HOOFSTUK 7 Schulden op meer dan één jaar Blz. 149 tot 189 ATIVA BALANS per --/--/-- PASSIVA I. KAPITAAL A. Geplaatst kapitaal 10 100 B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-) 101 II. UITGIFTEPREMIES 11 III. HERWAARERINGS- MEERWAAREN 12 IV. RESERVES 13 A. Wettelijke reserves 130 B. Onbeschikbare reserves 131 1. voor eigen aandelen 1310 2. andere 1311. Belastingsvrije reserves 132. Beschikbare reserves 133 V. OVERGERAGEN WINST 14 VERLIES VI. KAPITAALSUBSIIES 15 VII.A. VOORZIENINGEN VOOR RISIO S EN KOSTEN 16 A. Pens. en soortgel. verpl. 160 B. Belastingen 161. Grote herst. en onderh. 162. Ov. risico s en kosten 163/165 B. UITGESTELE BELAST. 168
ATIVA BALANS per --/--/-- PASSIVA VIII. SHULEN OP > 1 JAAR 17 A. Financiële schulden 170/4 1. Achtergestelde leningen 170 2. Niet-achtergestelde leningen 171 3. Leasingschulden en soortgelijke schulden 172 4. Kredietinstellingen 173 5. Overige leningen 174 B. Handelsschulden 175 1. Leveranciers 1750 2. Te betalen wissels 1751. Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen 176. Overige schulden 178/9 IX. SHULEN OP < 1 JAAR 42/48 A. Schulden op méér dan één jaar die binnen het jaar vervallen 42 SHULEN OP MÉÉR AN ÉÉN JAAR méér dan één jaar: - contractuele duur > 1 jaar - niet tijdens het boekjaar vervallen Voorbeeld 1: 15/03/20N0, lening van, jaarlijkse vervaldag. 90 000,00 1/1/N0 15/3/N0 31/12/N0 15/3/N0 31/12/N1 Schuld > 1 j. Schuld 1 j. - 90 000,00 10 000,00 90 000,00-80 000,00 10 000,00 enz. Voorbeeld 2: 15/03/20N0, lening van, zesmaandelijkse vervaldag. 1/1/N0 15/3/N0 15/9/N0 31/12/N0 15/3/N1 15/9/N1 Schuld > 1 j. Schuld 1 j. 95 000,00 5 000,00 95 000,00-85 000,00 10 000,00 85 000,00 5 000,00 85 000,00 -
SHULEN OP MÉÉR AN ÉÉN JAAR AHTERGESTELE LENING in geval van faling/vereffening als laatste schuld terugbetaald (juist vóór het eigen vermogen). rangorde bij vereffening: activa te gelde maken bevoorrechte schulden uit actief in waarborg bij wet bevoorrecht (bezoldigingen, sociale lasten, belastingen) gewone schuldeisers achtergestelde schuldeisers eigenaars ONVERTEERBARE LENINGEN lening die omzetbaar is in kapitaal bij start gewone lening met rente, met terugbetalingstermijn speciale clausule nl.: mogelijkheid voor de schuldeiser de lening op bepaald moment, tegen bepaalde voorwaarden om te zetten in Eigen Vermogen het is de schuldeiser die kiest
LENINGEN MET WARRANT Gewone lening waaraan een speciaal recht gehecht is Recht om bij voorrang tegen een bepaalde prijs in te tekenen op kapitaalverhoging dus geen omzetting schuld in eigen vermogen Wel additioneel vermogen door recht op kapitaalverhoging OBLIGATIELENING Speciale vorm van lening e lening wordt vertegenwoordigd door titels (effecten)
LEASINGSHULEN Schuld ontstaan uit huurfinanciering Relatie tussen leasinggever en leasingnemer gespecialiseerde maatschappij die vaste activa inkoopt en ter beschikking stelt van leasingnemer onderneming die vaste activa kiest en permanent gebruikt, mits termijnbetalingen LENINGEN Algemene term Actief van een onderneming: leningen u/g (uitgegeven geld) onderneming heeft aan derden een lening verstrekt VORERING Passief van een onderneming: lening o/g (opgenomen geld) onderneming ontvangt van derden een lening: SHUL
ONERSHEI EIGEN VERMOGEN - SHULEN Eigen vermogen Niet opeisbaar Vermogen van de onderneming Geen zekerheid van opbrengst Schulden ontractueel eisbaar Vermogen van derden ontractuele interest BASISKENMERKEN VAN SHULEN Waardeuitdrukking: NOMINALE WAARE bedrag dat men moet terugbetalen tijdsaspect: looptijd van de lening interestvoet: contractueel vastgelegd ofwel: - postnumerando = na vervallen termijn - prenumerando = voor vervallen termijn interest steeds pro-rata temporis belang voor inventaris toe te rekenen 1 jaar 1/1/N0 1/4/N0 31/12/N0 1/4/N1 31/12/N1 t 9 maanden Toe te rekenen intrest intrest betalen voor de voorbije 12 maanden
BASISSHEMA LENING - PRENUMERANO - JAARMETHOE Voorbeeld: Een onderneming heeft 01/09/20N0 een lening bekomen van 500 000,00 EUR, terugbetaalbaar in vjif jaarlijkse schijven van, eerste maal op 01/09/20N1. e intrest bedraagt 8% en is betaalbaar vóór vervallen termijn (prenumerando) op 01/09 en 01/03. e kosten met betrekking tot de lening bedragen 12 085,00 EUR en worden ingehouden bij de terbeschikkingstelling van het geld. e kosten worden geactiveerd en afgeschreven over 5 jaar. 01/09/20N0: ontvangst leningsbedrag: 500 000,00 EUR betaling zesmaandelijkse intrest voor vervallen termijn: TE BOEKEN (1) 500 000,00 x 0,08 x 6/12 = EUR kosten worden geactiveerd: 12 085,00 EUR 31/12/20N0: overboeking deel lening dat in de loop van het volgende boekjaar vervalt: EUR overdragen van deel intrest dat betrekking heeft op N1: 500 000,00 x 0,08 x 2/12 = 6 666,67 EUR afschrijven kosten aan 20%: 0,20 x 12 085,00 = 2 417,00 EUR TE BOEKEN (2) 01/01/20N0: tegenboeken over te dragen kosten TE BOEKEN (3) 01/03/20N1: betaling zesmaandelijkse intrest voor vervallen termijn: 500 000,00 x 0,08 x 6/12 = EUR TE BOEKEN (4) 01/09/20N1: eerste aflossing leningsbedrag: betaling zesmaandelijkse intrest voor vervallen termijn: 400 000,00 x 0,08 x 6/12 = 16 000,00 EUR TE BOEKEN (5) Enz... Boekingen voor 20N0 en 20N1 423 Binnen het jaar verv. KI : schulden 173 KI: Schulden op rekening op rekening 55 KI: R/ (2) 500 000,00 467 915,00 (6) (1) (5) 16 000,00 (4) 650 R.,. en K. ver- a. schulden gifte van leningen 201 Kosten bij uit- bonden (5) 12 085,00 6 666,67 6 666,67 5 333,33 16 000,00 490 Over te dragen (3) (2) kosten (6) 6 666,67 6 666,67 5 333,33 20109 Geboekte afschrijv. op kosten bij uitgifte van leningen 2 417,00 (2) 2 417,00 (6) 65010 Afschrijv. op kosten bij uitgife van leningen 2 417,00 2 417,00
BASISSHEMA LENING - POSTNUMERANO - JAARMETHOE Voorbeeld: Een onderneming heeft op 01/10/20N0 een lening bekomen van 400 000,00 EUR, terugbetaalbaar in vier jaarlijkse schijven van EUR, te beginnen op 01/10/20N1. e kosten met betrekking tot de lening bedragen 11 500,00 EUR en worden ingehouden bij het ter beschikking stellen van het leningsbedrag. e kosten worden onmiddellijk ten laste van het resultaat genomen. e intrest bedraagt 7% en is jaarlijks betaalbaar op 1/10 na vervallen termijn. 01/10/20N0: ontvangst leningsbedrag: 400 000,00 kosten worden ten laste genomen: 11 500,00 TE BOEKEN (1) 31/12/20N0: overboeking deel lening dat in de loop van het volgende boekjaar vervalt: EUR toerekenen van deel intrest dat betrekking heeft op N0: 400 000,00 x 0,07 x 3/12 = 7 000,00 EUR 01/01/20N0: tegenboeken overlopende rekening TE BOEKEN (3) 01/10/20N1: eerste aflossing leningsbedrag: betaling intrest vervallen termijn: 400 000,00 x 0,07 = 28 000,00 EUR TE BOEKEN (4) 31/12/20N1 overboeking deel lening dat in de loop van het volgende boekjaar vervalt: EUR toerekenen van het deel intrest dat betrekking heeft op N1: 300 000,00 x 0,07 x 3/12 = 5 250,00 EUR TE BOEKEN (5) TE BOEKEN (2) Boekingen voor 20N0 en 20N1 423 Binnen het jaar 173 KI: Schulden verv. KI : schulden op rekening op rekening 55 KI: R/ (2) (4) 400 000,00 388 500,00 (5) 650 R.,. en K. ver- a. schulden bonden (1) 28 000,00 11 500,00 7 000,00 28 000,00 5 250,00 7 000,00 (5) (3) (2) (4) 492 Toe te rekenen kosten 7 000,00 7 000,00 5 250,00
MAANELIJKS VERREKENEN VAN E INTREST Voorbeeld: Een lening op 10 jaar met een waarde van EUR aangegaan per 1 februari 20N0, rente 6,25% driemaandelijks betaalbaar vóór vervallen termijn. e termijnen vervallen per 30 april, 31 juli, 31 oktober en 31 januari. e intrestbetalingen zullen echter respectievelijk verricht moeten worden op 1 februari, 1 mei, 1 augustus en 1 november. e terugbetaling gebeurt integraal op vervaldag. e rente wordt maandelijks verrekend. Verdeelstaat: jaarrente 6 250,00 januari - februari maart april mei juni juli augustus september oktober november december MAANELIJKS VERREKENEN VAN E INTREST Boekjaar 20N0: 1/2 55000 KI: R/ 174 Overige leningen 1/2 1/5 1/8 1/11 49903 Over te dragen 65000 R.,. en K financiële kosten verbonden a. schulden 28/02 31/03 30/04 31/05 30/06 31/07 31/08 30/09 31/10 30/11 31/12 31/12 0,04 0,04 31/12 490 Over te dragen kosten
MAANELIJKS VERREKENEN VAN E INTREST Boekjaar 20N1: 55000 KI: R/ 1/2 1/5 1/8 1/11 174 Overige leningen 49903 Over te dragen financiële kosten 1/1 65000 R.,. en K verbonden a. schulden 31/01 28/02 31/03 30/04 31/05 30/06 31/07 31/08 30/09 31/10 30/11 31/12 31/12 0,04 0,04 31/12 490 Over te dragen kosten VOORBEEL OBLIGATIELENING O/G - PRIVATE PLAATSING Voorbeeld: Op 1 oktober 20N0: private emissie van een obligatielening aan 8% over 5 jaar. Bedrag: EUR, 1 000 obligaties van 100,00 EUR. Aflossing via uitloting 1/5 per jaar, eerste maal op 1/10/20N1. Rente verbonden aan de coupons 8%, jaarlijks te betalen na vervallen termijn op 1 oktober. Volledig ingetekend door NV INVESTO tegen de prijs van 100% en per bank ontvangen. Aflossingstabel: atum Schuld intrest op 1/10 aflossing Toe te rekenen op > 1 jaar op < 1jaar (via uitloting) intrest 1/10/N0 - - - - 31/12/N0 80 000,00 - - 2 000,00 1/10/N1 80 000,00-8 000,00-31/12/N1 60 000,00 - - 1 600,00 1/10/N2 60 000,00-6 400,00-31/12/N2 40 000,00 - - 1 200,00 1/10/N3 40 000,00-4 800,00-31/12/N3 - - 800,00 1/10/N4-3 200,00-31/12/N4 - - - 400,00 1/10/N4 - - 1 600,00 -
Uitwerking: 1/10/20N0 VOORBEEL OBLIGATIELENING O/G - PRIVATE PLAATSING Beslissing tot private uitgifte obligatielening: er worden obligaties gecreëerd die nog niet geplaatst zijn. TE BOEKEN (1a) e obligaties zijn volledig ingetekend => er onstaat een vordering op korte termijn op de intekenaars (NV INVESTO). TE BOEKEN (1b) e intekenaars voldoen hun vordering en storten het verschuldigde bedrag op de bankrekening van de onderneming. TE BOEKEN (1c) 31/12/20N0 Aanduiden dat in het boekjaar 20N1 1/5 van obligaties (door uitloting) zullen terugbetaald worden. TE BOEKEN (2a) Toerekenen van de intrest: 3/12 x 0,08 x = 2 000,00 TE BOEKEN (2b) 01/01/N1 Tegenboeken overlopende rekening TE BOEKEN (2c) 1/10/20N1 Rente-uitbetaling (via de bank) bij indienen van de coupons. e onderneming is verplicht bij betaalbaarstelling 15% roerende voorheffing in te houden. TE BOEKEN (3a en 3b) Indien coupons niet worden aangeboden zal men dit afzonderlijk registreren Terugbetaling van 1/5 van de obligaties met een totale waarde van TE BOEKEN (3c en 3d) enz... VOORBEEL OBLIGATIELENING O/G - PRIVATE PLAATSING Boekingen van 01/10/20N0 t.e.m. 1/10/20N1 17110 Niet-achtergestelde OL: niet-converteerbaar. 17111 Niet-geplaatste niet-achterg., niet- 41611 Obligatiehouders converteerbare oblig. nog te storten (1a) (1b) 42110 Binnen het jaar vervallende niet conv. OL (2a) 48000 Vervallen obligaties (3c) (3d) 65000 R.,. en K. 49200 TTR kosten verbonden a. schulden (2b) 2 000,00 2 000,00 2 000,00 (2c) 2 000,00 8 000,00 (3a) (1c) 55000 KI: R/ 8 000,00 (3b) 45310 Ingehouden R.V. 1 200,00 1 200,00 48020 Vervallen coupons 6 800,00 6 800,00
VOORBEEL OBLIGATIELENING O/G - PRIVATE PLAATSING Boekingen van 31/12/20N1 t.e.m. 1/10/20N2 17110 Niet-achtergestelde OL: niet-converteerbaar. 80 000,00 42110 Binnen het jaar vervallende niet conv. OL (4a) 48000 Vervallen obligaties (5c) (5d) 65000 R.,. en K. 49200 TTR kosten verbonden a. schulden (4b) 1 600,00 1 600,00 1 600,00 (4c) 1 600,00 6 400,00 (5a) 45310 Ingehouden R.V. 960,00 960,00 55000 KI: R/ BS 6 800,00 (5b) 48020 Vervallen coupons 5 440,00 5 440,00