HOOFSTUK 4 Reserves Overgedragen winst (verlies) Blz. 55 tot 108
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl BALANS per --/--/-- ATIVA PASSIVA I. KAPITAAL 10 A. Geplaatst kapitaal 100 B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-) 101 II. UITGIFTEPREMIES 11 III. HERWAARERINGS- MEERWAAREN 12 IV. RESERVES 13 A. Wettelijke reserves 130 B. Onbeschikbare reserves 131 1. voor eigen aandelen 1310 2. andere 1311. Belastingsvrije reserves 132. Beschikbare reserves 133 V. OVERGERAGEN WINST 14 VERLIES
INZIHT IN HET RESULTAAT Kosten Resultatenrekening Opbrengsten 60/64 70/74 BERIJFSRESULTAAT 65 75 boekhoudkundig GEWOON RESULTAAT 66 76 RESULTAAT V/H JAAR VOOR BELASTINGEN fiskaal resultaat jaar neen geen vennootschapsbelastingen vennootschap ja vennootschapsbelasting bepalen + boeken rekeningen 67 resultatenbestemming resultatenbestemming
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl Ter informatie enkele vennootschapsbelastingstarieven 1997 Normale aanslagvoet 39% (40,17% inclusief crisisbelasting van 3% opcentiemen) Indien fiscale winst < 13 000 000(322 261,58 EUR) getrapte aanslagvoete winstschijf tot 1 000 000 (24 789,35 EUR) 28% (28,84%) winstschijf tot 1 000 000 tot 3 600 000 36% (37,08%) (24 789,35 EUR tot 89 241,67 EUR) winstschijf tot 3 600 000 tot 13 000 000 41% (42,23%) (89 241,67 EUR tot 322 261,58 EUR)
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl belastingen boekjaar 1996 belastingen boekjaar 1997 37 500,00 voorafbetalingen 10/4 10/7 10/10 20/12 BELASTINGSYLUS afsluiting: fiscale druk ramen 30/5/97 bv. 57 500,00 30/6/97 10/2/98 bv. 47 500,00 3/3/99 2/6/99 voorstel van wijz. 187 500,00 bv. 687 500,00 voorafbetalingen 10/4 10/7 10/10 20/12 30/5/97 30/6/98 10/2/99 01/01/96 31/12/96 31/12/97 31/12/98 31/12/99 A.V. fiscale aangifte 01/01/96 31/12/96 31/12/97 31/12/98 31/12/99 A.V. fiscale aanslagbiljet indienen BBI bezwaar aangifte insturen aanslagbiljet enz.
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl VOORAFBETALINGEN MET EIGEN FINANIERING Voorbeeld: de onderneming verricht een voorafbetaling van 6 250,00 EUR BS 55000 KI: R/ 49970 Voorafbetalingen belast. 6 250,00 6 250,00 eigen financiering
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl VOORAFBETALINGEN MET FINANIERING VIA KREIET Voorbeeld: voorafbetalingen: 450 000,00 via krediet: 450 000,00 18 maanden 18 * 26 250,00 per maand 472 500,00 173 / 43 KI: leningen op rek. n 49970 Voorafbetalingen belast. 472 500,00 450 000,00 490 over te dragen kosten 22 500,00
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl EIGEN BELASTINGSBEREKENING OP AFSLUITATUM GEVAL 1 : belastingsberekening: 26 750,00 - voorafbetaling 26 750,00 67000 Versch. of gestorte Belg. 49970 Voorafbetalingen belast. belastingen en voorheffing 26 750,00 26 750,00 26 750,00
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl GEVAL 2 : belastingsberekening: 30 775,00 - voorafbetaling 26 750,00 verschil van 4 025,00 bij te betalen 49970 Voorafbetalingen belast. 26 750,00 26 750,00 26 750,00 (1) 67000 Versch. of gestorte Belg. belastingen en voorheffing 45000 Geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 67020 Geraamde Belgische belastingen 4 025,00 (2) 4 025,00 (1) aanzuiveren van de voorafbetaling (2) aanduiden dat er nog een deel van de geraamde belastingen verschuldigd is
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl GEVAL 3 : belastingsberekening: 21 250,00 voorafbetaling: 26 750,00 teveel: 5 500,00 67000 Versch. of gestorte Belg. 49970 Voorafbetalingen belast. belastingen en voorheffing (1) 26 750,00 26 750,00 26 750,00 412 Terug te vorderen bel. en voorheffingen 67010 geactiveerde overschotten van betaalde Belg. bel. en voorh. 5 500,00 (2) 5 500,00 (1) aanzuiveren van de voorafbetaling (2) aanduiden dat er een vordering ontstaat door teveel voorafbetaald
STRUTUUR VAN E REKENINGEN Belgische belastingen van het jaar worden weergegeven door: 67000 verschuldigde of gestorte Belgische belastingen en voorheffingen voorafbetaling, roerende voorheffing 67010 geactiveerde overschotten van betaalde of gestorte Belgische belastingen en voorheffingen terug te vorderen volgens eigen belastingsberekening 67020 geraamde belgische belastingen geraamde schuld volgens eigen belastingsberekening Belgische belastingen over vorige boekjaren (aanslagbiljet, bericht van wijziging) 67100 Verschuldigde of gestorte Belgische belastingssupplementen 77100 Regularisering van verschuldigde of betaalde Belgische belastingen 77110 Regularisering van geraamde Belgische belastingen Buitenlandse belastingen 672 buitenlandse belastingen op het resultaat van het boekjaar
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl ONROERENE VOORHEFFING 45250 Te betalen andere Belg. belastingen en taksen 64000 Bedrijfsbelastingen * *
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl ROERENE VOORHEFFING: op roerend inkomen ividenden intresten bruto - RV netto bij de bron afgehouden Voorbeeld: 10 000,00 ividend - 2 500,00 25% 7 500,00 netto 75 Opbrengsten uit FVA of vlottende activa 55 KI: R/ 10 000,00 7 500,00 67000: verschuldigde of gestorte Belg. bel. n 2 500,00
ONTVANGST AANSLAGBILJET 1997 AANSLAGBILJET M.B.T. INKOMEN 1996 1 aanslagbiljet is identiek met de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 4 025,00 452 te betalen Belg. winstbelastingen 4 025,00 4 025,00 (1) 450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 4 025,00 4 025,00 (2) 55 KI:R/ BS 4 025,00 (1) uitdrukking van de schuld volgens het aanslagbiljet (2) betaling
ONTVANGST AANSLAGBILJET 2 het aanslagbiljet is groter dan de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 4 575,00 452 te betalen Belg. winstbelastingen 450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 4 575,00 4 575,00 4 025,00 4 025,00 (1) 55 KI: R/ (2) 67100 versch. of gestorte Belg. belastingssuppl. BS 4 575,00 550,00 (1) uitdrukking van de schuld volgens aanslagbiljet (2) betaling
3 het aanslagbiljet is kleiner dan de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 3 825,00 452 te betalen Belg. winstbelastingen 450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 3 825,00 3 825,00 4 025,00 4 025,00 (1) 55 KI: R/ (2) 77110 regul. van geraamde Belg. winstbelastingen BS 3 825,00 200,00 (1) uitdrukking van de schuld (2) betaling
4 het aanslagbiljet geeft een vordering weer op de administratie =, >, < dan de rekening «412 terug te vorderen Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: vordering op de rek. 412: 3 025,00 te ontvangen volgens AB: 3 025,00 (1a) 1 325,00 (1b) 3 250,00 (1c) 412 Terug te vorderen Belg. winst belastingen 3 025,00 (1a) 1 700,00 67100 Versch. of gestorte Belg. belastingssupplementen (1b) 1 700,00 225,00 77110 regul. van geraamde Belg. winstbelastingen (1a) vaststelling van het bedrag gelijk aan het voorziene bedrag (1b) feitelijke vordering < actiefrekening (1c) feitelijke vordering > actiefrekening (1c) 225,00
5 het aanslagbiljet duidt een schuld aan; de boekhouding duidt een vordering aan Voorbeeld: vordering op de rek. 412: 3 025,00 te betalen volgens AB: 1 925,00 412 Terug te vorderen Belg. winst belastingen 67100 Versch. of gestorte Belg. belastingssupplementen 3 025,00 3 025,00 4 950,00 (1) 452 te betalen Belg. winstbelastingen 55 KI: R/ 1 925,00 1 925,00 1 925,00 (2) (1) vaststelling (2) betaling
6 het aanslagbiljet duidt een vordering aan; de boekhouding duidt een schuld aan Voorbeeld: schuld op de rek. 450: 4 025,00 te ontvangen volgens AB: 2 025,00 450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen 77110 regul. van geraamde Belg. belastingen 4 025,00 4 025,00 6 050,00 (1) 412 terug te vorderen Belg. winstbelastingen 55 KI: R/ 2 025,00 2 025,00 2 025,00 (2) (1) vaststelling (2) betaling
bericht van wijziging BERIHT VAN WIJZIGING NA ONTROLE akkoord niet akkoord AB = inkohiering AB = inkohiering gewone boekingen 67100 Versch. 452 te betalen of gestorte Belg. Belg. belast. bel. suppl. * * in bezwaar gelijk ongelijk in beroep definitieve uitslag Boekingen Voorzieningen
Bericht van wijziging waarmee de onderneming akkoord gaat Voorbeeld: onderneming ontvangt bericht van wijziging voor een bedrag van 875,00 EUR; de onderneming gaat akkoord en ontvangt aanslagbiljet 452 te betalen Belg. winstbelastingen 67100 versch. of gestorte Belg. bel. suppl. 875,00 875,00
Bericht van wijziging waarmee de onderneming niet akkoord gaat e onderneming zal een voorziening aanleggen voor de mogelijke te voorziene kost bij uitspraak. Voorbeeld: e fiscale administratie stuurt na een controle een bericht van wijziging naar de onderneming van 1 500,00 EUR. e onderneming gaat hiermee niet akkoord en dient een bezwaarschrift in. e onderneming schat de kost bij uitspraak op 1 125,00 EUR TE BOEKEN (1) Bij uitspraak blijkt de definitieve schuld te zijn a. 1 375,00 EUR b. 1 000,00 EUR TE BOEKEN (2a) TE BOEKEN (2b)
161 Voorzieningen voor belastingen 67120 Gevormde fiscale voorzieningen 1 125,00 (1) 1 125,00 1 125,00 77120 terugneming van fiscale voorz. (2) (1) aanleggen voorziening (2) aanwending voorziening 1 125,00 (a) schuld > voorziening (b) schuld < voorziening 452 Te betalen Belg. 67100 Verschuldigde of winstbelastingen gestorte Belg. bel. supl. 1 375,00 (2a) 1 375,00 1 000,00 (2b) 1 000,00
ebet RESULTATENVERWERKING Resultatenrekening 60/64 70/74 redit 65 75 66 76 67 77 Resultaat vh. jaar NA belastingen 141 690 790 140 * * * ofwel * * * Te bestemmen resultaat van het jaar
HOOFSTUK 4: Reserves - overgedragen winst (verl Wanneer is winst uitkeerbaar? UITKEERBARE VERMOGEN ividenden/tantièmes/winst personeel? uitkeren Gecorrigeerd netto-actief > onbeschikbaar eigen vermogen Totaal actief - voorzieningen - schulden = Netto actief - oprichtingskosten - kosten O&O = gecorrigeerd netto actief Kapitaal - niet-opgevraagd kapitaal Uitgiftepremie Herwaarderingsmeerwaarden Wettelijke reserve Onbeschikbare reserve Kapitaalsubsidies = onbeschikbaar eigen vermogen
Voorbeeld 1 (in duizend EUR): Actief Oprichtingskosten 5 IVA (onderzoek en ontwikkeling) 15 Overige vaste activa 150 Vlottende activa 100 270 Geplaatst kapitaal 120 Niet-opgevraagd kap. (20) Uitgiftepremies 10 HWMW 5 Wettelijke reserve 5 Onbeschikbare reserves 5 Belastingsvrije reserves 5 Beschikbare reserves 10 Overgedragen resultaat 20 Kapitaalsubsidies 5 Voorzieningen en uitg. bel. 10 Schulden 95 Passiva Voor uitkering vatbaar: Gecorrigeerd netto actief: Activa 270 schulden - 95 voorzieningen - 10 165 oprichtingskosten - 5 onderzoek en ontw. - 15 145 onbeschikbaar eigen vermogen: geplaatst kapitaal 120 niet-opgevraagd kap. - 20 uitgiftepremies 10 HWMW 5 wettelijke reserve 5 onbeschikbare reserve 5 kapitaalsubsidies 5 130 uitkeerbaar vermogen = 15 270
Voorbeeld 2 (in duizend EUR): Actief Oprichtingskosten 5 IVA (onderzoek en ontwikkeling) 15 Overige vaste activa 150 Vlottende activa 100 270 Geplaatst kapitaal 120 Niet-opgevraagd kap. (20) Uitgiftepremies 10 HWMW 5 Wettelijke reserve 5 Onbeschikbare reserves 5 Belastingsvrije reserves 10 Beschikbare reserves 10 Overgedragen resultaat (5) Kapitaalsubsidies 5 Voorzieningen en uitg. bel. 10 Schulden 115 Passiva Voor uitkering vatbaar: Gecorrigeerd netto actief: Activa 270 schulden - 115 voorzieningen - 10 145 oprichtingskosten - 5 onderzoek en ontw. - 15 125 onbeschikbaar eigen vermogen: geplaatst kapitaal 120 niet-opgevraagd kap. - 20 uitgiftepremies 10 HWMW 5 wettelijke reserve 5 onbeschikbare reserve 5 kapitaalsubsidies 5 130 geen uitkeerbaar vermogen (- 5) 270
HOE VERELEN? 1 er is een winst die uitkeerbaar is wettelijke reserve 5% van de winst (die niet dient tot dekking van de overgedragen verliezen) totdat 10% van het geplaatst kapitaal bereikt is (1a) statuten: - aanleggen andere reserves (1b) - dividenden (1c) - tantièmes (1d) - winstdeel andere rechthebbenden (1e) algemene vergadering: - aanleggen reserves (1b) - dividenden (1c) - tantièmes (1d) - winstdeel andere rechthebbenden (1e) - overdragen (1f) 2 er is een verlies overdragen ten laste van de eigenaar
RESULTAATBESTEMMING 1 e geval: WINST Voorbeeld: NV BRUYNOOGHE heeft volgende winstcijfers: winst na belastingen van het boekjaar 100 000,00 overgedragen winst 37 500,00 te verdelen 137 500,00 Beslissing van verdeling onder voorbehoud van goedkeuring door de algemene vergadering: - WR: 5 000,00 EUR (5% van 100 000,00 tot 10% van het geplaatst kapitaal bereikt is) - statutair naar onbeschikbare reserves: 20 000,00 EUR - 37 500,00 EUR dividend - 37 500,00 EUR vergoeding van bestuurders of zaakvoerders - 25 000,00 EUR vergoeding aan het personeel - 12 500,00 EUR overdragen naar het volgende boekjaar
1a) aanleggen wettelijke reserve 692 toevoeging aan de WR 130 Wettelijke reserve 5 000,00 5 000,00 1b) aanleggen andere reserves 692 toevoeging aan de overige 131 andere onbeschikbare reserves reserves 20 000,00 20 000,00
1c) vergoeding van het kapitaal 694 Vergoeding van het K 471 dividenden over het bj. 37 500,00 37 500,00 1d) vergoeding bestuurders of zaakvoerders 695 bestuurders of zaakvoerders 472 tantièmes over het boekjaar 37 500,00 37 500,00
1e) vergoeding andere rechthebbenden 69600 andere rechthebbenden 473 andere recht- hebbenden 25 000,00 25 000,00 1f) overdracht naar het volgende boekjaar 693 Over te dragen winst 14000 Overgedragen winst 12 500,00 12 500,00
RESULTAATVERWERKING A. Te bestemmen winstsaldo 70/69 137 500,00 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/68 100 000,00 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/70 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar 790 37 500,00 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) 690 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 1. aan het kapitaal en aan de UP 791 2. aan de reserves 792. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 (25 000,00) 1. aan het kapitaal en aan de UP 691 2. aan de wettelijke reserve 6920 5 000,00 3. aan de overige reserves 6921 20 000,00. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) 693 (12 500,00) 2. Over te dragen verlies 793 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 794 F. Uit te keren winst(-) 694/6 (100 000,00) 1. Vergoeding van het kapitaal 694 37 500,00 2. Bestuurders of zaakvoerders 695 37 500,00 3. Andere rechthebbenden 696 25 000,00
2 de geval: VERLIES voorbeeld: Onderneming E WITTE sluit het boekjaar af met een verlies van 125 000,00 EUR. Het overgedragen verlies van het vorige boekjaar bedraagt 25 000,00 EUR. totaal te verwerken verlies = 125 000,00 + 25 000,00 EUR = 150 000,00 EUR e onderneming beslist 137 500,00 EUR over te dragen naar het volgende boekjaar en de vennoten dragen 12 500,00 EUR van het verlies. 793 Over te dragen verlies 141 Overgedragen verlies (-) 137 500,00 137 500,00 794 Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 416 iverse vorderingen op vennoten 12 500,00 12 500,00
RESULTAATVERWERKING A. Te bestemmen winstsaldo 70/69 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 (150 000,00) 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/68 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/70 125 000,00 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar 790 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) 690 25 000,00 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 1. aan het kapitaal en aan de UP 791 2. aan de reserves 792. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 1. aan het kapitaal en aan de UP 691 2. aan de wettelijke reserve 6920 3. aan de overige reserves 6921. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) 693 2. Over te dragen verlies 793 137 500,00 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 794 12 500,00 F. Uit te keren winst(-) 694/6 1. Vergoeding van het kapitaal 694 2. Bestuurders of zaakvoerders 695 3. Andere rechthebbenden 696
3 de geval: VERLIES voorbeeld: Onderneming E BRUYNE sluit het boekjaar af met een verlies van 125 000,00 EUR. Het overgedragen verlies van het vorige boekjaar bedraagt 25 000,00 EUR. totaal te verwerken verlies = 125 000,00 + 25 000,00 = 150 000,00 EUR e onderneming wenst toch dividenden uit te keren voor 50 000,00 EUR. Er wordt voor uitkering 200 000,00 aan de reserves onttrokken. 133 Beschikbare reserves 792 Onttrekking ad. reserves BS 200 000,00 200 000,00 694 Vergoeding vh. kap. 471 ividenden over het bj. 50 000,00 50 000,00
RESULTAATVERWERKING A. Te bestemmen winstsaldo 70/69 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 (150 000,00) 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/68 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/70 125 000,00 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar 790 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) 690 25 000,00 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 200 000,00 1. aan het kapitaal en aan de UP 791 2. aan de reserves 792 200 000,00. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 1. aan het kapitaal en aan de UP 691 2. aan de wettelijke reserve 6920 3. aan de overige reserves 6921. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) 693 2. Over te dragen verlies 793 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 794 F. Uit te keren winst(-) 694/6 (50 000,00) 1. Vergoeding van het kapitaal 694 50 000,00 2. Bestuurders of zaakvoerders 695 3. Andere rechthebbenden 696
REKENINGOVERZIHT A. Te bestemmen winstsaldo 70/69 Te verwerken verliessaldo (-) 69/70 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar 70/68 Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 68/70 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar 790 Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-) 690 B. Onttrekking aan het eigen vermogen 791/2 1. aan het kapitaal en aan de UP 791 2. aan de reserves 792. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 691/2 1. aan het kapitaal en aan de UP 691 2. aan de wettelijke reserve 6920 3. aan de overige reserves 6921. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) 693 2. Over te dragen verlies 793 E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 794 F. Uit te keren winst(-) 694/6 1. Vergoeding van het kapitaal 694 2. Bestuurders of zaakvoerders 695 3. Andere rechthebbenden 696
Voorbeeld: OMPLEXE GEVALLEN VAN UITKERING Onderneming AOUNT sluit het boekjaar 20NO af met een verlies van 250 000,00 EUR. Om dit verlies aan te zuiveren beslist de A.V. tot een kapitaalvermindering met 250 000,00 EUR. e onderneming wenst echter eveneens een dividend uit te keren aan haar aandeelhouders van 75 000,00 EUR; daartoe onttrekt ze 75 000,00 EUR aan haar beschikbare reserves. 791 Onttrekking ah. kap. 250 000,00 (1) 100 Geplaatst kapitaal 250 000,00 BS 792 Onttrekking ad. res. 133 beschikbare res. 75 000,00 (2) 75 000,00 BS 471 divid. over het bj. 694 vergoed. vh. kap. (3) 75 000,00 75 000,00
IVIEN ividend: einde van het boekjaar 55 KI: R/ 471 div. over het bj 694 Verg. vh. kap. 75,00 100,00 100,00 100,00 (1) (2) 45 ingehouden RV 25,00 (1) beslissing tot dividenduitkering (2) betaalbaarstelling