FAQ BTW dd. 14 juni 2016 Dit overzicht met veel gestelde vragen (FAQ s) is opgedeeld in twee hoofdstukken: FAQ s voor zorggroepen, gezondheidscentra en andere samenwerkingsverbanden, FAQ s zorgverleners en derden. 1 FAQ Q OVER BTW VOOR DE RECHTSVORMEN VAN KETEN-DBC S (ZORGGROEPEN) EN GEZ-MODULE (GEZONDHEIDSCENTRA EN OVERIGE SAMENWERKINGSVERBANDEN) Onderstaande vragen en antwoorden betreffen de BTW over de ontvangen tarieven met betrekking tot de periode tot 1 januari 2016 van de overhead deel bij Keten DBC s en gehele GEZ module. De vragen en antwoorden zijn in drie categorieën ingedeeld: 1 Belastingdienst 2 Zorgverzekeraar 3 Zorggroep of GEZ-organisatie 1.1 Belastingdienst 1 Indien reeds aangifte is gedaan met afdracht btw over ontvangen overhead en/of GEZ-module vergoedingen moet ik dan nu iets doen richting de belastingdienst? 2 Indien nog geen (volwaardige) aangifte is gedaan, ben ik dan nu verplicht aangifte te doen, eventueel via een suppletie-aangifte (zijnde een verbetering van de eerder ingediende aangifte)? 3 Kan beroep worden gedaan op het gelijkheidsbeginsel als aangetoond kan worden dat andere instellingen gehele of gedeeltelijke vrijstelling hebben gehad? Neen. Die afweging moet u zelf maken. Het risico dat u kunt lopen, is dat u op termijn alsnog moet betalen, waarbij de te betalen belasting verhoogd zal worden met een boete en rente en dat die kosten of een deel ervan niet vergoed zal worden door de zorgverzekeraars. Het gelijkheidsbeginsel geldt alleen als in meerderheid elders (gedeeltelijke) vrijstelling is verleend. Een onderbouwing hiervan dient u dan te overleggen. Als u dus met 20 voorbeelden komt van (gedeeltelijk) vrijstelling en de belastingdienst kan er meer aanleveren waar geen (gedeeltelijke) vrijstelling is c.q. een aanslag is opgelegd, dan kunt u zich hier dus niet op beroepen.
4 Hoe hoog is die rente en boete? Vanaf 1 april 2014 is de belastingrente een vaste rente van 4%. Daarvoor schommelde die rente (in de periode vanaf 2011 tussen 2,5% en 4%). De boete kan 5% bedragen bij zelf te laat aangifte doen en bij geen aangifte doen minimaal 25% oplopend tot 100% bij fraude. 5 Indien aangifte wordt gedaan, moet dan ook daarna bezwaar worden aantekenen? InEen is hier wel voorstander van zeker omdat hierover nog een hoger beroep plaats zal vinden van een zorggroep, dat ook ondersteund wordt door InEen. Gevraagd kan worden om de zaak aan te houden in afwachting van het hoger beroep. 6 Hoe kan ik bezwaar aantekenen? Op de website van InEen staat een voorbeeld 7 Over welke periode dien ik aangifte te doen? brief. Indien u nu aangifte wilt doen voor de eerste keer, dan betreft het een aangifte over een maximale periode van telkens 1 jaar, startend 5 jaar geleden. Het jaar 2011 is derhalve het oudste jaar. Gerekend vanaf het jaar 2011, zult u derhalve vijf aangiften dienen te doen. Op het btw-aangifte formulier van de belastingdienst zijn in de regel alleen de totalen van de rubrieken 1a, 5a en 5b relevant. Vanaf 1 januari 2016 is geen BTW meer aan de orde op (een deel van) het tarief vanwege de sociaal-culturele vrijstelling. Let op: voor de eerstelijnszorgpartners geldt nog geen vrijstelling btw: u zult als eerstelijnszorgpartner nog wel btw moeten factureren aan de Zorggroep (overhead taken) of GEZrechtspersoon en btw-aangifte moeten blijven doen (zie ook verderop). 8 Om welke posten gaat het? De af te dragen BTW over de overhead van uw zorggroep of de gehele GEZ-module onder aftrek van betaalde BTW over kosten met betrekking tot die overhead of GEZ-module activiteiten. Het saldo is dan de netto-berekende BTW afdracht. 9 Zijn er nog bijkomende kosten? De belastingdienst kan (zal) heffingsrente in rekening brengen en kan eventuele boetes opleggen. 10 Wanneer kan de belastingdienst een boete opleggen? De belastingdienst kan een kan een boete opleggen bij een te late aangifte of te late betaling. 2/6
1.2 Zorgverzekeraars 1 Dient aan de zorgverzekeraars gemeld te worden dat een aangifte wordt gedaan? Dit is geen voorwaarde. Wij adviseren u dat wel te melden bij de preferent zorgverzekeraar. 2 Wat vergoeden de zorgverzekeraars? De netto BTW afdracht vermeerderd met de belastingrente. Indien een boete aan de orde is, zult u hierover in overleg moeten treden met de preferent zorgverzekeraar. 3 Waaraan moet de declaratie BTW-schade bij de zorgverzekeraars voldoen? 3 Op welke gronden kan een zorgverzekeraar niet over gaan tot vergoeding? 4 Kan een zorgverzekeraar bepalen dat een deel van de BTW kosten uit eigen reserves dient te worden betaald? 5 Hoe vindt declaratie plaats en verrekening met alle zorgverzekeraars? 6 Indien de te betalen BTW naar verwachting eerder dient plaats te vinden dan uitbetaling door de zorgverzekeraars en hierdoor onvoldoende liquide middelen beschikbaar zijn, hoe kan ik dit dan oplossen? 7 Komen de meerkosten ten laste van het Budgettair Kader Zorg en kan dit resulteren in een (extra) overschrijding en daarmee korting op termijn? Hiervoor is een format gemaakt en afgestemd met ZN dat u kunt vinden op de website van InEen. Een accountantsverklaring is geen vereiste. Wel kan altijd materiële controle plaatsvinden door de (preferent) zorgverzekeraar. Het contract tussen samenwerkingsverband en zorgverzekeraar is leidend om te bepalen of de afgesproken tarieven geacht moeten worden inclusief of exclusief btw te zijn Indien in het geldende inkoopcontract met de preferent zorgverzekeraar is bepaald dat eventueel af te dragen BTW al begrepen is in de tarieven c.q. voor rekening van de zorgaanbieders komt. Nee, overeengekomen is dat de BTW schade voor de jaren tot en met 2015 met betrekking tot de tarieven wordt vergoed zonder enige inhouding. De kosten dienen per verzekeraar te worden gedeclareerd naar rato van het aantal verzekerden: Ketens: op basis van de chronische patiënten per zorgverzekeraar per jaar GEZ-module: op basis van het aantal ingeschreven patiënten per jaar In eerste instantie kan door de zorggroep of GEZinstelling aan de preferent zorgverzekeraar om een voorschot worden verzocht. De meerkosten zullen door de zorgverzekeraars ten laste worden gebracht in het jaar waarop de schade betrekking heeft. Indien dit kan leiden tot een (extra) overschrijding van het Kader dan zullen ZN en InEen gezamenlijk optrekken richting VWS om te voorkomen dat dit aanleiding kan zijn tot kortingen van tarieven. 3/6
1.3 Zorggroep of GEZ-organisatie 1 Kan door de zorggroep of GEZ-organisatie een reservering voor de kosten worden gemaakt als geen aangifte wordt gedaan? 2 Als de zorggroep of GEZ-organisatie wel aangifte doet is dan een reservering nodig? Indien u van mening bent dat geen BTW aangifte behoeft te worden gedaan omdat u van mening bent dat vooralsnog geen BTW op het tarief aan de orde behoort te zijn, ook voor 1-1-2016, en u de uitspraak van het hoger beroep afwacht, dan zal een reservering door de belastingdienst worden gezien als een erkenning dat u toch BTW plichtig bent en kan dat leiden tot een forse boete. Advies is dus dit niet te doen. In zoverre de verwachting is dat zorgverzekeraars alle BTW schade vergoedingen is een reservering niet nodig. Indien de zorggroep of GEZ-organisatie verondersteld dat een deel van de schade niet vergoed zal worden dan wordt geadviseerd in overleg met de accountant te bezien of een reservering in de jaarrekening gewenst is. Zie in het verlengde daarvan ook onze opmerking onder C.1. 4/6
2 FAQ S TEN BEHOEVE VAN ZORGVERLENERS EN DERDEN Is BTW van toepassing op vergoedingen die zorgverleners en derden ontvangen van een zorggroep of GEZ-instelling? 1 Geldt de sociaal-culturele vrijstelling per januari 2016 ook voor vacatiegelden e.d.? 2 Indien ik als zorgverlener (eenmanszaak, maatschap e.d.) een vergoeding krijg van de zorggroep voor zorgverlening aan patiënten (1-op-1 zorg), is dat dan belast met BTW? 2 Indien nog geen aangifte omzetbelasting is gedaan, ben ik dan als zorgverlener of organisatie nu verplicht aangifte te doen? (dus bijvoorbeeld als individuele huisarts of maatschap) 3 Hoe kan aangifte omzetbelasting worden gedaan? 4 Onder welke voorwaarden is BTW hier niet aan de orde? Neen, indien een zorgverlener of praktijk een vergoeding krijgt van een zorggroep of GEZ-organisatie dan is in beginsel BTW van toepassing, ofwel: er zal een factuur met 21% BTW door de zorgverlener of praktijk dienen te worden ingediend bij de Zorggroep of GEZ-instelling. Dat heeft dus zowel betrekking op de periode voor als na 1 januari 2016. Nb: Voor personeel in loondienst (dus met een fulltime of part time arbeidsovereenkomst) van en met een zorggroep of een GEZ-organisatie, zoals een huisarts of POH-er, is natuurlijk geen BTW aan de orde. Neen, vergoedingen die u ontvangt voor zorg aan uw patiënten zoals de inzet van huisarts en praktijkondersteuner is NIET belast. De verantwoordelijkheid van de aangifte ligt hier niet bij de zorggroep of GEZ-instelling maar bij diegenen die vanuit hun onderneming hun inzet in rekening brengen c.q. uitbetaald worden. Die afweging moeten dus de zorgverleners en praktijken zelf maken. Advies is wel aan de zorggroepen en GEZinstellingen hen hierop te wijzen. Via de website van InEen vindt u een link naar een notitie van de ROS Raedelijn waarin de praktische werkwijze wordt uitgelegd. U kunt dus daar naar verwijzen. Indien de omzet waarop BTW van toepassing is bij een zorgverlener of praktijk laag is, dan kan men in aanmerking komen voor vermindering of vrijstelling (KOR = Kleine Ondernemings Regeling). Zie hiervoor dossier btw in de zorg, versie dd-mm-jj van ROS Raedelijn (volgt nog). Indien de rechtsvorm bijvoorbeeld een maatschap is die ook de tarieven declareert, de zorgverlener of praktijk maat van de maatschap is en geen rekening stuurt voor de inzet maar de inzet gecompenseerd krijgt door een aandeel in resultaat van de maatschap, dan is tussen de maat en de maatschap geen BTW aan de orde. 5/6
5 Als GEZ-organisatie is er nu een stichting. Is het dan verstandig om hier een maatschap van te maken? 6 Indien mijn GEZ-organisatie een maatschap wenst, wie kan me daar bij helpen? 7 Is een coöperatie ook een mogelijkheid? 8 Kan ik eventuele BTW kosten verrekenen? De NZa-beleidsregel (naam) biedt deze mogelijkheid. De preferent zorgverzekeraar moet dan wel bereid zijn om een overeenkomst te sluiten met een maatschap. Of dat gewenst is hangt van een aantal factoren af: Indien betrokken zorgverleners en praktijken onder de KOR kunnen vallen, dan is er geen sprake van BTW kosten en is er geen kostenvoordeel (wel extra gedoe verkrijging vrijstelling). De aansprakelijkheid bij een stichting is in eerste instantie beperkt tot de stichting terwijl bij een maatschap de aansprakelijkheid verder kan gaan, dus de aansprakelijkheid kan de maten/leden van de maatschap betreffen. is dus hoe hier het risico wordt ingeschat. Afspraak is gemaakt met de ROS en dat u zich in eerste instantie tot uw ROS kunt wenden voor advies en begeleiding. Op basis van jurisprudentie is vaker sprake van belaste prestaties (dus BTW) als leden werkzaamheden verrichten voor de coöperatie. Fiscaal advies is nodig om te bezien of er een opzet denkbaar is waar dit niet aan de orde is. De zorgverlener / de praktijk kan de BTW over kosten, welke toerekenbaar zijn aan de BTW-belaste overhead of GEZ-werkzaamheden, aftrekken van de te betalen BTWsom, c.q. terugvragen van de belastingdienst. De Zorggroep en de GEZ-instelling konden, voor zover al voor 2016 BTW over het tarief werd afgedragen, ook BTW over kosten verrekenen of terugvragen van de belastingdienst. Juist door de sociaal culturele vrijstelling per 1 januari 2016 kan een Zorggroep of GEZ-instelling vanaf 1 januari 2016 de BTW over kosten niet langer verrekenen of terugvragen en werkt de BTW over ingekochte goederen en diensten dus kostprijsverhogend. In overleg en onderhandeling met de zorgverzekeraars zal daar rekening mee dienen te worden gehouden bij het vaststellen van de vergoeding per patiënt voor een Zorggroep en/of GEZ-instelling. 6/6