Bronbelasting terug van weggeweest

Transcriptie

1 Bronbelasting terug van weggeweest Een verschuiving van woonland naar bronland heffing: Europese en bilaterale ontwikkelingen en de invloed op huidige structuren Heico Reinoud, Jurjen Bevers en Mounia Benabdallah

2 Agenda Verschuiving naar source taxation : Europese ontwikkelingen Verschuiving naar source taxation : ontwikkelingen in het kader van BEPS 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 2

3 Woonland heffing vs. Bronland heffing Woonland-heffing ( residence-based ) Winsten behaald door een inwoner van Land A zijn aldaar belast Bronland-heffing ( source-based ) Winsten behaald uit bronnen in Land A zijn aldaar belast 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 3

4 Europese ontwikkelingen

5 Toegang tot EU recht Opgericht EU -> toegang tot EU verdragsvrijheden. Geen discriminatie grensoverschrijdende t.o.v. binnenlandse situaties, tenzij rechtvaardigingsgrond. Kunstmatige constructie (misbruik) -> rechtvaardigingsgrond voor niet toepassen EU verdragsvrijheid of richtlijn (Cadbury Schweppes). Geen verondersteld misbruik, maar concreet maken. Tegenbewijs regeling. Maatregel moet effectief en proportioneel zijn Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 5

6 Aanpassing EU Moeder Dochterrichtlijn Algemene anti-misbruik bepaling (GAAR). Kunstmatige constructie met hoofddoel (of een van de hoofddoelen) een belastingvoordeel te verkrijgen. Een constructie, of serie van constructies, is kunstmatig voor zover niet opgezet om zakelijke redenen die economische werkelijkheid weerspiegelen. Duidelijke toelichting of invulling begrippen ontbreekt. Implementatie nationale wetgeving uiterlijk Soortgelijke aanpassing EU Rente Royalty Richtlijn Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 6

7 Case study Nederlandse houdstermaatschappij (Holdco), met EU/EER dochtermaatschappijen. Aandelen Holdco in handen van non-eu/eer moedermaatschappij. Dochtermaatschappijen keren gemiddeld eens in de 5 jaar dividend uit, dat geld wordt ontvangen op Holdco s bankrekening en wordt in de regel door Holdco geherinvesteerd (uitbreiding / herfinanciering). Holdco voldoet aan Nederlandse min. substance eisen. Misbruik? Fallback verdrag? 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 7

8 Aandachtspunten Welke landen keren regelmatig dividend uit? Wat is de omvang van het dividend? Wat zijn de vereisten in dat land om gebruik te kunnen maken van de richtlijn? Bilateraal verdragspercentage? Is lokaal een ruling mogelijk om twijfel uit te sluiten? Welke verbetering van substance is nodig en mogelijk? Moet deelneming worden verhangen naar een operationele maatschappij? Moet deelneming worden omgezet in een v.i.? 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 8

9 BEPS ontwikkelingen

10 Het BEPS Project - overzicht actiepunten 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 10

11 Het BEPS Project timeline 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 11

12 BEPS Actiepunt 6 12

13 Actiepunt 6: Voorkoming verdragsmisbruik Belangrijkste vormen van verdragsmisbruik: Treaty shopping Pure doorstromers en betekenisloze houdsters Oplossing: limitation on benefit -bepaling in OESOmodelverdrag. Aangevuld met algemene antimisbruikbepaling (GAAR) en regels specifiek gericht tegen doorstroomstructuren. Bij implementatie is bilateraal verdrag geen fallback meer voor GAAR in EU Moeder Dochterrichtlijn Economisch reële structuren worden ook geraakt? 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 13

14 Actiepunt 6: Aandachtspunten Kan een houdstermaatschappij of doorstromer substance lenen van lokale werkmaatschappij? Of moet een houdster of doorstromer altijd eigen gekwalificeerd personeel, kantoor e.d. hebben? Indien een lokake werkmaatschappij mede als houdster of doorstromer gaat fungeren, is substance issue dan opgelost? Of dient er actieve aansturing van de buitenlandse dochters plaats te vinden vanuit de werkmaatschappij? 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 14

15 BEPS actiepunt 7 15

16 Actiepunt 7: Ontwijking van vaste inrichting Aanpassing van definitie van vaste inrichting (v.i.) in het OESO Modelverdrag -> verlaging v.i. drempel Doel: voorkomen dat een v.i. op kunstmatige wijze wordt ontweken, inclusief door middel van commissionairsstructuren (onderhandelen zonder contract te sluiten) en vrijstellingen voor specifieke activiteiten (bijvoorbeeld opslag van goederen) Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 16

17 Actiepunt 7: Aandachtspunten Inventariseren aanwezigheid van de groep in een bepaald land via verschillende groepsvennootschappen. Indien de werkzaamheden separaat geen v.i. opleveren in dat land, maar gezamenlijk bezien vermoedelijk wel, wat zou dan een zakelijke beloning voor die werkzaamheden zijn? Beoordelen of (toekomstige) aanpassingen nodig zijn Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 17

18 Unilaterale maatregelen 2014/2015 Action items / Country 6 7 Action items / Country 6 7 Argentina Mexico Australia Russia Brazil UK Canada US China Luxembourg* EU Netherlands* France Spain* Germany Switzerland* India Italy *non-g20 Landen Japan 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 18

19 Any questions? 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 19

20 THANK YOU! 2015 Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 20

21 Contact Heico Reinoud Partner Tax Jurjen Bevers Partner Tax Mounia Benabdallah Legal Director Tax Baker & McKenzie Amsterdam N.V. 21

22 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a partner means a person who is a partner, 22 or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm Baker & McKenzie Amsterdam N.V.