Dit document maakt gebruik van bladwijzers. Consultatiedocument Gewijzigde Standaard 3000 en Stramien 4 juni 2015

Transcriptie

1 Dit document maakt gebruik van bladwijzers. Consultatiedocument 4 juni 2015 Consultatieperiode loopt tot 1 september 2015

2 Consultatiedocument gewijzigde Standaard 3000 en Stramien Inhoudsopgave 1 Inleiding 3 2 Positionering, format en beperkte inhoudelijke wijzigingen 3 3 Aandachtspunten Standaard vooral geschreven voor attest-opdrachten Accountantsafdelingen Andere professionals Aandacht voor fraude en/of onwettig handelen in Standaard Wijzigingen in Stramien en andere Standaarden Ingangsdatum Uitgangspunten vertaling en beoordeling hiervan 5 4 Consultatieproces Algemene vragen Specifieke vragen 5 5 Reacties 5 NBA 2

3 1 Inleiding De IAASB heeft in december 2013 de herziene Standaard 3000 Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie gepubliceerd. De NBA heeft deze Standaard inmiddels vertaald en legt deze ter consultatie aan u voor met het verzoek hierop voor 1 september te reageren. Na consultatie wordt de Standaard opgenomen in de NV COS. 2 Positionering, format en beperkte inhoudelijke wijzigingen Standaard 3000 is een overkoepelende standaard die de basis vormt voor enkele specifieke assurance-standaarden, waaronder die met betrekking tot toekomstgerichte informatie (3400), interne beheersing bij service organisaties (3402) en emissieverslagen (3410). Standaard 3000 beschrijft de algemene werkzaamheden die gelden voor accountants bij de uitvoering van een assurance-opdracht. Onderwerpen die aan bod komen zijn: ethiek, kwaliteitsbeheersing, verkrijgen grondslag, rapportage etc. De eerdergenoemde specifieke standaarden gaan meer in op het specifieke onderzoeksobject. Wat is nieuw De herziene Standaard 3000 is zelfstandig leesbaar en bestaat nu uit een inleiding, een beschrijving van de doelstellingen, de definities, vereisten en toepassingsgerichte en overige verklarende teksten, als toelichting op de vereisten. Dit is dezelfde structuur als bij de controlestandaarden (Clarity-format). Inhoudelijk is Standaard 3000 beperkt herzien. De herziene standaard behandelt - net als de oude - zowel opdrachten met een redelijke als met een beperkte mate van zekerheid. Wel besteedt de nieuwe standaard meer aandacht aan de verschillen in uitvoering en rapportage. Specifieke Nederlandse aanpassingen Daar waar in de IAASB-standaard wordt verwezen naar de IESBA Code of Ethics en de IAASB ISQC1 wordt in de Nederlandse Standaard verwezen naar de des betreffende Nederlandse regelgeving 3 Aandachtspunten 3.1 Standaard vooral geschreven voor attest-opdrachten Standaard 3000 is vooral gericht op opdrachten waarbij het management een verantwoording opstelt en de accountant die verantwoording vervolgens controleert (zogenoemde attest-opdrachten). Directe opdrachten, waarbij de accountant mogelijk zelf een verantwoording opstelt, mogen wel overeenkomstig deze standaard worden uitgevoerd, maar een deel is dan niet van toepassing. De IAASB motiveert dit als volgt 1 : De term afwijkingen past niet goed bij directe opdrachten. Als het management namelijk geen verantwoording over het onderzoeksobject heeft opgesteld, hoe kan de accountant dan in overeenstemming met de doelstellingen nagaan dat er geen materiële afwijkingen in deze verantwoording over het onderzoeksobject zitten. De term proper measurement or evaluation is in de standaard niet voldoende uitgewerkt om als concept voor directe opdrachten te worden toegepast; De vereisten en de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten zijn onvoldoende afgestemd op directe opdrachten; Onafhankelijkheid bij directe opdrachten verdient nadere uitwerking; De Standaard werd te ingewikkeld als directe opdrachten ook zouden worden behandeld (moeilijk te lezen en te interpreteren). Het bleek niet eenvoudig om de standaard op zowel attest-opdrachten als op directe opdrachten toe te snijden. Mede op advies van specialisten op het gebied van directe opdrachten heeft de IAASB besloten de standaard te beperken tot attest-opdrachten. De NBA heeft dit IAASB-uitgangspunt in de Nederlandse standaard overgenomen. 1 Zie ISAE 3000 Basis for Condusions NBA 3

4 Voert u directe opdrachten uit en bent u van mening dat Standaard 3000 wel zonder meer toepasbaar is, geef dit dan aan in de beantwoording van de consultatievragen. Reageer zo specifiek mogelijk; met concrete voorbeelden en of uitleg over de toepasbaarheid van Standaard 3000 voor directe opdrachten. Ook horen wij graag als u directe opdrachten uitvoert en de conclusie van de IAASB ondersteunt dat deze standaard niet zondermeer toepasbaar is op directe opdrachten. 3.2 Accountantsafdelingen De Nederlandse versie van de herziene Standaard 3000 kan ook worden toegepast door accountantsafdelingen. Bij de oude standaard kon dit in feite niet en ook de volgens de internationale Standaard 3000 mogen accountantsafdelingen dit niet omdat zij niet voldoen aan de onafhankelijkheidsvereisten. In Nederland kunnen accountantsafdelingen bij bepaalde opdrachten echter wel onafhankelijk hun werkzaamheden uitvoeren in overeenstemming met de ViO. Dit kan alleen als sprake is van een beperkte verspreidingskring en voldaan is aan een aantal voorwaarden of wanneer de wet dit toestaat. In de specifiek Nederlandse paragraaf A29A is aangeven dat bepaalde vereisten anders ingevuld kunnen worden door accountantsafdelingen. Het proces bij de interne auditfunctie en overheidsaccountants wijkt namelijk in bepaalde opzichten af van dat bij een accountantspraktijk (bijvoorbeeld opdrachtaanvaarding). In de herziene Standaard 3000 is aangegeven dat NVAK-ass of gelijkwaardige regelgeving van toepassing is met betrekking tot kwaliteitssystemen. Hieronder valt ook de door veel accountantsafdelingen toegepaste RKB1. Zowel RKB1 als de NVAK-ass zullen op niet al te lange termijn worden vervangen. Om aan te geven dat de standaard ook op accountantsafdelingen van toepassing is, wordt in de standaard de term accountantseenheid gebruikt, zijnde accountantsafdeling of accountantspraktijk. Het vereiste van de betrokkenheid van drie partijen (verantwoordelijke partij, accountant en beoogde gebruikers) is in de herziene Standaard 3000 uitgewerkt. De verantwoordelijke partij, de toetser alsmede de beoogde gebruikers kunnen van een verschillende of van dezelfde entiteit zijn. Als voorbeeld van het tweede geval kan de raad van commissarissen zekerheid zoeken over de informatie die verschaft is door de raad van bestuur van die entiteit en de accountantsafdeling kan deze toetsen. 3.3 Andere professionals Net als bij andere standaarden is practitioner vertaald met accountant. De NBA stelt op grond van de WaB artikel 3a regelgeving op voor accountants. De internationale Standaard 3000 staat toe dat ook andere professionals gebruik kunnen maken van deze internationale Standaard, mits zij voldoen aan bepaalde voorwaarden (ethische voorschriften en kwaliteitsbeheersing). Bij de NBA zijn deze voorwaarden nader uitgewerkt in de VGBA, de ViO en de NVAK-ass. De herziene Nederlandse Standaard 3000 gaat uit van de huidige NVAK-ass, waarbij binnen een accountantskantoor alleen accountants of andere toegelaten professionals (nu alleen RE s) verantwoordelijk kunnen zijn voor een assurance opdracht. 3.4 Aandacht voor fraude en/of onwettig handelen in Standaard 3000 De herziene Standaard 3000 behandelt nu ook fraude en het voldoen aan wet en regelgeving. Dit maakt de Standaard zelfstandig leesbaar en verwijzingen naar Standaard 240 en 250 overbodig. Ook heeft de IAASB in ISAE 3402 en 3410 specifieke paragrafen opgenomen over hoe om te gaan met fraude en het naleven van wet- en regelgeving. 3.5 Wijzigingen in Stramien en andere Standaarden In het Stramien voor Assurance-opdrachten en de Standaarden 3402, 3410 en 3420 zijn aanpassingen aangebracht om deze standaarden consistent te maken met Standaard De NBA gaat na of er nog aanpassingen nodig zijn in de Nederlandse Standaarden 3810N en 3850N. NBA 4

5 3.6 Ingangsdatum In de internationale IAASB Standaard staat dat de herziene Standaard 3000 van toepassing is op assurance-opdrachten waar het assurance-rapport gedateerd is op of na 15 december In de herziene Nederlandse Standaard zal dit de controleperiode op of na 15 december 2016 worden, waarbij eerdere toepassing is toegestaan. Dit geeft accountants de nodige tijd zich voor te bereiden. 3.7 Uitgangspunten vertaling en beoordeling hiervan Bij de vertaling van de Standaard 3000 zijn dezelfde uitgangspunten gebruikt als bij de ISA s: In principe gaat het om een faithfull-translation. Dat wil zeggen dat de inhoud van de standaard zo min mogelijk is aangepast. Alleen waar nodig is de standaard aangepast aan de Nederlandse situatie en zijn er enkele aanpassingen gedaan om de leesbaarheid te vergroten. Zinnen zijn korter gemaakt, er zijn opsommingen gebruikt en de volgorde van teksten is aangepast. Eén vertaling voor het hele Nederlandse taalgebied. Gebruikmaken van de met de EU afgestemde begrippenlijst en vertaalconventies ten behoeve van de consistentie van begrippen in de NV COS. 4 Consultatieproces De IAASB heeft ISAE 3000 inmiddels definitief vastgesteld. Hierop kon een ieder inhoudelijk reageren en ook de NBA heeft op een eerdere conceptversie haar inbreng gegeven. De consultatie richt zich dus vooral op de beoordeling van de vertaling. Houd hierbij rekening met de hierboven genoemde uitgangspunten voor de vertaling. Om u te helpen, hebben wij de originele Engelse tekst en de Nederlandse vertaling naast elkaar gezet. Daarnaast vragen wij u te reageren op onderstaande consultatievragen. 4.1 Algemene vragen Hoe beoordeelt u de vertaling van de herziene Standaard 3000, het Stramien en de wijzigingen in andere Standaarden? Heeft u hierbij specifieke opmerkingen? Is deze Standaard toepasbaar in uw omgeving? Zo niet, dan graag motiveren. Kunt u zich vinden in de voorgestelde ingangsdatum? 4.2 Specifieke vragen Als u directe opdrachten uitvoert, is het volgens u dan mogelijk de Standaard ook op directe opdrachten toe te passen? Geef concrete voorbeelden en of uitleg over de toepasbaarheid van Standaard 3000 op directe opdrachten. Is er behoefte aan nadere guidance voor de interne auditfunctie en overheidsaccountants? Vindt u dat de assurance-standaarden voldoende aandacht aan fraude en/of onwettig handelen besteden? Zo nee, kunt u dan ook aangeven hoe u dit anders zou willen zien? 5 Reacties Uw reactie op de vertaling van de herziene Standaard 3000 zien wij graag voor 1 september tegemoet. Dit kan zowel in algemene zin als door antwoord te geven op de specifieke consultatievragen. Mail uw reactie naar consultatie-wet-en-regelgeving@nba.nl. Voor de verwerking willen wij u vragen een kopie van de reactie in Word mee te zenden. Alle reacties zijn openbaar tenzij u bij de indiening expliciet aangeeft dat u hier geen prijs op stelt. Op basis van de reacties stelt de NBA een definitieve Standaard 3000 op, die zal worden vastgesteld door het NBA-bestuur. Zodra dit proces is afgerond, vermoedelijk najaar 2015, wordt de nieuwe Standaard 3000 gepubliceerd en opgenomen in de nieuwe versie van de NV COS. NBA 5

6 NBA 6 Consultatiedocument