Instelling Moore Stephens Verschelden www.moorestephens.be Onderwerp Verminder of neutraliseer als bedrijfsleider de belasting op het voordeel van uw firmawagen Datum 4 juni 2013 Copyright and disclaimer De inhoud van dit document kan onderworpen zijn aan rechten van intellectuele eigendom van bepaalde betrokkenen, Er wordt u geen recht verleend op deze rechten. M&D Seminars geeft u via dit document informatie, maar verstrekt geen advies. M&D Seminars garandeert niet dat de informatie in dit document foutloos is. U gebruikt de inhoud van dit document op eigen risico. M&D Seminars, noch een van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook bij het gebruik van dit document en van de inhoud van dit document. M&D Seminars 2013 M&D SEMINARS Eikelstraat 38 9840 De Pinte T 09 224 31 46 F 09 225 32 17 info@mdseminars.be www.mdseminars.be
Verminder of neutraliseer als bedrijfsleider de belasting op het voordeel van uw firmawagen Sedert begin 2012 werd de berekeningswijze van het voordeel in natura op firmawagens grondig gewijzigd. Voortaan wordt de berekening gebaseerd op de cataloguswaarde en de CO 2 -uitstoot van de wagen. Wie met een vrij dure wagen rondtoert van zijn vennootschap zal in de meeste gevallen snel op een voordeel van zo n 4.000 à 7.500 worden belast. In de personenbelasting wordt dit voordeel belast aan de progressieve tarieven (in de praktijk meestal 45% à 50%) en dat in combinatie met een verhoging van de sociale bijdragen. Wie het echter slim aanpakt, kan de belastingdruk op dat voordeel fors verminderen of zelfs volledig neutraliseren. Aftrek van beroepskosten in uw aangifte personenbelasting Zelfstandige bedrijfsleiders kunnen hun brutoloon na aftrek van hun persoonlijke sociale bijdragen verminderen met hun beroepskosten. Wat betreft deze laatste kan worden geopteerd voor ofwel de aftrek van de werkelijke beroepskosten ofwel voor de zogenaamde forfaitaire kostenaftrek waar iedere bedrijfsleider automatisch recht op heeft. Die forfaitaire kostenaftrek bedraagt voor bedrijfsleiders 3% van het brutoloon na vermindering met de persoonlijke sociale bijdragen. Voor inkomstenjaar 2012 wordt de forfaitaire kostenaftrek echter beperkt tot een bedrag van 2.280. Nils is bedrijfsleider van vennootschap GOLDFEVER waarvan hij een maandelijkse bezoldiging ontvangt van 5.000 bruto per maand. Hij heeft eveneens de beschikking over een firmawagen op kosten van de vennootschap. Het voordeel in natura voor inkomstenjaar 2012 bedraagt 4.000. Dit voordeel wordt opgenomen op zijn loonfiche. Verder betaalde Nils privé 10.000 aan persoonlijke sociale bijdragen. De forfaitaire beroepskosten en het netto beroepsinkomen voor inkomstenjaar 2012 worden als volgt berekend: Brutoloon (5.000 x 12): 60.000 Voordeel in natura: 4.000 Sociale bijdragen: - 10.000 Subtotaal: 54.000 Forfaitaire kosten (3%): - 1.620 Netto beroepsinkomen: 52.380 Nils zou in bovenstaand voorbeeld kunnen opteren om zijn werkelijke beroepskosten aan te geven indien deze meer bedragen dan het forfait van 1.620. Elke euro extra zou hem immers een besparing van meer dan 50 cent opleveren. Tot nu toe werd daar in de praktijk bijna niet voor geopteerd. De voornaamste reden daarvoor is dat bedrijfsleiders hun beroepskosten voornamelijk laten betalen door hun vennootschap en dus persoonlijk bijna geen kosten dragen (vandaar het lagere % van kostenaftrek).
Kosten voor woon-werkverkeer Eén van de belangrijkste beroepskosten zijn doorgaans de kosten voor het woon-werkverkeer. Ongeacht de ouderdom, cataloguswaarde, CO 2 -uitstoot, van het voertuig kan er daarvoor 0,15 per kilometer in aftrek worden gebracht. Die 0,15 is een vast forfaitair bedrag dat bijna alle autokosten omvat[1]. Het maakt inzake woon-werkverkeer dus niet uit hoeveel de werkelijke kostprijs per kilometer bedraagt. Zelfs indien de werkelijke kostprijs hoger zou zijn wat in de meeste gevallen wel degelijk het geval is dan moet de belastingplichtige toch opteren voor die 0,15 per afgelegde kilometer. Met de werkelijke kostprijs per kilometer mag alleen rekening worden gehouden indien nog andere beroepsmatige verplaatsingen dan het woon-werkverkeer (bvb. verplaatsing naar klanten, seminaries, in het kader van uw beroep) plaatsvinden. Opgelet: die 0,15 per afgelegde kilometer slaat enkel en alleen op de kilometers die u aflegt van uw woonplaats naar uw vaste plaats van tewerkstelling. Maar wat dient nu precies te worden beschouwd als uw vaste plaats van tewerkstelling? Uw vaste werkplaats kan worden omschreven als de plek van waaruit u voornamelijk uw beroepswerkzaamheden uitoefent en/of organiseert. Veel hangt daarbij af van de feitelijke omstandigheden. Voor de belastingadministratie is er sprake van een vaste plaats van tewerkstelling indien u minstens 40 kalenderdagen per jaar aanwezig bent op een welbepaalde werkplaats. Voor bedrijfsleiders zal dat meestal de exploitatiezetel van de vennootschap zijn. Maar dat betekent niet noodzakelijk dat u geen verplaatsingen voor woon-werkverkeer kunt hebben indien de zetel van de vennootschap bij u thuis zou zijn gelegen. Denk bijvoorbeeld aan een ziekenhuisgeneesheer die zijn beroep uitoefent via een vennootschap waarvan de maatschappelijke zetel op zijn thuisadres is gevestigd terwijl hijzelf dagelijks zijn activiteit uitoefent in het ziekenhuis. In dat geval bevindt de vaste plaats van tewerkstelling zich in het ziekenhuis en kunnen de kilometers van en naar het ziekenhuis worden beschouwd als woon-werkverkeer. Idem indien de maatschappelijke zetel van uw managementvennootschap zich bij u thuis bevindt en u dagelijks voornamelijk aanwezig bent op de bedrijfszetel van uw exploitatievennootschap x-aantal kilometer verderop: dan argumenteert de fiscus dat dit uw vaste plaats van tewerkstelling is. U kan zelfs meerdere vaste plaatsen van tewerkstelling hebben of zelfs tweemaal per dag het traject afleggen indien u bijvoorbeeld s middags thuis gaat lunchen Doordat vanaf inkomstenjaar 2012 de spelregels veranderd zijn om het voordeel van alle aard te bepalen voorheen op basis van de werkelijk gereden kilometers, nu op basis van de cataloguswaarde en de CO 2 -uitstoot van de wagen is de afstand van de woonplaats naar de vaste plaats van tewerkstelling niet meer van belang. Die nieuwe regeling opent perspectieven voor wie als bedrijfsleider toch een niet onaardig aantal kilometers aflegt van zijn woonplaats naar zijn vaste plaats van tewerkstelling. De forfaitaire kostenaftrek van 0,15 kan immers nog steeds in aftrek worden gebracht voor de afgelegde kilometers met een auto van de vennootschap op voorwaarde dat het voordeel in natura bij de gebruiker privé wordt belast[2] (niet te letterlijk nemen, zie verder). De kostenaftrek voor uw woon-werkverkeer kan echter nooit hoger zijn dan het voordeel van de auto[3]. Zelfde gegevens als in bovenstaand voorbeeld met de wetenschap dat de verplaatsing tussen de woonplaats en de vaste plaats van tewerkstelling 40 km (enkele rit) bedraagt. Nils heeft in 2012 exact 230 werkdagen achter de rug. De forfaitaire kosten voor woon-werkverkeer worden als volgt berekend: 230 dagen x 40 km x 2 x 0,15 /km = 2.760 Deze extra kostenaftrek van 1.140 (2.760-1.620 forfaitaire kosten waar hij automatisch recht op zou hebben) levert Nils de volgende besparing aan belastingen en sociale bijdragen op indien hij in een gemeente woont met 7% aanvullende
gemeentebelasting: Besparing personenbelasting (stel 50% op 1.140 ): 570,00 Aanvullende gemeentebelasting (7% op 570 ): 39,90 Besparing op sociale bijdragen (stel +/- 12 %[4] op 1.140 ): 136,80 Totale besparing: 746,70 Indien in bovenstaand voorbeeld het voordeel in natura voor de bedrijfswagen 2.760 zou bedragen, dan zou dat volledig worden geneutraliseerd. Ook mogelijk indien het voordeel in natura op uw rekening courant werd geboekt Indien u als bedrijfsleider een persoonlijke bijdrage betaalt voor het privégebruik van de wagen, dan wordt u in de personenbelasting slechts belast op het verschil tussen het initieel berekende voordeel in natura na aftrek van die bijdrage. Indien het voordeel geheel of gedeeltelijk op uw rekening courant wordt geboekt of aan u persoonlijk wordt gefactureerd, dan wordt dit gelijkgesteld met een persoonlijke bijdrage. In dit geval wordt de kostenaftrek beperkt tot het initieel berekende voordeel in natura[5] en dus niet tot het eventuele saldo dat moet worden opgenomen in de aangifte personenbelasting. Johan is bedrijfsleider in zijn vennootschap Hard@Work. Het jaarlijkse voordeel in natura voor zijn firmawagen bedraagt 3.500. Dat bedrag wordt voor de helft (1.750 ) op zijn rekening courant geboekt en voor de andere helft opgenomen in zijn aangifte personenbelasting. De verplaatsing tussen zijn woonplaats en vaste plaats van tewerkstelling bedraagt 45 km (enkele rit). Johan heeft in 2012 in totaal 200 dagen gewerkt vanuit zijn vaste werkplaats en 25 dagen van thuis. Johan kan in zijn aangifte voor inkomstenjaar 2012 het volgende bedrag in aftrek brengen voor wat betreft zijn verplaatsingen van en naar het werk: 200 dagen x 45 km x 2 x 0,15 /km = 2.700 De kostenaftrek dient dus niet te worden beperkt tot het bedrag van het voordeel - zijnde 1.750 - dat werkelijk wordt aangegeven in zijn aangifte personenbelasting. Algemeen kunnen we concluderen dat het vanaf 2012 interessant kan zijn om als bedrijfsleider te opteren voor de aftrek van uw werkelijke beroepskosten. Bovendien zijn er misschien nog andere beroepskosten die u nu persoonlijk betaalt maar niet als kost in aftrek brengt. Denk bijvoorbeeld aan uw verzekering gewaarborgd inkomen die u misschien privé betaalt, of bureelkosten thuis. Ook deze kan u dan bijkomend in aftrek brengen waardoor de belastingbesparing verder wordt verhoogd Auteurs: Bart Vermoesen en Marc Ottevaere [1] De interesten m.b.t. de financiering van de wagen kunnen apart in rekening worden gebracht [2] Artikel 66 5, 4 WIB 92
[3] Artikel 66 5, laatste lid WIB 92 [4] De sociale bijdragen bedragen in Nils zijn geval 22%, verhoogd met +/ 4% voor de beheersbijdragen van het sociaal verzekeringsfonds. Maar beiden zijn, weliswaar 3 jaar nadien, aftrekbaar aan de progressieve tarieven in de personenbelasting waardoor ze op hun beurt terug een belastingbesparing opleveren. [5] Artikel 66 5, laatste lid WIB 92