Nieuwsbrief van d.d

Nieuwsbrief van d.d. 23-11-2011 Nummer: 15 2011 Gemiste huuropbrengsten vormen geen vermogensverschuiving waardoor er geen sprake kan zijn van een verkapte winstuitdeling Een man is dga van een BV die in het bezit is van een in Frankrijk gelegen dure woning en een duur zeiljacht. Volgens de inspecteur is er sprake van een verkapte winstuitdeling omdat de woning en het zeiljacht in 2001 het gehele jaar aan de dga ter beschikking zijn gesteld. De dga stelt echter dat de woning en de boot hem niet heel 2001 ter beschikking zijn gesteld door de BV. Hij heeft de woning (en de boot) slechts 7 weken gehuurd en daarvoor heeft hij 9.530 euro respectievelijk 2.268 euro aan de BV betaald. Hof Den Bosch heeft op 29 januari 2010 (nr. 07/00001, LJN BM2882) de inspecteur gevolgd in zijn standpunt dat de BV een verkapte winstuitdeling aan de dga heeft gedaan. Het Hof heeft daartoe geoordeeld (i) dat het gebruik dat de dga in 2001 van de woning heeft gemaakt, plaatsvond in het kader van zijn vakantiebesteding, (ii) dat de BV de woning (ook) de rest van het jaar 2001 beschikbaar heeft gehouden voor de dga, (iii) dat de woning in dat jaar niet door de BV of door derden is gebruikt of aan derden ter beschikking is gesteld, (iv) dat het beschikbaar houden van de woning door de BV geschiedde met de bedoeling om de dga ter vervulling van zijn persoonlijke wensen een voordeel toe te kennen, en (v) dat de dga zich van deze bevoordeling bewust was, althans redelijkerwijs bewust behoorde te zijn. Tegen dit oordeel heeft de dga cassatieberoep ingesteld. De Hoge Raad volgt de stelling van de dga dat de woning en het zeiljacht hem in 2001 slechts gedurende zeven weken ter beschikking zijn gesteld en dat de BV gedurende

het resterende gedeelte van het jaar de beschikkingsmacht over de woning en het zeiljacht niet heeft afgestaan, maar zelf heeft behouden. Onder deze omstandigheden is voor dat resterende gedeelte van 2001 geen sprake van een situatie waarin de BV zich een voordeel dat zij niet heeft genoten doch desgewenst had kunnen genieten, ten gunste van de dga heeft laten ontgaan. Er heeft dan ook geen vermogensverschuiving plaatsgehad en in zoverre kan er dus ook geen sprake zijn van een verkapte winstuitdeling. 2 x 50% afschrijving: bestellen in 2011 volstaat Ondernemers kunnen het gunstige afschrijvingsregime van 2 x 50% ook toepassen als zij nog dit jaar de (voor de 2 x 50% afschrijving aangewezen) bedrijfsmiddelen bestellen. Niet vereist is dat die bedrijfsmiddelen nog dit jaar betaald en in gebruik worden genomen. Bestellen volstaat om de 2 x 50% afschrijving te kunnen toepassen. Financiën heeft medio 2010 de tijdelijke willekeurige afschrijving (met terugwerkende kracht tot 1 januari 2009) versoepeld en alsnog toegestaan dat de limiet van 50% afschrijving uitsluitend toegepast moet worden in het jaar van investering, én dat de willekeurige afschrijving ook in meer dan twee (opvolgende) jaren kan worden toegepast. Door deze versoepeling kan op investeringen in 2011 ook ná 2011 nog willekeurig afgeschreven worden. De ondernemer die in 2011 een bedrijfsmiddel bestelt dat pas in 2012 wordt afgeleverd (en daardoor ook pas volgend jaar in gebruik kan worden genomen), en die daar in 2011 bij de bestelling niets op aanbetaalt, kan in 2011 niet afschrijven op dit bedrijfsmiddel, maar dat in 2012 desgewenst ineens tot op de restwaarde afschrijven. Het plafond van 50% afschrijving geldt enkel in het jaar van investering (= 2011), in 2012, ná de ingebruikneming van het bedrijfsmiddel, kan vrijelijk worden afgeschreven. Commentaar: Heeft de ondernemer in 2011 voor 100.000,00 geïnvesteerd en voor 120.000,00 in 2011 de verplichting aangegaan voor investeringen die pas in 2012 worden afgeleverd dan kan volgens ons als volgt Willekeurig worden afgeschreven in 2011: Investeringen 220.000,00 Willekeurige afschrijving 2011 maximaal 50% = 110.000,00 met een maximum aan betaalde investering in 2011 100.000,00 Forse boetes bij onjuiste rittenadministratie Volgens de Belastingdienst wordt er volop gefraudeerd met de bijtelling privégebruik auto. Van de ruim 2 miljoen werknemers met een auto van de zaak hebben zo n 250.000 automobilisten een verklaring geen privégebruik aangevraagd en verkregen. Daarvan zijn er zeker 40.000 ten onrechte, zo concludeert de Belastingdienst op basis van steekproeven en controles.

De automobilist die oneigenlijk gebruik maakt van de verklaring geen privégebruik auto en die gesnapt wordt, kan rekenen op een naheffing van loonbelasting met een fikse boete. De inspecteur kan met het nieuwe Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst het BBBB in de hand een verzuimboete opleggen wegens het niet tijdig afdragen van de verschuldigde belasting. Die boete is 3.936 en bij een uitzonderlijk geval 4.920. Zo n uitzonderlijk geval doet zich voor als de automobilist een tweede keer in de fout gaat. Heeft de automobilist een onjuiste of onvolledige rittenadministratie overgelegd om de naheffing af te weren dan moet de inspecteur altijd de maximumboete van 4.920 opleggen. Naast de verzuimboete kan de inspecteur ook een vergrijpboete opleggen. Die boete is aan de orde als de bijtelling privégebruik auto door opzet of grove schuld niet tot het loon is gerekend. Bij grove schuld is de boete 40% van de nageheven belasting, bij opzet 80%. Bij een onjuiste of onvolledige rittenadministratie kan de inspecteur een vergrijpboete opleggen van 100% van de gemiste belasting. Maak als werkgever duidelijke afspraken met uw medewerkers wie er moet opdraaien voor de boete als de Belastingdienst constateert dat uw medewerker meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden in zijn auto van de zaak heeft gereden. Of als geconstateerd wordt dat zijn kilometeradministratie ondeugdelijk is. Voor de werkgever geldt een verklaring geen privégebruik van de werknemer als een vrijwaringbewijs: hij loopt geen risico s ter zake van een naheffing van loonbelasting. Maar dat is anders als de werkgever wist of redelijkerwijs had moeten weten dat de werknemer zijn auto van de zaak voor meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden gebruikt. De inspecteur kan dan de naheffingsaanslag aan de werkgever opleggen, zodat die voor de boete moet opdraaien. Let op uw vakantiedagen! Per 1 januari 2012 komt er een nieuwe regeling voor vakantiedagen. Het kabinet wil met deze nieuwe wetgeving het opsparen van vakantiedagen aan banden leggen. Voorstel is om voor de wettelijke vakantiedagen een verjaringstermijn van zes maanden te gaan invoeren: als deze vakantiedagen niet binnen zes maanden na afloop van het jaar zijn opgenomen, vervallen ze. Voor bovenwettelijke vakantiedagen verandert er niets: daar blijft de verjaringstermijn van vijf jaar gelden. Een werknemer heeft zoveel wettelijke vakantiedagen als het aantal werkdagen dat hij per week werkt x 4. Een fulltimer heeft derhalve 20 wettelijke vakantiedagen. Bij een parttime-werker gaat dat evenredig omlaag. Iemand die 25 uur per week werkt, heeft minimaal 100 uur vakantie per jaar. Informeer uw werknemers tijdig over de nieuwe regeling, dan voorkomt u teleurstellingen en een verlies van opgespaarde vrije dagen.

Liever een relatiebeding dan een concurrentiebeding Als ondernemer wilt u uw zakelijke belangen beschermen. U wilt voorkomen dat uw werknemers met de kennis en ervaring die ze binnen uw bedrijf hebben opgedaan, goede sier bij de concurrent gaan maken. Een concurrentiebeding moet dat voorkomen. Veel werkgevers willen hun werknemers in zo n concurrentiebeding zo ongeveer alles verbieden, maar dat vindt de rechter niet goed. Als het beding onredelijk beperkend is voor de werknemer, zal de rechter het concurrentiebeding geheel of gedeeltelijk vernietigen. Als werkgever kunt u dat risico beperken door het concurrentiebeding om te zetten in een relatiebeding. Met zo n beding verbiedt u de werknemer om als hij bij de concurrent is gaan werken in contact te treden of te handelen met de zakelijke relaties die hij in loondienst bij u heeft opgebouwd. Zo n beding beperkt de werknemer niet meer dan nodig is en dat betekent dat de rechter het vrijwel nooit vernietigt. Oude administratie wegdoen De bewaartermijn van boeken, bescheiden en andere gegevensdragers is zeven jaar. Dat betekent dat u aan het einde van dit jaar uw administratie over 2004 en voorgaande jaren (grotendeels) kunt vernietigen. De bewaarplicht van zeven jaar geldt voor alle basisgegevens (zoals het grootboek, de facturen van debiteuren en crediteuren, de in- en verkoopadministratie, de voorraadgegevens en de loonadministratie) en de overige gegevens die van belang kunnen zijn bij een belastingcontrole. De algemene wettelijke bewaartermijn van zeven jaar is korter dan de btwherzieningstermijn voor onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen. De (al dan niet vrijgestelde) btw-ondernemer blijft daarom verplicht om te bewaren: alle boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan betreffende onroerende zaken en rechten waaraan onroerende zaken zijn onderworpen gedurende negen jaar volgend op het jaar waarin de btw-ondernemer het goed is gaan gebruiken (= de herzieningstermijn). Bent u nog in loondienst? Of zit u nog ten onrechte in uw B.V.? Word IB-ondernemer! Steeds meer mensen kiezen ervoor om ondernemer te worden. Nederland kent steeds meer zelfstandige ondernemers, zo n 15% van alle mensen die in ons land betaald werk verrichten. Er zijn veel goede redenen om ondernemer te worden: meer vrijheid, betere kansen op ontplooiing, en natuurlijk economische en financiële redenen. De overheid stimuleert het zelfstandig ondernemerschap en biedt startende ondernemers volop fiscaal voordeel. Door al die gunstregelingen voor IB-ondernemers is de belastingdruk op winst uit onderneming veel lager dan op inkomsten uit arbeid. Om

u een idee te geven: bij een winst van 100.000 betaalt een startende IB-ondernemer ruim 13.000 minder aan belasting dan de man of vrouw in loondienst met eenzelfde salaris. De startende IB-ondernemer moet dan wél voldoen aan het urencriterium, zie ook hierna: Zorg voor een urenadministratie! Voor DGA s met een BV is dat verschil in belastingheffing een goede reden om na te gaan of zij niet naast de BV een eenmanszaak moeten opstarten, om zo een deel van hun salaris om te bouwen naar (veel gunstiger belaste) winst uit onderneming. Commentaar: Per 1 januari 2010 is de MKB-winstvrijstelling omhoog gegaan van 10,5% naar 12%. En het urencriterium is vervallen als voorwaarde voor de toepassing van deze gunstregeling. Dat betekent dat ook deeltijdondernemers en ondernemers met een baan in loondienst gebruik kunnen maken van de MKB-winstvrijstelling. Dat maakt het wel erg aantrekkelijk om een onderneming te beginnen, bijv. door nevenactiviteiten op grotere schaal, als een onderneming, te gaan uitvoeren. Geheel of gedeeltelijk arbeidsongeschikten die een bedrijf willen beginnen, wordt een extra fiscale stimulans geboden. Zij krijgen een aftrekpost van 12.000 in het eerste jaar, 8.000 in het tweede jaar en 4.000 in het derde jaar waarin zij startende ondernemer zijn. Deze extra aftrekpost kan niet hoger zijn dan het bedrag aan genoten winst: door de aftrek kan dus geen verlies ontstaan. Voorwaarde voor de aftrek is dat zij op jaarbasis ten minste 800 uren werkzaam zijn voor hun onderneming: de grens van het urencriterium van 1.225 uren wordt voor deze groep startende ondernemers verminderd tot 800 uren. Door nog dit jaar de noodzakelijke maatregelen te nemen kunt u direct volgend jaar als ondernemer van start gaan. Gebruikelijk loon DGA: Het jaarsalaris van de dga bij zijn bv moet op grond van de gebruikelijk-loonregeling in beginsel op ten minste 41.000 worden gesteld. De dga die een lager salaris in aanmerking wil nemen, zal dat aannemelijk moeten maken. De inspecteur moet een hoger salaris aantonen. De dga die alleen op de pay-roll van de bv staat kan volstaan met een salaris van 70% van het voor hem gebruikelijke loon (maar ten minste 41.000). Als gebruikelijk loon geldt de beloning die de dga bij een derde/werkgever had kunnen bedingen, gelet op opleiding, ervaring, aard en omvang van de werkzaamheden en alle andere voor de arbeidsmarkt relevante feiten en omstandigheden. Staan er naast de dga andere werknemers op de pay-roll, dan wordt zijn salaris ten minste gesteld op de arbeidsbeloning van de best betaalde andere werknemer; de dga kan dan wel aantonen dat zijn salaris zakelijk bezien lager moet zijn. De gebruikelijk-loonregeling moet worden toegepast op alle bv s waarvoor de dga werkzaamheden verricht. Derhalve ook voor de bv s waarvoor hij werkt bijvoorbeeld binnen een fiscale eenheid vanuit één bv krachtens een managementovereenkomst. Dat kan worden voorkomen als bij de vaststelling van (de hoogte van) het salaris in de holding rekening wordt gehouden met de werkzaamheden voor andere

groepsvennootschappen én een evenredig gedeelte van het totale salaris aan die vennootschappen wordt doorbelast. De gebruikelijk-loonregeling is ook van toepassing als de werkzaamheden van de dga beperkt van omvang zijn, zoals bij een beleggings-bv. Toepassing van de gebruikelijkloonregeling kan slechts achterwege blijven als de bv zelf geen economische activiteiten verricht. Denk aan een slapende bv en een pensioen-bv. Maak nog dit jaar een afspraak met de bevoegde inspecteur over de hoogte van een reële beloning voor uw werkzaamheden voor (al) uw bv(s) voor 2012. U voorkomt zo problemen over de hoogte daarvan, de doorbelasting naar de werk-bv s al dan niet met btw, enzovoort. Let op: bij de vaststelling van het gebruikelijk loon wordt aangesloten bij het loonbegrip uit de wet loonbelasting. Dat houdt in dat alleen het salaris in geld én in natura, zoals de bijtelling wegens privégebruik auto, in aanmerking komen. Andere beloningscomponenten, zoals pensioenaanspraken, blijven buiten beschouwing Afroommethode: dga s die met hun persoonlijke werkzaamheden nagenoeg de gehele omzet in de bv verdienen, moeten er rekening mee houden dat de inspecteur hun salaris uit de bv op een hoog bedrag kan vaststellen door de zgn. afroommethode toe te passen. De Hoge Raad heeft (in september 2004) beslist dat bij bv s waarvan de omzet voor 90% of meer voortvloeit uit de door de dga verrichte arbeid, het gebruikelijke loon kan worden gesteld op de omzet in de bv, verminderd met de daaraan toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen anders dan de arbeidsbeloning van de dga. Van dat netto-omzetbedrag moet de dga dan 70% als salaris rekenen. Deze zogenaamde afroommethode leidt voor veel dga s met een rugzak-bv tot een aanzienlijk hogere arbeidsbeloning dan de beloning die zij in aanmerking (willen) nemen. Dat kan leiden tot correcties op basis van de gebruikelijk-loonregeling, mogelijk zelfs voor oude jaren! Als u als dga in dergelijke omstandigheden verkeert, doet u er verstandig aan om nog dit jaar met uw adviseur te overleggen op welk bedrag uw definitieve salaris over 2011 moet worden vastgesteld. Vergaar gegevens waarmee u het gewenste salaris kunt motiveren. Is er een dienstverband bij een Holding B.V., dan wordt volgens Rechtspraak het loon worden berekend als volgt: Fee minus afslag van 10% minus de Holdingkosten excl. loonkosten DGA * 70%= loon DGA Hof den Haag heeft dit jaar (in een uitspraak van maart 2011) een forse uitbreiding gegeven aan de reikwijdte van de toepasbaarheid van de afroommethode. Het Hof besliste dat deze methode ter vaststelling van het dga-salaris ook kon worden toegepast in een BV waarin een orthodontist als dga haar praktijk voerde, en er in die praktijk nog

negen (!) andere werknemers werkzaam waren, te weten twee tandartsassistentes, drie mondhygiënistes, twee verpleegkundigen en een werkster. De vrije beroeper die zijn werkzaamheden in maatschapverband uitoefent en die zijn aandeel in die maatschap in een bv heeft ingebracht, moet erop bedacht zijn dat de inspecteur hem kan verplichten om een hoog salaris bij de bv op te nemen. Als de bv naast de participatie in de maatschap geen andere activiteiten heeft, kan de inspecteur het salaris vaststellen met behulp van de afroommethode. Het salaris kan dan oplopen tot 70% van de brutowinst in de bv. De dga die vanwege een grote persoonlijke inbreng in het reilen en zeilen van zijn bv verplicht is om het overgrote deel van het bedrijfsresultaat in de bv als salaris op te nemen bijvoorbeeld vanwege toepassing van de hiervoor genoemde afroommethode doet er verstandig aan om na te gaan of de bv nog wel de juiste rechtsvorm is voor zijn bedrijfsactiviteiten. Bij een terugkeer uit de bv naar een eenmanszaak vervalt het salaris voor de dga, dat verwordt tot winst uit onderneming. En daarop kan de 12% MKB-winstvrijstelling worden toegepast. Dat betekent, globaal gezegd, dat door een terugkeer uit de bv naar de eenmanszaak de dga 12% van het bedrag dat hij in de bv-variant als loon geniet, bij een eenmanszaak belastingvrij als winst uit onderneming kan incasseren. PARTTIME DGA: gebruikelijkloonregeling verplicht een dga om (dit jaar) een salaris van ten minste 41.000 bij zijn bv in rekening te brengen. Als de dga een lager salaris in aanmerking wil nemen, zal hij dat aannemelijk moeten maken. De bewijslastverdeling ligt vast in de wet: een lager salaris dan de normbeloning van 41.000 moet door de dga worden aangetoond, een hoger salaris door de inspecteur. De dga die parttime voor zijn bv werkt kan er dan ook niet op rekenen dat hij zijn salaris zonder meer op een (tijds)evenredig gedeelte van 41.000 kan stellen. Hij zal moeten aantonen dat zijn beloning, zakelijk bezien, lager kan zijn dan het normbedrag van 41.000. PARTNER VAN DE DGA: Als dga kent u de gebruikelijkloonregeling en weet u dat de inspecteur uw salaris uit de bv met toepassing van deze regeling op een hinderlijk hoog bedrag kan vaststellen. De gebruikelijk-loonregeling is per 1 januari van dit jaar verruimd: de regeling geldt nu ook voor de partner van de dga. Dat was vóór 2010 alleen het geval als de dga in gemeenschap van goederen was gehuwd, nu geldt dat ook als de dga op huwelijksvoorwaarden is gehuwd en zelf alle aandelen in de bv houdt. Houdt u daar rekening mee als u uw echtgenoot inschakelt voor werkzaamheden voor uw bv. Zorg dat u een zakelijk gemotiveerde onderbouwing heeft voor de vergoeding van de werkzaamheden van uw echtgenoot. Kerstpakketten

1) Kerstpakket met een maximale waarde van 70,00 moet de werkgever 20% loonheffing over betalen. 2) Waarde 70,00 t/m 136,00 over meerdere tarief werknemer 3) De btw over de kerstpakketten mag u verrekenen indien u deze btw niet meer is dan 227,00 aan btw op jaarbasis aan personeelsvoorziening per werknemer. WOZ waarde en erfbelasting Voor de bepaling van de erfbelasting wordt de waarde van de geërfde woning vastgesteld op de WOZ waarde. Conform artikel 26 WOZ kunnen erfgenamen bezwaar maken tegen de vastgestelde waarde indien deze te hoog is vastgesteld. De Gemeente moet binnen 8 weken een nieuwe beschikking afgeven. Het vragen van een nieuwe beschikking is niet aan termijnen gebonden. Hoogachtend, R.A.M. van der Velden b.v. Oostveenseweg 7-b 2636EC Schipluiden k.v.k. nummer 27231863 telf. nr. 015-3808141 fax. Nr. 015-3808095 Hoewel aan de inhoud van deze nieuwsbrief de uiterste zorg wordt besteed, kunnen wij geen aansprakelijkheid aanvaarden voor onverhoopte onjuistheden. Aanmelden nieuwsbrief, c.q. afmelden en e-mailadres wijzigen: info@rvdvelden.nl