Federale Overheidsdienst F 2010/21/1 FINANCIEN _ Administratie van de ondernemingsen inkomensfiscaliteit _ Sector BTW _ F 2010/21 FORFAITAIRE REGELING INZAKE BTW VOOR KLEINHANDELAARS IN KRANTEN EN TIJDSCHRIFTEN BIEZONDERE BEPALINGEN JAAR 2010 (*) 1. Voorafgaande opmerking. De forfaitaire regeling inzake BTW voor de kleinhandelaars in kranten en tijdschriften omvat : - de wettelijke en reglementaire bepalingen van de belasting over de toegevoegde waarde, vooral het koninklijk besluit nr. 2, van 7 november 1969, met betrekking tot het vaststellen van forfaitaire grondslagen van aanslag voor de BTW; - de "Algemene bepalingen/73" waarin de algemene toepassingsmodaliteiten zijn opgenomen die gelden voor meerdere bedrijfssectoren; - de "Biezondere bepalingen" die eigen zijn aan de sector van de kleinhandelaars in kranten en tijdschriften en die hierna worden uiteengezet. b) Voor de toepassing van deze regeling zijn als kleinhandelaars in kranten en tijdschriften te beschouwen de detaillisten wier beroepswerkzaamheid hoofdzakelijk bestaat in de verkoop van kranten en periodieken. Kleinhandelaars in kranten en tijdschriften verkopen meestal ook pocketboeken bedoeld in koopwarengroep nr. 11 (zie hierna) en boeken, bedoeld in koopwarengroep 12, maar in tegenstelling tot de kleinhandelaars in boeken die aan een afzonderlijke regeling onderworpen zijn, beperken ze hun bevoorrading tot werken met grote oplage (type pocketboeken) of tot werken die opgang maken (bestsellers, letterkundige prijzen) of tot werken die ze speciaal voor hun klanten bestellen (zie nr. 4). (*) Waar de forfaitaire regeling 2010 afwijkt van die van 2009, wordt dit in de rand door een verticale streep aangeduid.
F 2010/21/2 2. en met coëfficiënten. De door kleinhandelaars in kranten en tijdschriften verkochte koopwaren waarvan de omzet forfaitair wordt vastgesteld zijn onderverdeeld in navermelde groepen. De coëfficiënten welke naast die groepen voorkomen moeten worden overgedragen naar kolom 4 van het berekeningsblad op de lijn van de overeenstemmende groep (z. model in bijlage II). In het boek voor inkomende facturen worden evenveel kolommen geopend als er koopwarengroepen zijn (z. model in bijlage I). Coëfficiënten 11 (tarief 6 pct.) Periodieken (Belgische en buitenlandse), andere dan de dagbladen en de tijdschriften van algemeen informatieve strekking die ten minste achtenveertig keer per jaar verschijnen; pocketboekseries (automatisch verspreide boeken, genummerd, doorlopend uitgegeven hetzij in zakformaat, hetzij in andere formaten, voor zover het uitgaven met grote oplage betreft waarop de korting de op de boeken in zakformaat verleende korting niet overtreft); stripverhalen. 1,33 12 (tarief 6 pct.) Alle werken van de boekhandel in het algemeen andere dan deze opgenomen in de koopwarengroepen 11 en 14. 1,37 13 (tarief 6 pct.) Suikergoed; roomijs niet bereid door de betrokkene; melkproducten. 1,47 14 (tarief 6 pct.) De boeken en de technische boeken waarvoor de krantenverkoper een korting op factuur heeft bekomen, die niet meer bedraagt dan 20 pct. van de verkoopprijs aan de consument. Boeken verkocht als promotieproduct (1) 1,23 15 (tarief 6 pct.) Andere dranken dan die bedoeld in koopwarengroep 31. 1,38 Bijzondere coëfficiënten voor sommige kioskhouders. Voor de kioskhouders die jegens een groothandelaar contractueel gebonden zijn en die geen onkosten voor huur, verwarming en verlichting van de kiosk moeten dragen en daarom kleinere kortingen ontvangen dan die welke normaal aan kleinhandelaars in kranten en tijdschriften worden toegestaan, worden bovenstaande coëfficiënten vervangen door een coëfficiënt waarvan het decimaal gedeelte gelijk is aan de in het contract bepaalde winstmarge uitgedrukt met betrekking tot de verkoopprijs aan de consument (inclusief BTW), verminderd met 3 punten. Voor een winstmarge van 20 pct. op de verkoopprijs aan de consument bedraagt de coëfficiënt dus 1,17. (1) Promotieproducten door de leveranciers geleverd om de verkoop van hun reguliere producten te ondersteunen en waarvoor de krantenverkoper een korting op factuur heeft bekomen die niet meer bedraagt dan 20 % van de verkoopprijs aan de consument. De omzet van deze promotieacties moet worden gestaafd door een overzichtsnota die door de leverancier wordt afgeleverd.
F 2010/21/3 31 (tarief 21 pct.) Coëfficiënten Bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5 % vol. en andere dranken met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 1,2 % vol. 1,37 32 (tarief 21 pct.) Papierwaren (schoolbehoeften, kantoorbehoeften, postpapier, enz.); gewone schrijfbehoeften, prentbriefkaarten, wenskaarten en dergelijke; uurwerken; spellen en speelgoed andere dan deze opgenomen in koopwarengroep 36. Reisartikelen, marokijn- en foedraalwerk : van leder of kunstleder, vulcanfiber, kunstmatige plastische stoffen in vellen, karton of weefsel (inbegrepen vilt en gebonden textielvlies) of waarvan de buitenkant uit dit materiaal is vervaardigd. 1,62 33 (tarief 21 pct.) Grammofoonplaten en magnetische banden (geluidscassettes, videocassettes, CD-ROM's, geïnformatiseerde gegevensdragers) waarop geluid is opgenomen en bestemd voor het onderwijs of de algemene cultuur (talen,...); kartons, kaften, klasseermappen bestemd voor het samenstellen van collecties van het "ALPHA" type. Drukwerken die voor reclamedoeleinden worden uitgegeven of die hoofdzakelijk bedoeld zijn voor het maken van reclame zoals bijvoorbeeld "VLAN". 1,30 34 (tarief 21 pct.) Dameskousen. Batterijen. Zeep, scheercrème, mondverzorgingsmiddelen, en haarwasmiddelen. Alle rookbenodigdheden andere dan deze opgenomen in koopwarengroep 32 (met uitsluiting van tabaksfabrikaten). Parfumwaren, toiletartikelen en schoonheidsprodukten. 1,48 35 (tarief 21 pct.) Grammofoonplaten en magnetische banden (geluidscassettes, videocassettes, CD-ROM's, geïnformatiseerde gegevensdragers) waarop al dan niet geluid is opgenomen andere dan die bedoeld in groep 33. Fotografische of cinematografische films, onbelicht, belicht, al dan niet ontwikkeld (behalve verkoop of ontwikkeling op commissie), foto's en diapositieven. Elektronische spellen en speelgoed. 1,33 36 (tarief 21 pct.) CD's, CD-ROMS en DVD's verkocht als promotieproduct (1) 1,25 (1) Promotieproducten door de leveranciers geleverd om de verkoop van hun reguliere producten te ondersteunen en waarvoor de krantenverkoper een korting op factuur heeft bekomen die niet meer bedraagt dan 20 % van de verkoopprijs aan de consument. De omzet van deze promotieacties moet worden gestaafd door een overzichtsnota die door de leverancier wordt afgeleverd.
F 2010/21/4 Tabaksfabrikaten. Dagbladen en weekbladen. Gelet op de bijzondere regeling waarvan artikel 58, 1, van het BTW-Wetboek de tabaksfabrikaten onderwerpt en op de bijzondere regeling toepasselijk op dagbladen en weekbladen, ingesteld bij de aanschrijvingen nrs 82/1970 en 21/1993, dient door de belastingplichtige geen enkele belasting te worden betaald op de levering van deze goederen. Niettemin dienen, sinds 1 januari 1993, de verkopen van tabaksfabrikaten, van dagbladen en van periodieke publicaties opgenomen te worden in het rooster 00 van de periodieke aangifte teneinde bepaalde gegevens te verstrekken inzake statistieken. Dientengevolge dient het omzetcijfer met betrekking tot de verkopen van tabaksfabrikaten, en het omzetcijfer met betrekking tot de verkopen van dagbladen en van weekbladen forfaitair te worden wedersamengesteld - zoals aangeduid op het berekeningsblad - door het bedrag van de aankopen van tabaksfabrikaten en van dagbladen en periodieke publicaties verricht tijdens een aangiftetijdvak te vermenigvuldigen met de volgende coëfficiënten : - tabak : 1,077 - kranten : 1,3280 (Vlaanderen) 1,3260 (Brussel) 3. Toepassingsmodaliteiten. a) Bij het vaststellen van de onder 2 vermelde coëfficiënten werd rekening gehouden met de verliezen te wijten aan ontbrekende, beschadigde of onverkochte goederen, aan vergissingen in de rekeningen, aan het manipuleren van kleingeld, enz. Bijgevolg wordt daarvoor geen vermindering toegestaan; b) De hierboven vastgestelde coëfficiënten dekken de onttrekkingen die de belastingplichtige doet voor zijn privé-gebruik (Wetboek BTW, art. 12, 1, 1 en 2 ); c) De coëfficiënten stemmen overeen met de toestand van kleinhandelaars in kranten en tijdschriften die onder normale voorwaarden inkopen en verkopen. De bijkomende winsten die de belastingplichtige zou maken door de goederen onder gunstiger voorwaarden in te kopen moeten spontaan worden bijgevoegd om in aanmerking te worden genomen bij de berekening van de omzet zoals bepaald onder nr. 5 van de "Algemene bepalingen/73". Inzonderheid worden bedoeld : 1 de inkoop door bemiddeling van een inkoopgroepering of een inkoopcoöperatie;
F 2010/21/5 2 de inkoop van periodieken en pocketboekseries waarvoor de betrokkene grotere kortingen bekomt dan die welke aan de krantenverkopers normaal worden toegestaan. d) Wegens de bijzondere regeling voor de tabaksfabrikaten (artikel 58, 1, van het BTW- Wetboek) alsmede voor de dagbladen en de tijdschriften die ten minste achtenveertig keer per jaar verschijnen, moet de belastingplichtige voor de levering van die goederen geen belasting aan de Staat betalen. Het bedrag van die handelingen moet niet worden in aanmerking genomen om te bepalen of de som van 250,00 EUR (inclusief BTW) per kwartaal wordt overtroffen voor de leveringen en diensten waarvoor geen forfaitaire grondslagen werden vastgesteld (z. nr. 6, b, van de "Algemene bepalingen/73"). 4. Uitsluiting van de forfaitaire regeling. a) Deze forfaitaire regeling is niet van toepassing op degenen die niet kunnen bewijzen dat zij werkelijk "persverdelers" zijn, dat wil zeggen, op degenen die gewoonlijk geen dag-, week- of maandbladen verkopen (nieuwsbladen, periodieken met grote oplage, enz.). b) Zij is evenmin van toepassing op de kleinhandelaars in kranten en tijdschriften die een belangrijke afdeling "speelgoed" of een belangrijke afdeling "suikergoed" exploiteren, d.w.z. waarvan de inkopen respectievelijk van spellen en speelgoed, of van suikergoed ten minste 30 pct. van hun gezamenlijke inkopen bedragen. c) Tenslotte is deze forfait niet toepasselijk op de kleinhandelaars wier aankopen van pocketboeken bedoeld in koopwarengroep 11 en van boeken, atlassen, prentenboeken, en teken- of kleurboeken bedoeld in koopwarengroep 12, meer dan 50 pct. bedragen van hun jaarlijkse inkopen. Deze kleinhandelaars kunnen echter onderworpen worden aan de forfaitaire regeling voor de kleinhandelaars in boeken. 5. Kortingen aan de klanten. Benevens de gevallen voorzien onder nr. 7 van de "Algemene bepalingen/73" mogen ook van de forfaitair bepaalde omzet worden afgetrokken de kortingen in baar geld die aan particulieren worden toegestaan, mits het bewijs wordt geleverd door een boek waarin de belastingplichtige in afzonderlijke kolommen naast de handtekening van de kopers vermeldt : de datum van de verkoop, de identiteit van de koper, de reden van de vermindering (eventueel het nummer van de verminderingskaart), de prijs en het bedrag van de korting.
F 2010/21/6 6. Administratieve verplichtingen. De kleinhandelaars in kranten en tijdschriften die aan de forfaitaire regeling onderworpen zijn moeten houden : 1 een boek voor inkomende facturen waarvan het model door de administratie wordt bepaald. Dit boek moet oprecht en volledig al de gedane aankopen vermelden, ongeacht of die aankopen in de groot- of kleinhandel werden verricht; 2 eventueel een boek voor uitgaande facturen waarin de leveringen moeten worden ingeschreven waarvoor een factuur wordt uitgereikt; 3 eventueel een dagboek van ontvangsten voor de inschrijving van de ontvangsten voortkomende van de leveringen van goederen en het verstrekken van diensten aan particulieren waarvoor geen forfaitaire grondslagen van aanslag werden vastgesteld; 4 eventueel, een gedetailleerde opgave van de bijkomende winst voortvloeiend uit biezondere inkoopvoorwaarden (z. punt 3, c, hiervoor). Indien tijdens een controle bij de belastingplichtige, tekortkomingen aan deze boekhoudkundige verplichtingen worden vastgesteld, is de administratie niet meer gebonden door onderhavige regeling bij het bepalen van de omzet. Hetzelfde geldt indien zou blijken dat de werkelijke ontvangsten gerealiseerd door de belastingplichtige gevoelig zouden afwijken van de forfaitair berekende ontvangsten. Wanneer de belastingplichtige in het kader van zijn economische activiteit, om welke reden ook, gebruik maakt van een kasregister, dient hij de dubbels van de kasbons en/of de controlebanden te bewaren en deze stukken op ieder verzoek van de ambtenaren van de Administratie die de belasting over de toegevoegde waarde onder haar bevoegdheid heeft, zonder verplaatsing, ter inzage voor te leggen.
F 2010/21/7 TOELICHTING VOOR HET INVULLEN VAN HET BEREKENINGSBLAD (1) Het berekeningsblad, waarvan model in bijlage, mag slechts worden gebruikt door belastingplichtigen onderworpen aan de forfaitaire regeling voor : kleinhandelaars in voedingsmiddelen, kleinhandelaars in zuivelproducten en melkventers, drogisten, kleinhandelaars in wild en gevogelte, kleinhandelaars in schoeisel, schoenherstellers, kleinhandelaars in vis, visventers, kleinhandelaars in diverse textiel- en lederwaren, kleinhandelaars in ijzerwaren en gereedschappen, kleinhandelaars in kranten en tijdschriften, kleinhandelaars in boeken en kleinhandelaars in tabaksproducten. Enkel de kleinhandelaars in levensmiddelen, de kleinhandelaars in kranten en tijdschriften, de kleinhandelaars in boeken en de kleinhandelaars in tabaksproducten die leveringen verrichten van tabaksfabrikaten en/of leveringen verrichten van dagbladen en weekbladen bedoeld in de aanschrijving nr. 21 van 1993, zijn gehouden het omzetcijfer met betreking tot deze verkopen forfaitair te bepalen door gebruik te maken van de daarvoor bestemde kolommen van het berekeningsblad en dit bedrag over te dragen naar het rooster 00 van hun aangifte. De aan andere forfaitaire regelingen onderworpen belastingplichtigen die zulke handelingen verrichten moeten deze verkopen aangeven in het rooster 00 van hun aangifte volgens de werkelijke ontvangsten die ze realiseren bij de verkoop van deze goederen. Dit berekeningsblad mag niet worden gebruikt door : slagers-spekslagers; bakkers, brood- en banketbakkers; caféhouders; herenkappers, dameskappers, heren- en dameskappers; apothekers, geneesheren met geneesmiddelendepot; consumptie-ijsbereiders; frituurexploitanten en foornijveraars. (2) De belastingplichtigen die onderworpen zijn aan meer dan één forfait moeten per forfait een berekeningsblad invullen. Aan de gedrukte tekst van het berekeningsblad mag geen enkele wijziging worden aangebracht. (3) De wijze waarop het berekeningsblad moet worden ingevuld, wordt door de "Algemene Bepalingen/73" toegelicht. Hierin wordt tevens nadere uitleg verstrekt over de begrippen : inkoopprijzen, coëfficiënten, bijzondere inkoopvoorwaarden en aftrekbare kortingen. De coëfficiënten die in de kolom 4 moeten worden ingeschreven zijn vermeld in de "Bijzondere Bepalingen", naast de koopwarengroepen (11, 12, 21, 31, enz.) waarop ze betrekking hebben. In een bijlage tot de "Bijzondere Bepalingen" wordt trouwens aangetoond hoe die coëfficiënten op het berekeningsblad moeten worden ingeschreven. (4) Naam, adres en BTW-identificatienummer moeten op het berekeningsblad worden ingevuld. Een aanvullende voorraad van deze berekeningsbladen kan worden bekomen op het controlekantoor waaronder U ressorteert.
F 2010/21/8 BIJLAGE I BOEK VOOR INKOMENDE FACTUREN Ontleding van het document Handelingen (exclusief BTW) waarvoor aangever gehouden is tot betaling van de BTW Algemene aanduidingen van het document (factuur - inkoopborderel - creditnota - invoerdocument,...) Inkoopprijzen per koopwarengroep Tarief 21 pct. Tarief 12 pct. Tarief 6 pct. Tabaksfabrikaten (1) (2) Inkoopprijs van de koopwaren waarvan de omzet niet forfaitair berekend wordt (1) (2) Voorschotten m.b.t. intracommunautaire handelingen Andere handelingen Intracommunautaire verwervingen Totaal bedrag Leverancier Datum Volgnummer In de kolom 8 worden zoveel kolommen geopend als er onderscheiden koopwarengroepen voorzien zijn in de Biezondere Bepalingen van de forfaitaire regeling. Die kolommen worden gegroepeerd per BTW-tarief. 1 2 3 4 5 6 7 8a 8b 8c 8d 8e 8f 9 10 (*) 86 (*) 87 Noten (1) Het bedrag van de in die kolom vermelde creditnota's wordt met het oog op de aftrek ingeschreven met rode inkt of voorafgegaan door het minteken. (2) Het bedrag dat in rooster 81 van de aangifte moet worden ingeschreven is het totaal van de kolommen 8 tot 10 na aftrek van de creditnota's. (3) In de kolommen 8 mogen de creditnota's slechts in de navolgende gevallen worden afgetrokken : terugzending van goederen, verbetering van een misslag in de facturering, afslag wegens niet overeenstemming, terugzending van de reeds belaste verpakking, tegemoetkoming van de leverancier in de door de kleinhandelaar toegestane prijsverminderingen. Het bedrag van de creditnota's wordt in die kolommen ingeschreven met rode inkt of voorafgegaan door het minteken.
F 2010/21/9 BOEK VOOR INKOMENDE FACTUREN (vervolg) BTW Ontleding van het document Verschuldigde BTW ingevolge : Privé Ontvangen creditnota's Bedrijfsmiddelen - Diensten, diverse goederen en andere Aftrekbare BTW Ontvangen creditnota's Invoeren uit niet - EEG - Lidstaten Handelingen verstrekt door medecontractanten (6) Intracommunautaire verwervingen BTW vermeld op het in kolom 4 ingeschreven document (7) Overige handelingen Intracommunautaire verwervingen Kortingzegels (faciale waarde) (5) Diensten, diverse goederen en andere Kostprijs (zonder BTW) (1) (5) Kostprijs (zonder BTW) van de bedrijfsmiddelen (1) (4) Aard 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 (*) 84 (*) 85 (*) 55 (*) 56 (*) 57 (*) 63 (*) 59 (4) Het totaal van die kolom moet (na aftrek van de creditnota's) in rooster 83 van de aangifte worden ingeschreven. (5) Het totaal van de kolommen 13 en 14 moet (na aftrek van de creditnota's) in rooster 82 van de aangifte worden ingeschreven. (6) Het betreft hier onder meer leveringen verstrekt door een landbouwondernemer onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling van artikel 57 van het Wetboek en handelingen m.b.t. werk in onroerende staat en de daarmee gelijkgestelde handelingen waarvoor de BTW door de medecontractant moet worden voldaan (artikel 20, 1 van het koninklijk besluit nummer 1). (7) Betreft enkel de in België verrichte handelingen. (*) Verwijzing naar het rooster van de aangifte waarin dit totaal dient te worden ingeschreven. Belangrijke opmerking De belastingplichtigen kunnen bijkomende kolommen openen, o.a. om te voldoen aan de verplichtingen opgelegd door de wet van 17 juli 1975 met betrekking tot de boekhouding en de jaarrekeningen van de ondernemingen.
F 2010/21/10 Naam en adres :......... BIJLAGE II BTW-nr. :... FORFAIT : KLEINHANDELAARS IN KRANTEN EN TIJDSCHRIFTEN BEREKENINGSBLAD ste van het de kwartaal van het jaar TE BEWAREN ALS BOEKHOUDKUNDIG STUK. NIET BIJ DE BTW-AANGIFTE VOEGEN. F 11 Bijzondere aankoopvoorwaarden Inkoopprijzen Coëfficienten Forfaitaire omzet (kolommen 3 x 4) Totaal Niet-forfaitair geregelde handelingen In min : Kortingen Totaal (kolommen 6 + 7 + 8 --- kolom 9) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1,33 BTW-tarief 6 % 12 13 14 15 1,37 1,47 1,23 1,38 BTW-tarief 12 % 21 22 23 31 1,37 BTW-tarief 21 % 32 33 34 35 1,62 1,30 1,48 1,33 Verkopen waarvoor geen BTW opeisbaar is : Tabak 36 Kranten 1,25 1,077 1,3280 (1,3260) Belastbare sommen Tarief Verschuldigde BTW (kolommen 11 x 12) 11 12 13 Over te brengen naar rooster 01 van de aangifte Over te brengen naar rooster 02 van de aangifte Over te brengen naar rooster 03 van de aangifte Over te brengen naar rooster 00 van de aangifte EUR x 6 % = EUR A EUR x 12 % = EUR x 21 % = Totaal A + B + C EUR Over te brengen naar rooster 54 van de aangifte EUR EUR EUR B C Nr. 625 F - 2010 De toelichting voor het invullen van het berekeningsblad bevindt zich achteraan de forfaitaire regeling.