20 Aanvullende toelichting bij aangifte inkomstenbelasting 20 Was u in 20 ondernemer of medegerechtigde in een onderneming? Dan had u winst uit onderneming. In de toelichting bij uw aangifte inkomstenbelasting staat hierover algemene informatie. In deze aanvullende toelichting vindt u meer informatie over het privégebruik van een woning of een auto die tot uw ondernemingsvermogen behoorde. Ook leest u meer over het gebruik van privévervoermiddelen en privégoederen in uw onderneming, over het staken van uw onderneming en over willekeurige afschrijving. Gebruikt u deze toelichting om een F-biljet in te vullen? Dan bedoelen we met u, uw of uzelf de persoon die is overleden. Privégebruik woning Woonde u in een pand dat uw hoofdverblijf was en behoorde dat pand helemaal tot uw ondernemingsvermogen? Tel dan het woningforfait bij uw winst. Het kan ook gaan om een pand dat uw onderneming huurde en waarvan u een deel als woning gebruikte. Ook in dat geval moet u het forfait bij de winst tellen als privéonttrekking (het woongenot ). Het forfait is een percentage van de WOZ-waarde van het woningdeel. Gebruik om het woningforfait te berekenen de Tabel woningforfait 20 van een woning die tot het ondernemingsvermogen behoorde. Beschikte u maar een deel van het jaar over de woning? Bereken dan een evenredig deel van het woningforfait over die periode. Een evenredig deel betekent dat u alleen woningforfait bijtelt over de periode dat u in de woning woonde. Woonde u bijvoorbeeld zes maanden in een woning? Dan neemt u 6/ van het bedrag van het woningforfait. Tabel woningforfait 20 van een woning die tot het ondernemingsvermogen behoorde Waarde van het woongedeelte meer dan niet meer dan Forfait -.500 0,80%.500 25.000 1,00% 25.000 50.000 1,15% 50.000 75.000 1,25% 75.000 1.040.000 1,40% 1.040.000 14.560 vermeerderd met 1,75% van de woningwaarde voor zover deze hoger is dan 1.040.000 WOZ-waarde Het woningforfait is een percentage van de WOZ-waarde van uw woning (woningwaarde). WOZ staat voor Waardering Onroerende Zaken. De WOZ-waarde staat op de WOZ-beschikking die u van uw gemeente hebt gekregen. Staan eventuele bijgebouwen, zoals een garage, apart op de WOZ-beschikking of hebt u hiervoor een aparte WOZ-beschikking gekregen? Tel dan de WOZ-waarden bij elkaar. Dit doet u alleen als deze bijgebouwen bij de woning horen. U neemt de WOZ-waarde met waardepeildatum 1 januari 2011. U vindt deze op de WOZ-beschikking die u begin 20 van de gemeente hebt gekregen. Nog geen WOZ-beschikking gekregen Hebt u een nieuwbouwwoning gekocht waarvoor de gemeente nog geen WOZ-beschikking heeft afgegeven? Dan moet u zelf de waarde van de woning (laten) schatten. U moet hierbij uitgaan van de waarde die de woning op 1 januari 2011 had. Deze waarde kunt u vaststellen door te kijken naar de waarde van soortgelijke woningen. Als u later wel een WOZ-beschikking krijgt voor de woning waaruit blijkt dat u de waarde te hoog of te laag hebt geschat, bel dan de BelastingTelefoon: 0800-0543. Hebt u een bestaande woning gekocht en nog geen WOZ-beschikking gekregen? Vraag dan om zo n beschikking bij de gemeente. Bezwaar tegen WOZ-beschikking gemaakt Hebt u bij de gemeente een bezwaarschrift ingediend, omdat u het niet eens was met de vastgestelde WOZ-waarde? En is uw bezwaar toegewezen? Ga dan uit van de nieuwe WOZ-waarde. Heeft de gemeente nog geen uitspraak gedaan? Ga dan uit van de WOZwaarde die op de beschikking staat. Als de gemeente uw bezwaar alsnog toewijst en de WOZ-waarde lager vaststelt, bel dan de BelastingTelefoon: 0800-0543. Geen WOZ-beschikking gekregen In bepaalde gevallen krijgt u geen WOZ-beschikking. Bijvoorbeeld als u een woning in het buitenland of een woonboot had. U neemt dan de waarde van de woning in het economische verkeer op 1 januari 2011. Woonde u in een woonboot en hebt u van de gemeente een beschikking voor de roerendewoonruimtebelasting gekregen? Gebruik dan de waarde die op deze beschikking staat. Privégebruik auto Reed u in een (bestel)auto van uw onderneming? En gebruikte u deze auto ook privé? Dan moet u voor dat privégebruik een bedrag verrekenen met de autokosten van uw onderneming. Dit bedrag is maximaal het bedrag van de autokosten. Hoeveel u moet verrekenen met uw autokosten hangt af van de waarde van de auto en het moment waarop de auto voor de eerste keer in gebruik is genomen. IB 263-1T23FD (2679) 1 Alleen als u kunt bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets te verrekenen. Voor bepaalde bestelauto s geldt een andere regeling (zie Privégebruik bestelauto). Woon-werkverkeer valt ook onder zakelijke kilometers.
20 Aanvullende toelichting De bijtelling is een percentage van de cataloguswaarde van de auto. Er zijn 5 tarieven voor de bijtelling: 0%, 14%, 20%, 25% en 35%. De tarieven hangen af van de CO 2 -uitstoot en de leeftijd van de auto. De uitstootgrenzen worden ieder jaar opnieuw vastgesteld. In 20 worden de CO 2 -uitstootgrenzen ook op 1 juli aangepast. Dit heeft alleen gevolgen voor auto s waarvan de datum eerste toelating ligt in de periode van 1 juli 20 tot 1 januari 2013. Deze datum vindt u op het kentekenbewijs van de auto. Voor auto s waarvan de datum eerste toelating voor 1 juli 20 ligt, geldt voor heel 20 het bijtellingspercentage van 1 januari 20. Voor personenauto s met een CO 2 -uitstoot van 50 gram of minder die in 20 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een bijtelling van 0%. Tabel percentage bijtelling CO 2 -uitstoot in gram per kilometer Van 1 januari 20 Van 1 juli 20 tot 1 juli 20 tot 1 januari 2013 Geen diesel 0% bijtelling niet meer dan 50 niet meer dan 50 zeer zuinige auto s: 14% bijtelling meer dan 50 maar niet meer dan 50 maar niet meer dan 110 meer dan 102 zuinige auto s: 20% bijtelling meer dan 110 maar niet meer dan 102 maar niet meer dan 140 meer dan 132 overige auto s: 25% bijtelling meer dan 140 meer dan 132 auto s ouder dan 15 jaar: 35% bijtelling Diesel 0% bijtelling niet meer dan 50 niet meer dan 50 zeer zuinige auto s: 14% bijtelling meer dan 50, maar niet meer dan 50, maar niet meer dan 95 meer dan 91 zuinige auto s: 20% bijtelling meer dan 95, maar niet meer dan 91, maar niet meer dan 116 meer dan 114 overige auto s: 25% bijtelling meer dan 116 meer dan 114 auto s ouder dan 15 jaar: 35% bijtelling 2
20 Aanvullende toelichting CO 2 -uitstoot De CO 2 -uitstoot van een auto staat op het milieulabel (voor nieuwe personenauto s sinds 20 januari 2001) en op het certificaat van overeenstemming. U kunt dit certificaat opvragen bij de fabrikant of de importeur. U kunt ook de CO 2 -uitstoot opzoeken op de internetsite van de Rijksdienst voor het Wegverkeer (www.rdw.nl). U kunt hier de voertuiggegevens opvragen. Waarde auto De waarde van de auto is de oorspronkelijke catalogusprijs inclusief btw en bpm (belasting van personenauto s en motorrijwielen) en inclusief de accessoires die de dealer of de importeur vóór de tenaamstelling van het kenteken heeft aangebracht. Bepalend is de officiële nieuwprijs van de auto op de datum dat deel 1 van het kenteken is afgegeven. Uitzondering Is uw (bestel)auto ouder dan 15 jaar? Dan is de bijtelling minimaal 35% van de waarde in het economisch verkeer in 20. Voor het jaar waarin de auto ouder dan 15 jaar is, neemt u vanaf die datum de waarde in het economisch verkeer. Als de auto bijvoorbeeld op 1 mei 15 jaar oud is, gaat u de eerste vier maanden uit van de catalogusprijs en de overige maanden van de waarde in het economisch verkeer. Deel van het jaar auto van onderneming Had u maar een deel van het jaar een auto van uw onderneming? Dan berekent u het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen over die periode. De privékilometers over deze periode rekent u om naar kilometers op jaarbasis. Meer dan één auto tegelijkertijd Had u in 20 tegelijkertijd meer dan één auto van uw onderneming? Bereken dan het privégebruik voor elke auto apart. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen. Privégebruik bestelauto De regels voor privégebruik gelden ook voor bijna alle bestelauto s. Uitzondering hierop zijn bestelauto s die bijna uitsluitend geschikt zijn voor het vervoer van goederen. Het gaat dan bijvoorbeeld om auto s die alleen een bestuurdersstoel hebben en waarvan de bevestigingspunten van de passagiersstoel zijn weggeslepen of dichtgelast. In dat geval verrekent u het aantal privékilometers maal de werkelijke kilometerprijs met de autokosten. Als u aangifte doet met een F-formulier Vermeld bij de vraag die hierover in de jaarstukken bij de aangifte wordt gesteld: het kenteken van de auto( s) de catalogusprijs de periode dat u de auto( s) van uw onderneming hebt gehad Had u een auto met een buitenlands kenteken? Vul dan in: AAAA01. Als u onder het dealerbesluit viel, vul dan in: AAAA02. Als u het juiste kenteken niet kunt opgeven omdat u bijvoorbeeld het kenteken niet meer weet, vul dan in: AAAA03. Als u een rittenregistratie hebt bijgehouden, kruis dan het hokje Ja bij vraag 55a aan. U had van 1 januari tot en met 31 maart een auto van uw onderneming met een catalogusprijs van 20.000. U beschikte in 20 dus 91 dagen over de auto. In die periode reed u 100 kilometer privé met de auto. Omgerekend naar een heel jaar hebt u 366/91 x 100 = 402 kilometer privé gereden. Op jaarbasis is dat dus niet meer dan 500 kilometer. U hoeft daarom niets met de autokosten te verrekenen. Kunt u niet bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer hebt gereden? Dan moet u het privégebruik verrekenen met de autokosten. U reed van 1 januari tot en met 31 maart 200 kilometer privé met de auto. Omgerekend naar een heel jaar is dat 366/91 x 200 = 804. Het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen, is op jaarbasis minimaal 25% van 20.000 = 5.000. Voor 91 dagen is dat dus 91/366 x 5.000 = 1.243. Voor een zeer zuinige auto gaat u uit van minimaal 14% en voor een zuinige auto van minimaal 20%. Deel van het jaar een andere auto Kreeg u in de loop van het jaar een andere auto van uw onderneming? Dan moet u het privégebruik voor elke auto berekenen over de periode waarin u die auto hebt gebruikt. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen. 3 Rittenregistratie Als u kunt aantonen dat u in 20 op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé hebt gereden met de auto, dan hoeft u niets te verrekenen met de autokosten. U kunt dit bijvoorbeeld aantonen door een rittenregistratie bij te houden. De rittenregistratie moet het volgende vermelden: het merk van de auto het type van de auto het kenteken van de auto de periode waarin u de mogelijkheid had om de auto te gebruiken Vermeld per rit: de datum de begin- en eindstand van de kilometerteller het vertrek- en aankomstadres Had u een afspraak waar u vanaf uw werkadres heen reed en reed u daarna weer terug? Dan hebt u twee ritten gemaakt. Vermeld dan: de route die u hebt gereden Dit doet u alleen als dit niet de meest gebruikelijke route was. of het een privérit of een zakelijke rit is geweest Hebt u tijdens uw werk een privébezoek gebracht (bijvoorbeeld aan de dokter) en hebt u daarvoor de auto gebruikt om tijd te besparen? Dan geldt dit als een privérit.
20 Aanvullende toelichting Voldoet uw rittenregistratie niet aan deze eisen of hebt u geen rittenregistratie bijgehouden? Dan moet u het privégebruik verrekenen met de autokosten van uw onderneming. Alleen als u op een andere manier kunt aantonen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé hebt gereden, hoeft u niets te verrekenen. Bij een auto met een CO2-uitstoot van niet meer dan 50 gram per kilometer hoeft u in principe niets te verrekenen. Stuur uw rittenregistratie of andere bewijzen niet mee met uw aangifte. Eenvoudige rittenregistratie Maakt u voor uw werk veel ritten op één dag? Dan kan het bijhouden van een rittenregistratie een grote administratieve en financiële last zijn voor u. In dat geval mag u ook het bewijs leveren met een combinatie van: een eenvoudige rittenregistratie de zakelijke adressen in uw (project)administratie Bij een eenvoudige rittenregistratie is privégebruik van de auto tijdens werk- en lunchtijd niet toegestaan. Meer informatie over de rittenregistratie vindt u op www.belastingdienst.nl. Of bel de BelastingTelefoon: 0800-0543. Hogere bijtelling bij bovenmatig privégebruik In alle gevallen geldt dat de bijtelling hoger kan zijn als wij aannemelijk kunnen maken dat de werkelijke waarde van het privégebruik hoger is dan de waarde die door het standaardpercentage tot uitdrukking wordt gebracht. Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto Hebt u een bestelauto van uw onderneming? En gebruikt u deze uitsluitend zakelijk? Dan kunt u een Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto indienen. U hoeft dan in uw aangifte inkomstenbelasting geen rekening te houden met het voordeel van het privégebruik van de bestelauto. U hoeft ook geen rittenregistratie meer bij te houden. Dient u een Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto in? Dan gelden de volgende voorwaarden: U mag de bestelauto niet privé gebruiken. Veranderingen in het gebruik van de bestelauto moet u aan ons doorgeven. Gebruik privévervoermiddel Gebruikte u in uw onderneming een vervoermiddel dat uw eigendom was of dat u privé huurde, bijvoorbeeld een auto of een motor? Dan mag u voor de zakelijke ritten 0,19 per kilometer van uw winst aftrekken. Gebruik privégoederen Gebruikte u in uw onderneming goederen die u moet aangeven in box 3? Dan mag u de kosten van het zakelijke gebruik van de winst aftrekken. U mag maximaal het bedrag aftrekken dat als voordeel in box 3 is belast. U hoeft geen rekening te houden met het heffingsvrij vermogen. Dit geldt niet voor vervoermiddelen (zie Gebruik privévervoermiddel). 4 U had vanaf 1 juli 35% van uw privépand, dat al bij box 3 hoorde, in gebruik bij uw onderneming. De waarde van dat deel was 50.000. Het voordeel uit sparen en beleggen van dat deel is dan 4% x 50.000 = 2.000. Op jaarbasis mag u dan maximaal 2.000 als kosten van de winst aftrekken. Voor een half jaar is dit dus maximaal 1.000. (Gedeeltelijke) doorschuiving of staking onderneming Als u de onderneming (gedeeltelijk) hebt verkocht, moet u in principe belasting betalen over de stakingswinst. In bepaalde gevallen kunt u de belasting over de stakingswinst doorschuiven naar degene die de onderneming heeft overgenomen. Van deze faciliteit kunt u gebruikmaken als u (een deel van) de onderneming hebt overgedragen aan iemand die al ten minste 36 maanden met u heeft samengewerkt (bijvoorbeeld in een firma) of die al ten minste 36 maanden bij u in loondienst was. Willekeurige afschrijving Willekeurig afschrijven betekent dat u naast de gewone afschrijving zelf bepaalt hoe en wanneer u een bedrijfsmiddel afschrijft. De boekwaarde van het bedrijfsmiddel mag niet lager worden dan de restwaarde. Willekeurige afschrijving geldt voor bepaalde bedrijfsmiddelen. Milieubedrijfsmiddelen kunt u voor 75% afschrijven. Melden milieu-investeringen Vanaf 20 meldt u uw investeringen voor de Willekeurige Afschrijving Milieubedrijfsmiddelen (VAMIL) niet meer op papier bij de Belastingdienst. Investeringen die u doet in 20, moet u digitaal melden via het eloket van Agentschap NL. Meer informatie over willekeurige afschrijving van bepaalde milieuvriendelijke investeringen vindt u in de brochure MIA/Vamil. Deze brochure downloadt u van www.agentschapnl.nl. Investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling Van 2009 t/m 2011 was willekeurige afschrijving ook mogelijk op investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling. Hebt u bedrijfsmiddelen aangeschaft in 2009, 2010 of 2011? En hebt u op die bedrijfsmiddelen in die jaren al willekeurig afgeschreven? Dan mag u die bedrijfsmiddelen ook in 20 willekeurig afschrijven. Startende ondernemer Was u startende ondernemer? Dan kunt u ook zelf bepalen hoe en wanneer u bedrijfsmiddelen afschrijft die u in de startfase van uw onderneming hebt gekocht. U moet dan wel aan de volgende voorwaarden voldoen: Uw onderneming was een eenmanszaak, een maatschap, een commanditaire vennootschap of een vennootschap onder firma. U voldeed aan de voorwaarden van de startersaftrek (zie de voorwaarden in de toelichting bij uw aangifte inkomstenbelasting).
20 Aanvullende toelichting Voldoet u aan de voorwaarden? Dan gelden voor u de volgende regels: U mag alleen willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen die u hebt gekocht in de jaren dat u startersaftrek kon krijgen of in het jaar ervoor (het aanloopjaar). U mag niet willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen waarvoor u geen kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kon krijgen. Investeringen in bedrijfsmiddelen komen tot een maximum van 306.931 in aanmerking voor willekeurige afschrijving. Waren uw totale investeringen in 20 hoger? Dan mag u tot dat maximum zelf kiezen op welke bedrijfsmiddelen u willekeurig afschrijft. Vanaf 1 januari 2011 verhuurt Y de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij in principe niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van vijf jaar, waarbinnen Y de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2006 (het begin van het jaar waarin Y investeerde). Gevolg: op 1 januari 2011 is de termijn van 5 jaar verstreken. Y hoeft de boekwaarde van de vrachtauto niet op te waarderen. Meer informatie over willekeurige afschrijving vindt u op www.belastingdienst.nl. Of bel de BelastingTelefoon: 0800-0543. Soms moet u de boekwaarde aanpassen van het bedrijfsmiddel waarop u willekeurig hebt afgeschreven. Dit moet als binnen vijf jaar (tien jaar voor zeeschepen) na het begin van het jaar waarin u de investering deed, één van de volgende situaties zich voordeed: U verhuurde het bedrijfsmiddel. Op de winst die u met het bedrijfsmiddel maakte, was een regeling van toepassing om dubbele belasting te voorkomen (door Nederland en een ander land). U gebruikte het bedrijfsmiddel voor het bosbedrijf. In deze gevallen moet u de boekwaarde van het bedrijfsmiddel bepalen op basis van de waarde die het gehad zou hebben als u niet willekeurig had afgeschreven. Het verschil tussen de oude en nieuwe boekwaarde is winst. Zie de voorbeelden hierna. 1 Startend ondernemer X koopt op 1 juli 2009 een vrachtwagen voor 150.000. X schrijft willekeurig af: over 2009 60.000 en over 2010 80.000. De boekwaarde op 31 december 2010 is 10.000. Bij normale afschrijving (stel zeven jaar, restwaarde 10.000) zou de boekwaarde 0.000 zijn. Vanaf 1 januari 2011 verhuurt X de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van vijf jaar, waarbinnen X de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2009 (het begin van het jaar waarin X heeft geïnvesteerd). Gevolg: X moet in 2011 de vrachtwagen opwaarderen van 10.000 naar 0.000. Hierbij komt een boekwinst naar voren van 110.000. Over 2011 kan hij nog wel een normale afschrijving toepassen van 20.000. 2 Startend ondernemer Y koopt op 1 juli 2006 een vrachtwagen voor 150.000. Y schrijft willekeurig af: over 2006 60.000 en over 2007 80.000. De boekwaarde op 31 december 2010 is 10.000. Bij normale afschrijving (stel vijf jaar, restwaarde 10.000) zou de boekwaarde op 31 december 2010 60.000 zijn. 5