Utrecht 21 april 2015
ONDERWERPEN Algemene inleiding BTW verschuldigd over subsidies? Invloed van subsidies op de aftrek van BTW
KARAKTER VAN DE BTW Belast het verbruik door consument / eindverbruiker Indirecte verbruiksbelasting Heffing in land van verbruik = bestemmingslandbeginsel Europese dimensie (BTW-richtlijn en Hof van Justitie)
HOE WERKT DE BTW IN DE PRAKTIJK? Heffing bij ondernemers Belastingdruk echter bij consument (verbruiksbelasting) Wordt bereikt door heffing en aftrekrecht in bedrijfskolom
VOORBEELD Bedrijf 1 Bedrijf 2 100 21 BTW 200 42 BTW Consument Koopt voor 242
VOORBEELD Bedrijf 1 Afdracht: 21 BTW Bedrijf 2 Verschuldigd: 42 BTW Aftrek: 21 BTW Saldo afdracht: 21 BTW Consument Koopt voor 242; netto opbrengst 200 en BTW druk 42 BTW is in delen voldaan in de voorgaande schakels BTW per saldo altijd bedrag dat drukt bij consument
HOE WERKT DE BTW? BTW vrijstelling? Dan geen BTW aftrek!
VOORBEELD Bedrijf 1 Bedrijf 2 100 21 BTW 200 Vrijgesteld van BTW Consument Koopt voor 200
VOORBEELD Bedrijf 1 Afdracht: 21 BTW Bedrijf 2 Verschuldigd: 0 BTW Aftrek: 0 BTW Consument Koopt voor 200; BTW druk 21 Bedrijf 2 heeft dus lagere opbrengst (200-121=79 ipv 100) Dus ondanks vrijstelling toch (onzichtbare) BTW druk!
SUBSIDIES Bijdragen onder de naam subsidie moeten voor de BTW goed bekeken worden. Redenen: Belastbaarheid (wel of geen vergoeding voor de BTW) Aftrekrecht (wel of niet binnen de ondernemerssfeer)
SUBSIDIES Wanneer belast met BTW? Benaming / wettelijke grondslag is niet doorslaggevend Rechtstreeks verband tussen subsidie en (afdwingbare) prestatie Verbruik door subsidieverstrekker/derde BTW heffing op grond van gewone BTW regels Let op! Subsidies en BTW is erg grijs gebied! Veel interpretatie mogelijk. Altijd BTW kwalificatie onderzoeken/vastleggen!
SUBSIDIES Rechtstreeks verband tussen subsidie en (afdwingbare) prestatie Rapportage / financiële verantwoording is geen prestatie Afdwingbaarheid is essentieel (verschil met schenking) Let op gedeeltelijke prestaties (reclame veelal)
SUBSIDIES Verbruik door subsidieverstrekker/derde Verbruik versus algemeen belang Verbruik door identificeerbare (groep van) personen. Hoeft niet de subsidiegever te zijn
SUBSIDIES BTW heffing op grond van gewone BTW regels Plaats van de prestatie (buitenland?) Vrijstelling Bijzondere regelingen (EU 0%)
BTW AFTREK Invloed subsidies In beginsel geen invloed op de pro-rata van algemene subsidies Zuivere subsidie voor aparte activiteit leidt tot niet-ondernemerschap. Dan gelden regels splitsing ondernemersdeel / niet ondernemersdeel Let op; fiscus vaak neiging om bij subsidies per definitie een pre-pro-rata (splitsing ondernemersdeel / niet ondernemersdeel) toe te willen passen! Vaak ook ten onrechte!
BTW AFTREK Invloed subsidies Directe kosten Algemene kosten Ondernemer deel Nietondernemer deel Directe kosten: helemaal niet aftrekbaar voor zover nietondernemer deel Algemene kosten: pre-pro-rata (meestal inkomsten ratio)
BTW AFTREK Invloed subsidies; met een vrijstelling Algemene kosten Directe kosten Belast Vrijgesteld Nietondernemer deel Eerst zelfde stap als in vorige slide Dan directe kosten ondernemersdeel toerekenen aan belast/vrijgesteld (aftrek/geen aftrek)
BTW AFTREK Invloed subsidies; met een vrijstelling Algemene kosten Directe kosten Belast Vrijgesteld Nietondernemer deel Algemene kosten na pre-pro-rata, nog een keer met pro-rata vermenigvuldigen (belast/vrijgesteld verhouding)
BTW AFTREK Aftrek is dan: Bedrag aan BTW op directe kosten die zien op belaste prestaties, plus Bedrag aan BTW op algemene kosten * pre-pro-rata * pro-rata Rest is niet aftrekbaar Let op bijzondere aftrekbeperkingen zoals bij horecabestedingen
mr. Rick Franke LL.M. RB Franke BTW Specialisten Nijenburg 21 1613 LB Grootebroek Tel. +31 (0) 2 28 75 39 73 Mob. +31 (0) 6 46 08 18 76 Email: rick@frankebtw.nl