Btw-heffing in en rondom de zorg Landelijke themadag vereniging HEAD Angélique van Horik MSc RB 13 oktober 2016 1
Agenda Ondernemerschap; Toepasbare vrijstellingen in de zorg; Verschillende zorgthema s in de omzetbelasting. 2
Btw: ondernemer Een ieder die zelfstandig een beroep of bedrijf uitoefent; Winst beogen is niet noodzakelijk, wel regelmatig inkomsten genereren; Rechtsvorm is niet relevant. 3
Btw: wettelijke vrijstellingen (1) Vrijstelling voor intramurale zorg: niet-commercieel: vrijwel alles vrijgesteld commercieel: idem m.u.v. verstrekken eten & drinken +nauw samenhangend art. 11, lid 1, onderdeel c Medische vrijstelling: BIG-ers + specifiek genoemden + nauw samenhangend art. 11, lid 1, onderdeel g, ten eerste, onder a 4
Btw: wettelijke vrijstellingen (2) Vrijstelling geïndiceerde zorg: WLZ en Wmo art. 11, lid 1, onderdeel g, ten tweede en ten derde Sociaal culturele vrijstelling containerbegrip voor niet winst beogende instellingen, mits geen concurrentie art. 11, lid 1, onderdeel f, juncto Bijlage B bij uitvoeringsbesluit / uitgesloten zijn: het verrichten van onderzoek; het ter beschikking stellen van personeel; het verzorgen van administratieve diensten; personenalarmering 5
Btw: wettelijke vrijstellingen (3) Fondswervingsvrijstelling (art. 11, lid 1, onderdeel v): leveringen en diensten van bijkomstige aard door bepaalde organisaties waarvan de prestaties zijn vrijgesteld; voor zover die leveringen en diensten voortvloeien uit activiteiten ter verkrijging van financiële steun voor deze organisaties; ontvangsten ter zake van leveringen bedragen niet meer dan 68 067 per jaar; ontvangsten ter zake van diensten bedragen niet meer dan 22 689 per jaar. 6
Btw: wettelijke vrijstellingen (4) Koepelvrijstelling (art. 11, lid 1, onderdeel u): Samenwerkingsverbanden van personen of lichamen die prestaties verrichten die zijn vrijgesteld of waarvoor zij geen ondernemer zijn; Deze vrijstelling is van toepassing voor zover de diensten rechtstreeks nodig zijn voor het verrichten van de prestaties door de leden; De van de leden gevraagde vergoeding mag niet meer bedragen dan het aandeel van de desbetreffende deelnemers in de gezamenlijke kosten van het samenwerkingsverband; Aantal diensten zijn expliciet uitgesloten. 7
Btw: wettelijke vrijstellingen (5) Fiscale moties en toezeggingen Tweede Kamer 20 September 2016: Ruimere toepassing vrijstellingen: 100% eigen bijdrage bij WMO; Wijkverpleging; Winst beogen jeugdzorg; Ter beschikking stellen van personeel. 8
Btw en maaltijden Maaltijd voor het personeel Goedkeurend besluit Staatssecretaris van Financiën: Het verstrekken van spijzen en dranken aan personeel is in beginsel belast met btw. Dit is slechts anders indien de verstrekking van spijzen en dranken aan het personeel niet gescheiden plaatsvindt van de verstrekking aan de in de inrichting opgenomen personen. In dat geval kan de vrijstelling ook worden toegepast op het verstrekken van spijzen en dranken aan personeel. 9
Btw en maaltijden Maaltijd voor bezoekers van cliënten Goedkeurend besluit Staatssecretaris van Financiën: Het verstrekken van spijzen en dranken aan bezoekers is in beginsel belast met btw. Dit is slechts anders indien de verstrekking van spijzen en dranken aan het personeel niet gescheiden plaatsvindt van de verstrekking aan de in de inrichting opgenomen personen. In dat geval kan de vrijstelling ook worden toegepast op het verstrekken van spijzen en dranken aan bezoekers. 10
Btw en maaltijden Maaltijd die de zorginstelling levert aan een andere zorginstelling Goedkeurend besluit Staatssecretaris van Financiën: De vrijstelling is van toepassing op de verstrekking van spijzen en dranken (maaltijden) door instellingen op het gebied van de bejaardenzorg aan bejaardenoorden en andere instellingen op het gebied van de ouderenzorg. Dat geldt alleen voor maaltijden die bestemd zijn om te worden genuttigd door ouderen. 11
Btw en maaltijden Maaltijd voor bewoners in de wijk Goedkeurend besluit Staatssecretaris van Financiën: Het moet gaan om prestaties die zijn gericht op het handhaven of bevorderen van de mogelijkheid voor bejaarden om zo lang mogelijk zelfstandig te blijven wonen. Tot deze prestaties wordt ook gerekend het verstrekken van spijzen en dranken. 12
Btw en personenalarmering Personenalarmering voor intramurale clienten Op basis van art 11, lid 1, onderdeel c vrijgesteld van btw 13
Btw en personenalarmering Personenalarmering voor extramurale cliënten Vanaf 1 januari 2014 in beginsel belast met 21% omzetbelasting. 14
Btw en personenalarmering Personenalarmering voor extramurale cliënten woonachtig in een serviceflat Vanaf 1 januari 2014 in beginsel belast met 21% omzetbelasting, maar onder voorwaarden is de serviceflat als intramurale instelling aan te merken waardoor vrijstelling voor intramurale instellingen kan worden toegepast. 15
Btw en verhuur Verhuur van een ruimte aan de plaatselijke biljartvereniging Verhuur van een ruimte is in beginsel niet belast voor de omzetbelasting. tenzij optie belaste verhuur. 16
Btw en verhuur De leden van de biljartvereniging vragen of de instelling voor de hapjes en drankjes kan zorgen. De catering is in principe belast met omzetbelasting mogelijk een beroep op de fondswervingsvrijstelling 17
Btw en verhuur Zorginstelling X verricht administratieve diensten voor zorginstelling Y Het verrichten van administratieve diensten is belast met omzetbelasting. 18
Btw en uitleen personeel Zorginstelling X stelt een aantal mensen uit het schoonmaakteam ter beschikking aan zorginstelling Y. Er is sprake van een belaste ter beschikking stelling van personeel. 19
Btw en uitleen personeel Zorginstelling X stelt een specialist ouderengeneeskunde ter beschikking aan zorginstelling Y. de ter beschikking stelling is in beginsel belast met btw tenzij de specialist ouderengeneeskunde BIG-er is danwel onontbeerlijk is voor de zorgverlening en zelfstandig diensten verleend. 20
Btw en onderaanneming Zorginstelling X verricht in onderaanneming WLZ zorg bij zorginstelling Y Onder voorwaarden is de verleende zorg in onderaanneming vrijgesteld 21
Btw: conclusies Vrijwel altijd ondernemerschap; Vrijstellingen minder vaak dan gewenst/gedacht; geen wijzigingen door de decentralisatie van de zorgmarkt. Niet voldoen aan voorwaarden kan resulteren in naheffingen, rente à 4% + boetes; Btw-belaste prestaties resulteren ook in recht op vooraftrek. 22
13-10-2016 Dank voor uw aandacht Heeft u vragen? A.N.D. (Angélique) van Horik MSc RB avanhorik@verstegenaccountants.nl 23