Verordening Onafhankelijkheid Samenvatting van de uitgangspunten en de veranderingen Juli 2013 Adviescollege Beroepsreglementering
Streven is naar onafhankelijkheidsregels. die er zorg voor dragen dat een opdracht in wezen en in schijn onafhankelijk worden uitgevoerd; die tegemoet komen aan de verwachtingen van het maatschappelijk verkeer en daarmee bijdragen aan vertrouwen; die begrepen worden door accountants en daarmee bijdragen aan de acceptatie en implementatie. 2
Waarom nieuwe onafhankelijkheidsregels? Code of Ethics 2011 vs. VGC (gebaseerd op CoE 2003): al een stuk duidelijker door verbodsbepalingen. Roep om duidelijkheid door kantoren in hun relatie met AFM. Roep om duidelijkheid door AFM (rapport Commerciële Prikkels): toetsbaarheid en handhaafbaarheid. (Ministeriële) aanwijzingen voor de regelgeving. 3
Positionering standard setting door NBA In Nederland scheiding tussen standard setting en inspectie. Overheid staat toe dat NBA ethische regels opstelt. Wet op het accountantsberoep vereist dat NBA moet samenwerken met AFM bij totstandkoming regelgeving. Minister van Financiën toetst of NBA beroepsreglementering dienstbaar is aan het maatschappelijk belang. 4
Uitgangspunten voor onafhankelijkheidsregels Code of Ethics (CoE, 2011) is de basis in kader internationale convergentie. Afwijkingen mogelijk, mits beargumenteerd teneinde te voldoen aan verwachtingen maatschappelijk verkeer. Hieronder valt van toepassing zijnde NL en EU wetgeving. Rekeninghouden met aanwijzingen voor de regelgeving. Verordening in plaats van Nader Voorschrift. 5
Eén conceptueel model voor onafhankelijkheid Eén aanpak voor onafhankelijkheid van openbaar-, internen overheidsaccountants Bij alle opdrachten onafhankelijk van: Assurance object Verantwoordende persoon Opdrachten intern en beperkte verspreidingskring Toestemming/instemming van gebruikers Opdrachten maatschappelijk verkeer Onafhankelijk van de verantwoordende entiteit Wettelijk mandaat gaat voor! (Overheidsaccountants) 6
Grenzen op grond van principes Verboden Voorgeschreven maatregel Bedreiging die maatregel noodzaakt Identificeren en beoordelen bedreigingen en treffen van waarborgen 7
Veranderingen onafhankelijkheid in vogelvlucht Strenger dan CoE door NL wet Strenger dan CoE door NBA keuzes Minder streng dan CoE 8
Strenger dan CoE door NL wet Onderdeel Artikel 16 Achtergrond Samenloop wettelijke controle bij OOB met Overige dienstverlening. 9
Strenger dan CoE door NBA keuzes (1) hot topics Artikel Algemeen Artikel 36 lid 1 Artikel 37 Artikel 38 Artikel 39 Afwijking Geen onderscheid regels assurance historisch financiële informatie versus overige assurance. Verplichte maatregel bij relatief hoge omvang van vergoedingen ook voorgeschreven voor MKB i.p.v. alleen bij OOB. Verplichte maatregel persoonlijke giften en uitingen van gastvrijheid vanaf 50 per gebeurtenis. Verbod op sponsoring in verordening opgenomen Langdurige betrokkenheid nader geduid tot 7 jaar of minder. Artikel 55 Bredere invulling van bedreigingen die ontstaan vanwege belonen en beoordelen op grond van commerciële prestaties. 10
Strenger dan CoE door NBA keuzes (2) - overig Onderdeel Algemeen Artikel 15 Achtergrond Geen onderscheid in verschillende soorten persoonlijke relaties, kwalitatieve aard en invloed van de relatie is leidend. Kapstokartikel voor afwijking i.v.m. zwaarwegend maatschappelijk belang. Artikel 23 Artikel 25 Artikel 36 lid 2 Artikel 40 Artikel 41 lid 1 b Bredere interpretatie van de bedreiging die ontstaat als de accountantspraktijk fiscale adviezen in combinatie met een assurance-opdracht bij dezelfde verantwoordelijke partij levert. Bredere interpretatie van de bedreiging die ontstaat als de accountantspraktijk diensten op het gebied van interne controle in combinatie met een assurance-opdracht bij dezelfde verantwoordelijke partij levert. Aanscherping aantal mogelijke maatregelen bij relatief hoge omvang van vergoedingen (15%). Afkoelingstermijn voor key-assurance partner na 7 jaar betrokkenheid bij een OOB uitgebreid tot elke rol die hij speelt bij assurance-opdrachten voor die OOB. Verbeteren praktische toepasbaarheid van de overgangsbepaling ten aanzien van interne rotatie van de key-assurance partner bij een OOB Verbod op het houden van financieel belang door partner van de vestiging uitgebreid tot partner van de accountantspraktijk. 11
Strenger dan CoE door NBA keuzes (3) - overig Onderdeel Artikel 41 lid 3 Artikel 44 lid 1 Artikel 45 Artikel 49 lid 2 Artikel 50 Artikel 51 Achtergrond De financiële belangen die in dit lid worden genoemd leiden in de verordening altijd tot een bedreiging. Bredere interpretatie van de bedreiging die ontstaat als sprake is van een zakelijk belang met een lid van het toezichthoudend orgaan van de verantwoordelijke partij. Aanvullende voorwaarde gesteld aan het mogen afnemen van zakelijke diensten van de verantwoordelijke partij Expliciet benadrukt dat een overstap van een accountant naar de verantwoordelijke partij binnen de daarvoor gestelde afkoelingstermijn niet is toegestaan. Aanvullende voorwaarde opgenomen voor het tijdelijk ter beschikking mogen stellen van personeel aan de verantwoordelijke partij. Dit personeelslid mag geen lid zijn van het assurance-team. Afkoelingstermijn onafhankelijk van situatie vastgesteld op 24 maanden. Arbeidsrelaties Artikel 54 De bepalingen in de CoE voor vervullen van rol Company Secretary apart behandeld. Valt al onder bepalingen artikel 52. Opgenomen dat juridische procedures altijd leiden tot een bedreiging waartegen maatregelen moeten worden genomen en voor enkele procedures vastgesteld dat geen maatregelen mogelijk zijn. 12
Minder streng dan CoE maar gelijk aan EU Onderdeel Definitie verbonden derde Achtergrond De definitie van de verbonden derde heeft geen betrekking op zustermaatschappijen en andere entiteiten die geen control kunnen uitoefenen op de gecontroleerde entiteit of waarop de gecontroleerde entiteit control kan uitoefenen. 13
Update VGBA 14
VGBA Fundamentele beginselen en werkingssfeer professionaliteit; altijd integriteit; uitoefening van beroep objectiviteit; uitoefening van beroep vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en uitoefening van beroep vertrouwelijkheid. uitoefening van beroep Aansluiting bij Wab Conceptueel raamwerk Identificeren en beoordelen Objectieve, redelijke en geïnformeerde derde Geen deel B en C 15
Normen destilleren uit de CoE Code of Ethics Vereisten VGBA / ViO Toelichting op de VGBA / ViO Handreikingen bij de VGBA / ViO Normen Toelich3ng op de normen Voorbeelden 16
Appendix Behorend bij de ViO slides
Structuur regelgeving conform VGBA Onafhankelijke uitvoering van de Assurance opdracht Verantwoordelijkheid eindverantwoordelijk accountant Betrokken accountants verantwoordelijk eigen onafhankelijkheid Conceptueel raamwerk cf. VGBA Bedreigingen wegnemen zodat je onafhankelijk bent Maatstaf: Redelijke en goed geïnformeerde derde Op principes gebaseerde aanpak maar regels voor: Situaties die leiden tot verbod op uitvoeren opdracht Situaties die leiden tot verplichting specifieke waarborg Situaties die veronderstelt worden te leiden tot noodzaak waarborg (Aanpak conform Code of Ethics) 18
Structuur regelgeving (vervolg) Reikwijdte: Accountants die onder NL recht assuranceopdracht uitvoeren (NV COS) In uitzonderingen in maatschappelijk belang afwijken Kapstokartikel cf. Boek 2, BW In Code of Ethics noodsituaties Regel opgenomen hoe te handelen wanneer bedreiging niet tijdig wordt geconstateerd Ter vervanging Breaches / Inadvertent violations 19
Controlediensten bij OOB Een controledienst als bedoeld in artikel 24b Wta is een dienst: ten behoeve van externe gebruikers of de raad van commissarissen; verifiëren van informatie waarmee de verantwoordelijke partij zich verantwoordt; aard van de werkzaamheden komt overeen Standaarden 100 3850; en uitgevoerd conform onderstaande standaarden of vergelijkbare standaarden: Standaarden 100 999 NV COS, opdrachten tot controle van historische financiële informatie; Standaarden 2000 2699 NV COS, opdrachten tot beoordeling van historische financiële informatie; Standaarden 3000 3850 NV COS, assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie; of Standaard 4400 NV COS, opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot financiële informatie. 20
Extraterritoriale werking Verbonden derde Van de verantwoordelijke par3j Nederland Buitenland Netwerk Accountantseenheid Nederland Buitenland ü ü ü û 21
Verbonden derden Moeder Dochter* Zuster VAO ü ü NVO NIvRA ü ü ü NVO- NOVAA ü ü EU- aanbeveling ü ü Barnier ü ü Code of Ethics ü ü ü ViO ü ü Kantoren kunnen desgewenst kiezen voor uitgebreidere toepassing *Feitelijk control relatie 22
Werkingssfeer hoofdstuk 3 en 4 Samenloop dienstverlening Aard assurance- opdracht WeBelijke controle Overige Assuranceopdracht bij OOB Niet- OOB 23
Gevolgen voor andere regelgeving De inhoudelijke wijzigingen in de ViO hebben ook gevolgen voor regels die in de VAO of de NVAK staan. De wijzigingen in de VAO zullen via een artikel in de ViO worden geregeld. (zie artikel 53) De wijzigingen in de NVAK zullen later separaat worden aangeleverd en geconsulteerd. (Vaststelling door bestuur) 24