Dit document maakt gebruik van bladwijzers.

Transcriptie

1 Dit document maakt gebruik van bladwijzers. Extract consultatiedocument herziene NV COS versie 2014: Herziening Standaard 4410 Samenstellingsopdrachten 1 oktober 2013 Reacties voor 11 november uur

2 Extract consultatiedocument herziene NV COS versie 2014: Inhoudsopgave Introductie 3 1 Toelichting op de herziening van Standaard Concept Standaard 4410 is van toepassing op historische financiële informatie 6 3 De belastingaangifte (en eventuele bijlages) 7 4 Een samenstellingsopdracht = een samenstellingsverklaring 7 5 Fraude en voldoen aan wet en regelgeving zijn voor zover nodig in de standaard opgenomen. 8 6 Voorbeeldtekst voor een samenstellingsverklaring 8 7 Standaard 4410 is niet verplicht voor een accountant in business 9 Bijlagen 11 Bijlage I: Schema met toepassingsbereik concept Standaard Bijlage II: Overzicht met consultatievragen 13 NBA 2

3 Introductie Voor u ligt de herziening van Standaard 4410 Samenstellingsopdrachten, als onderdeel van de herziening van de Nadere voorschriften controle- en overige standaarden (NV COS) editie Het Adviescollege voor Beroepsreglementering heeft dit concept samen met de subcommissie Non- Assurance / MKB opgesteld. Leden en belangstellenden kunnen tot 11 november a.s. reageren op de voorstellen. In dit extract van het consultatiedocument over de herziene NV COS is alleen de toelichting op de herziening van Standaard 4410 Samenstellingsopdrachten opgenomen. Voor de toelichting op en de samenhang met de andere Standaarden uit de NV COS, verwijzen wij u naar het volledige consultatiedocument over de herziene NV COS editie Vernieuwde Standaard 4410 De NBA heeft zich als lid van International Federation of Accountants (IFAC) verplicht om zoveel mogelijk de regels van de International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) en de International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) te implementeren. Concept Standaard 4410 Samenstellingsopdrachten is een vertaling van de herziene IAASB Standaard 4410 Compilation Engagements. De standaard voor samenstellingsopdrachten is aangepast om tegemoet te komen aan de wensen van het mkb. Standaard 4410 is vanaf nu zelfstandig leesbaar, met duidelijke normen en in een heldere stijl in overeenstemming met Clarity, een structuur die sinds 2010 bij de controlestandaarden wordt gebruikt. Nederlandse vertaling Standaard 4410 is vertaald conform de EU-vertaalconventies die met ingang van 2014 gelden voor de vertaling van de Clarified International Standards on Auditing (ISAs) naar de Nederlandse controlestandaarden (NV COS). Deze conventies zijn in 2010 vastgesteld door de toenmalige besturen van NIVRA en NOvAA in overleg met de AFM, het Belgisch instituut IBR, de Belgische toezichthouder en de EU. Voor de consistentie van de begripshantering binnen de NV COS zijn de vertaalconventies toegepast voor alle Standaarden binnen de NV COS. Wijzigingen in verband met ontwerp VGBA Verder is al rekening gehouden met de ontwerp Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA). Deze aanpassingen zijn van algemene aard. Mochten er later nog wijzigingen worden aangebracht in de VGBA, dan zullen we deze alsnog verwerken in de NV COS. Eén NBA-versie Uiteraard is er nu sprake van één NBA-versie van de NV COS, waaronder Standaard 4410, voor alle accountants, zowel registeraccountants als Accountant-Administratieconsulenten. Inhoudelijk waren er geen verschillen tussen de NV COS van NIVRA en NOvAA. Reacties Het adviescollege is erg benieuwd naar uw reactie op de voorstellen in algemene zin en naar uw antwoorden op de specifiek in dit document gestelde consultatievragen. U kunt op de herziene NV COS editie 2014 reageren tot uiterlijk 11 november uur. Mail uw reactie naar [email protected]. Ten behoeve van de verwerking willen wij u vragen een kopie van de reactie in Word mee te zenden. We maken reacties openbaar tenzij u bij de indiening expliciet aangeeft dat u hier geen prijs op stelt. Op basis van de reacties wordt de definitieve NV COS editie 2014 opgesteld, die zal worden vastgesteld door het NBA-bestuur en vervolgens zal worden voorgelegd aan de minister van financiën. Zodra dit proces is afgerond, vermoedelijk eind 2013, wordt de nieuwe NV COS gepubliceerd Peter Eimers Voorzitter Adviescollege voor Beroepsreglementering NBA NBA 3

4 1 Toelichting op de herziening van Standaard 4410 Concept Standaard 4410 Samenstellingsopdrachten is een vertaling van de herziene IAASB Standaard 4410 Compilation Engagements. De concept Standaard is zelfstandig leesbaar, waarmee we bedoelen dat het niet langer nodig is om met betrekking tot bepaalde onderwerpen te verwijzen naar de controlestandaarden. Onderwerpen waar dit bijvoorbeeld voor geldt zijn fraude en de invulling van de ethische en kwaliteitseisen. Daarmee wordt Standaard 4410 uitgebreider dan de huidige standaard. De structuur van de concept Standaard is veranderd en bestaat nu uit een inleiding, een beschrijving van de doelstellingen, de definities, vereisten en als toelichting op de vereisten de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten. Dit is dezelfde opbouw die sinds 2010 bij de controlestandaarden wordt gebruikt (Clarity project). Ook zijn enkele inhoudelijke wijzigingen en met name verduidelijkingen aangebracht in de concept Standaard. De belangrijkste verschillen ten opzichte van de huidige Standaard 4410 zijn in de onderstaande tabel weergegeven. In de laatste kolom is aangegeven of dit een inhoudelijke wijziging betreft of dat de wijziging is aangebracht ter verbetering van de zelfstandige leesbaarheid van de standaard. Onderwerp Nieuwe Standaard 4410 Oude Standaard 4410 Uitleg Reikwijdte Verplicht bij financiële overzichten Facultatief bij overige historisch financiële informatie Toepasbaar bij andere samenstelopdrachten, waar nodig aangepast Financiële overzichten (inclusief overzichten van toekomstgerichte financiele informatie) Toepasbaar bij andere samenstelopdrachten, waar nodig aangepast Wijziging Schriftelijke opdrachtbevestiging Communicatie met het management en de personen belast met governance Afwijking van materieel belang Fraude en voldoen aan weten regelgeving Schriftelijke opdrachtbevestiging of vergelijkbare document verplicht Waar nodig, zoals de verantwoordelijkheid voor de samengestelde gegevens, significante schattingen, relevante bevindingen, eventueel met invloed op de opdrachtcontinuering Opgenomen onder de definities Standaard beschrijft hoe te handelen bij afwijkingen van materieel belang waaronder vermoede fraude of het vermoede niet-naleven van weten regelgeving Schriftelijke opdrachtbevestiging is aanbevolen maar niet verplicht Niet expliciet opgenomen. Niet uitgewerkt Specifieke verwijzing naar Standaarden 240/250 om overeenkomstig die Standaarden te handelen in voorkomende gevallen Zelfstandige leesbaarheid Wijziging Documentatie Vereisten meer gedetailleerd Vereisten minder gedetailleerd Samenstellingsverklaring Samenstellingsverklaring verplicht, uitgezonderd bij publicatiestukken. Opdrachtgever kan ertoe besluiten samenstellingsverklaring niet te verstrekken aan derden Samenstellingsverklaring verplicht, uitgezonderd de situatie dat de accountant niet toestaat dat zijn betrokkenheid bij een door hem samengesteld financieel overzicht aan een derde partij kenbaar wordt gemaakt Wijziging Zelfstandige leesbaarheid Zelfstandige leesbaarheid Zelfstandige leesbaarheid NBA 4

5 Onderwerp Nieuwe Standaard 4410 Oude Standaard 4410 Uitleg Toepassen professionele oordeelsvorming Kwaliteit Expliciete vereiste Niet specifiek beschreven Zelfstandige leesbaarheid Expliciete vereiste, gerelateerd aan NVAK-aav Niet specifiek beschreven Zelfstandige leesbaarheid Verklaring Nieuw format Format gebaseerd op structuur controleverklaring Wijziging Ingangsdatum Standaard 4410 is van toepassing op opdrachten waarbij het boekjaar sluit na 15 december 2013 (boekjaar 2013). De werkzaamheden voor boekjaar 2013 hebben naar verwachting nu nog niet plaatsgevonden en zullen in 2014 aanvangen. Eerdere toepassing van Standaard 4410 is toegestaan. Voorstel intrekken van Leidraad 14 In Leidraad 14 Opdrachten in de mkb-praktijk is een toelichting opgenomen op de huidige Standaard Het voorstel is om Leidraad 14 met de invoering van de herziene Standaard 4410 in te trekken omdat de noodzakelijke toelichting in de concept Standaard zelf is opgenomen in de vorm van A- paragrafen. Nederlandse implementatie van Standaard 4410 De IAASB heeft ISRS 4410 inmiddels definitief vastgesteld na een algemene consultatie, waarop een ieder kon reageren. De NBA heeft op een eerdere conceptversie haar inbreng gegeven. Het uitgangspunt van de NBA, zoals vastgelegd in het fusiedocument, is om zo dicht mogelijk bij de IFACstandaarden te blijven met het oog op de internationale vergelijkbaarheid. De Nederlandse Standaard is daarom inhoudelijk alleen aangepast voor zover daarvoor gegronde redenen bestaan. We verzoeken u bij het formuleren van uw reactie rekening te houden met deze kaders. De Nederlandse historie van samenstellen heeft geleid tot enkele aanpassingen in de concept Standaard ten opzichte van de herziene ISRS De belangrijkste aanpassing is dat concept Standaard 4410 verplicht is bij het samenstellen van financiële overzichten. De herziene internationale standaard van de IAASB laat de accountant vrij in zijn keuze om de standaard toe te passen. Wel geeft de standaard een aantal factoren (paragraaf 3) die de accountant kunnen helpen bij zijn keuze. De verplichte toepassing van concept Standaard 4410 bij een financieel overzicht is een voortzetting van reikwijdte van de huidige Standaard De achterliggende gedachte is dat financiële overzichten veelal bedoeld zijn om te worden gebruikt in het maatschappelijk verkeer 2. De NBA hecht er dan ook aan dat accountants in het veld samenstellingsopdrachten met voldoende kwaliteit uitvoeren. Door verplichte toepassing van concept Standaard 4410 wordt de kwaliteit van de opdracht bevorderd en de rol van de accountant duidelijk gemaakt in de samenstellingsverklaring. Met het verplicht toepassen van concept Standaard 4410 bij financiële overzichten wordt door de NBA invulling gegeven aan de wettelijke bescherming van het Nederlandse accountantsberoep. Deze bescherming is gebaseerd op de behoefte in het maatschappelijk verkeer aan betrouwbare financiële informatie over bedrijven en instellingen. Anders dan bij wettelijke controleopdrachten mogen ook anderen dan accountants samenstellingsopdrachten uitvoeren, maar zij mogen de titel RA, AA of de benaming accountant niet voeren. Zij kunnen dus ook geen Samenstellingsverklaring van de Accountant geven zoals de titel van de verklaring nu aangeeft. 1 Nederlandse aanpassingen zijn in de tekst van Concept Standaard 4410 cursief weergegeven. 2 Een accountant zal bij het toepassen van paragraaf 3 uit de IAASB Standaard 4410 op een financieel overzicht naar verwachting vaak tot dezelfde slotsom komen, namelijk dat het passend is om de IAASB Standaard 4410 toe te passen. NBA 5

6 De consultatie heeft met name betrekking op de Nederlandse aanpassingen op de herziene IAASB Standaard 4410 en op de beoordeling van de vertaling. Om u daarbij te helpen, hebben wij de originele Engelse tekst en de Nederlandse vertaling naast elkaar gezet. Consultatievragen (algemeen): 1 Komt de concept Standaard 4410 naar uw mening voldoende tegemoet aan de verwachtingen van het maatschappelijk verkeer? 2 Ziet u knelpunten bij de toepassing van de concept Standaard in de praktijk? 3 Hoe beoordeelt u de vertaling van de concept Standaard 4410? Heeft u hierbij specifieke opmerkingen? 4 Wat vindt u van het voorstel om Leidraad 14 in te trekken? 5 Heeft u behoefte aan nadere uitleg of training (e-learning) over de Standaard als geheel of over bepaalde onderwerpen uit de Standaard? 6 Kunt u zich vinden in de voorgestelde ingangsdatum? 2 Concept Standaard 4410 is van toepassing op historische financiële informatie De huidige Standaard 4410 is van toepassing op én verplicht bij het samenstellen van een financieel overzicht. De concept Standaard heeft een breder toepassingsgebied. Deze is namelijk gericht op historische financiële informatie (conform ISRS 4410) waarbij: toepassing van de concept Standaard verplicht is indien sprake is van een financieel overzicht ; toepassing van de concept Standaard optioneel is indien sprake is van andere vormen van historische financiële informatie dan een financieel overzicht (paragraaf 2 en A3). Een financieel overzicht is een deelverzameling van historische financiële informatie (paragraaf 17 met definities). Zie het schema in Bijlage II voor een nadere toelichting. De verplichte toepassing van concept Standaard 4410 bij een financieel overzicht is een voortzetting van de huidige Standaard 4410 (zie voor toelichting paragraaf onder Nederlandse implementatie van Standaard 4410 ). De toepassing van de concept Standaard is optioneel indien sprake is van andere vormen van historische financiële informatie dan een financieel overzicht. Dit kan op verzoek van de opdrachtgever zijn of op aanraden van de accountant. De fundamentele beginselen uit de VGBA (waaronder het fundamentele beginsel integriteit ) kunnen van invloed zijn op de keuze van de accountant om de Standaard al dan niet toe te passen voor andere vormen van historische financiële informatie dan een financieel overzicht. Het kan verstandig zijn om te overwegen of externe partijen de accountant waarschijnlijk met de historische financiële informatie zullen associëren en er een risico bestaat dat het niveau van de betrokkenheid bij de in-formatie door de accountant verkeerd zou worden begrepen. Bijvoorbeeld als een accountant een tussentijdse winst- en verliesrekening (zonder toelichting) opstelt die gebruikt wordt voor een financieringsaanvraag bij potentiële geldschieters en zij door de betrokkenheid van de accountant kunnen veronderstellen dat de tussentijdse cijfers zijn beoordeeld of gecontroleerd. NBA 6

7 Consultatievragen: 7 Bent u het eens met het handhaven van de verplichte toepassing van concept Standaard 4410 bij financiële overzichten? Zo nee, waarom niet? 8 Is het onderscheid tussen een financieel overzicht en andere vormen van historische financiële informatie duidelijk? 9 Bent u het eens met het de constatering dat de VGBA grenzen stelt die ertoe kunnen leiden dat ook andere vormen van historische financiële informatie (dan een financieel overzicht) worden samengesteld conform de Standaard (paragraaf 3)? 10 Zo ja, beschrijft paragraaf 3 deze situatie voldoende duidelijk? 3 De belastingaangifte (en eventuele bijlages) Een belastingaangifte wordt in het kader van de concept Standaard niet aangemerkt als een financieel overzicht (paragraaf A3a), hetgeen aansluit op de huidige Standaard In de huidige Standaard 4410 zijn ook de bijlagen bij een belastingaangifte uitgezonderd. De veronderstelling hierbij was dat een dergelijke bijlage geen zelfstandig financieel overzicht zou bevatten, zoals een jaarrekening met grondslagen en toelichtingen, maar een specificatie als onderdeel van de belastingaangifte. In de praktijk bleek dat er echter wel complete financiële overzichten in de bijlage werden opgenomen. Dat was niet de bedoeling en in de concept Standaard is dit uitgangspunt tot uitdrukking gebracht (paragraaf A3a). Als de bijlage dus kwalificeert als een financieel overzicht (bijvoorbeeld een jaarrekening), dan is Standaard 4410 van toepassing en moet een samenstellingsverklaring worden verstrekt. Kwalificeert de bijlage als een andere vorm van historische financiële informatie (bijvoorbeeld alleen een balans zonder toelichting) dan wordt de keuze om een samenstellingsverklaring op te nemen overgelaten aan de accountant. Consultatievragen: 11 Vindt u het logisch dat, net als in de huidige situatie, voor een belastingaangifte Standaard 4410 niet van toepassing is? Zo nee, waarom niet? 12 Vindt u de behandeling van een bijlage bij de belastingaangifte duidelijk? 4 Een samenstellingsopdracht = een samenstellingsverklaring In de huidige Standaard is het mogelijk een samenstellingsverklaring achterwege te laten wanneer de accountant niet toestaat dat zijn betrokkenheid bij een door hem samengesteld financieel overzicht aan een derde partij kenbaar wordt gemaakt (paragraaf 6). De aanwezigheid van een samenstellingsverklaring bij een financieel overzicht kan op deze wijze afgestemd worden op de wens van de opdrachtgever. In de concept Standaard maakt een samenstellingsverklaring altijd onderdeel uit van een samenstellingsopdracht (paragraaf 1 en 39), dit in navolging van ISRS De achtergrond is dat het van belang is om duidelijk te communiceren over de aard van de opdracht en de verantwoordelijkheid van de accountant tijdens de opdracht. Het staat de opdrachtgever vervolgens vrij om de verklaring al dan niet aan derden te verstrekken. Alleen bij publicatiestukken kan een samenstellingsverklaring achterwege blijven Desondanks is in de concept Standaard één Nederlandse uitzondering op de rapporteringsvereiste gehandhaafd, namelijk in het geval van publicatiestukken (paragraaf 41A). In de concept Standaard kan de accountant een keuze maken om geen samenstellingsverklaring af te geven aan de leiding van de entiteit bij publicatiestukken. Het is namelijk niet verplicht om deze uitzondering te volgen, het staat de accountant vrij om wel een samenstellingsverklaring af te geven. In het geval van een wettelijke controle wordt bij een te deponeren jaarrekening op grond van Titel 9 Boek 2 BW een controleverklaring vereist. In de praktijk is het niet gebruikelijk om een samenstellingsverklaring te deponeren dan wel wordt deze bij de Kamer van Koophandel niet gepubliceerd NBA 7

8 (geen wettelijke verplichting). Vooralsnog is het de vraag of in het maatschappelijk verkeer behoefte is een samenstellingsverklaring bij publicatiestukken en is, ook met het oog op het voorkomen van extra administratieve belasting, een uitzondering opgenomen. Het is mogelijk dat in de toekomst de uitzondering vervalt als maatschappelijke ontwikkelingen daar aanleiding toe geven. Consultatievragen: 13 Bent u het eens met de vereiste dat een samenstellingsverklaring altijd onderdeel uitmaakt van een samenstellingsopdracht? Zo nee, waarom niet? 14 Bent u het eens met de uitzondering van een samenstellingsverklaring bij publicatiestukken ( mag wel, maar moet niet )? Zo nee, waarom niet? 5 Fraude en voldoen aan wet en regelgeving zijn voor zover nodig in de standaard opgenomen In de huidige Standaard 4410 is een verwijzing opgenomen naar de Controlestandaarden 240 De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot fraude in het kader van een controle van financiële overzichten en 250 Het in overweging nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële overzichten. Het betreft een toegevoegde specifiek Nederlandse paragraaf (paragraaf 16A). De Standaarden 240 en 250 zijn geschreven in het kader van een controle-opdracht. Met de herziene ISRS 4410 is gestreefd een zelfstandig leesbare standaard te bieden. Door de aanwezigheid van de paragrafen 32 t/m 35 in concept Standaard 4410 zijn maatregelen opgenomen in het geval van een vermoeden van fraude dan wel van een vermoeden van het niet naleven van weten regelgeving. Zo is opgenomen dat de accountant de opdracht teruggeeft en het management of, in voorkomend geval, de personen belast met governance informeert (paragrafen 33/35). Tevens geldt de verplichting uit de ter consultatie voorgelegde Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants (artikel 9 van de VGBA) dat een accountant maatregelen neemt als hij in verband wordt gebracht met rapportages die materieel onjuist, onvolledig en misleidend zijn, dan wel dat hij zich hiervan distantieert. In de concept Standaard wordt in de paragrafen 21 en A20 Ethische voorschriften hiernaar verwezen. Consultatievragen: 15 Is de concept Standaard duidelijk ten aanzien van wat van de accountant verwacht mag worden in het geval van fraude? 16 Is de maatschappelijke rol van de accountant in het MKB hiermee voldoende gewaarborgd? 6 Voorbeeldtekst voor een samenstellingsverklaring De voorbeeldtekst voor een samenstellingsverklaring wordt opgenomen in HRA deel 3 Voorbeeldteksten. De nieuwe voorbeeldtekst is gebaseerd op een voorbeeldtekst uit de herziene IAASB Standaard 4410 Compilation Engagements, onder toepassing van het in Nederland gangbare stelsel inzake financiële verslaggeving van Titel 9 Boek 2 BW. In de nieuwe voorbeeldtekst komt de deskundigheid van de accountant op het gebied van administratieve verwerking en financiële verslaggeving nadrukkelijker naar voren, evenals het naleven van de ethische voorschriften door een accountant met inbegrip van de fundamentele beginselen. In de titel is vermeld samenstellingsverklaring van de accountant, waarbij geldt dat de vermelding van de accountant alleen gebruikt mag worden door de titeldragers (AA/RA). Doordat de nieuwe voorbeeldtekst een andere opbouw en vorm kent dan de voorbeeldrapportage voor assurance opdrachten, wordt daarmee een duidelijker onderscheid aangebracht. Zo wordt getracht verwarring bij gebruikers te voorkomen dan wel te reduceren. Onderstaand is een concept Voorbeeldtekst voor de samenstellingsverklaring bij de nieuwe Standaard 4410 opgenomen: NBA 8

9 Samenstellingsverklaring van de accountant Aan: opdrachtgever Wij hebben de bijgaande jaarrekening van (naam entiteit) samengesteld op basis van door u verschafte informatie. Deze jaarrekening bestaat uit de balans per 31 december 201X, en de winst-enverliesrekening over 201X met de toelichting, waarin zijn opgenomen een overzicht van de gehanteerde grondslagen voor financiële verslaggeving en andere toelichtingen. Wij hebben deze samenstellingsopdracht uitgevoerd in overeenstemming met Nederlands recht, waaronder de Nederlandse Standaard 4410, Samenstellingsopdrachten. Wij hebben onze deskundigheid op het gebied van administratieve verwerking en financiële verslaggeving toegepast om u te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van deze jaarrekening in overeenstemming met Titel 9 Boek 2 van het in Nederland geldende Burgerlijk Wetboek (BW). Wij hebben de voor accountants geldende relevante ethische voorschriften nageleefd, met inbegrip van de fundamentele beginselen professionaliteit, integriteit, objectiviteit, vakbekwaamheid en zorgvuldigheid en vertrouwelijkheid. Deze jaarrekening en de juistheid en volledigheid van de informatie die is gebruikt om deze samen te stellen zijn uw verantwoordelijkheid. Een samenstellingsopdracht is geen assurance-opdracht. Dat betekent dat wij de juistheid of de volledigheid van de door u verstrekte informatie niet hebben geverifieerd. Derhalve brengen wij geen controleoordeel of een beoordelingsconclusie tot uitdrukking. Plaats en datum Naam accountant Naam accountantspraktijk Consultatievragen: 17 Doet de nieuwe voorbeeldtekst naar uw mening meer recht aan het werk van een accountant bij een samenstellingsopdracht? 18 Vindt u de nieuwe voorbeeldtekst een verbetering ten opzichte van de huidige voorbeeldtekst die is opgenomen in HRA deel 3? 7 Standaard 4410 is niet verplicht voor een accountant in business In de praktijk leidt de huidige Standaard 4410 tot de vraag of deze ook verplicht is bij het opstellen van een jaarrekening of andere historische financiële informatie van een entiteit waar de accountant bijvoorbeeld werkzaam is als (interim) controller, medewerker van de financiële administratie of penningmeester ( accountant in business ). In de huidige Standaard blijkt dit impliciet uit het gebruik van de term opdrachtgever in de Standaard, hetgeen verwijst naar het begrip cliënt. In de toelichtende tekst (paragraaf A1a) van de concept Standaard wordt expliciet aangegeven dat in de situatie dat een accountant als (tijdelijk) functionaris optreedt op grond van een arbeidsovereenkomst, benoeming of opdracht, de Standaard niet toegepast hoeft te worden. Mocht hij buiten deze verhouding voor derden financiële overzichten willen opstellen, dan zal hij wel Standaard 4410 moeten toepassen. Verondersteld wordt dat de verantwoordelijkheden van een accountant die bijvoorbeeld werkzaam is als een (interim) controller verder reiken dan enkel het opstellen en presenteren van historische financiële informatie. Bijvoorbeeld een verantwoordelijkheid voor het ten grondslag liggende financieeladministratieve proces (de kwaliteit van de onderliggende cijfers). De daaruit voortvloeiende werkzaamheden zullen normaliter diepgaander zijn dan de werkzaamheden die verricht worden door een samenstellend accountant. NBA 9

10 Een intern accountant of overheidsaccountant die een samenstellingsopdracht uitvoert voor een specifiek onderdeel van zijn organisatie, wordt wel geacht de Standaard toe te passen. Consultatievraag: 19 Is duidelijk voor welke situaties de concept Standaard 4410 bedoeld is en vindt u dit logisch? NBA 10

11 Bijlagen Bijlage I: Schema met toepassingsbereik concept Standaard Historische financiële informatie (paragraaf 17) Financieel overzicht (paragraaf 17) Informatie Financiële informatie Andere vormen van historische financiële informatie (dan een financieel overzicht) Nietfinanciële informatie Voorbeeld: oplagecijfers Toekomstige financiele informatie Voorbeelden: begroting, prognose Een complete set van financiële overzichten, een enkel financieel overzicht of samengevatte financiële overzichten Overige vormen zoals specifieke elementen uit een financieel overzicht, een uitdraai uit de financiële administratie Voorbeelden: jaarrekening balans of winst- en verliesrekening (inclusief toelichting) overzicht van ontvangsten en uitgaven (inclusief toelichting) publicatiestukken van een kleine rechtspersoon Voorbeelden: debiteurenoverzicht kolommenbalans balans of winst-enverliesrekening (zonder toelichting) belastingaangifte (exclusief bijlage) Toepassing concept Standaard is verplicht Toepassing concept Standaard is optioneel Concept Standaard 4410 is niet van toepassing: (paragraaf 2) (paragraaf 2 en 3) kan wel worden toegepast, waar nodig aangepast (paragraaf 2) Ter toelichting bij de voorbeelden De verschijningsvorm van historische financiële informatie is afhankelijk van de opzet. Zo kan een opgave verzekerd belang bestaan uit: een opgave bestaande uit een winst- en verliesrekening met een toelichting (een enkel financieel overzicht): hier is sprake van een financieel overzicht; een opgave van een enkele post omzet (een element uit een financieel overzicht): hier is sprake van een andere vorm van historische financiële informatie dan een financieel overzicht: 3 De concept Standaard heeft enkel betrekking op het samenstellen en niet op daaraan voorafgaande aanvullende activiteiten (zie paragraaf 5 en A15), zijnde administratieve dienstverlening. NBA 11

12 Een ander voorbeeld is een bijlage bij een belastingaangifte waarbij: in de bijlage een jaarrekening is opgenomen: hier is sprake van een financieel overzicht in de bijlage; in de bijlage bij de belastingaangifte een balans en/of een winst- en verliesrekening zonder toelichting is opgenomen: hier is sprake van een andere vorm van historische financiële informatie dan een financieel overzicht in de bijlage. NBA 12

13 Bijlage II: Overzicht met consultatievragen In deze bijlage wordt een overzicht gegeven van de in dit consultatiedocument opgenomen vragen. Uiteraard zien wij graag dat respondenten een reactie geven op alle vragen. Ook indien slechts een deel van de vragen voor u relevant is, ontvangen wij graag uw reactie. Vraag Toelichting op de herziening van Standaard Komt de concept Standaard 4410 naar uw mening voldoende tegemoet aan de verwachtingen van het maatschappelijk verkeer? Paragraaf 1 2. Ziet u knelpunten bij de toepassing van de concept Standaard in de praktijk? 1 3. Hoe beoordeelt u de vertaling van de concept Standaard 4410? Heeft u hierbij specifieke opmerkingen? 1 4. Wat vindt u van het voorstel om Leidraad 14 in te trekken? 1 5. Heeft u behoefte aan nadere uitleg of training (e-learning) over de Standaard als geheel of over bepaalde onderwerpen uit de Standaard Kunt u zich vinden in de voorgestelde ingangsdatum? 1 Concept Standaard 4410 is van toepassing op historische financiële informatie 7. Ben u het eens met het handhaven van de verplichte toepassing van concept Standaard 4410 bij financiële overzichten? Zo nee, waarom niet? 8. Is het onderscheid tussen een financieel overzicht en andere vormen van historische financiële informatie duidelijk? 9. Bent u het eens met het de constatering dat de VGBA grenzen stelt die ertoe kunnen leiden dat ook andere vormen van historische financiële informatie (dan een financieel overzicht) worden samengesteld conform de Standaard (paragraaf 3)? Zo ja, beschrijft paragraaf 3 deze situatie voldoende duidelijk? 2 De belastingaangifte (en eventuele bijlages) 11. Vindt u het logisch dat, net als in de huidige situatie, voor een belastingaangifte Standaard 4410 niet van toepassing is? Zo nee, waarom niet? Vindt u de behandeling van een bijlage bij de belastingaangifte duidelijk? 3 Een samenstellingsopdracht = een samenstellingsverklaring 13. Bent u het eens met de vereiste dat een samenstellingsverklaring altijd onderdeel uitmaakt van een samenstellingsopdracht? Zo nee, waarom niet? 14. Bent u het eens met de uitzondering van een samenstellingsverklaring bij publicatiestukken ( mag wel, maar moet niet )? Zo nee, waarom niet? 4 4 NBA 13

14 Fraude en voldoen aan wet en regelgeving zijn voor zover nodig in de standaard opgenomen. 15. Is de concept Standaard duidelijk ten aanzien van wat van de accountant verwacht mag worden in het geval van fraude? 16. Is de maatschappelijke rol van de accountant in het MKB hiermee voldoende gewaarborgd? 5 5 Voorbeeldtekst voor een samenstellingsverklaring 17. Doet de nieuwe voorbeeldtekst naar uw mening meer recht aan het werk van een accountant bij een samenstellingsopdracht? 18. Vindt u de nieuwe voorbeeldtekst een verbetering ten opzichte van de huidige voorbeeldtekst die is opgenomen in HRA deel 3? 6 6 Standaard 4410 is niet verplicht voor een accountant in business 19. Is duidelijk voor welke situaties de concept Standaard 4410 bedoeld is en vindt u dit logisch? 7 NBA 14

15 NBA 15 Extract consultatiedocument herziene NV COS versie 2014: