BTW BIJ IN- en UITVOER Marja van den Oetelaar/Samatha Speelman
Douaneschuld Douaneschuld ontstaat: - Invoer (in vrije verkeer brengen) - Onttrekking aan het douanetoezicht - Niet voldoen aan verplichtingen
Onttrekking aan douanetoezicht = elk handelen of nalaten dat tot gevolg heeft dat de Douane, al is het maar tijdelijk, geen toegang heeft tot de goederen die onder Douane toezicht staan en de controles niet kan uitvoeren die in de EU zijn voorzien.
HR nr 37 519, 2003 Onttrekking aan douanetoezicht = douaneschuld Als onttrekking in Nederland plaatsvindt dan NL btw. Vaak lastig. Als dat niet is aan te tonen: - als goederen in NL onder douane regime zijn gebracht en - in NL wordt vastgesteld dat die goederen aan het douane toezicht zijn onttrokken: NL btw. Tegenbewijs mogelijk.
X HvJ C 480/12 X plaatste dieselmotor onder regeling extern communautair douane vervoer. Motor werd 17 dagen na uiterste termijn aangebracht bij kantoor van bestemming. 1. Leidt overschrijding van vervoerstermijn tot douaneschuld wegens onttrekking ex 203 CDW; of 2. Tot een douaneschuld op grond van 204 CDW?
X HvJ C 480/12 Hof van Justitie Geen onttrekking ex artikel 203, wel douaneschuld op grond van artikel 204 17 dagen = kan niet worden aangemerkt als een verzuim zonder werkelijke gevolgen omdat X geen inzicht gaf.
B&S Global Transit Center, HvJ C-319/14 B&S Global Transit Center plaatst goederen onder douaneregeling extern communautair douane vervoer. B&S ontvangt geen confirmations of exit, geen terugzendings exemplaren. Er worden UTB s opgelegd. B&S toont aan dat goederen Unie hebben verlaten, maar documenten voldoen niet aan de eisen van het CDW.
B&S Global Transit Center, HvJ C-319/14 HvJ: Er is een douaneschuld ontstaan op grond van art 203 CDW wanneer de betrokken goederen de Unie hebben verlaten en het subject van deze regeling niet in staat is de vereiste documenten te overleggen. Geen artikel 204 schuld.
DSV Road, Hof van Justitie C-187/14 Er was sprake van extern communautair douanevervoer. De goederen werden op de plaats van bestemming geweigerd. Daaron werd een nieuwe aangifte voor douanevervoer opgemaakt voor terugzending van de goederen. Goederen waren niet aangebracht bij het kantoor van bestemming. Volgens DSV werden dezelfde goederen later opnieuw onder de regeling extern communautair douanevervoer gebracht. Deze werd wel volgens de regels afgesloten.
DSV Road, Hof van Justitie C-187/14 HvJ: De situatie hoeft niet per definitie te leiden tot een onttrekking bij de eerste regeling douanevervoer omdat het douanetoezicht niet is belemmerd. DSV moet wel aantonen dat het bij de tweede regeling douanevervoer om dezelfde goederen gaat. Dat kon DSV onvoldoende. UTB is het gevolg. Als goederen zijn bestemd voor onderneming met art 23 code nummer dan verlegging.
HvJ Eurogate Distribution II C-226/14 & C-228/14 Eurogate Distribution heeft goederen van klanten opgeslagen in haar douane-entrepot. De goederen zouden weer worden uitgevoerd. Op het moment van uitslag van de goederen werden aangiften tot wederuitvoer opgesteld. De Duitse Douane stelde vast dat de uitslag van de goederen pas na 11 tot 126 dagen werd ingeschreven in de voorraadadministratie.
HvJ Eurogate Distribution II C-226/14 & C-228/14 Aangezien de goederen de EU al hadden verlaten op het moment dat niet werd voldaan aan de administratieve eisen, kon zich het belastbare feit voor de btw van de invoer zich niet voordoen.
Vertegenwoordiging Douane-expediteur treedt op als: Direct vertegenwoordiger Indirect vertegenwoordiger
Invoer -Art 22 UTB -Art 23 Verlegging
Art 23 Verlegging naar aangifte: Niet de aangever betaalt de btw. Maar de btw wordt geheven van degene voor wie de goederen zijn bestemd. Aangever in btw aangifte
Art. 23 Verplicht voor alle ondernemers en lichamen: 1. voor de invoer van bepaalde goederen, m.n. ruwe grondstoffen die niet geschikt zijn voor particulier gebruik 2. voor niet in het vrije verkeer zijn de goederen waarmee vervoermiddelen worden bevoorraad. Daarnaast kan een verzoek om aanwijzing worden ingediend.
Buitenlandse belastingplichtige moet fiscaal vertegenwoordiger aanstellen om de invoer btw te kunnen verleggen. Daarnaast moet fiscaal vertegenwoordiger worden aangesteld als gebruik wordt gemaakt van: - bijzondere regelingen accijnsgoederenplaats en het (als dan niet plaatsgebonden) btw-entrepot; en - bij afstandsverkopen door ondernemer die is gevestigd in een land waarmee geen Verdrag wederzijdse bijstand is afgesloten.
Fiscale vertegenwoordiging Algemene vergunning De buitenlandse ondernemer assisteert bij alle transacties, met uitzondering van de transacties waarvoor een fiscaal vertegenwoordiger met een beperkte vergunning is aangesteld De buitenlandse ondernemer wordt zelfstandig geregistreerd voor de Nederlandse omzetbelasting De buitenlandse ondernemer krijgt een eigen btwidentificatienummer De buitenlandse ondernemer dient zelfstandig btw-aangiften in. De buitenlandse ondernemer kan slechts één fiscaal vertegenwoordiger met algemene vergunning aanstellen. De fiscaal vertegenwoordiger moet per buitenlandse ondernemer een vergunning aanvragen. De fiscaal vertegenwoordiger beschikt per ondernemer over een art. 23-vergunning De hoofdelijke aansprakelijkheid van de fiscaal vertegenwoordiger reikt niet verder dan de gestelde zekerheid. Beperkte vergunning De buitenlandse ondernemer assisteert bij een beperkt aantal transacties (onder meer invoer van goederen en de daarop volgende leveringen alsmede voor transacties met accijnsgoederen, bulkgoederen en bepaalde minerale olien). De buitenlandse ondernemer hoeft zich niet zelfstandig te laten registreren voor de Nederlandse omzetbelasting De buitenlandse ondernemer krijgt geen eigen btwidentificatienummer De buitenlandse ondernemer dient geen btw-aangiften in. De buitenlandse ondernemer kan meer dan een fiscaal vertegenwoordiger met een beperkte vergunning aanstellen. De fiscaal vertegenwoordiger heeft één vergunning nodig. De fiscaal vertegenwoordiger kan gebruikmaken van zijn eigen art. 23- vergunning De fiscaal vertegenwoordiger is volledig hoofdelijk aansprakelijk voor de belastbare handelingen waarvoor hij is aangesteld.
Zekerheid beperkt fiscaal vertegenwoordiger Gemiddelde maandaangifte Levering NL bedrijven verlegd Intracomm. leveringen 0% 150.000 Uitvoer 0% 100.000 Btw entrepot 0% 50.000 Invoer met verlegging 200.000 ======= Verschuldigd 500.000 Voorbelasting -/-200.000 ======= Totaal verschuldigd 300.000 Zekerheid tot 2014: 300.000 Vanaf 2014: 5% x 300.000 = 15.000
Zekerheid algemeen fiscaal vertegenwoordiger. Gemiddelde kwartaalaangifte 1e berekening BTW levering particulieren 200.000 intracommunautaire levering 0% 0 invoer met verlegging 150.000 intracommunautaire verwervingen 150.000 Totaal verschuldigd 500.000 Voorbelasting (i.v.m. invoer en icv) -/- 300.000 Te voldoen 200.000 2e berekening verschuldigd wegens leveringen en/of diensten 200.000 intracommunautaire leveringen (indien geen 0%) 130.000 totaal verschuldigd 330.000 Per maand gemiddeld 110.000 Zekerheid tot 2014: 200.000 Vanaf 2014: 5% x 200.000 = 10.000
HR 4 oktober 2013 nr 11/03207 Belanghebbende huurt een jacht en verhuurt dat onder. Belanghebbende voerde jacht in in NL en verlegde btw naar aangifte (art. 23). Heeft belanghebbende terecht artikel 23 toegepast?
HR 4 oktober 2013 nr 11/03207 HR: Ja: Degene die invoert moet ondernemer zijn; Hij moet de verschuldigde btw op de eerstvolgende aangifte voldoen en De ondernemer heeft de goederen betrokken en of gebruikt in het kader van zijn belaste bedrijfsactiviteiten.
Ook consignatiehouder en actief veredelaar kunnen art 23 btw in aftrek brengen, alsof de goederen voor hen zijn bestemd. Douane expediteur/vervoerder niet.
UITVOER De levering van goederen die door een ondernemer worden uitgevoerd valt onder het nultarief als deze wordt aangetoond. Uitvoer = brengen van goederen buiten het grondgebied van de lidstaten en de gebieden die voor de btw tot de EU behoren.
UITVOER Aantonen: - Kopiefactuur aan buitenlandse afnemer; - Betaling uit buitenland; - Kopie vrachtbrief; - Uitvoeraangifte (met confirmation of exit); - Invoeraangifte in land van bestemming; - Etc
UITVOER Nultarief kan ook worden toegepast als buitenlandse afnemer goederen ophaalt. Afnemer moet ondernemer zijn en uitvoer moet worden aangetoond.
UITVOER Hof van Justitie BDV Hungary Trading C-563/12 BDV heeft groothandel in conserven. Bij export komen kopers afhalen. Goederen verlaten pas na verstrijken van de geldende driemaandstermijn de EU. Volgens Hongaarse fiscus kon nultarief daarom niet worden toegepast.
UITVOER Hof van Justitie BDV Hungary Trading C-563/12 Termijnoverschrijding kan niet tot gevolg hebben dat het nultaief niet geldt. Hongaarse regeling waarbij goederen binnen drie maanden de EU moeten hebben verlaten is in strijd met EU recht.
UITVOER Ketentransacties: Nultarief als A als exporteur optreedt en van zijn binnenlandse afnemer een opdracht tot uitvoer heeft.
UITVOER Wie is exporteur (genoemd in uitvoeraangifte)? Voorheen: eigenaar of als deze niet in EU is gevestigd zijn contractspartij. Onder DWU: de in het douanegebied van de Unie gevestigde persoon die beslissingsbevoegdheid heeft over de bestemming van de goederen. Uitvoer onmogelijk voor buiten EU gevestigden?