Nieuws Financieel/economische informatie op maat onderneming loonheffi ng personeel subsidie administratie auto van de zaak omzetbelasting C.J. van Beek & Co accountants-administratieconsulenten
MILJOENENNOTA Belastingplan 2010 Op Prinsjesdag presenteert het kabinet traditiegetrouw de begroting voor het komende jaar, de Miljoenennota. De fiscale uitvoering van het kabinetsbeleid voor het komende jaar vindt zijn weerslag in het jaarlijkse Belastingplan. Waren we in vorige jaren gewend dat het Belastingplan bestond uit drie afzonderlijke wetsvoorstellen, dit jaar zijn het er zes. Naast de gebruikelijke voorstellen, te weten: - het eigenlijke Belastingplan, waarin vooral de budgettaire en koopkrachtmaatregelen zijn verwerkt, - het wetsvoorstel Overige Fiscale Maatregelen, waarin andere maatregelen en eerder gedane toezeggingen van het kabinet zijn verwerkt die per 1 januari 2010 in de wetgeving verwerkt moeten zijn, en - het wetsvoorstel Fiscale Onderhoudswet 2010, waarin technische aanpassingen zijn opgenomen die niet per se per 1 januari 2010 verwerkt hoeven te worden, gaat het om de volgende voorstellen: - het wetsvoorstel Fiscale Vereenvoudigingswet, - het wetsvoorstel Uniformering Loonbegrip en - het wetsvoorstel Afschaffing Vliegbelasting. Na de eerder dit jaar genomen maatregelen ter bestrijding van de gevolgen van de financiële crisis was niet te verwachten dat het Belastingplan 2010 veel schokkends zou bevatten. Een aantal van de nu voorgestelde maatregelen was al aangekondigd. Maatregelen voor ondernemers Het kabinet wil de doorgroei van ondernemers stimuleren omdat vooral snelgroeiende ondernemingen bijdragen aan innovatie en het creëren van werkgelegenheid. Afschaffen urencriterium voor MKBwinstvrijstelling De MKB-winstvrijstelling stelt een vast percentage van de winst vrij van belasting. Om van deze vrijstelling gebruik te kunnen maken moet een ondernemer voldoen aan het urencriterium. Deze voorwaarde vervalt per 1 januari 2010. Ook ondernemers die naast hun onderneming een baan hebben of hun onderneming in deeltijd drijven, krijgen dus recht op de MKB-winstvrijstelling. De MKB-winstvrijstelling bedraagt volgend jaar 12%. Nu is dat nog 10,5%. Verrekening zelfstandigenaftrek De zelfstandigenaftrek kan nu, bij onvoldoende winst, worden verrekend met ander inkomen, zoals loon. Deze mogelijkheid verdwijnt per 1 januari 2010. Dat betekent niet dat ondernemers de zelfstandigenaftrek in een slecht jaar kwijtraken. Als een ondernemer een verlies heeft of een te lage winst om de zelfstandigenaftrek te kunnen verrekenen, kan hij het niet verrekende deel van de zelfstandigenaftrek maximaal 9 jaar voortwentelen. De beperking van de verrekening van de zelfstandigenaftrek geldt niet voor starters. Zij kunnen net als nu gedurende drie jaar de zelfstandigenaftrek en de startersaftrek verrekenen met ander inkomen. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) wordt verruimd. De investeringsgrens wordt verhoogd tot 300.000 (was 240.000). Het maximale percentage van de KIA wordt verhoogd van 25 naar 28%. Daarnaast wordt ervoor gezorgd dat de KIA een gelijkmatiger verloop krijgt. Investeringen in zeer zuinige personenauto s en nulemissieauto s vallen met ingang van 1 januari 2010 onder de KIA. Speur- en ontwikkelingswerk De afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk en de aftrek speur- en ontwikkelingswerk in de Wet IB 2001 zijn in 2009 verruimd en voor de jaren 2009 en 2010 geïntensiveerd. Voor het jaar 2010 gaat de loongrens in de eerste schijf van 150.000 naar 220.000. Milieu- en energie-investeringsaftrek De budgetten van de energie-investeringsaftrek (EIA) en de milieu-investeringsaftrek (MIA) worden in 2010 verruimd. De invulling hiervan moet nog worden geregeld. Faciliteiten zeescheepvaart Voor de zeescheepvaart geldt op verzoek een forfaitaire winstbepaling, die afhankelijk is van het tonnage van de betreffende schepen. Het is de bedoeling om de tonnageregeling ook te laten gelden voor kabel- en pijpenleggers, onderzoeksschepen en kraanschepen. Een eerdere poging strandde op verzet van de Europese Commissie. De Commissie is nu van mening dat dergelijke activiteiten moeten worden gelijkgesteld met zeevervoer. Het is de bedoeling dat de vervoersactiviteiten die met genoemde schepen worden verricht onder de tonnageregeling vallen. Vervoersactiviteiten van baggerschepen en schepen die sleep- en 2
Van Beek Nieuwsbrief hulpverleningswerkzaamheden verrichten vallen al onder de tonnageregeling. Octrooibox Sinds 1 januari 2007 kunnen bedrijven voor uitvindingen en technische toepassingen gebruik maken van de octrooibox. Er geldt een plafond in de octrooibox van vier maal de voortbrengingskosten van de uitvinding. Per 1 januari 2008 is de octrooibox uitgebreid met immateriële activa waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven. Naast het plafond van vier maal de voortbrengingskosten geldt voor S&Oactiva een absoluut plafond van 400.000. Per 1 januari 2010 worden de plafonds afgeschaft. Exploitatieverliezen van een immaterieel actief die in de octrooibox vallen kunnen in de jaren 2009 en 2010 volledig in plaats van tegen een effectief tarief van 10% in aanmerking worden genomen. Daartoe was al eerder besloten maar nu wordt dat in de wettekst vastgelegd. Verruiming verliesverrekening in de vennootschapsbelasting Er komt een tijdelijke mogelijkheid tot verruiming van de verliesverrekening in de vennootschapsbelasting. De achterwaartse verliesverrekening van één jaar kan worden verlengd tot drie jaren. In ruil hiervoor wordt dan de voorwaartse verliesverrekening beperkt van negen tot zes jaar. Er geldt een plafond van 10 miljoen per jaar. De maatregel geldt voor de belastingjaren 2009 en 2010. Verlengen willekeurige afschrijving Met ingang van 2009 bestaat er voor investeringen die in 2009 worden gedaan de mogelijkheid van willekeurige afschrijving. Deze maatregel wordt uitgebreid met investeringen die in 2010 worden gedaan. Ook deze mogen in twee jaar worden afgeschreven. De maatregel geldt ook voor investeringen in zeer zuinige personenauto s. Verlaagde bijtelling privégebruik elektrische auto s De forfaitaire bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak bedraagt 25% van de catalogusprijs van de auto. Voor zeer zuinige auto s geldt een bijtelling van 14%. Hoewel na de invoering van de verlaagde bijtelling voor zuinige auto s van 20% was aangekondigd dat er geen verdere differentiatie zou komen is er voor elektrische auto s een uitzondering gemaakt. Voor 2010 en 2011 geldt een bijtelling van 0%. Daarna geldt tot 2015 een bijtelling van slechts 7%. Maatregelen voor werkgevers Kleine banen Het aangaan van een arbeidscontract levert de werkgever en de werknemer niet alleen civielrechtelijke rechten en plichten maar ook financiële en administratieve lasten op. Voor zogenaamde kleine banen van jongeren tot 23 jaar komt er met ingang van 1 januari 2011 een bijzondere regeling. De regeling zal het volgende inhouden: vrijstelling van verplichte werknemersverzekeringen; loonheffing bedraagt 0%; vrijstelling van inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet; verminderde informatieverplichtingen voor de werkgever. Miljoenennota Belastingplan 2010 2 Maatregelen voor ondernemers 2 Maatregelen voor werkgevers 3 Maatregelen voor de DGA 4 Maatregelen voor particulieren 6 BTW-maatregelen 7 NIEUWSBRIEF 3
Vooruitlopend daarop zijn per 1 januari 2010 kleine banen van jongeren vrijgesteld van premies werknemersverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet. Afdrachtvermindering onderwijs, tijdelijke uitbreiding De afdrachtvermindering onderwijs wordt tijdelijk uitgebreid met de afdrachtvermindering voor verhoging van het opleidingsniveau van werknemers. Deze afdrachtvermindering geldt voor een werknemer die in 2010 begint met een voor zijn huidige of een toekomstige functie bij deze werkgever relevante opleiding. De werknemer moet door deze opleiding wel een hoger opleidingsniveau behalen. De maatregel geldt alleen voor het jaar 2010. Afdrachtvermindering onderwijs, uitbreiding startkwalificatie De afdrachtvermindering onderwijs voor startkwalificatie is van toepassing als een werknemer wordt opgeleid tot startkwalificatieniveau (maximaal MBO 2- niveau). Deze afdrachtvermindering wordt uitgebreid naar opvolgende leerbedrijven. De voorwaarde dat de werknemer vóór indiensttreding werkloos was, vervalt in die gevallen. De afdrachtvermindering wordt ook uitgebreid naar werknemers die aansluitend op een re-integratietraject in dienst treden bij de werkgever en worden opgeleid tot startkwalificatieniveau. Samenloop levensloopverlof en doorwerkbonus De levensloopregeling kan worden gebruikt om tussentijds verlof van een werknemer te financieren, maar ook om verlof voorafgaand aan pensionering te financieren. Werknemers die gebruik maken van levensloopverlof voorafgaand aan pensioen komen in aanmerking voor de vorig jaar ingevoerde doorwerkbonus. De doorwerkbonus is bedoeld om ouderen te stimuleren langer te blijven werken. Het toekennen van een doorwerkbonus aan werknemers die feitelijk vervroegd met pensioen zijn gegaan is niet de bedoeling. Daarom wordt de levensloopregeling aangepast. De opname van levensloopverlof na het kalenderjaar waarin de werknemer 61 jaar is geworden wordt als niet langer actief deelnemen aan het arbeidsproces gezien. Het loon uit de levensloopvoorziening voor 61-plussers geldt als loon uit vroegere dienstbetrekking. De werknemer heeft dan geen aanspraak op arbeidsgerelateerde heffingskortingen als de doorwerkbonus. 61-plussers die doorwerken hebben wel recht op de doorwerkbonus. Maatregelen voor de DGA Maatregelen voor de DGA In aansluiting op de in april 2009 verschenen notitie Fiscale Positie DGA worden nu de volgende maatregelen voorgesteld: invoering doorschuiffacilteit bij schenken van aanmerkelijkbelang-aandelen (abaandelen); aanpassing doorschuiffaciliteit vererven ab-aandelen; aanpassing betalingsfaciliteit overdracht ab-aandelen; eenmalige geruisloze inbreng van een ter beschikking gesteld pand in de nv of bv; invoering herinvesteringsreserve en kostenegalisatiereserve in de terbeschikkingstellingsregeling (tbsregeling); invoering tbs-vrijstelling; uitbreiding betalingsfaciliteit tbs-regeling; versoepeling gebruikelijkloonregeling. 1. Doorschuiffaciliteit bij schenken van ab-aandelen Iemand heeft een aanmerkelijk belang (ab) als hij alleen of samen met zijn fiscale partner een belang heeft van tenminste 5% in een bv of nv. De voordelen uit een ab worden belast in box 2 tegen een tarief van 25%. Dit geldt zowel voor dividenden als voor verkoopopbrengsten. Ook bij het schenken van ab-aandelen moet inkomstenbelasting worden betaald over de meerwaarde van de aandelen. Per 1 januari 2010 komt er een doorschuiffaciliteit bij schenking van abaandelen voor de inkomstenbelasting zover de BV een materiële onderneming drijft. Dat betekent dat de doorschuifregeling ook op een gedeelte van de overdracht krachtens schenking van toepassing kan zijn. Bij de overdrager kan geen aanmerkelijkbelangverlies ontstaan. Het deel van de verkrijgingsprijs dat niet in aanmerking is genomen bij de overdrager, wordt doorgeschoven naar de begiftigde. Voor zover de doorschuifregeling niet is toegepast, geldt als verkrijgingsprijs bij de verkrijger op grond van de hoofdregel de waarde in het economische verkeer. 2. Aanpassing doorschuiffaciliteit vererven van ab-aandelen De doorschuiffaciliteit bij vererven van abaandelen geldt met ingang van 1 januari 2010 slechts voor zover de BV een materiële onderneming drijft. Deze eis wordt nu niet gesteld. Over de waarde van het aanmerkelijk belang voor zover deze toerekenbaar is aan het beleggingsvermogen moet worden afgerekend. Als vervolgens kort na het overlijden beleggingsvermogen als dividend wordt uitgekeerd is over dat dividend inkomstenbelasting verschuldigd. Op verzoek wordt het dividend niet belast, mits het dividend wordt afgeboekt op de verkrijgingsprijs van de krachtens erfrecht verkregen aandelen. 3. Aanpassing betalingsfaciliteit overdracht ab-aandelen De uitstelfaciliteit voor de verschuldigde inkomstenbelasting bij de overdracht van ab-aandelen wordt gewijzigd. Deze faciliteit geldt nu bij de overdracht van abaandelen binnen de familiekring en houdt in dat maximaal tien jaren uitstel van betaling wordt verleend. De beperking tot 4
Van Beek Nieuwsbrief de familiekring vervalt. In verband met de invoering van een doorschuiffaciliteit bij schenking wordt de uitstelfaciliteit beperkt tot overdrachten tegen schuldigerkenning. Wanneer in plaats van de DGA zijn houdstervennootschap aandelen voor een lagere prijs overdraagt, is sprake van een dividenduitkering aan de DGA. Dat is een regulier voordeel waarop de doorschuifregeling niet kan worden toegepast. Deze situatie valt voortaan onder de uitstelfaciliteit. 4. Eenmalige geruisloze inbreng tbspand Met ingang van 2001 wordt de terbeschikkingstelling van vermogensbestanddelen aan een BV door een aanmerkelijk belanghouder belast in box 1 als resultaat uit overige werkzaamheden. Een pand dat vóór 2001 ter beschikking werd gesteld aan de BV is met ingang van 1 januari 2001 automatisch in de tbs-regeling terecht gekomen. De overdracht van een ter beschikking gesteld pand aan de eigen BV leidt tot de heffing van inkomsten- en overdrachtsbelasting. Gedurende het jaar 2010 bestaat de mogelijkheid om een ter beschikking gesteld pand in te brengen in een BV zonder heffing van inkomstenbelasting of overdrachtsbelasting. Voor de inkomstenbelasting wordt het pand tegen de boekwaarde doorgeschoven. De belastingplichtige die het pand inbrengt moet na de inbreng tenminste 90% van het aandelenkapitaal bezitten in de BV waarin het pand is ingebracht. De BV hoeft geen materiële onderneming te drijven. 5. Aanpassing tbs-regeling Met ingang van 1 januari 2010 kan ook binnen de tbs-regeling gebruik gemaakt worden van de ondernemersfaciliteiten herinvesteringsreserve en kostenegalisatiereserve. Vorming van een herinvesteringsreserve maakt uitstel van belastingheffing over de bij vervreemding van een bedrijfsmiddel gerealiseerde meerwaarde mogelijk. Vorming van een kostenegalisatiereserve maakt het mogelijk om pieken in de uitgaven te spreiden over de jaren. 6. Terbeschikkingstellingsvrijstelling Analoog aan de voor ondernemers geldende mkb-winstvrijstelling komt er per 1 januari 2010 een tbs-vrijstelling. Een deel van het resultaat wordt daarmee vrijgesteld van belastingheffing. 7. Uitbreiding betalingsfaciliteit tbsregeling Een terbeschikkingsteller krijgt maximaal 10 jaar uitstel van betaling voor de verschuldigde inkomstenbelasting als de terbeschikkingstelling wordt beëindigd zonder vervreemding van de ter beschikking gestelde zaak. De bestaande vermogenstoets voor de uitstelfaciliteit vervalt. De betalingsfaciliteit wordt uitgebreid met gevallen waarin de ter beschikking gestelde zaak is geschonken of vervreemd waarbij de koopsom is schuldig gebleven. 8. Versoepeling gebruikelijk loon De gebruikelijk loonregeling geldt met ingang van 1 januari 2010 niet meer als het gebruikelijke loon niet hoger is dan 5.000 per jaar. Binnen een concern geldt de grens van 5.000 niet per vennootschap, maar voor alle werkzaamheden van de DGA voor het concern. De gebruikelijk loonregeling is per 1 januari 2010 alleen van toepassing als iemand arbeid verricht voor een lichaam waarin hij of zijn partner een aanmerkelijk belang heeft. Nu geldt de regeling ook als iemand arbeid verricht voor een lichaam waaraan hij vermogensbestanddelen ter beschikking stelt. De gebruikelijk loonregeling geldt uitdrukkelijk per lichaam. In concernverhoudingen blijft het mogelijk bij één lichaam het loon te verantwoorden dat gebruikelijk is voor de totale arbeidsprestatie voor het concern. 9. Pensioen in eigen beheer DGA s hebben de mogelijkheid om pensioen in eigen beheer op te bouwen. Dat wil zeggen dat de uitvoering van de pensioenregeling niet plaatsvindt door een verzekeringsmaatschappij maar door de eigen BV. Dat kan een werkmaatschappij zijn, maar ook de holding of een afzonderlijke pensioenvennootschap. Voordeel van eigen beheer is dat de pensioenvoorziening in de opbouwfase geen liquiditeitsoffer vraagt. Nadeel is dat het pensioen binnen de risicosfeer van de onderneming blijft. Het opbouwen van pensioen in eigen beheer is gebonden aan voorwaarden. Zo moet het pensioenlichaam in Nederland zijn gevestigd en moet de pensioenverplichting voor de vennootschapsbelasting tot het binnenlandse ondernemingsvermogen worden gerekend. Deze voorwaarden zijn mogelijk in strijd met EG-recht. Daarom mogen pensioenlichamen voortaan elders in de Europese Unie of in de Europese Economische Ruimte zijn gevestigd. De pensioenverplichting moet tot het binnenlandse ondernemingsvermogen van het land van vestiging behoren. De NIEUWSBRIEF 5
versoepeling geldt overigens ook voor stamrecht-bv s. Maatregelen voor particulieren 1. Eigen woning Het Belastingplan 2010 bevat een aantal maatregelen met betrekking tot de eigen woning. Het gaat om de volgende: a. Herleven van dubbele hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur, b. De uitbreiding van de renteaftrek over meegefinancierde kosten van de hypotheek, c. Het afschaffen van de goedkoperwonenregeling, d. Het verkorten van de verjaringstermijn eigenwoningreserve van vijf naar drie jaar, e. Omzetting monumentenvrijstelling overdrachtsbelasting in subsidie. Ad a. Hypotheekrente voor de eigen woning is aftrekbaar. Een te koop staande voormalige eigen woning geldt gedurende twee jaar na het jaar waarin deze is verlaten nog als eigen woning. Dat betekent dat hypotheekrenteaftrek mogelijk is. Als de woning wordt verhuurd in afwachting van verkoop is aftrek van hypotheekrente niet mogelijk. De woning valt dan in box 3. Wanneer binnen de periode van twee jaar de verhuur van de te koop staande woning wordt beëindigd, herleeft de mogelijkheid van hypotheekrenteaftrek voor de resterende periode waarin dubbele hypotheekrenteaftrek toegestaan is. De maatregel geldt als de verhuur op of na 1 januari 2010 is aangevangen. Voor gevallen waarin de verhuur voor 1 januari 2010 is aangevangen, geldt een overgangsmaatregel. De maatregel is tijdelijk en geldt tot 1 januari 2012. Ad b. Op grond van een beleidsbesluit hebben starters op de woningmarkt recht op aftrek van de rente over meegefinancierde hypotheekkosten. Anderen hebben die mogelijkheid niet. Daarom krijgen ook doorstromers op de woningmarkt recht op aftrek van rente over meegefinancierde kosten ter verkrijging van de hypotheek. Ad c. Als uitzondering op de bijleenregeling is destijds de goedkoperwonenregeling ingevoerd. De bijleenregeling is bedoeld om onnodige schuldverhoging te voorkomen. Door de goedkoperwonenregeling is men bij verhuizing naar een goedkopere eigen woning niet verplicht om de bestaande eigenwoningschuld af te lossen en het verschil tussen de opbrengst van de verkochte woning en bestaande schuld te investeren in de nieuwe woning. De goedkoperwonenregeling kan in samenhang met de partnerregeling in de bijleenregeling tot zeer complexe situaties leiden. Daarom wordt deze regeling afgeschaft. Ad d. Het verschil tussen de verkoopopbrengst van de eigen woning en de bestaande hypotheekschuld vormt de eigenwoningreserve. De verjaringstermijn van de eigenwoningreserve wordt verkort van 5 naar 3 jaar. Dat is mogelijk omdat in het merendeel van de gevallen aansluitend op het verlaten van de oude eigen woning een nieuwe eigen woning wordt gekocht, waardoor de eigenwoningreserve afneemt tot nul. Ad e. De monumentenvrijstelling in de overdrachtsbelasting wordt afgeschaft. In plaats daarvan komt er een subsidieregeling van het Ministerie van Onderwijs, Cultuur en Wetenschappen voor het in stand houden van monumenten. 2. Uitbreiding banksparen Per 1 januari 2008 bestaat de mogelijkheid om belastingvrij te sparen voor een oudedagsvoorziening en voor aflossing van de eigenwoningschuld via een geblokkeerde spaarrekening. Daar komen per 1 januari 2010 varianten bij voor ontslagvergoedingen (de stamrechtvrijstelling in de loonbelasting) en voor uitvaartproducten. De bedoeling van het banksparen is om een alternatief te geven voor de gefacilieerde verzekeringen. Een stamrecht moet nu bij een verzekeraar of een eigen BV worden ondergebracht. Vanwege de kosten lijkt de introductie van een bankspaarvariant voor stamrechten voor lage ontslagvergoedingen een waardevolle uitbreiding. 3. Persoonsgebonden aftrek en schulden in box 3 Onlangs heeft de Hoge Raad geoordeeld 6
Van Beek Nieuwsbrief dat een verplichting tot het doen van periodieke giften als schuld in mindering komt op het vermogen in box 3. De giften zelf zijn aftrekbaar in box 1. Voorgesteld wordt om aan deze dubbele aftrek een einde te maken. Dat geldt niet alleen voor giften, maar ook voor alimentatieverplichtingen. Verplichtingen die kunnen leiden tot uitgaven die een persoonsgebonden aftrekpost vormen komen niet langer als schuld in box 3 in aanmerking. Deze wijziging moet ingaan op 30 december 2009. 4. Successierechtschulden in box 3 Successierechtschulden en vorderingen vallen voortaan in box 3. Er komt geen aanvullende regeling voor bedrijfsopvolgingsregelingen. Alleen voor aanslagen waarbij een verkrijging inzake de Natuurschoonwet 1928 is opgenomen geldt een uitzondering. Het deel van de aanslag waarvoor uitstel van betaling wordt gegeven en dat doorgaans niet zal worden ingevorderd blijft buiten beschouwing. 5. Heffingsrente successierecht Met ingang van 1 januari 2010 wordt heffingsrente berekend over de verschuldigde rechten van successie bij overlijden. Heffingsrente wordt berekend vanaf acht maanden na het overlijden van de erflater. Over schenkingsrecht wordt geen heffingsrente berekend. BTW-maatregelen Het Belastingplan 2010 bevat de volgende voorstellen op het gebied van de omzetbelasting. 1. Verlaagd tarief voor schilderen en stukadoren De nieuwe opzet van de EU-wetgeving maakt het mogelijk om het verlaagde BTWtarief op allerlei arbeidsintensieve diensten toe te passen. Het verlaagde BTW-tarief gold al voor het schilderen en stukadoren van woningen van 15 jaar en ouder, maar geldt nu voor woningen van twee jaar en ouder. In een besluit heeft de staatssecretaris goedgekeurd dat het verlaagde tarief al vanaf 15 september 2009 mag worden toegepast. 2. Verlaagd tarief schoonmaakwerkzaamheden Voor de huishoudelijke verzorging van personen met een thuiszorgindicatie geldt een vrijstelling van BTW. Voor het schoonmaken binnen woningen in andere gevallen geldt met ingang van 1 januari 2010 het verlaagde BTW-tarief. 3. Verlaagd tarief digitale informatie op fysieke dragers Boeken vallen onder het verlaagde BTWtarief. Dat geldt met ingang van 1 januari 2010 ook voor andere fysieke dragers waarop de inhoud van een boek is aangebracht, zoals luisterboeken. Het verlaagde tarief wordt ook van toepassing op digitale educatieve informatie op fysieke dragers die bedoeld is voor informatieoverdracht in het onderwijs. 4. Verlaagd tarief tuktuks, motor- en fietstaxi s Voor taxivervoer van personen per auto geldt het verlaagde BTW-tarief. Het onderscheid met nieuwe vormen van taxivervoer, zoals tuktuks, motor- en fietstaxi s wordt per 1 januari 2010 opgeheven. 5. Aanpassen reikwijdte integratieheffing De Wet op de omzetbelasting 1968 kent de zogenoemde integratieheffing voor goederen die in eigen bedrijf vervaardigd zijn. De integratieheffing is een fictieve levering. Het doel van deze bepaling is om concurrentievervalsing tegen te gaan tussen BTW-vrijgestelde bedrijven die goederen in eigen bedrijf maken en anderzijds bedrijven die deze goederen met BTW leveren aan BTW-vrijgestelde bedrijven. Veelal gaat het om op eigen grond vervaardigde gebouwen. Over de kostprijs van het gebouw inclusief de grond wordt BTW geheven, onder verrekening van de BTW over de bouwkosten. In een beleidsbesluit van het ministerie van Financien is voor bepaalde sectoren een keuzerecht opgenomen waardoor de integratieheffing buiten toepassing kan blijven. Dit keuzerecht is in strijd met de Europese BTW-richtlijn. Het beleidsbesluit wordt daarom per 1 januari 2010 ingetrokken. Met de betrokken sectoren en de Europese Commissie vindt overleg plaats over een overgangsregeling. Hoewel bij de totstandkoming van deze uitgave de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, bestaat de mogelijkheid dat bepaalde informatie na verloop van tijd verouderd of niet meer juist is. Dit kan ten gevolge van (aanpassing van de) regelgeving die bekend is geworden na het opmaken van deze uitgave. Voor toepassing in individuele gevallen raden wij u aan contact met ons op te nemen. NIEUWSBRIEF 7