Dossier btw in de zorg

Transcriptie

1 Actualisatie naar aanleiding van sociaal-culturele btw-vrijstelling samenwerkingsverbanden per 1 januari 2016 en nadere afspraken ZN en InEen over btw-schade tarieven Keten-DBC s en GEZ-module voor 1 januari 2016 Utrecht, 9 juni 2016 Ad van Gorp, senior adviseur Raedelijn Esther Tissen, btw-specialist Hagemeijer & Tissen Versie 5.0

2 Inhoudsopgave 1 Inleiding Besluit en wetswijziging -aanvulling van het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968 van 23 december Consequenties voor ketenzorg-entiteit Consequenties voor GEZ samenwerkingsverband Tarieven Btw tot 1 januari Welke risico loop ik nog? Wat is het standpunt van zorgverzekeraars? Hoe kunt u hier in de praktijk dan mee omgaan? Eerder ingediend verzoek tot vrijstelling Aangelegde reserve te betalen btw BTW afdracht op vergoeding voor zorgverleners en derden Welke consequenties heeft de sociaal-culturele btw-vrijstelling op de kostprijs GEZ activiteiten en de betrokkenen? Hoe kunt u btw met betrekking tot onderlinge dienstverlening en daarmee ook extra administratieve last voorkomen? Onderlinge samenwerking en dienstverlening In welke situatie is onderlinge samenwerking belast? Nevenwerkzaamheden Praktisch Btw-nummer Btw-administratie Factuur Kleine ondernemersregeling (KOR) Bijlage 1 Artikel 3 en 34 beroepen en standpunt staatssecretaris van Financiën Bijlage 2 Voorwaarden structureel uitlenen personeel

3 1 Inleiding Elke ondernemer moet over de levering van goederen en diensten btw (ook wel omzetbelasting genoemd) in rekening brengen. Dat geldt dus in principe ook gewoon in de zorg. Wel kan op bepaalde handelingen, c.q. diensten sprake zijn van een vrijstelling van het in rekening brengen van btw. Het moet dan gaan om werkzaamheden van BIG geregistreerde medici en in het kader van de btw hieraan gelijkgestelden 1. De aan de vrijstelling verbonden voorwaarden zijn vervolgens, dat: de handelingen gericht zijn op de gezondheid van de individuele mens (dus geen groepstherapie); de door de BIG-geregistreerde medici verrichte handelingen tot zijn/haar deskundigheid van het beroep behoren (waarvoor de BIG-registratie geldt); en de handelingen onderdeel vormen van de hiervoor genoten opleiding. Dit betekent dat: 1. de tarieven, die ontvangen worden voor handelingen die niet aan voorgaande eisen voldoen, als inclusief btw behandeld moeten worden. De medici zal de btw uit de tarieven moeten berekenen en moeten afdragen, c.q. betalen aan de Belastingdienst; 2. onderlinge samenwerking en dienstverlening in de zorg tussen zorgverleners en/of met instellingen in beginsel belast is met btw, zoals overhead binnen de zorggroepen van huisartsen en de GEZ/OWZ (hierna GEZ ). Eind 2015 is de Tweede en Eerste Kamer echter akkoord gegaan met de voorgestelde wijziging van en aanvulling op de sociaal-culturele btw-vrijstelling voor samenwerkingsverbanden binnen het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968, waardoor de tarieven voor overheadtaken binnen een ketenzorggroep en de gehele GEZ-activiteiten tussen de zorgverzekeringsmaatschappijen en deze samenwerkingsverbanden vanaf 1 januari 2016 onder voornoemde btwvrijstelling vallen. Zie onderstaande aanvulling van het Uitvoeringsbesluit en consequenties. 1.1 Besluit en wetswijziging -aanvulling van het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968 van 23 december 2015 Met dit besluit en de opvolgende wetswijziging is geregeld dat de samenwerkingsverbanden voor de coördinerende werkzaamheden (het overhead-deel binnen de ketenzorg) en voor de gehele GEZ-module beroep kunnen doen op de sociaal-culturele btw-vrijstelling met ingang van 1 januari Dezelfde vrijstelling is tevens van toepassing verklaard op de coördinerende werkzaamheden binnen de geboortezorg. Met samenwerkingsverband wordt bedoeld de zelfstandige, (vaak) door de eerstelijnszorgpartners opgerichte, ketenzorg-entiteit en/of GEZ-entiteit, zoals de stichting, maatschap en/of coöperatie. 1.2 Consequenties voor ketenzorg-entiteit De ketenzorg-entiteit kan vanaf 1 januari 2016 zowel haar declaratie voor de verrichte zorg als de declaratie voor de overhead-werkzaamheden vrij van btw indienen bij de verzekeringsmaatschappijen. 1 Volgens een mondelinge toelichting van de staatssecretaris van Financiën in de Eerste Kamer in 2012 gaat het om artikel 34 medici zoals ergotherapeuten, oefentherapeuten en podotherapeuten. Voor een volledig overzicht zie bijlage 1. 3

4 Er zijn inspecteurs die lijken te accepteren dat ook de eerstelijnszorgpartners zowel de verleende zorg als de door hen verrichte werkzaamheden voor de overhead-taken vrij van btw factureren aan het samenwerkingsverband, zijnde de ketenzorg-entiteit (niet te verwarren met de GEZ-instelling!). Vanaf 1 januari 2016 lijkt de ketenzorg derhalve verlost te zijn van haar btw-last. Advies: stemt u het vorenstaande a.u.b. af met de voor u bevoegde btw-inspecteur. Binnen de Belastingdienst wordt namelijk nog verschillend geoordeeld over de btw-positie van de eerstelijnszorgpartners en de door hen uit te voeren ketenzorg-activiteiten! Bovendien lijkt de Directeur-Generaal binnen de Belastingdienst nu het standpunt ingenomen te hebben dat de door de eerstelijnszorgpartners, ten behoeve of in opdracht van de Ketenzorg-entiteit, uit te voeren overhead-taken toch belast zijn met 21% btw (dus ook de vacatiegelden). Het is derhalve raadzaam dat de eerstelijnszorgpartners in overleg treden met de Belastingdienst 1.3 Consequenties voor GEZ samenwerkingsverband Voor de GEZ-module ligt dat vooralsnog anders, omdat de GEZ-entiteit geen zorg declareert bij de verzekeringsmaatschappijen (de declaratie voor de verrichte zorgbehandelingen door de eerstelijnszorgpartners loopt bij GEZ-entiteiten, gevestigd in het zuiden van Nederland, wel eens via de GEZ-entiteit. In deze memo gaan wij niet verder in op deze GEZ-variant). Vanaf 1 januari 2016 vallen de GEZ-werkzaamheden binnen de multidisciplinaire eerstelijnszorg uitgevoerd door de GEZ-entiteit, zoals de ontwikkeling van de zorgbehandelplannen, onder de sociaal-culturele btw-vrijstelling. Dat betekent dat de GEZ-entiteit beroep kan doen op deze vrijstelling als zij de GEZ-gelden declareert bij de verzekeringsmaatschappijen. Echter, de btwvrijstelling lijkt vooralsnog beperkt toepasbaar, in die zin dat als de GEZ-entiteit taken laat uitvoeren door onderaannemers, zoals de eerstelijnszorgpartners, deze partners met btw moeten blijven factureren aan de GEZ-entiteit. De Belastingdienst heeft deze uitwerking van de wetswijziging bevestigd. Conclusie GEZ-Module De sociaal culturele btw-vrijstelling heeft als voordeel dat de samenwerkingsverbanden geen btw in rekening hoeven te brengen aan de verzekeringsmaatschappijen. Het grote nadeel, vooralsnog, is dat de aan de samenwerkingsverbanden in rekening gebrachte btw over kosten, zoals door de eerstelijnszorgpartners voor de door hen verrichte GEZ-werkzaamheden, NIET langer door de GEZ-entiteit teruggevraagd kan worden van de Belastingdienst of via de aangifte omzetbelasting in aftrek genomen kan worden. 4

5 2 Tarieven 2.1 Btw tot 1 januari 2016 Tot 1 januari 2016 was en is nog steeds - de discussie met de Belastingdienst actueel over het al of niet van toepassing zijn van btw bij GEZ-entiteiten en Keten-DBC s. Eerder hebben ook de Ministeries van Financiën en VWS te kennen gegeven dat voor ondersteunende en coördinerende werkzaamheden geen beroep op de btw-vrijstelling voor medici (of op een andere vrijstellingsbepaling) mogelijk is. Vooralsnog kan tot 1 januari 2016 btw verschuldigd blijven over hetgeen ketenzorggroepen hebben ingehouden voor de organisatie van de eerstelijnszorg, over het koptarief en over de gehele GEZ-gelden, tenzij vrijstelling is verkregen. De Belastingdienst kan de btw dus alsnog over de jaren 2011 t/m 2015 naheffen van de betrokken partijen. De wetswijziging per 1 januari 2016 doet daaraan niets af. 2.2 Welke risico loop ik nog? Indien u geen aangifte omzetbelasting hebt gedaan over de afgelopen jaren, dan loopt u het risico dat u een naheffing btw krijgt die kan teruggaan tot een periode van 5 jaar, rente hierover en een mogelijke boete. Dit geldt zowel voor de ketenzorggroep (voor het overhead-deel), de GEZ-entiteit, maar ook voor de eerstelijnszorgpartners! 2.3 Wat is het standpunt van zorgverzekeraars? Zorgverzekeraars hebben deze problematiek en de hiermee gemoeide onzekerheid onderkend. Dat heeft geleid tot nadere afspraken tussen ZN (Zorgverzekeraars Nederland) en InEen. Op basis hiervan kan de zorggroep of GEZ-organisatie in aanmerking komen voor vergoeding van BTW-schade met betrekking tot de periode tot 1 januari 2016 in zoverre geen vrijstelling is verkregen en onder voorwaarden dat: aangifte(n) omzetbelasting (btw) is gedaan voor een periode tot maximaal 5 jaar terug; de netto btw schade wordt vergoed, vermeerderd met belastingrente. Met netto wordt bedoeld de btw over de vergoedingen minus de btw over de toerekenbare kosten; eventuele boetes die voortkomen uit onjuist of ontijdig handelen van samenwerkingsverbanden vergoeden zorgverzekeraars niet; in het inkoopcontract dient vergoeding van de btw-schade niet te zijn uitgesloten. Voor nadere informatie over de wijze van declareren e.d. wordt verwezen naar de website van InEen waarin ook de meest voorkomende vragen en daarbij horende antwoorden met betrekking tot dit onderwerp zijn opgenomen. 2.4 Hoe kunt u hier in de praktijk dan mee omgaan? 1. U kunt alsnog btw-aangifte doen met terugwerkende kracht (u kunt uw regionale inspecteur via de website van de Belastingdienst vinden door een opgave van uw vestigingsadres). 2. U kunt in overleg treden met de belastinginspecteur en proberen om geen btw-aangifte te hoeven doen met terugwerkende kracht gelet ook de wijziging per 1 januari In de praktijk kwam het voor dat eerder uitstel met betrekking tot afdracht btw is verleend tot 1 januari 2015 en zelfs tot 1 januari Niets doen in de hoop dat u niet in het vizier komt van de Belastingdienst en het risico aanvaarden. 5

6 2.5 Eerder ingediend verzoek tot vrijstelling Als u eerder bevestiging van de Belastingdienst heeft ontvangen op een verzoek tot btwvrijstelling op (een deel van) het ontvangen tarief, kunt u vertrouwen ontlenen aan deze uitspraak. Mocht u echter een afwijzende uitspraak hebben gekregen, dan kunt u tegen de nadelige uitspraak in beroep gaan (mits u het beroep aantekent binnen de wettelijke termijn van 6 weken). 2.6 Aangelegde reserve te betalen btw Indien u ten laste van het resultaat een reservering heeft gemaakt voor het risico van alsnog een btw afdracht, dan dient u deze reservering te corrigeren rekening houdende met de veronderstelde vergoeding van de btw-schade door de zorgverzekeraars. Advies is wel om dit af te stemmen met uw accountant of financieel adviseur. Mocht u een reservering voor een mogelijke btw-naheffing willen vormen terwijl u niet in overleg treedt met de Belastingdienst, dan kan dat voor de inspecteur een reden zijn om een hoge boete op te leggen. Door een reservering op te nemen wist u immers dat er mogelijk een btw-schuld aanwezig is of was, zonder dat u daarover in overleg bent getreden met de btwinspecteur van de Belastingdienst. 6

7 3 BTW afdracht op vergoeding voor zorgverleners en derden De sociaal-culturele btw-vrijstelling geldt vanaf 1 januari 2016 voor de overhead activiteiten van zorggroepen, gezondheidscentra en geboortezorgcentra in de eerste lijn. Het Besluit heeft het over samenwerkingsverbanden en NIET over bijvoorbeeld afzonderlijke praktijken en zorgverleners die zich inspannen voor de GEZ en hier vacatiegeldvergoedingen voor krijgen. Hetzelfde geldt ook daar waar een zorggroep een koptarief ontvangt. Het standpunt van de Belastingdienst kan dan zijn dat onderlinge dienstverlening en hiermee gepaarde geldstromen tussen GEZ-instellingen c.q. zorggroep en zorgverleners btw-belast is. 2 Voorbeeld Een Stichting ontvangt namens de betrokken zorgverleners GEZ-gelden (o.b.v. het aantal ingeschreven patiënten bij de huisartsen). Die geldstroom is niet langer belast met btw vanwege de sociaal-culturele btw-vrijstelling. Vervolgens wordt een deel van die gelden doorgezet door de Stichting naar de zelfstandige praktijken van de betrokken zorgverleners. Feitelijk koopt de Stichting dan kennis, arbeid en kunde in bij die praktijken en dienen die praktijken hiervoor een factuur met btw te sturen aan de Stichting. De praktijken moeten op hun beurt de btw afdragen aan de Belastingdienst. De Stichting kan de aan de praktijken betaalde btw niet terugvragen van de Belastingdienst. Dit geldt dus ook voor een vergoeding voor de inzet voor onder andere de ontwikkeling en implementatie van zorgprogramma s. Immers het gaat hier niet om handelingen gericht op de gezondheid van de individuele mens. 3.1 Welke consequenties heeft de sociaal-culturele btw-vrijstelling op de kostprijs GEZ activiteiten en de betrokkenen? Indien het GEZ samenwerkingsverband (in dit voorbeeld dus de Stichting) naast btw op kosten zoals ICT ook btw op vacatiegelden dient te betalen dan is dit kostprijsverhogend omdat deze betaalde btw op geen enkele wijze geheel of gedeeltelijk verrekend c.q. teruggevorderd kan worden door de GEZ-entiteit bij de Belastingdienst. U kunt dus in gesprek treden met de zorgverzekeraar over de aanvraag van een hoger tarief. Indien de zorgverzekeraar het GEZ tarief wil baseren op vacatiegelden zonder btw, dan kunt u om een toezegging vragen van die zorgverzekeraar dat, indien de voor u bevoegde btwinspecteur van mening is dat btw op vacatiegelden wel aan de orde is, u hier voor gecompenseerd gaat worden. Betrokken praktijken c.q. zorgverleners dienen dus btw in rekening te brengen over de in rekening te brengen vacatiegelden (ook over andere activiteiten zoals de medische keuring voor het rijbewijs, etc.). De btw moet door de praktijken c.q. zorgverleners worden afdragen aan de Belastingdienst en er moet dus ook extra administratie worden gevoerd. Indien de praktijk zeer weinig btw omzet heeft dan kan men mogelijk in aanmerking komen voor de Kleineondernemersregeling (KOR, zie hiervoor hoofdstuk 5 en de website van de Belastingdienst). 2 De Belastingdienst neemt op ons verzoek nog mee in haar interne landelijk overleg de vraag of de sociaal culturele vrijstelling toch ruimer geïnterpreteerd mag worden, waardoor ook in de relatie zorgverlener GEZinstelling c.q. zorggroep met koptarieven de vrijstelling toegepast kan worden. Ook InEen spant zich in om deze vrijstelling te verkrijgen door middel van overleg, onder andere met VWS. 7

8 3.2 Hoe kunt u btw met betrekking tot onderlinge dienstverlening en daarmee ook extra administratieve last voorkomen? Indien u gezamenlijk vanuit één naam een onderneming drijft, is er dus geen sprake van onderlinge dienstverlening maar deelt u de resultaten van die onderneming. Dat kan bijvoorbeeld als een maatschap als gezamenlijke onderneming GEZ contracteert. U brengt dan geen kosten als maatschapslid en zorgverlener in rekening maar krijgt, vanuit uw hoedanigheid van maat, een aandeel in het resultaat van de maatschap. Kanttekening kan zijn dat de zorgverzekeraar als voorwaarde stelt dat de contracterende partij een rechtspersoon moet zijn (Stichting, BV, Coöperatie e.d.) en een maatschap is geen rechtspersoon maar een rechtsvorm. GEZ-maatschappen komen in ieder geval voor bij Z&Z en Zilveren Kruis. Aandachtspunten bij een maatschap zijn wel: De maatschapsleden hoeven over het winstafhankelijke maataandeel geen btw aan de maatschap in rekening te brengen. De zorgaanbieders die geen maatschapslid zijn, dienen in beginsel wel een factuur met btw te sturen voor overeengekomen inspanningen voor de GEZ; Bij een maatschap dient u, anders dan bij bijvoorbeeld een stichting, vooraf met uw andere maten afspraken te maken over een winstafhankelijke resultaatverdeling. Het lijkt dan logisch die resultaatverdeling te baseren op de begroting en de verwachte inzet van de maatschapsleden; Bij een stichting is in beginsel de aansprakelijkheid beperkt tot de rechtspersoon. Met de maatschap kunnen maatschapsleden hoofdelijk aansprakelijk zijn. Het risico voor een GEZ samenwerkingsverband is in beginsel laag omdat men alleen tijd en inzet inbrengt, de praktijk wordt niet ingebracht; In de maatschapsovereenkomst kun je nadere bepalingen opnemen over een afgevaardigd bestuur, zeggenschap en besluitvorming (stemrecht en stemverdeling); Een GEZ-maatschap, die dus ook de GEZ gelden declareert, is vormvrij, eenvoudig op te richten en dien je (evenals een stichting) in te schrijven bij de KvK; Een maatschap kan passend zijn als u alleen de GEZ activiteiten gezamenlijk organiseert. Als u ook andere zakelijke activiteiten onder wilt brengen, zoals het delen van personeel of huisvesting, is het raadzaam om naar andere rechtsvormen (rechtspersonen) te kijken. 8

9 4 Onderlinge samenwerking en dienstverlening Hierboven ging het om het tarief welke u ontvangt van de zorgverzekeraar of andere partij. In dit hoofdstuk gaat het om de kosten die worden gemaakt door instellingen, praktijken en zorgverleners en die samenwerken met een aparte rechtsvorm waarin bijvoorbeeld personeel zit. 4.1 In welke situatie is onderlinge samenwerking belast? Er is in beginsel bij onderlinge dienstverlening sprake van een btw-belaste dienst als geen sprake is van één onderneming. Indien bijvoorbeeld een praktijk of maatschap kosten maakt en vervolgens die kosten doorbelast aan een zogenaamde GEZ-stichting of Zorggroep dan is hier in beginsel btw van toepassing. 3 Ook het delen van personeel via een aparte maatschap of stichting resulteert volgens de Belastingdienst en de rechter - in detachering van personeel en dit is btw-belast. Oplossingen om btw-heffing te voorkomen: 1. Zoals hiervoor aangegeven: als u een gezamenlijke onderneming drijft, zoals een maatschap, coöperatie of BV die dus onderneemt en omzet genereert. 2. Leerstuk kosten voor gemene rekening: Eén van de praktijken/zorgverleners maakt kosten voor alle betrokken praktijken/zorgverleners waarbij de werkelijke kosten volgens een vaste, vooraf vastgestelde verdeelsleutel worden doorbelast (waarbij een deel van de kosten achterblijft bij de eerste praktijk/zorgverlener) en de betrokken praktijken/zorgverleners risico hierbij dragen conform diezelfde verdeelsleutel. Die sleutel kan niet (meer) jaarlijks worden aangepast maar dient voor een langere periode te gelden, volgens de Belastingdienst voor minimaal 5 jaar. Ongeacht of de feitelijke situatie verandert! Uitzonderingen hierop zijn bijvoorbeeld het staken van de praktijk door één van de betrokkenen of het toe- dan wel uittreden van een partner in de gedeelde kosten overeenkomst. 3. Kostenmaatschap in combinatie met een POT-overeenkomst: Het gezamenlijk te delen personeel kunt u samen met uw partners vastleggen in de POT-overeenkomst. Vervolgens kunt u met uw partners, zoals de andere huisartsen, gezamenlijk het werkgeverschap aangaan met het personeel via de POT-arbeidsovereenkomst. Tot slot kunnen dezelfde partijen, nadat de POT-overeenkomst en de POT-arbeidsovereenkomst(-en) zijn opgesteld en getekend, op naam van de POT-overeenkomst samen een aparte bankrekening openen voor de te delen POT. Dat betekent bij gedeeld personeel dat u gezamenlijk het werkgeverschap gaan voeren. De verdeelsleutel is hierbij flexibel. Voor de andere gezamenlijk te delen kosten, zoals voor de schoonmaak van de praktijkruimten, onderhoud, gas/water/licht, huur etc., kunt u met elkaar een kostenmaatschap oprichten. Voor deze kostenmaatschap zal een apart bankrekeningnummer geopend moeten worden. Onder voorwaarden kan de kostenmaatschap gebruik maken van de Kleine Ondernemersregeling en bij de Belastingdienst verzoeken om ontheffing van haar administratieve en btw verplichtingen, zie ook hoofdstuk 5, deel 3 hieronder. 3 Hier wordt niet gedoeld op de vergoeding die bijvoorbeeld een huisartsenpraktijk ontvangt voor de daadwerkelijke zorg van bijvoorbeeld een Diabetes patiënt waarbij sprake is van de inzet van huisarts en praktijkondersteuner. Verondersteld wordt dat dit valt onder Handelingen gericht op de gezondheid van de individuele mens en dat dit dus vrij van btw is. 9

10 De Landelijke Huisartsen Vereniging heeft hier modellen voor ontwikkeld (zie de website van de LHV). Let op: modellen van de LHV zijn goedgekeurd door de Belastingdienst Groningen maar niet elke inspecteur is het eens met de modellen en de verleende goedkeuring, dus stem de toepassing van de modelovereenkomsten eerst af met de voor u bevoegde belastinginspecteur; 4. Structureel uitlenen van personeel: In de praktijk zien wij dit veel gebeuren bij praktijkondersteuners Somatiek en GGZ. Hiervoor gelden strikte voorwaarden (zie bijlage 2). Men dient ook conform die voorwaarden te handelen anders kan achteraf alsnog naheffing van btw aan de orde zijn. 5. Onderaanneming medische zorg: als partijen een overeenkomst van opdracht sluiten en medische zorg wordt uitbesteed, dan kan de onderaannemer btw-vrij factureren voor de verrichte medische dienstverlening. POH GGZ ers worden (ook) vaak onder deze afspraak te werk gesteld bij een (andere) huisartspraktijk. Let op: veel belastinginspecteurs zijn van mening dat POH GGZ ers niet de medische btw-vrijstelling kunnen gebruiken omdat de vrijstelling voor hun werkzaamheden ziet op de activiteiten en BIG-registratie van de huisarts. 6. Een andere btw-vrijstelling geldt op de verhuur van bedrijfs- en kantoorruimte: Indien u vastgoed huurt, is dit in beginsel btw-vrij 4. Indien u dus zelf ruimtes verhuurt aan een onderhuurder dan is dat in de regel onbelast. Indien u echter een ingerichte kamer met bijbehorend gebruik van faciliteiten ter beschikking stelt aan een gebruiker, dan is dat een andere prestatie dan passieve / kale verhuur en kan de combinatie van prestaties btwbelast zijn. Bij met name een nieuw gezondheidscentrum kan deze dienstverlening gunstiger zijn dan kale verhuur. 4.2 Nevenwerkzaamheden Stel u bent lid van een maatschap en u verricht in privé werkzaamheden voor bijvoorbeeld een stichting die een GEZ contract heeft. Kunt u dat zien als nevenwerkzaamheden die vrijgesteld zijn van btw? Antwoord hierop is dat u ook btw moet betalen als u deze nevenwerkzaamheden regelmatig uitvoert. U zult dan namelijk ook kwalificeren als een ondernemer voor de btw. Doet u echter zeer incidenteel werk dat buiten uw onderneming valt, dan hoeft u daarover geen btw te betalen. U moet dus wel btw betalen over nevenwerkzaamheden die verband houden met uw huidige onderneming. Voor nadere informatie verwijzen we naar de website van de belastingdienst. 4 Tenzij u opteert voor belaste huur. Basisregel is dan dat tenminste 90% van de omzet van de huurder btw-belast moet zijn. Er zijn wel uitzonderingen, maar die zijn hier verder niet relevant. 10

11 5 Praktisch 5.1 Btw-nummer Startende onderneming Bij een inschrijving in het KvK worden uw gegevens doorgegeven aan de Belastingdienst. Nadat de Belastingdienst u heeft geregistreerd, krijgt u automatisch een btw-nummer (ook wel btwidentificatienummer genoemd). Bestaande onderneming U bent zelfstandig ondernemer en uw btw-nummer is nog niet geactiveerd? U dient dan een btw-nummer aan te vragen (door middel van aanmelding startende ondernemer niet ingeschreven in handelsregister). De Belastingdienst beoordeelt dan of u btwplichtig bent. Aanvragen btw-nummer Opgaaf startende onderneming (niet ingeschreven in het Handelsregister). U kunt het formulier downloaden en versturen per post. In de regel krijgt men binnen vijf werkdagen na ontvangst door de Belastingdienst het btw-nummer. Ook is het mogelijk om de Belastingdienst, afdeling klantenregistraties, per brief te verzoeken om activering van uw btw-nummer. 5.2 Btw-administratie In principe is het bijhouden van een btw-administratie verplicht. Tijdens het boekhouden houdt u bij wat de inkomsten en uitgaven zijn op papier of via een administratie softwarepakket, en op de bankrekening. Bij een btw-administratie bent u verplicht om bij het inboeken van de bedragen ook in een aparte kolom de btw bedragen te registreren. Het gebruik van een eenvoudige Excel sheet is toegestaan. 5.3 Factuur Voor de door u te ontvangen vergoedingen, dient u een factuur te sturen. De factuur moet aan een aantal eisen voldoen. Op elke factuur die u als zorgverlener stuurt aan de rechtsvorm waar u diensten voor levert, moeten de volgende gegevens staan: de naam en het adres van uw eigen onderneming en van de rechtsvorm (bijv. de stichting) waaraan u factureert; het btw-identificatienummer van uw onderneming; het factuurnummer: let op, elke factuur moet een eigen factuurnummer hebben en de nummers moeten doorlopen; de factuurdatum; datum waarop de diensten zijn geleverd: dat hoeft niet dezelfde datum te zijn als de factuurdatum; een omschrijving van de verrichte dienst of geleverde producten; het netto bedrag van de verrichte dienst en/of geleverde producten; het btw-percentage van 21% of 6% (afhankelijk van de prestatie waarvoor wordt gefactureerd). Als een btw-vrijstelling van toepassing is dan moet op de factuur worden opgenomen (of vergelijkbare tekst): o medische vrijstelling: btw-vrij, art g Wet OB 1968 ; o sociaal-culturele vrijstelling: btw-vrij, art f Wet OB 1968 ; het btw-bedrag als btw gefactureerd wordt (dus geen vrijstelling); 11

12 het totale bruto bedrag: het netto bedrag pus de btw. In de praktijk is het voor het gemak denkbaar dat de rechtsvorm waaraan u de rekening stuurt zelf de door u toe te sturen factuur opstelt en u laat ondertekenen. Dat betekent dan wel een extra administratieve last voor die rechtsvorm en vereist wel dat de rechtsvorm beschikt over actuele, adequate gegevens van uw praktijk. 5.4 Kleine ondernemersregeling (KOR) Indien u op jaarbasis per saldo minder dan aan btw hoeft te betalen aan de Belastingdienst dan kunt u de Belastingdienst schriftelijk vragen om ontheffing van de administratieve lasten en administratieve administratie. U zult zich dan eerst wel moeten registreren voor de btw (mocht u al niet geregistreerd zijn). Zodra u ontheffing heeft ontvangen van de Belastingdienst hoeft u geen btw te factureren en geen btw op aangifte af te dragen. Ook een maatschap welke gevormd wordt door natuurlijke personen, kan gebruik maken van de Kleine Ondernemersregeling. Het grensbedrag van geldt eenmalig voor de maatschap als geheel en derhalve niet per maat. Hoeft u per jaar minder dan aan btw te betalen maar meer dan 1.345? Dan komt u mogelijk in aanmerking voor een lagere afdracht. U betaalt dan minder btw aan de Belastingdienst. 12

13 Bijlage 1 Artikel 3 en 34 beroepen en standpunt staatssecretaris van Financiën Artikel 3-beroepen Artikel 34-beroepen - Wettelijk beschermde beroepstitel - Wettelijk beschermd - BIG-register - Geen wettelijk register - Tuchtrecht - Geen tuchtrecht Apotheker Arts Fysiotherapeut Gezondheidszorgpsycholoog Psychotherapeut Tandarts Verloskundige Verpleegkundige Apothekersassistent Diëtist Ergotherapeut Huidtherapeut Klinisch fysicus Logopedist Mondhygiënist Oefentherapeut Cesar Oefentherapeut Mensendieck Optometrist Orthoptist Podotherapeut Radiodiagnostisch laborant Radiotherapeutisch laborant Tandprotheticus Verzorgende individuele gezondheidszorg De staatssecretaris van Financiën heeft vragen als volgt geantwoord (eind 2012): de gezondheidskundige diensten, verricht door een BIG-geregistreerde psycholoog (GZpsycholoog of Wet BIG psychotherapeut), vallen onder de btw-vrijstelling, mits voldaan wordt aan de hierboven beschreven voorwaarden; de gezondheidskundige diensten, verricht door andere psychologen vallen ook onder de btw-vrijstelling voor zover hun opleidingsduur en niveau gelijkwaardig is aan dat van de BIG-psycholoog. Vooralsnog blijven de volgende psychologen onder de btw-vrijstelling vallen, mits wederom voldaan wordt aan de medische voorwaarden: de kinder- en jeugdpsycholoog, de psycholoog arbeid- en gezondheid en de orthopedagoog-generalist; de gezondheidskundige diensten, verricht door onder andere de volgende psychologen, zullen vanaf 1 januari 2013 onder de btw-heffing gaan vallen: psycholoog met een NIP registratie, de NVO basis-orthopedagoog, de LVE-eerstelijnpsycholoog, de cognitief gedragstherapeut, de ECP-therapeut en de psychologen met een HBO-opleiding. Bron: presentatie Geïntegreerde 1e lijnszorg Omzetbelasting btw Huidige stand van zaken, Hagemeijer & Tissen belastingadviseurs LLP 13

14 Bijlage 2 Voorwaarden structureel uitlenen personeel Structureel uitlenen personeel Besluit 14 maart 2007 Personeel moet ter beschikking worden gesteld door een ondernemer die voor primaire activiteiten beroep kan doen op de vrijstelling voor medici of voor instellingen die in een inrichting opgenomen personen verzorgen en verplegen; Personeel wordt structureel uitgeleend aan een ondernemer die dat personeel zal inzetten voor prestaties waarvoor een beroep kan worden gedaan op de vrijstelling voor medici, sociaal & culturele activiteiten, onderwijs of voor instellingen die in een inrichting opgenomen personen verzorgen en verplegen; Op het personeel geldt een CAO of generieke rechtspositieregeling, die geldt voor hiervoor bedoelde instellingen/ondernemers; Inlener is betrokken bij sollicitatie; Inlener betaalt brutoloonkosten; Inlener gaat materieel positie van werkgever innemen! 14