Hidden costs of customs Who is managing your company's customs costs? Gooike van Slooten
Hidden costs of customs Douanerechten zijn kostprijs verhogend; van belang dat deze vooraf bekend zijn en meegenomen kunnen worden bij de berekening van de kostprijs van de goederen; Nagevorderde rechten kunnen in de regel niet worden doorbelast; Douane compliance is gericht op: naleving van verplichtingen bij invoer, waardoor navordering kan worden voorkomen ( kosten maken om kosten te voorkomen ); binnen de gestelde of gekozen randvoorwaarden: het optimaliseren van het niveau van compliance; het reduceren van: het beslag dat de compliance legt op de beschikbare middelen; en/of het gemiddelde douanerechtentarief; en/of het beslag dat de douaneformaliteiten leggen op de cash flow (bijv. BTW bij invoer); Bij het managen van de company s customs costs is een goede stroom van informatie en communicatie tussen alle stakeholders essentieel 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 2
Duitse pizza's niet meer zonder poespas over Zwitserse grens Door de sterke waardedaling tussen de euro ten opzichte van de Zwitserse frank was het voor Zwitsers voordelig om pizza's en andere afhaalmaaltijden in Duitsland te bestellen. Fomeel moeten buitenlandse pizza's worden ingeklaard aan de Zwitserse grens. Maar de Zwitserse douane kneep vijftien jaar lang een oogje dicht. Zwitserland behandelde pizza's als "incidentele invoer" die zonder poespas de grens konden passeren. Naar aanleiding van de klachten uit eigen land gingen de Zwitserse douaneautoriteiten de regels vorig jaar plotseling handhaven. De Duitsers zijn er niet alleen boos over dat ze nu douanerechten over elke pizza moeten betalen. Hun grootste grief betreft de beperkte openingstijden van het Zwitserse inklaringskantoor. Dat is na vijf uur 's avonds en op zon- en feestdagen gesloten. Dus juist wanneer de vraag naar afhaalmaaltijden het grootst is, kunnen Duitse pizza's de grens niet passeren. Overdag moeten de Duitse pizzabezorgers aansluiten in de wachtrijen voor de grens, waardoor het bestelde eten koud bij de klant arriveert. De Duitse ondernemers hebben een jaar lang met de Zwitsers onderhandeld om de maatregel van tafel te krijgen. Zonder succes, blijkt nu. De Zwitserse douane heeft vrijdag besloten de antipizzaregel te handhaven. Als er een uitzondering wordt gemaakt voor pizzakoeriers, kunnen bakkers, apothekers, cateringbedrijven en postbestellers dezelfde voorkeursbehandeling eisen. Volkskrant, 11 januari 2015, DouaneUpdate 2015-0046 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 3
Tariefindeling van reageermiddelen Een onderneming in life sciences levert geavanceerde reageermiddelen ( reagents ) aan afnemers over de hele wereld. Deze producten worden bij DNA onderzoek gebruikt om genen te markeren bij DNA onderzoek. Deze snelgroeiende onderneming heeft een belangrijk deel van de logistiek uitbesteed aan een zogenaamde integrator, die een reputatie heeft opgebouwd op het gebied van de ontzorging van zijn opdrachtgevers. Deze integrator deelt deze reageermiddelen als volgt in: Hoewel een 0% tarief van toepassing is, maakt dit de tariefindeling niet op voorhand juist. De commerciële bestemming is namelijk niet beslissend, maar de indelingsregels. Uit deze regels volgt dat chemische zuivere reageermiddelen in Hoofdstuk 29 moeten worden ingedeeld en onderworpen zijn aan een douanerecht van maar liefst 6,5%! 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 4
Tariefindeling van delen Een bedrijf voert onderdelen voor computers ( automatische gegevensverwerkende machines (tariefpost 84.71)) in. Onder tariefpost 84.73 GN worden delen begrepen. Indeling in deze post leidt tot toepassing van een douanerechtentarief van 0%. Hoewel veel IT producten onder het bereik vallen van het Information Technology Agreement, is dat niet ook voor alle onderdelen het geval; Ook hier geldt dat niet de commerciele bestemming, maar de indelingsregels bepalend zijn voor de indeling. Toepassing van deze regels leidt ertoe dat: wel degelijk douanerechten verschuldigd kunnen zijn. Hiermee kunnen substantiële bedragen gemoeid zijn; indeling van deze producten dient te gescheiden aan de hand van 9 (!) vragen 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 5
Tariefindeling van delen 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 6
Vermeldingen in de invoeraangifte Bij het doen van een invoeraangifte moet ook een omschrijving van de goederen worden vermeld. Veel logistieke dienstverleners die een douaneaangifte opstellen gebruiken hiervoor automatisch het opschrift van tariefpost (-onderverdeling). Het douanerecht verlangt echter dat: ( ) de betrokken goederen in voldoende nauwkeurige bewoordingen worden omschreven, ten einde de douanedienst in staat te stellen, ondubbelzinnig vast te stellen dat deze niet onder een meer specifieke, maar onder de aangegeven onderverdeling dienden te worden ingedeeld. Net als in de rest van het EU recht, verlangt het douanerecht een actieve opstelling van importeurs; Wordt die actieve opstelling niet in achtgenomen, bijvoorbeeld doordat niet een voldoende nauwkeurige omschrijving wordt verstrekt, dan kan bij een onjuiste indeling geen aanspraak gemaakt worden op een te beschermen vertrouwen (HvJ Top-Hit). De navorderingstermijn bedraagt 3 jaar. Die omschrijving kan worden verkregen d.m.v. een bindende tariefinlichting (BTI). 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 7
Intercompany transacties In intercompany situaties komt het regelmatig voor dat goederen een of meerdere verkocht wordt, ten einde het risicoprofiel van de uiteindelijke verkoper te beïnvloeden. Het douanerecht gaat uit van een meer objectieve benadering. Uit de rechtspraak blijkt dat een factuur van een inkoopcommissionair niet kan dienen als basis voor de douanewaarde: Dit doel (om een billijk, uniform en neutraal systeem voor de bepaling van de douanewaarde op te zetten, waarbij het gebruik van willekeurig vastgestelde of fictieve douanewaarden wordt uitgesloten), dat beantwoordt aan de eisen van de handelspraktijk, wordt niet bereikt wanneer geen rekening wordt gehouden met de werkelijke functie van een inkoopcommissionair. Daar een dergelijke agent handelt voor rekening van de importeur, treedt hij bij de koop van de goederen enkel op als vertegenwoordiger en draagt hij niet de financiële risico' s die aan de koop verbonden zijn. Zelfs wanneer hij in eigen naam optreedt, blijft zijn rol beperkt tot zijn tussenkomst als indirect vertegenwoordiger bij een koopovereenkomst die in wezen tussen zijn opdrachtgever en de leverancier wordt gesloten. Alternatief: transactie Producent-NLMP of andere waardemethode? 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 8
Oorsprong Een onderneming levert geavanceerde medische appratuur. Deze apparatuur bestaat uit twee hoogwaardige modules die in Nederland door middel van een geavanceerd proces met hoogwaardige materialen en in een steriele omgeving met elkaar worden verbonden. Een van de modules ondergaat in Nederland bewerkingen. Daarbij wordt de douaneregeling actieve veredeling gebruikt. De gerede producten worden geleverd aan ziekenhuizen in, maar ook buiten Europa. Op de factuur staat vermeld dat de geleverde goederen van Nederlandse oorsprong zijn en voldoen aan de geldende preferentiële oorsprongscriteria. Na levering van de goederen aan een afnemer in Marokko, komt er via de Nederlandse douane een vraag over de afgegeven preferentiële oorsprongsverklaring; de Inspecteur zou graag een onderbouwing willen hebben van de juistheid van deze verklaring. Welke actie onderneemt u? 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 9
Flow of Information and Communication 10 Sales/Exports Assists Repair and Return Export Documentation Legal New Agreements M&A Shipping/Receiving Quantity Discrepancies Exports Repair & Return Temporary importation 3PL service providers Engineering R&D Tariff Classification Product Information Repair Information IT ERP implementation and ERP maintanance Updating master data Tax Group VAT Transfer Price Adjustments Global M&A Customs function 3 rd Parties Tax and customs authorities Tax and legal advisors Customs brokers Procurement/Materials Management Tariff Classification Country of Origin Assists Conformity Compliance (CE) Compliance with Waste regulations Exports Price Adjustments R&D Agent Commissions Duty Preference Programs Repair & Return Quantity Discrepancies Royalty Payments Accounts Payable/Receivable Price Adjustments Indirect Payments/Assists R&D Payments Agent Commissions Discounts Quantity Discrepancies Royalty Payments Defective Merchandise Claims 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.
Ontwikkelingen mbt Douanewetboek van de Unie
Achtergrond Na het CDW en het GDW, nu het DWU ; Het DWU is al van kracht (Verordening (EU) 952/2013), de uitvoeringsbepalingen (voorheen UCDW ) moeten nog vastgesteld worden: Per 1 mei 2016 (tot die datum: het CDW en UCDW) Overgangsregelingen t/m december 2020; Onderverdeeld in implementing acts en delegated acts ; Recent is versie 4 van de Implementing Act verschenen (1.281 blz)); Een leidraad is voorzien (rechtens niet bindende toelichting); Nadruk op digitalisering van processen en procedures (aanpasssing IT systemen en infrastructuur); Doel laten aansluiten van de douaneprocedures op de internationale handel; Uitgangspunt: do more with less. 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 12
Enkele wijzigingen (1): AEO status komt centraal te staan: Aangescherpte vereisten (overgang bestaande AEO voor 1 mei 2019): Ook compliance bij andere belastingen wordt van belang; Kwaliteitseisen (vakbekwaanheid en training); Voorwaarde voor het gebruik van vereenvoudigingen; Vereenvoudigingen: Tijdelijke opslag; Aangifte door inschrijving in de administratie en self-assessment ; Centralised Clearance; Deferment accounts (matiging van de te stellen garanties voor te betalen rechten); Let op: vereenvoudigingen zijn vooral vereenvoudigingen voor de douaneautoriteiten; risico van gebruik wordt afgewenteld in de regel afgewenteld op de belastingplichtige. 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 13
Enkele wijzigingen (2): Garantiestelling wordt verplicht: per transactie of doorlopend; voor een lidstaat of meerdere; alleen doorlopende komen voor matiging in aanmerking: 30% garantie voor actual debts in geval van AEO; Garantie op basis van de hoogste tarief van rechten; Garantie kan gebruikt worden voor schorsing en procedures; Bestaande garanties worden voor 1 mei 2019 aangepast. Tijdelijke opslag: Gebruik van de regeling wordt verruimd (90 dagen); Transfer binnen de regeling wordt mogelijk (tussen lidstaten alleen door AEO); 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 14
Enkele wijzigingen (3): Zelf-aangifte van plaatsing van goederen onder een douaneregeling (DomProc+): Cashflow voordelen door fiscale elementen later toe te voegen; Geen aanvullende aangifte nodig (AEO); Beperkte toepassing (bijv. niet bij tijdelijke opslag en douanevervoer): Aanpassing van de te verstrekken data-elementen; Stellen van een garantie; Overgangstermijn tot 1 mei 2019; Opslag: Tijdelijke uitslag wordt mogelijk; AV en bijzondere bestemmingen in entrepot mogelijk; Garantie verplicht Types D en E vervallen; Remote retail sale (internetverkopen). 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 15
Enkele wijzigingen (4): Veredeling (AV en PV)): Voornemen tot uitvoer komt te vervallen bij AV (ipv PCC); Geen handelspolitieke maatregelen bij veredeling; Equivalentie; Voorafgaande invoer; INF formulieren; Garantie (AV en PV voorafgaande invoer); Economische voorwaarden veranderen; Specific Use Combinatie van bijzondere bestemmingen en tijdelijke invoer ; Indienen van een afrekening; 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 16
Enkele wijzigingen (5): APS: Vergunning Zelfafgifte wordt vervangen door REX (Registered Exporter System), per 1 januari 2017; Douanewaarde: First sale concept wordt verlaten; Vervangen door last sale : Royalties: in douanewaarde indien belichaamd in het goed. 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 17
Contact Gooike van Slooten Senior Associate Indirect tax Gooike.vanSlooten@bakermckenzie.com +31 20 551 71 81 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 18
www.bakermckenzie.nl 2015 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a partner means a person who is a partner, 19 or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm. 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V.