Beslisdocument Scenario s en Bestuurlijke keuzes Gemeente Teylingen - bespreekdocument VERTROUWELIJK November 2015
Gemeente Teylingen T.a.v. de projectgroep Vpb Postbus 149 2215 ZJ Voorhout 24 november 2015 Betreft: Impact analyse en beheersmaatregelen van de vennootschapsbelastingplicht per 1 januari 2016 Geachte mevrouw/heer, In de afgelopen periode zijn alle activiteiten van Gemeente Teylingen beoordeeld. In deze rapportage treft u van deze inventarisatie de schriftelijke weergave. Onderstaand lichten wij kort toe hoe onderhavige rapportage is opgebouwd. Aanleiding In de aanleiding schetsen wij op hoofdlijnen wat de achtergrond van deze inventarisatierapportage is. Dit is de invoering van de belastingplicht voor overheidsondernemingen met ingang van 1 januari 2016. Doelstelling In de paragraaf Doelstelling schetsen wij de doelen die ten grondslag liggen aan deze rapportage. Samenvattend is het doel van deze rapportage het hebben van een routebeschrijving naar een fiscaal optimaal ingerichte organisatie. Methodologie Wij hebben deze inventarisatierapportage opgesteld aan de hand van een vastgestelde methodologie. Deze lichten wij in de paragraaf Methodologie toe. Dit is van belang vanuit vastleggings- en verantwoordingsoverwegingen. Conclusie In finale versie Met veel nieuwsgierigheid en vol vertrouwen kijken wij uit naar uw reactie. Met vriendelijke groet, Joop Kluft Tax Partner PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V., Zuiderzeelaan 53, 8017 JV, Zwolle, Postbus 513, 8000 AM Zwolle, T: +31 (0) 88 792 00 38, F: +31 (0) 88 792 94 60, www.pwc.nl - PwC is het merk waaronder PricewaterhouseCoopers Accountants N.V. (KvK 34180285), PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284), PricewaterhouseCoopers Advisory N.V. (KvK 34180287), PricewaterhouseCoopers Compliance Services B.V. (KvK 51414406), PricewaterhouseCoopers Pensions, Actuarial & Insurance Services B.V. (KvK 54226368), PricewaterhouseCoopers B.V. (KvK 34180289) en andere vennootschappen handelen en diensten verlenen. Op deze diensten zijn algemene voorwaarden van toepassing, waarin onder meer aansprakelijkheidsvoorwaarden zijn opgenomen. Op leveringen aan deze vennootschappen zijn algemene inkoopvoorwaarden van toepassing. Op www.pwc.nl treft u meer informatie over deze vennootschappen, waaronder deze algemene (inkoop)voorwaarden die ook zijn gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel te Amsterdam.
Inhoudsopgave 0. Management-samenvatting... 2 1. Aanleiding voor dit document... 6 2. Doelstelling, reikwijdte en beperkingen... 8 3. Werkwijze...10 4. Verdere opbouw van dit document... 12 5. Teylingen & het PwC Bouwstenenmodel kort toegelicht... 13 6. Nadere algemene assumpties... 15 7. Bouwsteenkwalificatie en Scenarioanalyse per cluster... 16 Cluster Afval... 17 Cluster Algemene uitkering...18 Cluster Bedrijfsvoering... 19 Cluster Belegging... 20 Cluster Bestuur... 21 Cluster Bestuurlijke / regionale samenwerking... 22 Cluster Burgerzaken... 23 Cluster Cultuur... 24 Cluster Exploitatie SCC t Trefpunt, Warmond... 25 Cluster Grondbedrijf... 26 Cluster Haven en eiland Koudenhoorn... 27 Cluster ICT diensten / P&O diensten... 28 Cluster Lokale belastingen... 29 Cluster Milieu... 30 Cluster Omgevingsvergunningen... 31 Cluster Onderwijs... 32 Cluster Openbare ruimte... 33 Cluster Overige dienstverlening... 34 Cluster Parkeren... 35 Cluster Project verkoop gemeentelijke eigendommen... 36 Cluster Rioolbeheer... 37 Cluster Ruimtelijke ontwikkeling... 39 Cluster Sociaal domein... 40 Cluster Sociale werkvoorziening... 41 Cluster Sport... 42 Cluster Vastgoed... 43 Cluster Veiligheid... 44 Cluster Verkeer... 45 Cluster Volkshuisvesting... 46 Cluster Lijkbezorging... 47 Cluster Financiering... 48 Cluster Markten... 49 8. BIJLAGEN... 50
0. Management-samenvatting Wat is de doelstelling van dit document? De doelstelling van dit document is om Gemeente Teylingen in staat te stellen om, in verband met de invoering van de Wet modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen, een of meer gefundeerde bestuurlijke keuzes te maken met betrekking tot de Vpbimplicaties van verschillende clusters van activiteiten die binnen Gemeente Teylingen relevant zijn. Welke clusters (van activiteiten) zijn onderkend en beoordeeld? Afval Algemene uitkering Bedrijfsvoering Belegging Bestuur Bestuurlijke/regionale samenwerking Burgerzaken Cultuur Exploitatie SCC T Trefpunt, Warmond Grondbedrijf Haven en eiland Koudenhoorn ICT diensten/p&o-diensten Lokale belastingen Milieu Omgevingsvergunningen Onderwijs Openbare ruimte Overige dienstverlening Parkeren Project verkoop gem. Rioolbeheer Ruimtelijke ontwikkeling Sociaal domein Sociale werkvoorziening Sport Vastgoed Veiligheid Verkeer Volkshuisvesting Lijkbezorging Financiering Markten Welke Vpb-kwalificatie zijn aan de clusters gegeven? Om te beoordelen wat de implicaties van de Vpb-plicht zijn voor Gemeente Teylingen, is gebruik gemaakt van het PwC Bouwstenenmodel. Dit model wordt in paragraaf 7 nader toegelicht. Uit de toepassing van dit model volgt een Bouwsteenkwalificatie per cluster: Bouwsteen 4 - niet onderworpen (blauw), Bouwsteen 3 - onderworpen (roze) en Bouwsteen 8 objectief vrijgesteld (groen). Hieronder zijn de clusters gekleurd naar de genoemde Bouwstenen. Wij hebben de clusters in dit overzicht gegroepeerd per Bouwsteen. Wij merken op dat deze volgorde kan afwijken van de opbouw in paragraaf 7. Afval Algemene uitkering Bedrijfsvoering Belegging Bestuur Bestuurlijke/regionale Burgerzaken Cultuur Exploitatie SCC T Trefpunt, Grondbedrijf Haven en eiland Koudenhoorn Openbare ruimte Overige dienstverlening Parkeren Project verkoop gem. Rioolbeheer Ruimtelijke ontwikkeling Sociaal domein Sociale werkvoorziening Sport Vastgoed Veiligheid 2
ICT diensten/p&o-diensten Lokale belastingen Milieu Omgevingsvergunningen Onderwijs Verkeer Volkshuisvesting Lijkbezorging Financiering Markten Welke beperkingen dienen in acht te worden genomen bij het interpreteren en toepassen van de getoonde resultaten? Dit document heeft een bepaalde reikwijdte. Zo is bijvoorbeeld niet gekeken naar de Vpbpositie van aan Gemeente Teylingen verbonden partijen. Voorts is het zo dat bovenstaande resultaten zowel kwalitatief (welke Bouwsteen is van toepassing) als kwantitatief (het bedrag aan verschuldigde Vpb) gebaseerd zijn op een aantal belangrijke algemene en specifieke aannames en op feiten en omstandigheden die zijn aangereikt door Gemeente Teylingen. De genoemde cijfers zijn gebaseerd op commerciële cijfers van Gemeente Teylingen zonder bijvoorbeeld rekening te houden met fiscale correcties in verband met zogenaamde verrekenprijzen en/of (waarschijnlijk belangrijker) de toekomstige waardeontwikkeling van activa en/of passiva die verband houden met belaste activiteiten en/of de resultaten die samenhangen met de grondexploitaties. De bovenstaande beperkingen betekenen, dat alle resultaten in dit rapport alleen geïnterpreteerd en toegepast kunnen en mogen worden met inachtneming van de totale inhoud van dit document, inclusief bijlagen. Gevolg daarvan is vanzelfsprekend óók dat de managementsamenvatting op deze wijze moet worden geïnterpreteerd en toegepast. Welke status heeft dit rapport voor het Vpb-traject bij Gemeente Teylingen? Met dit rapport wordt de inventarisatiefase afgerond en wordt een aanzet gegeven voor de analyse en optimalisatie. Welke beheersmaatregelen kunnen worden genomen in het algemeen? In essentie kan Gemeente Teylingen de Vpb-risico s beheersen op drie manieren: Accepteren, Stoppen of Sturen. In dit document is alleen gekeken naar sturende scenario s, per cluster maar ook voor het geheel. Dat betekent overigens nadrukkelijk niet dat scenario s die leiden tot het stoppen van activiteiten of het accepteren van Vpb-risico s niet relevant kunnen zijn in het vervolgtraject naar de invoering van de Vpb-plicht. Voor Gemeente Teylingen is het de komende tijd van belang om in overleg te treden met de belastingdienst om zodoende meer zekerheid te krijgen over de aannames en bouwsteenkwalificaties. Ook dienen de aannames mogelijk nader te worden onderbouwd en gedocumenteerd. 3
Welke specifieke beheersmaatregelen zijn aan de orde voor de nietonderworpen clusters? Cluster Afval Algemene uitkering Bedrijfsvoering Belegging Bestuur Bestuurlijke/regionale Burgerzaken Cultuur Exploitatie SCC T Trefpunt, Haven en eiland Koudenhoorn ICT diensten/p&o-diensten Lokale belastingen Milieu Omgevingsvergunningen Onderwijs Openbare ruimte Overige dienstverlening Parkeren Project verkoop gem. eigendommen Rioolbeheer Ruimtelijke ontwikkeling Sociaal domein Sociale werkvoorziening Sport Vastgoed Veiligheid Verkeer Volkshuisvesting Lijkbezorging Financiering Markten Mogelijke Sturende Scenario s 1. Check en verdere onderbouwing bouwsteenkwalificatie in documentatie en (eventueel) aanpassing van feiten en omstandigheden. 2. Overleg met de werkgroepen in Den Haag. Dat wil zeggen: met de werkgroepen die op dit moment in Den Haag werken onder leiding van MinFin aan handreikingen voor de praktijk 3. Overleg met de Belastingdienst. 4
Welke specifieke beheersmaatregelen zijn aan de orde voor de belaste clusters? Cluster Grondbedrijf Mogelijke Sturende Scenario s 1. Check en verdere onderbouwing bouwsteenkwalificatie in documentatie en (eventueel) aanpassing van feiten en omstandigheden. 2. Nader onderzoek of en in hoeverre geheel of gedeeltelijk objectieve vrijstellingen gehanteerd kunnen worden, onder andere door te onderzoeken of sprake is van een overheidstaak én geen sprake van in concurrentie treden. 3. Onderzoek of en in hoeverre kan worden gewerkt aan fiscale kostenoptimalisatie, mede door en of in verband met de openingsbalans. 4. Overleg met de werkgroepen in Den Haag. Dat wil zeggen: met de werkgroepen die op dit moment in Den Haag werken onder leiding van MinFin aan handreikingen voor de praktijk 5. Overleg met de Belastingdienst. Welke overige beheersmaatregelen zijn aan de orde voor alle clusters? Het is voor Gemeente Teylingen van belang dat alle specifieke maatregelen die hierboven zijn beschreven in beginsel alleen tot uitvoering worden gebracht indien duidelijkheid bestaat over de Vpb-implicaties terzake van de grondexploitaties. Voorts is het van belang dat in de toekomst ook wordt gekeken naar sturende scenario s waarbij herstructureringen worden doorgevoerd, bijvoorbeeld door nieuwe entiteiten op te richten die de Vpb-risico s van Gemeente Teylingen verder kunnen verminderen. Juist tegen die achtergrond wordt het ook belangrijk om na te denken over scenario s waarbij activiteiten eventueel worden stopgezet dan wel worden geaccepteerd. Welke bestuurlijke keuzes zien wij op dit moment? In de kern wordt geadviseerd dat de projectgroep Vpb bestuurlijk toestemming krijgt om verder implementatie in gang te zetten, en derhalve een plan van aanpak op te stellen, maar ook de getoonde resultaten nader te onderbouwen. Voorts is het van belang dat de projectgroep bestuurlijk toestemming krijgt om zodra mogelijk contact te zoeken met relevante fiscale autoriteiten, waaronder de Belastingdienst. 5
1. Aanleiding voor dit document Vpb overheidsondernemingen In de nu van toepassing zijnde Wet op de vennootschapsbelasting 1969 ( Wet Vpb ) zijn overheidsondernemingen in beginsel niet onderworpen aan de heffing van vennootschapsbelasting ( Vpb ), tenzij zij kwalificeren als een specifiek in de wet genoemd overheidsbedrijf zoals bijvoorbeeld een nijverheidsbedrijf ( nee, tenzij-systematiek ). Deze systematiek moet onder druk van de Europese Commissie door Nederland worden veranderd. De Europese regels schrijven namelijk grosso modo voor dat de Vpbbehandeling van overheidsondernemingen niet anders mag plaatsvinden dan bij private ondernemingen (een zogenoemd level playing field ). Op 11 juni 2015 is de Wet modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen gepubliceerd in het Staatsblad en is voor het eerst van toepassing op 1 januari 2016. Deze wet beoogt tegemoet te komen aan de genoemde Europese regels: Wet modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen ( het wetsvoorstel ). Met ingang van 1 januari 2016 worden overheidsondernemingen in essentie belast op grond van een ja, tenzij-systematiek. Ten opzichte van de huidige status van overheidsondernemingen derhalve een volledig tegenovergestelde benadering. Aanpak Gemeente Teylingen Bij de aanpak onderscheiden we: Stap 1: Acties in kaart brengen van de gevolgen van de Vpb-plicht Stap 2: Inventarisatie en analyse van de consequenties hiervan Stap 3: Etikettering van de activa en passiva per onderneming Stap 4: Fiscale optimalisatie Stap 5: Eventuele aanpassing organisatie Stap 6: Inrichting administratie Stap 7: Opstellen fiscale openingsbalans Stap 8: Opstellen 1 e aangifte Opdracht PwC Gemeente Teylingen heeft PwC gevraagd te ondersteunen bij de stappen 1 t/m 7, waarbij voor de gemeente Teylingen een actieve rol is weggelegd. Nog bestaande onzekerheden VNG is met andere partijen in overleg met Ministerie van Financiën en Belastingdienst. Dit overleg heeft als doel om meer duidelijkheid te krijgen over de werkwijze en impact van het wetsvoorstel. Uitkomsten uit dit overleg zijn onbekend en onzeker, maar hebben naar verwachting directe impact op de bevindingen uit dit document. De uitkomst(richting) van deze ontwikkelingen is lang onbekend gebleven. Vrijdag 6 november is door de VNG een handreiking voor de grondexploitatie gepubliceerd. Bij het opstellen van dit document is op dit moment nog geen rekening gehouden met deze uitkomsten. Echter, zodra meer duidelijkheid kan worden verkregen, dan moet dit document op die specifieke onderdelen worden aangepast. 6
Op 12 maart 2015 heeft VNG de Handreiking ten behoeve van de invoering van de Vennootschapsbelastingplicht (Vpb) gepubliceerd. Deze handreiking geeft vooral inzicht in het proces ter begeleiding van de invoering van de Vpb-plicht. Echt inhoudelijke standpunten danwel handreikingen zijn (nog) niet gedaan. Maar uit deze handreiking kan wel worden afgeleid dat de weg die Gemeente Teylingen bewandelt, grosso modo, overeenkomt met hetgeen door VNG is voorgesteld. Op 7 augustus heeft de belastingdienst een vragen en antwoorden notitie gepubliceerd. In deze notitie komen veel vragen voor die ook door de gemeente Teylingen tijdens het opstellen van dit document zijn gesteld. De antwoorden die wij hebben gegeven en die in dit Beslisdocument zijn opgenomen (al dan niet expliciet), corresponderen op grote lijnen met de door de belastingdienst gepubliceerde notitie. Overige publicaties die door VNG zijn gepubliceerd geven globale richtingen aan waarlangs kan worden gewerkt. Echter, harde standpunten over de uitleg en toepassing van de wet zijn nog niet gegeven. Dit kan betekenen dat de gemeenten een zekere mate van vrijheid hebben om zelf standpunten te bepalen en in te nemen. Aan de andere kant wordt dus geen antwoord gegeven op praktische en theoretische vraagstukken en blijft een en ander nog onduidelijk. 7
2. Doelstelling, reikwijdte en beperkingen Dit document heeft als doelstelling om Gemeente Teylingen in staat te stellen om, in verband met het van toepassing worden van de Wet modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen (hierna: de Wet Vpb), een of meer gefundeerde bestuurlijke keuzes te maken. In dit beslisdocument is alleen rekening gehouden met Vpb-aspecten. Er is dus bijvoorbeeld geen rekening gehouden met andere heffingswetten, zoals de Wet omzetbelasting 1968 (OB) of de Wet op de dividendbelasting 1965 (DB). Voorts is essentieel dat wij uitgaan van de juistheid en volledigheid van de gegevens en informatie die ons door en via de projectgroep is aangereikt. Het document besteedt geen aandacht aan de Vpb-positie van de aan Gemeente Teylingen verbonden partijen. De verbonden partijen moeten op hun eigen merites worden beoordeeld voor de (Wet modernisering) Vpb-plicht (overheidsondernemingen). En worden daarom niet in dit document opgenomen. In zijn algemeenheid onderscheiden we de volgende typen verbonden partijen: 1. Verbonden partijen inzake het grondbedrijf: indien hiervan sprake is worden deze meegenomen in de analyse van het grondbedrijf. 2. Gemeenschappelijke regelingen: worden straks zelfstandig beoordeeld voor de Vpb. Afhankelijk van contractuele verplichtingen voor de gemeente Teylingen kan de Vpb-plicht voor de gemeenschappelijk regeling straks leiden tot een extra bijdrage voor de gemeente Teylingen. Echter, dit heeft geen impact op de Vpb-positie van de gemeente als zodanig. 3. Stichtingen en verenigingen: enkel stichtingen en verenigingen waarvan het bestuur wordt benoemd en ontslagen door, en waarvan een batig liquidatiesaldo toekomt aan publiekrechtelijke rechtspersonen (waaronder de gemeente Teylingen) worden geraakt door deze wetswijziging. Voor alle andere stichtingen en verenigingen zou de Vpb-toets al gedaan moeten zijn. Overigens geldt net als bij de gemeenschappelijke regelingen dat deze entiteiten op hun eigen merites moeten worden beoordeeld en enkel een indirect effect kunnen hebben op de gemeente, namelijk een gewijzigde bijdrage in de kosten. 4. Overige vennootschappen: de analyse hiervan is opgenomen in het cluster deelnemingen. Het betreft voornamelijk minderheidsbelangen (<50%) die als 'belegging' worden aangehouden (en derhalve vormt deze activiteit geen onderneming voor de Vpb m.b.t. de gemeente Teylingen). De impact van de Vpb op de deelnemingen moet op hun eigen merites worden beoordeeld. De gevolgen voor de gemeente Teylingen zijn een beperktere dividenduitkering als gevolg van de afroming van de winst (Vpb) op het niveau van de betreffende vennootschappen. In het geval dat er een dividenduitkering wordt gedaan door een verbonden partij aan de gemeente Teylingen zal gemeente Teylingen de geheven dividendbelasting terug kunnen vragen. Dit op voorwaarde dat het cluster waarin het aandelenbelang is opgenomen Bouwsteenkwalificatie 4 heeft. Wanneer het aandelenbelang onder een cluster valt met Bouwsteenkwalificatie 3 en dus belastingplichtig is voor de Vpb, zal de geheven dividendbelasting slechts verrekenbaar zijn. 8
Benadrukt zij voorts dat dit document zeker nog aan belangrijke beperkingen onderhevig is. Dat heeft niet alleen te maken met de onzekerheden over mogelijke uitkomsten uit het overleg tussen VNG, Belastingdienst en Ministerie van Financiën, maar ook bijvoorbeeld met het feit dat in dit document geen rekening kan worden gehouden met eventuele effecten van waardeontwikkeling van vermogensbestanddelen die (al dan niet in de toekomst) in de Vpb betrokken worden. 9
3. Werkwijze Algemeen Om de beschreven doelstelling te realiseren hebben wij een werkwijze gehanteerd die gebaseerd is op de volgende systematiek: - Dataverificatie en nadere extractie (feiten en omstandigheden); - Identificatie algemene en specifieke assumpties; - Fiscale kwalificatie; - Risicoanalyse; - Risicobeheersing en scenarioanalyse. Op clusterniveau worden bestuurlijke keuzes geformuleerd waarbij rekening wordt gehouden (voor zover mogelijk) met het geheel van beoordeelde clusters. Dataverificatie en nadere extractie De opgestelde grondslagdocumenten zijn beperkt nader fiscaal (voor de Vpb) getoetst en geactualiseerd naar de situatie ultimo 2014. De gegevens zijn aangeleverd door / via de projectgroep. Een overzicht van de gebruikte documenten en overige bronnen is opgenomen in Bijlage 1. Identificatie algemene en specifieke assumpties Om in eerste aanleg te komen t0t een zoveel mogelijk eenduidige kwalificatie voor het wetsvoorstel en een daarmee samenhangende risicoanalyse, is gekozen voor een aantal algemene (geldend voor alle clusters) en een aantal specifieke (geldend voor bepaalde clusters) assumpties. Een van de allerbelangrijkste algemene assumpties is dat wij ons nog niet baseren op mogelijke uitkomsten uit het overleg tussen VNG, Belastingdienst en Ministerie van Financiën. Fiscale kwalificatie De clusters van activiteiten zijn aan de hand van hun feiten en omstandigheden en de gemaakte assumpties in combinatie met de Wet Vpb en daarmee samenhangende jurisprudentie gekwalificeerd. Sterk vereenvoudigd gaat het om de kwalificatie als niet onderworpen en/of belast en/of vrijgesteld. De fiscale kwalificatie is gebaseerd op het PwC Bouwstenenmodel. Voor alle duidelijkheid en zekerheid: dit model is gebaseerd op de systematiek van de Wet Vpb (meer specifiek, de Wet modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen in de brede zin). Bij de kwalificatie is waar mogelijk gekozen om via efficiënte selectie en analyse van data te komen tot een overzicht en inzicht van de Vpb-implicaties. Het belangrijkste voorbeeld daarvan is dat voor het antwoord op de vraag of géén sprake is van een Vpb-onderneming eerst gekeken is naar het ontbreken van structurele (commerciële) winstgevendheid. Uit de parlementaire geschiedenis kan worden opgemaakt dat de winsttoets in het kader van de beoordeling of sprake is van een onderneming mag worden uitgevoerd op basis van de commerciële cijfers. Indien noodzakelijk moeten deze cijfers worden gecorrigeerd voor evident commercieel fiscale verschillen in de resultaatbepaling. Deze correctie is veelal nog niet toegepast, maar wordt als sturend scenario bij enkele clusters aangedragen. Risicoanalyse Risico is in dit document gedefinieerd als impact ( ) x waarschijnlijkheid. Impact staat voor de Vpb-last van het individuele clusterresultaat en waarschijnlijkheid geeft de mate 10
van robuustheid van de fiscale kwalificatie. Samen leiden zij tot een benadering van de inherente risico s, per cluster, maar ook voor het geheel (zonder grondexploitaties). De waarschijnlijkheid is de mate van robuustheid van de Bouwsteenkwalificatie. Deze is in beginsel afhankelijk van de feiten en omstandigheden, de assumpties, de Wet Vpb (met de daarbij behorende parlementaire geschiedenis) en de interpretatie daarvan alsmede de relevante jurisprudentie en literatuur ten tijde van het opstellen van dit document. Er is in dit document niet voor gekozen om de mate van robuustheid van de bouwsteenkwalificatie te benaderen door te werken met verschillende percentages. In plaats daarvan is de keuze gemaakt om te werken met algemene en specifieke assumpties om zodoende te kunnen werken met een waarschijnlijkheid die de 100% kan benaderen. Risicobeheersing en scenarioanalyse Gemeente Teylingen kan op verschillende manieren met de aldus berekende inherente risico s omgaan, namelijk: Stoppen (clusters van activiteiten of delen daarvan afstoten), Accepteren (niets veranderen) en Sturen (wijzigingen aanbrengen in de huidige gang van zaken om nader te optimaliseren). Meer specifiek wordt in dit rapport vooral gekeken naar beheersmaatregelen die door sturing op feiten en omstandigheden (denk aan (intern en/of extern 1 ) herstructureren) en/of assumpties (denk aan overleg met de fiscus) er toe leiden dat de inherente Vpbrisico s enerzijds realistischer worden (minder assumpties nodig) en deze waar mogelijk verminderen. In dit rapport noemen wij dit soort beheersmaatregelen ook wel scenario s. Voor alle duidelijkheid: de reden dat in dit rapport nog niet uitgebreid wordt ingegaan op beheersmaatregelen zoals Stoppen en Accepteren is niet dat deze niet relevant/gewenst kunnen zijn voor Gemeente Teylingen. Integendeel, wij denken dat dit wel degelijk zo zou kunnen zijn. De reden is dat dit document beoogt eerst inzicht te geven in sturende beheersmaatregelen om vervolgens een afweging te kunnen maken over de toepassing van andersoortige beheersmaatregelen. 1 Inclusief maar niet beperkt tot het gebruik van transparante CV s. 11
4. Verdere opbouw van dit document Eerst volgt een korte beschrijving van het PwC Bouwstenenmodel en wordt stilgestaan bij een aantal bijzondere Vpb-aspecten (paragraaf 5). Vervolgens worden de algemene assumpties benoemd (paragraaf 6), waarna in paragraaf 7 per relevant cluster wordt ingegaan op de Vpb-implicaties. 12
5. Teylingen & het PwC Bouwstenenmodel kort toegelicht Algemeen In deze paragraaf wordt een korte toelichting gegeven op het PwC Bouwstenenmodel. Voorts wordt ingegaan op een tweetal bijzondere verdiepingen met betrekking tot het model: de verhuur van vastgoed (normaal vermogensbeheer) en de positie van verbonden partijen. PwC Bouwstenenmodel Om te beoordelen wat de implicaties van de Vpb-plicht voor Gemeente Teylingen zijn, hebben we gebruik gemaakt van het PwC Bouwstenenmodel (hierna: het model ). Dit model bestaat uit acht Bouwstenen en is als bijlage 2 opgenomen. In het model vormt Gemeente Teylingen Bouwsteen 1 (het belastingsubject/lichaam). De (relevante) clusters van activiteiten van Gemeente Teylingen vormen Bouwsteen 2. Per relevant cluster van activiteiten moet worden vastgesteld of sprake is van een onderneming (Bouwsteen 3). Voor de Vpb is sprake van een onderneming indien cumulatief sprake is van: een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid; waarmee wordt deelgenomen aan het economisch verkeer; en waarmee winst wordt beoogd (het winstoogmerk wordt geacht reeds aanwezig te zijn indien structureel overschotten worden behaald of als incidenteel overschotten worden behaald en in concurrentie wordt getreden). Indien een van deze drie eisen ontbreekt is geen sprake van een onderneming. Gemeente Teylingen is alsdan in zoverre niet onderworpen (Bouwsteen 4) aan de Vpb. Indien wel sprake is van een onderneming, krijgt Gemeente Teylingen in principe direct te maken met de Bouwstenen 6 tot en met 8. Bouwsteen 5 is vrijwel zeker niet toepasbaar bij een gemeente als zodanig. Deze Bouwsteen ziet namelijk op zogenaamde subjectieve vrijstellingen, die vrijwel nooit bereikbaar zullen zijn voor een gemeente. Echter, Bouwsteen 5 zou wel onder bepaalde omstandigheden van toepassing kunnen zijn op aan Gemeente Teylingen verbonden partijen. Met betrekking tot ondernemingsactiviteiten, dient vermogensetikettering (Bouwsteen 6) plaats te vinden. Vermogensetikettering is het toerekenen van activa en passiva aan de ondernemingsactiviteit. Nadat activa en passiva aldus zijn geëtiketteerd, moeten ze op de fiscale openingsbalans worden gewaardeerd (en geactiveerd) per 1 januari 2016. Vervolgens moet de gemeente de winst van de betreffende onderneming(en) bepalen (Bouwsteen 7). In de Wet Vpb is een aantal objectvrijstellingen opgenomen (Bouwsteen 8). Ze zijn van rechtswege van toepassing, tenzij tijdig een andersluidend verzoek is ingediend. Deze vrijstellingen werken zo dat, indien van toepassing, ze de winst van Bouwsteen 7 vrijstellen van heffing. Het gaat dan om vrijstellingen voor interne activiteiten, overheidstaken, quasiinbesteding en samenwerkingsverbanden. Overigens wordt de gemeente, met de objectief vrijgestelde ondernemingsactiviteiten, niet gevrijwaard voor administratieve lasten in het kader van de Wet Vpb. Concreet, ook objectief vrijgestelde ondernemingsactiviteiten 13
moeten worden meegenomen in de werkzaamheden voor de aangifte vennootschapsbelasting (openingsbalanswaardering en resultaatbepaling). Normaal vermogensbeheer vormt geen onderneming Uit de jurisprudentie kan worden afgeleid dat het zogenoemde normaal vermogensbeheer geen onderneming vormt als bedoeld in Bouwsteen 3. De reden daarvoor is dat de factor arbeid ontbreekt, waardoor geen sprake is van een organisatie van kapitaal én arbeid. In dat geval is sprake van een belegging, waarvoor geen belastingplicht geldt (dus niet onderworpen). Deze uitzondering is van bijzonder belang voor dit rapport omdat een aantal activiteiten van gemeenten onder omstandigheden kunnen kwalificeren als normaal vermogensbeheer en alsdan niet onderworpen blijven (Bouwsteen 4). Een belangrijk voorbeeld is de enkele verhuur van vastgoed aan niet gelieerde partijen. Voor alle duidelijkheid: in de praktijk worden regelmatig stevige discussies gevoerd over de vraag of activiteiten kwalificeren als normaal vermogensbeheer. Die discussies zijn de laatste tijd sterker geworden om redenen die niet direct te maken hebben met het dossier Vpb-plicht overheidsondernemingen. Gemeente Teylingen, BBV-verbonden partijen en de Vpb Gemeente Teylingen heeft een aantal zogenaamde verbonden partijen zoals bedoeld in het Besluit Begroting en Verantwoording (hierna: BBV-verbonden partijen). De Wet Vpb hanteert eigen, van het BBV afwijkende, definities of partijen verbonden dan wel zijn gelieerd (hierna: Vpb-verbonden partijen). In beginsel hebben BBV-verbonden partijen voor de Wet Vpb een zelfstandige positie indien zij beschikken over rechtspersoonlijkheid. Echter, bij de aanwezigheid van BBVverbonden partijen moet ook op het niveau van Gemeente Teylingen zelf rekening gehouden worden met eventuele Vpb-consequenties. Sterker, ook bij Vpb-verbonden partijen die niet kwalificeren als BBV-verbonden partij kan op het niveau van Gemeente Teylingen sprake zijn van Vpb-consequenties. 14
6. Nadere algemene assumpties Bij de beoordeling van de activiteiten van Gemeente Teylingen zijn diverse nadere aannames gemaakt (zie ook paragraaf 3), te weten: Er behoeft slechts rekening gehouden te worden met jurisprudentie en relevante literatuur op de genoemde datum. Er moet rekening worden gehouden met alle activiteiten en resultaten die te maken hebben met grondexploitaties. De clustering van activiteiten zoals gemaakt in het Vpb-grondslagendocument is correct. Elk cluster is primair als een zelfstandig onderdeel van de gemeente beoordeeld op de Vpb-ondernemingstoets. De kosten en baten van de activiteiten van de gemeente Teylingen zijn op de juiste wijze in kaart gebracht en toegerekend. De commerciële administratie is in die zin juist en volledig. De cijfers zoals die zijn aangeleverd door en via de projectgroep zijn gelijk aan de resultaten voor de Vpb. Voor alle duidelijkheid: er zijn geen fiscale correcties op grond van het zogenaamde at-arms-length beginsel (dit beginsel houdt in dat gelieerde partijen onderlinge transacties tegen zakelijke prijzen dienen te verantwoorden) of andere fiscale uitzonderingen. In alle clusters zijn de factoren arbeid en kapitaal aanwezig, tenzij nadrukkelijk anders vermeld. Er hoeft geen rekening te worden gehouden met fiscale waarderingen en daarmee samenhangende resultaten voor de openingsbalans. Het eventueel aanwezige winststreven voor de Vpb wordt bepaald aan de hand van het commerciële jaarresultaat zoals blijkt uit de aangeleverde grootboekregels. Voorts wordt aangenomen dat geen van de objectieve vrijstellingen kan worden toegepast noch dat geen gebruik kan worden gemaakt van bijzondere wettelijke Vpb-faciliteiten, zoals de herinvesteringsreserve. Dit omdat de toepassing van de objectieve vrijstellingen sterk afhankelijk is van de feiten en omstandigheden. In dit Beslisdocument behandelen wij de objectieve vrijstelling als een sturend scenario. 15
7. Bouwsteenkwalificatie en Scenarioanalyse per cluster Inleiding Hierna wordt per cluster een zevental stappen doorlopen. Overigens zouden deze stappen jaarlijks moeten worden doorlopen om de conclusies van het voorgaande jaar te bevestigen of bij te stellen. Stap 1 betreft een korte omschrijving van de activiteiten die in het cluster zijn opgenomen en de specifieke aannames die we daarbij gemaakt hebben. Bij het maken van deze omschrijving zijn wij intensief geholpen door de projectgroep. De specifieke aannames die voor het betreffende cluster zijn gehanteerd worden beschreven in stap 2. In stap 3 wordt de bouwsteenkwalificatie van het betreffende cluster benoemd. Stap 4 gaat in op het inherente Vpb-risico, kwalitatief omschreven. In stap 5 worden telkens kort de beheersmaatregelen beschreven (sturende scenario s). Daarbij is de beperking aangebracht dat in dit document (nog) geen sturende scenario s worden bekeken die ertoe leiden dat activiteiten geheel of gedeeltelijk buiten de rechtspersoon Teylingen worden ondergebracht (externe herstructureringen). Stap 6 omschrijft kort welke risico s resteren na uitvoering van de beheersmaatregelen in stap 4. Zoals hierboven aangegeven, zal de focus gericht zijn op sturende scenario s en vooralsnog niet op maatregelen die als doestelling hebben dat risico s worden geaccepteerd dan wel beëindigd. Stap 7 beschrijft de eventueel te maken bestuurlijke keuzes. Algemene beheersmaatregel Met betrekking tot nagenoeg alle clusters is het gewenst om over de Bouwsteenkwalificatie vooroverleg te hebben met de belastingdienst. Het is overigens niet duidelijk of en in hoeverre de belastingdienst bereid is om hierover met de gemeenten (en dus ook Teylingen) overleg te voeren. 16
Cluster Afval Het inzamelen van huishoudelijk afval op grond van de Wet Milieubeheer. Getracht wordt maximaal 100% van de kosten te verhalen via een afvalstoffenheffing. Door het btw compensatiefonds worden de btw kosten op deze activiteit geëlimineerd. Derhalve zal dit cluster, gebaseerd op de kasstromen, winstgevend zijn. Geen sprake van een (potentieel) met marktpartijen concurrerende activiteit. De gemeente is wettelijk verplicht hiervoor te zorgen. Overigens zijn onderdelen van de afvalinzameling wel ondergebracht bij marktpartijen. Geen sprake van deelname aan het economisch verkeer. Het betreft collectieve dienstverlening. De heffing van afvalstoffenheffing is niet afhankelijk van daadwerkelijk gebruik van de afvalinzameling. Omdat geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer, kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt en dat wordt deelgenomen aan het economisch verkeer kan sprake zijn van een onderneming. 1. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 2. Een nadere vaststelling dat daadwerkelijk geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer. n.v.t. 17
Cluster Algemene uitkering De ontvangsten uit het Gemeentefonds ter bekostiging van algemene taken van de gemeente. Hiermee betaalt Teylingen een deel van haar uitgaven. Zij mag zelf bepalen waar ze dit geld aan besteedt. Geen sprake van deelname aan het economisch verkeer. Omdat geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Zolang de Bouwsteenkwalificatie stand houdt is het inherente Vpb-risico nihil. Een nadere vaststelling dat daadwerkelijk geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer. 18
Cluster Bedrijfsvoering De wijze waarop financiële en personele middelen worden ingezet en de processen in de gemeente worden georganiseerd en aangestuurd teneinde zo effectief en efficiënt mogelijk afgesproken producten te leveren c.q. taken te vervullen. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 19
Cluster Belegging Dividend van aandelen BNG en Liander en belegging van de verkoopopbrengst van de aandelen NUON. Sprake van een beleggingsactiviteit, ofwel normaal vermogensbeheer. Omdat sprake is van normaal vermogensbeheer, waardoor wordt geacht dat de factor arbeid niet of marginaal aanwezig is, kwalificeert het cluster als niet onderworpen, kortom: Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat normaal vermogensbeheer te buiten wordt gegaan kan sprake zijn van een onderneming. Een nadere vaststelling dat sprake is van normaal vermogensbeheer. 20
Cluster Bestuur Activiteiten die zien op het bestuur van de gemeente en de kosten die toerekenbaar zijn aan het uitvoering geven aan deze bestuurstaken door de Raad, het College van B&W, de Directie, de Griffie alsmede enkele ondersteunende diensten. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. (Er worden alleen kosten gemaakt waar geen opbrengsten tegenover staan). Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 21
Cluster Bestuurlijke / regionale samenwerking Bestuurlijke/regionale samenwerking zijn activiteiten die zien op beleidsontwikkeling op regionaal niveau, hierbij kan gedacht worden aan bijdragen aan gemeenschappelijke regelingen. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. (Tegenover de uitgaven staan geen inkomsten). Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 22
Cluster Burgerzaken Activiteiten die voornamelijk worden verricht vanuit de Gemeentewinkel. Het gaat hierbij om activiteiten als uitgifte van paspoorten, identiteitskaarten en rijbewijzen. Tegenover deze activiteiten staan inkomsten in de vorm van leges. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 23
Cluster Cultuur Activiteiten die zien op sociaal maatschappelijk activiteiten, jongerencentra, monumentenzorg, kunst en de verstrekking van subsidies ten behoeve van de bibliotheken. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 24
Cluster Exploitatie SCC t Trefpunt, Warmond Exploitatie van een theaterzaal en zalenverhuur w.o. een jongerencentrum, een bibliotheek en een kinderdagverblijf Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. De organisatie van de theatervoorstellingen wordt uitgevoerd door een zelfstandige stichting Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. Een moment waarop de vraag wordt gesteld: wat hebben we gemist? 25
Cluster Grondbedrijf Activiteiten voor het realiseren van doelstellingen op het terrein van gebiedsontwikkeling, waardoor vorm wordt gegeven aan de groei van de gemeente Teylingen. Sprake van een (potentieel) winstgevende activiteit. Op basis van de huidige exploitatieberekeningen wordt echter (vrijwel) geen winst verwacht. Aan de drie eisen voor een onderneming (1. duurzame samenwerking van arbeid en kapitaal; 2. waarmee wordt deelgenomen aan het economisch verkeer; 3) en waarmee winst wordt gerealiseerd) wordt voldaan: kortom Bouwsteen 3. Zolang de Bouwsteenkwalificatie stand houdt, zal de gemeente Teylingen met deze activiteit aan Vpb zijn onderworpen. Het risico bedraagt 25% Vpb over de feitelijke fiscale winst. Beoordeeld moet worden welke aannames moeten en kunnen veranderen zodat op onderdelen geen sprake is van een onderneming. Concreet bestaat deze beoordeling primair uit: Een nadere toets op de clustering. Met andere woorden, kan het opknippen van dit cluster leiden tot een fiscaal voordeliger positie? Een en ander moet uiteraard wel verdedigbaar zijn en blijven. Een nadere beoordeling van de toegerekende kosten. Met andere woorden, kan het fiscale resultaat worden beperkt? Het primaire risico van vastgoed en grond is vooral gelegen in de toekomstige waardeontwikkelingen binnen de ondernemingssfeer. Indien blijkt dat de opbrengsten en kosten, voor wat betreft de Vpb-positie van de gemeente en dit cluster, kunnen worden geoptimaliseerd, dan wordt ten minste de Vpb-last beperkt. Naar aanleiding van een BBV-wijziging zijn de huidige niet in exploitatie genomen gronden (NIEGG s) op de balans niet meer toegestaan. Welke van de huidige (NIEGG s) worden dan bouwgronden in exploitatie (BIE s) en welke moeten worden overgebracht naar de materiele vaste activa (MVA) op de balans. 26
Cluster Haven en eiland Koudenhoorn Onderhoud eiland, haven en diverse aanlegsteigers. De opbrengsten betreffen havengelden, pachtvergoeding kiosk en huuropbrengst van een scoutingclubhuis. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 27
Cluster ICT diensten / P&O diensten Het ondersteunen van de Intergemeentelijke Sociale Dienst d.m.v. ICT-diensten en P&Oondersteuning Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. In de dienstverleningsovereenkomst is een vergoeding afgesproken op basis van kostendekkendheid met een afronding naar beneden. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 28
Cluster Lokale belastingen Het heffen en invorderen van gemeentelijke belastingen op grond van wettelijke grondslagen. Geen sprake van een (potentieel) met marktpartijen concurrerende activiteit. Geen sprake van deelname aan het economisch verkeer. (Geen individueel aanwijsbare tegenprestatie). Omdat geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien de gemeente in de toekomst gaat deelnemen aan het economisch verkeer kan sprake zijn van een onderneming. Een nadere vaststelling dat daadwerkelijk geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer. 29
Cluster Milieu Activiteiten met als doel het beschermen van het milieu, incl. bestrijding van ongedierte, ophalen van kadavers. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 30
Cluster Omgevingsvergunningen Het toetsen van aanvragen omgevingsvergunningen en het afgeven van dergelijke vergunningen. De kosten worden gedeeltelijk verhaald d.m.v. leges. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 31
Cluster Onderwijs Activiteiten die voorzien in het bieden van basis- en voortgezet onderwijs. Daarnaast zijn in deze cluster de activiteiten opgenomen op het terrein van volwasseneneducatie, kinderdagverblijven en peuterspeelzalen. Sprake is van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 32
Cluster Openbare ruimte Activiteiten die zien op de instandhouding en verbetering van de openbare ruimte. Bij uitstek een taak van de gemeente. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 33
Cluster Overige dienstverlening Verhuur van ruimten in het Gemeentekantoor en het Bestuurscentrum, kosten ruimten voor gezondheidscentra en verhuur van de ruimte voor VVV-folderservicepunt in Warmond Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 34
Cluster Parkeren Activiteiten die zien op het openbaar parkeren, parkeerregulering en het vrachtwagenparkeerterrein. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 35
Cluster Project verkoop gemeentelijke eigendommen Betreft de afstoting van gemeentelijke panden (niet zijnde ontwikkelingsvastgoed), die niet meer nodig zijn of leeg staan. In 2014 betrof dit de verkoop van het voormalige gemeentehuis Warmond. Sprake is van incidentele baten. Sprake van een (incidenteel) winstgevende activiteit. Normaal vermogensbeheer Omdat sprake is van normaal vermogensbeheer, waardoor wordt geacht dat de factor arbeid niet of marginaal aanwezig is, kwalificeert het cluster als niet onderworpen, kortom: Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat normaal vermogensbeheer te buiten wordt gegaan kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. Een nadere vaststelling dat sprake is van normaal vermogensbeheer. Het primaire risico van vastgoed en grond is vooral gelegen in de toekomstige waardeontwikkelingen binnen de ondernemingssfeer. Zolang deze activiteit de Bouwsteenkwalificatie 4 behoudt, zal dit risico zich in beginsel niet manifesteren. 36
Cluster Rioolbeheer Alle activiteiten tot instandhouding en verbetering van het gemeentelijk rioolstelsel. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Geen sprake van deelname aan het economisch verkeer. (In lijn met de de parlementaire geschiedenis over het ophalen van huisafval is hier sprake van een collectief gefinancierde activiteit en dus geen deelname aan het economisch verkeer.) Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit en geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer, kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt en dat wordt deelgenomen aan het economisch verkeer kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. Een nadere vaststelling dat daadwerkelijk geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer. 37
38
Cluster Ruimtelijke ontwikkeling Activiteiten ter bevordering van de economische ontwikkeling van Teylingen en het opstellen van bestemmingsplannen. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Geen sprake van deelname aan het economisch verkeer. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit en geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer, kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt en dat wordt deelgenomen aan het economisch verkeer kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. Een nadere vaststelling dat daadwerkelijk geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer. 39
Cluster Sociaal domein Activiteiten die verband houden met bijstand, maatschappelijke ondersteuning, opvang en ondersteuning vreemdelingen en gezondheidszorg. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Geen sprake van deelname aan het economisch verkeer. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit en geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer, kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt en dat wordt deelgenomen aan het economisch verkeer kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. Een nadere vaststelling dat daadwerkelijk geen sprake is van deelname aan het economisch verkeer. 40
Cluster Sociale werkvoorziening Activiteiten die zien op het bieden van sociale werkvoorziening aan personen met een zwakke positie op de arbeidsmarkt. Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. 41
Cluster Sport Exploitatie sportparken en overige sportaccommodaties, excl. vastgoed Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Omdat sprake is van een structureel verlieslatende activiteit kwalificeert het cluster als niet onderworpen: kortom, Bouwsteen 4. Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. Een moment waarop de vraag wordt gesteld: wat hebben we gemist? 42
Cluster Vastgoed Alle activiteiten, die gericht zijn op het in stand houden en verbeteren van vastgoed in eigendom van de gemeente Sprake van een structureel verlieslatende activiteit. Sprake van normaal vermogensbeheer. Omdat sprake is van een (structureel) verlieslatende activiteit en omdat sprake is van normaal vermogensbeheer, waardoor wordt geacht dat de factor arbeid niet of marginaal aanwezig is, kwalificeert het cluster als niet onderworpen, kortom: Bouwsteen 4. Opmerking [CM1]: Hoe is dit getoetst of vastgelegd? Opmerking [JT2]: Terechte vraag moet ondrwerp van gesprek zijn Enkel indien in de toekomst blijkt dat dit cluster winstgevend is/wordt en dat normaal vermogensbeheer te buiten wordt gegaan kan sprake zijn van een onderneming. Een (jaarlijkse) toets op de resultaten. Een nadere vaststelling dat sprake is van normaal vermogensbeheer. Een moment waarop de vraag wordt gesteld: wat hebben we gemist? 43