Algemene Administratie van de Fiscaliteit Operationele Expertise en Ondersteuning Dienst BTW Belasting over de toegevoegde waarde Beslissing BTW nr. E.T.129.460 d.d. 01.07. Artikel 39bis van het Btw-Wetboek Bewijs van het intracommunautair vervoer Vereenvoudiging Bestemmingsdocument Vereenvoudiging betreffende bewijs van het intracommunautair vervoer opmaak van een bestemmingsdocument Artikel 39bis van het Btw-Wetboek stelt vrij van de btw de levering van goederen die door of voor rekening van de leverancier of de koper vanuit België worden verzonden of vervoerd ter bestemming van een andere lidstaat, waar de koper er toe gehouden is de intracommunautaire verwerving van de goederen aan de belasting te onderwerpen. De toepassing van de intracommunautaire vrijstelling is bijgevolg onderworpen aan drie grondvoorwaarden: - een levering van goederen door een belastingplichtige persoon; - het vervoer van de geleverde goederen vanuit België ter bestemming van een andere lidstaat; - de koper is er in de lidstaat van bestemming toe gehouden de goederen aldaar aan de btw te onderwerpen. De vrijstelling kan niet worden onderworpen aan andere, bijkomende voorwaarden. Overeenkomstig artikel 273 van richtlijn 2006/112/EG is het uitgesloten dat een lidstaat voorziet in grensformaliteiten die resulteren in documenten om het grensoverschrijdend vervoer te kunnen vaststellen. Er kan dus niet voorgeschreven worden dat de overschrijding van interne grenzen binnen de Europese Unie kan vastgelegd worden in documenten. Artikel 131 van richtlijn 2006/112/EG bepaalt dat de lidstaten moeten voorzien dat de vrijstelling op eenvoudige wijze kan worden toegepast. Rekening houdend met genoemd Europees kader, zal de administratie, op grond van artikel 3, tweede lid, van het koninklijk besluit nr. 52, aanvaarden dat een zogenaamd bestemmingsdocument voor btw-doeleinden kan gelden als alternatief bewijs van een intracommunautair vervoer, i.e. zonder het bezit van het in artikel 3, eerste lid, van dat koninklijk besluit genoemde vervoerdocument, voor zover daarbij de volgende voorwaarden worden nageleefd: 1) het staat de leverancier vrij om bij elke afzonderlijke intracommunautaire levering die hij verricht, al dan niet te kiezen voor het gebruik van het bestemmingsdocument om het bewijs van het intracommunautair vervoer te leveren (alternatieve bewijsvoering); 2) het bestemmingsdocument attesteert dat de goederen die het voorwerp uitmaken van de intracommunautaire levering in het bezit zijn van de koper op een plaats buiten België maar binnen de Gemeenschap, ongeacht de overeengekomen leveringsvoorwaarden; 3) het bestemmingsdocument mag alle intracommunautaire leveringen aan eenzelfde klant omvatten voor een periode van maximaal drie opeenvolgende kalendermaanden waarin de goederen door of voor rekening van de koper in ontvangst werden genomen; 4) het bestemmingsdocument wordt opgesteld door de leverancier. De administratie aanvaardt evenwel dat het ook door de koper kan worden opgesteld. Deze personen handelen daarbij te goeder trouw. In het kader van kettingverkopen, waaronder het driehoeksverkeer, is het de leverancier die de op grond van artikel 39bis van het Btw-Wetboek vrijgestelde levering verricht, of diens medecontractant, die het bestemmingsdocument dient op te stellen;
5) het bestemmingsdocument dient ten minste de volgende vermeldingen te bevatten: - de naam, het adres en het BE-nummer van de leverancier; - de naam, het adres en het btw-identificatienummer (toegekend door een andere lidstaat dan België) van de koper; - de bevestiging dat het de aankomst van een intracommunautaire levering van goederen in de zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG betreft; - de periode waarop het document betrekking heeft, i.e. de periode van maximaal drie opeenvolgende kalendermaanden waarin de goederen door of voor rekening van de koper in ontvangst werden genomen; - met betrekking tot de geleverde goederen: - een beschrijving van de geleverde goederen, meer bepaald hun gebruikelijke benaming en hoeveelheid; - een eenduidige verwijzing naar de factuur of facturen: per factuur het factuurnummer en de datum van de factuur of, indien nog geen factuur werd uitgereikt, een andere tussen de partijen gebruikte referentie die ondubbelzinnig aan de factuur kan worden gelinkt (ordernummer, nummer leveringsbon, nummer pro formafactuur, enz.) op voorwaarde dat zowel de verkoper als de koper in het bezit zijn van een exemplaar van dergelijk document; - de maand en het jaar van de ontvangst van de geleverde goederen; - de plaats buiten België, maar binnen de Gemeenschap, van aankomst van het vervoer van de goederen die het voorwerp zijn van de intracommunautaire levering (lidstaat, stad/gemeente); - de prijs in euro van de geleverde goederen (excl. btw); 6) een persoon die daartoe door de koper werd aangeduid en die uit hoofde van zijn administratieve functie binnen de onderneming van de koper, mag geacht worden kennis te hebben van de door de onderneming verrichte aankopen (bv. de verantwoordelijke van de boekhoudafdeling), attesteert de correctheid van de op het bestemmingsdocument ingevulde gegevens door de melding Ontvangen voor [naam van de koper]. Hij vermeldt zijn naam en dateert en ondertekent dit document. Het bestemmingsdocument moet worden ondertekend binnen de drie maand na het verstrijken van de periode waarop het betrekking heeft. De leverancier moet zich op voorhand de identiteit en de hoedanigheid van deze persoon per e- mail, per brief of op een andere schriftelijke wijze door de koper laten bevestigen. Ingeval van een overbrenging van goederen in de zin van artikel 12bis van het Btw-Wetboek, is de bedoelde persoon, de persoon in de lidstaat van aankomst, aangeduid door de eigenaar van de goederen; 7) bestemmingsdocumenten kunnen per e-mail of op een andere elektronische wijze worden verstuurd alsook bevestigd, voor zover de authenticiteit van de ondertekenaar gegarandeerd blijft. In dit geval dienen de uitwisselingsdocumenten als zodanig eveneens te worden bewaard; 8) de leverancier moet erop toezien dat hij in het bezit komt van het ondertekend bestemmingsdocument. Het bestemmingsdocument geldt als alternatief bewijs van het intracommunautair vervoer en heeft het weerlegbaar vermoeden van juist te zijn mits de verkoper voldoet aan de volgende voorwaarden: a) de verkoper moet de voorlegging kunnen garanderen van: - de verkoopfactuur; - betalingsbewijzen van de verkoopprijs; - indien de goederen voor rekening van de verkoper werden vervoerd, de factuur met betrekking tot dat vervoer; b) de verkoper moet de intracommunautaire listing met betrekking tot de leveringen die voorkomen op het bestemmingsdocument hebben ingediend; c) de verkoper heeft alles gedaan wat redelijkerwijs binnen zijn mogelijkheden ligt om te zorgen dat hij, voor de intracommunautaire leveringen die hij heeft verricht en die in het bestemmingsdocument zijn opgenomen, niet bij een belastingfraude is betrokken geraakt.
De administratie behoudt de mogelijkheid om andere documenten dan vervoerdocumenten op te vragen om de echtheid van de transactie en de overeenstemming met de verklaringen op het bestemmingsdocument te controleren. Het bezit van genoemd document ontslaat de verkoper aldus niet van de verplichting om, overeenkomstig voornoemd artikel 3, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 52, andere documenten dan de vervoerdocumenten te kunnen voorleggen (contracten, bestelbonnen, betalingsstukken, facturen van transportondernemingen ) om het recht op de toepassing van de btw-vrijstelling wegens een intracommunautaire levering van goederen te verantwoorden. Vanzelfsprekend gelden bij de beoordeling van de toepassing van de vrijstelling de Europese rechtsbeginselen inzake evenredigheid, waarbij de niet-naleving van een vormvoorwaarde ondergeschikt is wanneer de grondvoorwaarden werden nageleefd (z. zaak C-492/13, overweging 36, zaak C-146/05, overweging 29 en zaak C-183/14, overweging 58). Voorbeelden van een bestemmingsdocument A) De Belgische onderneming X (kwartaalaangever) heeft met een Duitse onderneming Y een bestendige handelsrelatie en levert in de maanden april tot juni goederen die via in totaal 5 facturen afgerekend worden. De Duitse onderneming Y kan in één enkel bestemmingsdocument de aankomst van de goederen bevestigen, mits verwijzing naar de respectieve facturen. Bevestiging van de aankomst van intracommunautaire leveringen van goederen, in de zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG, in de fabriek in Duitsland Periode: april-juni Leverancier: - Naam: NV X - Adres: Industrielaan 1, 9000 Gent - BE-nummer: BE 999.999.999 Koper: - Naam: GmbH Y - Adres: Straße, Keulen/Duitsland - Btw-nummer: DE 999.999.999 Ontvangen leveringen: Factuur nummer Factuur datum Zink Nikkel Koper Datum van ontvangst van de goederen door of voor rekening van de koper Plaats aankomst Prijs in EUR (excl. btw) 663 06/04/ 687 27/04/ 715 12/05/ 1 april Aken 1.405,27 3 mei Aken 12.384,25 1 mei Aken 7.909,36 734 10/06/ 1,5 juni Aken 11.939,72 1,2 juni Aken 1.738,26 785 21/06/ 2 juni Aken 8.792,83
Bevestiging van de correctheid van het bestemmingsdocument: - Naam en voornaam: Z (bv. boekhouder van Y) - Ontvangen voor Y - Datum: 6/07/ - Handtekening van Z B) Een Belgische onderneming A (maandaangever) verkoopt goederen aan een in Duitsland gevestigde onderneming B. De goederen worden voor rekening van verkoper A over de weg vervoerd naar Frankrijk, waar de klant C van koper B is gevestigd. Bevestiging van de aankomst van een intracommunautaire levering van goederen in de zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG Periode: mei Leverancier: - Naam: NV A - Adres: Industriepark West, 8000 Brugge - BE-nummer: BE 999.999.999 Koper: - Naam: GmbH B - Adres: Straße, Stuttgart/Duitsland - Btw-nummer: DE 999.999.999 Geleverde goederen: - Factuurnummer: 700 - Datum factuur: 29/05/ - Geleverde goederen: 100 tapijten - Datum van aankomst: mei - Plaats van aankomst: Nancy/Frankrijk - Prijs in euro van de geleverde goederen (excl. btw): 19.959,00 euro Bevestiging van de correctheid van het bestemmingsdocument: - Naam en voornaam: Z (bv. gevolmachtigde financieel directeur van C, voor rekening van B) - Ontvangen voor B - Datum: 16/06/ - Handtekening van Z C) De Belgische onderneming K (kwartaalaangever) heeft aan de Italiaanse onderneming L op 10 januari, 20 februari en 30 juni van een jaar goederen geleverd. De Belgische onderneming K kan de leveringen van 10 januari en 20 februari in één enkel bestemmingsdocument opnemen met betrekking tot de intracommunautaire leveringen van het eerste kwartaal. Voor de levering op 30 juni moet een ander bestemmingsdocument worden opgemaakt, omdat de goederen niet in het eerste kwartaal in ontvangst werden genomen. Deze beslissing betreft een vereenvoudigingsmaatregel die de administratie bij wijze van proef instelt. Indien de administratie bijgevolg de niet-naleving van de toepassingsvoorwaarden ervan of, meer algemeen, misbruik of poging tot misbruik zou vaststellen, behoudt zij zich het recht voor om, voor wat de toekomst betreft, de beslissing in te trekken (erga omnes) of het beroep op deze beslissing te ontzeggen jegens een bepaalde leverancier dividueel).
Bij beslissing nr. E.T. 124.203 van 31 maart 2014 heeft de administratie toegestaan dat een vooraf erkende globale aansprakelijke vertegenwoordiger, bedoeld in artikel 55, 3, tweede lid, van het Btw-Wetboek, wordt ontheven van zijn hoofdelijke aansprakelijkheid tot voldoening van de btw ten aanzien van de toepassing van de vrijstelling bedoeld in artikel 39bis van het Btw-Wetboek voor de intracommunautaire leveringen van goederen die zijn lastgever verricht, in zoverre die aansprakelijke vertegenwoordiger de in die beslissing opgesomde voorwaarden nakomt. De huidige beslissing heeft volgende gevolgen voor de in het voorgaande lid bedoelde beslissing nr. E.T 124.203: a) de vooraf erkende globale aansprakelijke vertegenwoordiger kan, indien hij dat wenst, de modaliteiten van de beslissing nr. E.T. 124.203 onverkort verder toepassen; b) voor de toepassing van de beslissing nr. E.T. 124.203 kan de vrachtbrief (zie punt 3.5 van die beslissing) voortaan evenwel worden vervangen door het bestemmingsdocument, ongeacht de leveringsvoorwaarden waaronder de intracommunautaire handelingen plaatsvinden (dus ook voor de intracommunautaire leveringen franco bestemming). Zoals reeds vermeld, vormt het bestemmingsdocument een alternatief bewijsstuk en is degene die de vrijstelling inroept vrij om bij elke afzonderlijke intracommunautaire levering te opteren voor het bestemmingsdocument. Wanneer de aansprakelijke vertegenwoordiger ervoor opteert om het bestemmingsdocument te gebruiken, heeft dit tot gevolg dat: - dit in het typecontract, gesloten tussen de aansprakelijke vertegenwoordiger en zijn lastgever (zie punt 3.2 van de beslissing nr. E.T. 124.203), moet worden voorzien. In het typecontract kan aldus worden voorzien dat de lastgever per transactie de keuze heeft om de aansprakelijke vertegenwoordiger ofwel een vervoerdocument ofwel een bestemmingsdocument te bezorgen - punt 3.6 van de beslissing nr. E.T. 124.203 vervalt; - voor de gevallen waarin wordt geopteerd voor een alternatieve bewijsvoering door middel van het bestemmingsdocument, de in punt 3.5 van de beslissing nr. E.T. 124.203 bedoelde vrachtbrief, voor de toepassing van de in die beslissing bedoelde ontheffing van de hoofdelijke aansprakelijkheid, dient te worden vervangen door een overeenkomstig deze beslissing opgemaakt bestemmingsdocument; - het fundament van de beslissing nr. E.T. 124.203 (ontheffing van de hoofdelijke aansprakelijkheid) van toepassing blijft. Deze beslissing treedt in werking op 1 juli. Jozef MARCKX Adviseur-generaal