 februari 2008 http://eur-lex.europa.eu/legal-content/en/txt/pdf/?uri=celex:32008l0008&qid=1400743829986&from=en Guide to the VAT mini One Stop Shop http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/one-stop-shopguidelines_en.pdf Additional guidelines auditing under the MOSS http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/onestop_add_guidelines_en.pdf Explanatory notes Council Implementing Regulation (EU) No 1042 / 2013 http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/explanatory_notes_20 15_en.pdf Assessment of the application by Member States of.. the Mini One Stop Shop (MOSS) http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/instructions_report.pdf
Dank voor de aandacht!
PAUZE Geïnteresseerd in de Post-Master Indirecte Belastingen of de Post-Master in EU Customs Law? Vraag dan een brochure bij de inschrijfbalie!
Single Authorisations for Simplified Procedures en Centralised Clearance Serge van Dijk
Agenda - Korte introductie douaneaangiften - Single Authorisation for Simplified Procedures (SASP) - Centralised Clearance - Vragen/Discussie
Aangifteproces Indienen van de aangifte Aanvaarden van de aangifte Controle van de aangifte Vrijgave van de goederen
Soorten aangiften Normale aangifte Onvolledige aangifte Vereenvoudigde aangifte Domiciliëringsprocedure
Hoofdregel aangifte moet gedaan worden daar waar de goederen zich bevinden. Wens bedrijfsleven op één enkele plaats aangeven
Single Authorisation for Simplified Procedures vergunning vereist plaats van aanvraag (vier mogelijkheden): twee elementen van belang: - plaats waar boekhouding wordt gevoerd of toegankelijk is - plaats waar activiteiten worden uitgevoerd.
Consultatieprocedure Verantwoordelijkheden vergunningverlenende lidstaat Verantwoordelijkheden deelnemende lidstaat
Bedrijf: inschrijving in de adm. Vergunning verlenende Lidstaat aanvullende aangifte Deelnemende Lidstaat Douane: kennisgeven BTW: aangifte x aantal Lidstaten Statistiek (CBS): gegevens
Potentiële voordelen - Gecentraliseerde administratieve organisatie m.b.t. douanezaken: optimalisatie logistiek, centralisatie van toezicht op handelingen (goederenverkeer) in EU en geïntegreerde administratie en IT systemen. - Eén contactpersoon - Mogelijkheid om af te zien van douanevervoer - Geen noodzaak meer voor douane-expediteur
Succes of. Ja: - Nieuw concept - Individuele bedrijven Nee: - Complexiteit - Deelnemende Lidstaten - Aantal aanvragers
Gecentraliseerde vrijmaking (179 UCC) De douane kan een persoon op diens verzoek vergunning geven om bij het douanekantoor dat verantwoordelijk is voor de plaats waar hij is gevestigd een douaneaangifte in te dienen voor goederen die bij een ander douanekantoor worden aangebracht.
Centralised Clearance stabiel - Vergunning vereist - Geen automatische EU-brede werking - Consultatieprocedure - Geen gecentraliseerde BTW- en accijns afhandeling - Geen gecentraliseerde afhandeling nationale verboden en beperkingen.
Centralised Clearance - veranderingen - Uitbreiding toepassingsgebied - Eenmalig aanleveren van data door bedrijfsleven - Uitgangspunt geharmoniseerde en gestandaardiseerde uitwisseling van gegevens
Bedrijf Vergunningverlenende Lidstaat Deelnemende Lidstaat BTW-autor. Statistiek aut.
Invoer Controle en vrijgave berichten SCO Aangifte Scenario -Controlekantoor bevindt zich in Frankrijk - Kantoor van aanbrengen ligt in Spanje - Goederen worden gebruikt in Italië PCO Vrijgave van goederen Overbrengen naar plaats gebruik
SP/SASP elearning course (http://ec.europa.eu/taxation_customs/comm on/elearning/spsasp/index_en.htm)
Expertise Centrum GrensOverschrijdende Vergunningen (ECGOV) Postadres: Belastingdienst/Douane Rotterdam/kantoor Laan op Zuid/ECGOV Postbus 3070 6401 DN HEERLEN bezoekadres : Laan op Zuid 45 3072 DB Rotterdam
Discussie