1 Nieuwsbrief + Voorjaar Special Medici + Groepsverzekering, IPT of interne pensioenvoorziening + Goodwill contact@vdl.be www.vandelanotte.be + Zich vestigen als zelfstandige arts
2 3 + Groepsverzekering, IPT of interne pensioenvoorziening Een pensioen opbouwen kan op verschillende manieren als u een vennootschap heeft. U kan als bedrijfsleider van een vennootschap een aanvullend pensioen opbouwen via een groepsverzekering, individuele pensioentoezegging (IPT), via een interne pensioen belofte en via een vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen (VAPZ). Vrij aanvullend pensioen Een vrij aanvullend pensioen zelfstandigen (VAPZ) is een interessante manier om een extra pensioen op te bouwen. De premies zijn immers fi scaal aftrekbaar en de latere uitkering wordt gunstig belast. U kunt echter niet onbeperkt premies storten, de maximale premie bedraagt immers 8,17% van uw netto beroepsinkomen (vrije keuze jaarlijkse bijdrage tussen 250,00 EUR en 2.962,88 EUR). Wilt u toch een grotere premie storten voor uw pensioen, dan zou u een zogenaamd sociaal VAPZ kunnen sluiten. Bij een sociaal VAPZ kunt u een premie storten die 15% hoger is, dus 9,40% i.p.v. 8,17% (vrije keuze jaarlijkse bijdrage tussen 1.000,00 EUR en 3.408,94 EUR). Van die extra premie moet wel minstens 10% gebruikt worden voor een sociaal luik zoals bijvoorbeeld een verzekering gewaarborgd inkomen of een premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid. Groepsverzekering/Individuele PensioenToezegging (IPT) Bij deze sluit uw vennootschap in haar naam een verzekering af met als begunstigde u als bedrijfsleider. De groepsverzekering en de individuele pensioentoezegging zijn verschillend omdat de groepsverzekering betrekking heeft op een groep. Met een groep wordt er bedoeld eenzelfde categorie, bijvoorbeeld alle bestuurders van de vennootschap. De voorwaarden van de groepsverzekering moeten dezelfde zijn voor alle leden van de groep. Bij een IPT spreken we van een individuele toezegging op maat van de bedrijfsleider. In beide gevallen worden de premies betaald door de vennootschap en op de pensioenleeftijd van de bedrijfsleider wordt het kapitaal rechtstreeks aan hem uitbetaald. De betaalde premies zijn een fi scaal aftrekbare beroepskost voor de vennootschap. Ze kunnen beiden genieten van een gunstig aanslagregime op het einde van het contract. Totaal kapitaal - RIZIV bijdrage 3,55% - Solidariteitsbijdrage tussen 0% en 2% = kapitaal belast aan 16,5% indien u voor 65 jaar op pensioen gaat = kapitaal belast aan 10% indien u op 65 jaar en later met pensioen gaat. De winstdeelnames zijn belastingvrij. Interne pensioenvoorziening Dit wordt ook wel eens pensioenbelofte genoemd. Dit betekent dat de vennootschap u zelf een pensioen zal uitbetalen wanneer u met pensioen gaat. Ieder jaar wordt er in de vennootschap een voorziening geboekt die ook fi scaal aftrekbaar is als beroepskost maar er worden geen effectieve premies betaald zoals bij een groepsverzekering. De vennootschap legt wel gedurende de verschillende jaren een spaarpotje aan om u op pensioenleeftijd te kunnen uitbetalen. Groepsverzekering, IPT, interne pensioenvoorziening zijn onderworpen aan de 80%- regel. Dit betekent dat het kapitaal dat u verwerft niet hoger mag liggen dan 80% van uw laatste loon. Sinds 1 januari zijn de premies die uw vennootschap stort slechts aftrekbaar voor zover: Aanvullend pensioen + wettelijk pensioen < hoogste overheidspensioen zijnde 6.000,00 EUR per maand of 72.000,00 EUR op jaarbasis. De 80% grens zal dus voortaan berekend worden op een brutojaarbezoldiging van maximum 90.000,00 EUR (90.000,00 x 80% = 72.000,00). 2011 Groepsverzekering/IPT Interne pensioenvoorziening Groepsverzekering/IPT Aftrekbaar Premies door de vennootschap betaald Pensioenprovisie geboekt in de vennootschap Aftrekbaar Premies door de vennootschap betaald 80% grens wordt berekend op een bruto jaarbezoldiging van 90.000 EUR Belasting 16,5% uitkering vanaf 60 16,5% uitkering vanaf 60 16,5% uitkering vanaf 65 Belasting 20% uitkering tussen 60 en 61 18% uitkering tussen 61 en 62 16,5% uitkering tussen 62 en 65 Interne pensioenvoorziening Mogelijks te externaliseren Zodra de interne pensioenvoorziening geëxternaliseerd is: 20% uitkering tussen 60 en 61 18% uitkering tussen 61 en 62 16,5% uitkering tussen 62 en 65 In het kader van de fi scale maatregelen van Di Rupo liggen de interne boekhoudkundige provisies voor zelfstandige bedrijfsleiders enigszins onder druk. De kans bestaat immers dat deze in de toekomst zullen moeten geëxternaliseerd worden, maar of en hoe dit zal moeten gebeuren is op heden nog onduidelijk.
4 5 + Artsen en BTW In de regel zijn artsen vrijgesteld van BTW voor hun medische prestaties. In de praktijk helpen artsen vaak ook mee aan onderzoekswerk voor farmaceutische bedrijven. Quid BTW? Enkel artsen die tegen betaling onderzoek verrichten voor farmabedrijven, moeten 21% BTW aanrekenen op hun prestaties. We denken hierbij aan experimenten, observationele studies, klinische proeven, enz. Er kan wel geopteerd worden voor een bijzondere regeling waarbij het farmabedrijf de BTW doorstort en de arts vrijwillig afstand doet van het recht op BTW-aftrek. De arts moet dan geen BTW-aangiftes indienen. Als u een belangrijk deel van uw inkomen uit research haalt, kan het interessant zijn om BTW aan te rekenen door zelf facturen op te stellen of via selfbilling het farmabedrijf de facturen voor u te laten opstellen. Zo kan u ook de BTW op de aankopen - in verhouding met uw inkomen met BTW - gaan aftrekken. Indien u slechts een beperkt deel van uw inkomen uit research haalt, zal ook de BTW-aftrek in de regel beperkt zijn. De administratieve rompslomp zal daardoor zwaarder uitvallen dan het voordeel van de beperkte BTW-recuperatie. In dat geval bent u meestal beter af met de bijzondere regeling. + Goodwill Naast een aantal materiële elementen omvat de praktijk ook haar cliënteel, organisatie, reputatie, vestigingsplaats, aanwezige kennis en opgeleid personeel, m.a.w. goodwill. De waardering van goodwill is de prijs die betaald wordt voor de verwerving van een onderneming of van een bedrijfsafdeling voor zover deze hoger is dan de nettowaarde van de actief- min de passiefbestanddelen van de verworven onderneming of afdeling. + Vermogensbegeleiding: ook voor u een must Elke dag bent u in de weer met uw beroepsactiviteit. Naast de drukke beroepsactiviteit zijn er ook andere scharnierelementen zoals een gezin stichten, een woning kopen, enz. die uw leven beïnvloeden. Wellicht denkt u wel eens aan uw pensioen. U heeft ook een zekere levensstandaard aangenomen en u stelt zich wel eens de vraag hoe u er fi nancieel voorstaat indien u op pensioen zou gaan. U zult een beperkt wettelijk pensioen genieten. Dat pensioen zal meer dan waarschijnlijk onvoldoende zijn. Misschien hebt u ook al wat kunnen sparen. U doet aan pensioensparen. U doet een aanvullende pensioenopbouw. Zult u over voldoende beschikken om na pensioen nog een tijdje van het leven te genieten? Een zelfde bedenking maakt u zich wellicht indien u voor een bepaalde periode werkonbekwaam wordt. En wat als mij iets overkomt? Zal mijn partner dan over voldoende middelen beschikken om alle kosten te dragen? Het is geen overbodige luxe om op geregelde tijdstippen eens een fi nanciële balans op te stellen die een antwoord op deze gestelde vragen in kaart brengt. Een andere vraag die u zich wellicht stelt, is wat gebeurt er met het opgebouwd vermogen bij uw overlijden of het overlijden van de partner. Kunt u of uw partner de gezinswoning blijven bewonen? Naar wie gaat het vermogen? Hoeveel successierechten zullen de erfgenamen moeten betalen? Kunnen successierechten bespaard worden? U bent op zoek naar een zekere gemoedsrust op deze vlakken. Een goede vermogens- en successieplanning dragen hiertoe bij. Het beheer, de continuïteit en de uiteindelijke overdracht van uw vermogen dient passend geregeld te zijn, zowel nu als in de toekomst. Ons kantoor kan u hierbij begeleiden in deze talrijke vragen en voortdurend proces. els.vaneenhooge@vdl.be De praktijk omvat ook haar cliënteel, organisatie, reputatie, vestigingsplaats, aanwezige kennis en opgeleid personeel, m.a.w. goodwill. Er zijn verschillende mogelijkheden om goodwill over te dragen. Bij de overstap van een eenmanszaak naar een in de praktijk meestal eigen vennootschap, bestaat de mogelijkheid om deze goodwill, cliënteel, knowhow, e.d. te verkopen aan deze vennootschap. De goodwill kan dus verkocht worden (quasi inbreng) aan de vennootschap. Deze verkoopprijs is dus een vergoeding die de vennootschap moet betalen voor het opgebouwde cliënteel, de opgebouwde kennis, de naam, de faam enz. van de natuurlijke persoon en waarvan de vennootschap in de toekomst zal kunnen genieten. De vennootschap dient dus hiervoor te betalen. Meestal gebeurt dit via een bankkrediet. Eén van de nadelen is dat de meerwaarde belast wordt aan 33% (+ gemeentebelasting) in de personenbelasting en in de vennootschap recupereert men maar een percentage van 33,99%. De belasting moet in hetzelfde jaar betaald worden en meestal moeten hierdoor ook meer sociale-zekerheidsbijdragen betaald worden, tenzij men al aan het maximum zit. Als we weten dat de goodwill in principe moet worden afgeschreven over een periode van 10 jaar maakt het de keuze voor goodwill nog moeilijker. Eigenlijk moeten we wel de bedenking maken als we de tarieven in de personenbelasting vergelijken met de tarieven in de vennootschapsbelasting dat dit niet volledig correct is. Immers na 33,99% vennootschapsbelasting te hebben betaald blijven de gelden nog in de vennootschap aanwezig. Om ze privé te kunnen ontvangen moeten we nog roerende voorheffi ng betalen van 25% of 10% bij liquidatie. Ook is de notionele intrest erbij gekomen, wat maakt dat afhankelijk van het eigen vermogen van de vennootschap de te betalen vennootschapsbelasting nog is afgenomen. Om een juiste fi scale vergelijking te kunnen maken tussen het al dan niet werken met goodwill moeten we niet enkel kijken naar de tarieven in de vennootschapsbelasting en de personenbelasting maar naar wat willen we doen met de privé-opbrengst van de goodwill. We denken hier dan aan afl ossen van privékredieten of om een privé onroerend goed aan te kopen. In plaats van de vennootschap te laten investeren in een onroerend goed kan zij investeren in goodwill. Degene die de goodwill overdraagt kan dan de netto opbrengst aanwenden om privé het onroerend goed aan te kopen. Duidelijk is wel dat het fi scale verschil tussen het al dan niet opteren voor goodwill de laatste jaren gevoelig kleiner is geworden. Er zal telkens moeten gerekend worden om de beslissing te maken en het zal vooral afhangen van het antwoord op de vraag wat met de netto goodwill zal gedaan worden.
6 7 + Uw pensioen: studies laten lonen + Zich vestigen als zelfstandige arts Wanneer u als arts wat extra pensioen wilt opbouwen, kunt u overwegen of het niet voordelig is om uw studiejaren te regulariseren. Als arts bent u pas na jarenlange studie beginnen met werken. Als u op uw 65ste uw pensioen neemt, dan heeft u een loopbaan van 40 jaar of minder. Uw wettelijk pensioen zal dan maximaal 40/45ste bedragen van iemand met een loopbaan van 45 jaar. Binnen de pensioenregeling wordt u echter de mogelijkheid geboden om toch tot een volle loopbaan te komen door studiejaren af te kopen. Deze regularisatie biedt een dubbel voordeel. Enerzijds realiseert u een hoger pensioen en anderzijds zijn de kosten fi scaal aftrekbaar. Bent u binnen de 180 dagen na uw afstuderen beginnen te werken als werknemer, dan beschikt u over een periode van 10 jaar na uw afstuderen om over te gaan tot regularisatie. Bent u onmiddellijk na uw afstuderen beginnen werken als zelfstandige, dan is er geen termijn waarbinnen u de regularisatie dient door te voeren. Als u regularisatie van studieperiodes overweegt, mits betaling van bijdragen, is het echter belangrijk dat u steeds nagaat of die u meer zou opbrengen dan dat het u kost. anneleen.wydooghe@vdl.be Een eigen artsenpraktijk vraagt naast patiëntenzorg ook de zorg voor (een beperkte) administratie. Hoewel zonder vennootschap, heeft ook de zelfstandige arts van bij de start verplichtingen op het vlak van de fiscaliteit, boekhouding en sociale wetgeving. Inschrijving bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO) Sinds juli 2009 worden ook alle niet-handelsondernemingen naar privaat recht opgenomen in de KBO. Een inschrijving bij de KBO dient te gebeuren vóór aanvang van de zelfstandige activiteit/praktijk. Inschrijving bezorgt u als zelfstandige arts een eigen ondernemingsnummer. Het doel van dit ondernemingsnummer is het vergemakkelijken van communicatie tussen de onderneming en de diverse overheden waardoor een deel administratieve overlast wordt vermeden. Sociale bijdragen sociaal verzekeringsfonds Een zelfstandige arts moet zich aansluiten bij een sociaal verzekeringsfonds. Deze + Wist je dat Praktijktoelage huisartsen Het bedrag van de praktijktoelage voor bedraagt 1.650,00 EUR in vergelijking met 1.500,00 EUR voor het jaar 2011. Om deze praktijktoelage te ontvangen moet de huisarts aan de volgende drie voorwaarden beantwoorden: erkend zijn, ingeschreven zijn in de wachtdienst (georganiseerd door de erkende kring), en een activiteit hebben van minimaal 1.250 raadplegingen en/of huisbezoeken per jaar. Ontvangt u deze praktijktoelage niet dan neemt u best contact op met het RIZIV op nr. 02/739 78 95 of via info.accredit@riziv.fgov.be aansluiting moet ten laatste een feit zijn op de dag waarop de arts zijn zelfstandige activiteit start. Via het sociaal verzekeringsfonds zullen de sociale bijdragen betaald worden. Deze sociale bijdragen worden berekend op het beroepsinkomen van 3 jaar terug. Bij een beginnende zelfstandige kan echter nog geen 3 jaar worden teruggegaan. Hierdoor betaalt een beginnende zelfstandige in de aanvangsfase voorlopige sociale bijdragen. Eenmaal het beroepsinkomen van het eerste volledige kalenderjaar als zelfstandige vaststaat, worden de sociale bijdragen defi nitief berekend. Vaak moet op dat moment nog een som aan sociale bijdragen worden bijbetaald. Een slimme arts-boekhouder anticipeert op deze bij Forfaitair accrediteringshonorarium U vindt hier een overzicht van het forfaitair accrediteringshonorarium voor artsen van de laatste 3 jaren. Het bedrag van het jaarlijks forfaitair accrediteringshonorarium wordt aanzienlijk verhoogd. Voor wordt de forfaitaire accrediteringstegemoetkoming voor de volledig geconventioneerde artsen tot 1.027,81 EUR verhoogd. Voor de partieel en de niet geconventioneerde artsen blijft de forfaitaire accrediteringstegemoetkoming op 593,61 EUR. te betalen som en kan hierdoor zowel op sociaal als fi scaal vlak mooie besparingen realiseren. Boekhouding De boekhoudkundige verplichtingen van een zelfstandige arts zijn kleiner dan de verplichtingen van een doktersvennootschap. Algemeen gesteld moet een zelfstandige arts een dagboek bijhouden van de ontvangsten en een dagboek van de uitgaven. De bedragen in deze dagboeken moeten gestaafd worden aan de hand van bewijskrachtige documenten. Voor de ontvangsten gebeurt dit met de getuigschriften, die bij het innen van de honoraria in duplo moeten worden opgesteld, uit een boekje waarvan het model wordt opgesteld door de Minister van Financiën. Ook de andere ontvangsten, bvb. RIZIV-vergoedingen, maken deel uit van de beroepsinkomsten. Om de uitgaven te staven zullen de facturen, kwitanties, ontvangstbewijzen, enz. moeten worden bijgehouden. 2010 580,02 EUR 2011 593,61 EUR 593 61 EUR niet of gedeeltelijk geconventioneerd 1.027,81 EUR volledig geconventioneerd Het bedrag van het forfaitaire accrediteringshonorarium voor tandheelkundigen voor het jaar is 2.683,46 EUR. Dit bedrag kan worden verhoogd tot 2.720,79 EUR, indien de Nationale commissie tandheelkundigen-ziekenfondsen daartoe beslist ten laatste op 30/04/. Belastingen Een zelfstandige arts moet zelf instaan voor het voorafbetalen van zijn belastingen. Wanneer er geen of onvoldoende voorafbetalingen plaatsvonden, wordt een belastingverhoging opgelegd. Wanneer er voldoende voorafbetalingen waren, kan er genoten worden van een bonifi catie. Wie zich voor de eerste maal als zelfstandige heeft gevestigd, is van deze verplichting vrijgesteld. Met andere woorden, hij Impulseo Impulseo I voorziet een financiering om jonge huisartsen te helpen bij de installatie van hun individuele of groepspraktijk en huisartsen te stimuleren om zich te installeren in zones die een tekort aan huisartsen kennen. Het pakket bestaat uit drie delen: een renteloze lening van 15.000,00 EUR, een lening van maximum 30.000,00 EUR en een premie van 20.000,00 EUR. Impulseo II voorziet financiële ondersteuning voor een onthaal- en administratief bediende bij huisartsengroeperingen. Dit betekent een financiële krijgt geen belastingverhoging wanneer er geen of onvoldoende voorafbetalingen zijn gebeurd. Deze vrijstelling geldt voor de eerste 3 jaren. Wenst u meer info over het oprichten van een eenmanszaak? Op onze website www.vandelanotte.be vindt u een handige gids met meer uitgebreide tips. tim.verstraete@vdl.be tussenkomst die gelijk is aan de helft van de werkelijke globale loonkost met een maximum van 16.500,00 EUR per jaar voor een groepspraktijk van minimum 3 huisartsen of maximum 8.250,00 EUR per jaar voor een groepspraktijk van minimum 2 huisartsen.
8 Member of The Leading Edge International Alliance of Global Accountants & Auditors Vandelanotte heeft vestigingen in: Antwerpen - Deurne Herentalsebaan 71-75 T 03 320 97 97 Brugge Koningin Astridlaan 29 T 050 39 28 75 Brussel Steenweg op Jette 225 T 02 427 44 53 Deinze Kastanjelaan 17 bus 2 T 09 381 51 81 Dendermonde Grootzand 166 T 052 21 85 07 Kortrijk President Kennedypark 1a T 056 43 80 60 Tournai Avenue de Maire 101 T 069 22 64 95 + Medici@Vandelanotte Wij zijn een enthousiast team van ervaren specialisten, Medici@Vandelanotte. Door een brede waaier van cliënten hebben we de kennis in huis van zowel huisartsen, apothekers en andere (para)medische beroepsbeoefenaars. Wat een arts is voor onze gezondheid, dat is uw accountant voor het welzijn van uw onderneming. Daarom denken en doen we graag met u mee. Ons team bestaat uit 9 leden verspreid over verschillende vestigingen: Griet Pelgrims Voorzitter Medici@Vandelanotte Account Manager Accountancy Tom Vandenbroucke Partner Carl Van Biervliet Partner Tim Verstraete Belastingconsulent Director Accountancy Voorjaar Kathleen Vonck BIBF erkend Boekhouder-Fiscalist Manager Accountancy Jonathan Schuermans Senior Consultant Tax en Legal Verantwoordelijke uitgever Nikolas Vandelanotte President Kennedypark 1a 8500 Kortrijk nikolas.vandelanotte@vdl.be Barbara Sergeant Redactie Griet Pelgrims Nikolas Vandelanotte Els Van Eenhooge Tim Verstraete Anneleen Wydooghe Coördinatie Els Tanghe Tania Veryser Eline Putman