Copyright 2017 Practicali BVBA Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd

Transcriptie

1 Bt whe r z i e ni nge n t e ge n20apr i l201 7 Spr e ke r s :LucHe y l e ns Ti m VanSant maandagnami ddag6f ebr uar i2017-hol i dayi nnhassel t donder dagnami ddag9f ebr uar i 2017-Hol i dayi nngent-expo di nsdagnami ddag14f ebr uar i 2017-Hot elshamr ockti el t maandagavond27maar t2017-li nk21her ent al s

2 Copyright 2017 Practicali BVBA Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand, of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen, of enige andere manier zonder toestemming van de uitgever.

3 Btw-herzieningen tegen 20 april 2017 Luc Heylens - Tim Van Sant maandagnamiddag 6 februari Holiday Inn Hasselt donderdagnamiddag 9 februari Holiday Inn Gent - Expo dinsdagnamiddag 14 februari Hotel Shamrock Tielt maandagavond 27 maart Link 21 Herentals Inclusief twee handige rekentools! Voor gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen dient u straks tegen 20 april 2017 in menig dossier alweer herzieningen van btw te verrichten, soms in uw voordeel soms in uw nadeel. We bereiden u hierop voor met talrijke cijfervoorbeelden uit de praktijk. Als deelnemer krijgt u twee rekentools : een tool voor de berekening van de btw- correcties en een tool voor de berekening van de voordelen van alle aard. Komen o.a. ter sprake: Wanneer is er sprake van woon-werkverkeer? Wat is het grote verschil tussen gratis of tegen vergoeding ter beschikking stellen? Overgang van gratis gebruik naar vergoedingssysteem: gevolgen? Overgang van vergoedingssysteem naar gratis gebruik : gevolgen? Loutere ter beschikking stelling van tankkaart? Wat bij de aanbieding van bijkomende opties op een personenwagen? Wat zijn de gevolgen voor gemengde belastingplichtigen Is het zinvol om als zelfstandige een bedrijfsmiddel niet volledig op te nemen in het bedrijfspatrimonium? Lichte vrachtwagens: hoe berekent u de voordelen en btw-correcties? Btw gevolgen bij de verkoop van personenwagens en lichte vrachtwagens De onttrekking van de wagen aan de vennootschap en verhuur of kilometervergoeding? Is een motorfiets op de zaak interessant? Voordeel uit gemengd gebruikte tablets, smartphones, mobiel internet, ed. Wat doet u ingeval een smartphone of tablet minder dan EUR kost? Btw-aftrek bij gemengd gebruikte woningen Facturen voor verwarming, electriciteit, water, ed. Btw herzieningen bij stopzetting van de btw-activiteit U ontvangt een zorgvuldig samengestelde syllabus! Bereken de herzieningen personenwagens, moto's en lichte vrachtwagens met onze gebruiksvriendelijke rekentool!

4 Uw professionele docenten: Luc Heylens, Director VAT Department, Deloitte Fiduciaire, Tax & Legal Services. Spreker met jarenlange ervaring op diverse seminaries inzake btw. Tim Van Sant is licentiaat in de rechten (KUL-1997) en bijzondere licentiaat in het ondernemingsrecht (UA ). Hij is als btw-expert werkzaam op het kabinet van de Minister van Financiën Johan Van Overtveldt. Tijdsindeling: maandagnamiddag 6/02/ Holiday Inn Hasselt Vanaf 13u : onthaal met broodjes Van 13u30 tot 16u30 : uiteenzetting (met koffiebreak) Van 16u30 tot 17u: vraagstelling Holiday Inn Hasselt, Kattegatstraat 1, 3500 Hasselt ( - routeplan) donderdagnamiddag 9/02/ Holiday Inn Gent - Expo Vanaf 13u : onthaal met broodjes Van 13u30 tot 16u30 : uiteenzetting (met koffiebreak) Van 16u30 tot 17u: vraagstelling Holiday Inn Gent Expo, Maaltekouter 3, 9051 Sint-Denijs Westrem ( - routeplan) dinsdagnamiddag 14/02/ Hotel Shamrock Tielt Vanaf 13u : onthaal met broodjes Van 13u30 tot 16u30 : uiteenzetting (met koffiebreak) Van 16u30 tot 17u: vraagstelling hotel Shamrock, Euromarktlaan 24, 8700 Tielt ( - routeplan). maandagavond 27/03/ Link 21 Herentals Vanaf 18u: onthaal met broodjes Van 18u30 tot 21u30: uiteenzetting (met korte koffiebreak) Van 21u30 tot 22u: vraagstelling Link21, Welvaartstraat 14-1, bus 13, 2200 Herentals ( - routeplan).

5 Deelnameprijs: 185,00 (excl. btw), inclusief catering en documentatie. U betaalt pas na ontvangst van de factuur. Door gebruik te maken van de KMO portefeuille kunt u een subsidie ontvangen van 40% (kleine ondernemingen) of 30% (middelgrote ondernemingen) op de deelnameprijs (exclusief btw). Ons erkenningsnummer is DV.O Het bedrag van de projectaanvraag is 185,00 (Meer info). Attesten: U krijgt een attest voor permanente vorming conform de vereisten van volgende beroepsorganisaties na ondertekening van de aanwezigheidslijst bij het begin en op het einde van de sessie. BIBF - Beroepsinstituut van Erkende Boekhouders en Fiscalisten - 3u30 IAB - Instituut van de Accountants en de Belastingconsulenten - 3u30 IBR - Instituut van de Bedrijfsrevisoren - 3u30 Als advocaat kan u op basis van het aanwezigheidsattest dat practicali uitreikt de gevolgde opleiding zelf laten valideren door de Orde van Vlaamse Balies.

6

7 Inhoud DEEL 1: POWERPOINT DEEL 2: CIJFERVOORBEELDEN Cijfervoorbeeld 1: VAA wagen aangekocht in Cijfervoorbeeld 2 : VAA wagen aangekocht in 2015 en werkelijke beroepsgebruik is gedaald Cijfervoorbeeld 3 : VAA wagen aangekocht in 2015 en werkelijke beroepsgebruik is verhoogd Cijfervoorbeeld 4 : VAA wagen aangekocht in Cijfervoorbeeld 5 : wagen aangekocht in 2011 of vroeger en VAA Cijfervoorbeeld 6 : leasing wagen en VAA Cijfervoorbeeld 7 : aankoop wagen in 2016 en vergoeding (RC) Cijfervoorbeeld 8 : aankoop wagen in 2012 en een afdoende vergoeding Cijfervoorbeeld 9: aankoop wagen in 2012 en een te kleine vergoeding Cijfervoorbeeld 10 : aankoop wagen in 2011 of vroeger en vergoeding (RC) Cijfervoorbeeld 11 : leasing wagen en vergoeding Cijfervoorbeeld 12 : drie personenwagens Cijfervoorbeeld 13: overgang van gratis systeem naar vergoedingssysteem Cijfervoorbeeld 14: overgang van vergoedingssysyteem naar gratis systeem Cijfervoorbeeld 15 : laptop Cijfervoorbeeld 16: blackberry Cijfervoorbeeld 17: internet 181 DEEL 3: PRAKTIJKGIDS AFTREK EN HERZIENINGEN Aftrek van de btw Wie heeft recht op aftrek? Enkel een btw belastingplichtige Géén aftrek voor vrijgestelde belastingplichtigen van art. 44 W.BTW Géén aftrek voor vrijgestelde kleine ondernemingen van art. 56bis W.BTW Géén aftrek voor forfaitaire landbouwers Gedeeltelijk recht op aftrek voor gemengde belastingplichtigen Gedeeltelijk recht op aftrek voor gedeeltelijke belastingplichtigen Toevallige belastingplichtigen Bijzondere regeling voor advocaat stagiairs en advocaat medewerkers In het buitenland gevestigde belastingplichtigen Vijf basisregels voor de omvang van het recht op aftrek Basisartikel uit wettekst : art W.BTW Gebruiks of bestemmingsprincipe Enkel de wettelijk verschuldigde BTW is aftrekbaar Enkel Belgische BTW kan worden gerecupereerd Regelmatige en originele factuur

8 1.3 Tijdstip van het recht op aftrek Vanaf wanneer kan de BTW worden gerecupereerd? Tot wanneer kan de BTW worden gerecupereerd? Uitoefening van het recht op aftrek Ontstaan van het recht op aftrek van btw Voorwaarden om het recht op aftrek uit te oefenen Onmiddellijke en globale aftrek van de btw Aftrekbeperkingen en aftrekuitsluitingen Tabaksfabricaten Geestrijke dranken Kosten van logies en kosten van spijzen en dranken ter plaatse verbruikt Kosten van onthaal Kosten gedaan door reisbureaus Kosteloze uitdeling van handelsmonsters Goederen gegeven bij aankoop ter promotie Geschenken van geringe waarde Kosten gedaan voor het personeel sociale voordelen Kosten van vervoer per spoor, tram en autobus Kosten van kledij Antiek en kunst Personenwagens, stationwagens en minibussen Vaststelling beroepsgebruik voor personenwagens en motorfietsen Methode 1: gedetailleerde rittenadministratie Methode 2: semi forfaitaire methode Methode 3: 35% forfait Bepalingen gemeenschappelijk aan de drie methoden Vereenvoudigingsmaatregel : glolaal gewogen gemiddelde Vaststelling beroepsgebruik voor lichte vrachtwagens Methode 1: gedetaileerde rittenadministratie Methode 4: 85% of 35% forfait Vaststelling beroepsgebruik voor onroerende goederen Vaststelling beroepsgebruik voor roerende goederen andere dan vervoermiddelen Beroepsforfait van 75% Uitsluitingen uit het 75% forfait Verwarming en elektriciteit Tankkaarten Wijziging in beroepsgebruik voor niet bedrijfsmiddelen Wijziging in beroepsgebruik voor bedrijfsmiddelen Wijze van terbeschikkingstelling: gratis of onder bezwarende titel Gratis ter beschikkingstelling Terbeschikkingstelling tegen vergoeding Overgang van de wijze van terbeschikkingstelling Bijzonder geval: de btw eenheid Verkoop van personenwagen: administratieve tolerantie Autokosten van een gemengde belastingplichtige Toepassing van het stelsel van het algemeen verhoudingsgetal Toepassing van het werkelijk gebruik

9 2 Herziening van de aftrek Herziening van de btw aftrek op niet bedrijfsmiddelen Oorspronkelijke aftrek te groot of te klein ingevolge vergissing Onjuiste schatting van het voorlopig beroepsgebruik Inkomende creditnota s (art. 79, 1, tweede lid, W.BTW) Wijzigingen in de basisfactoren voor de berekening van de oorspronkelijk afgetrokken btw (KB nr. 3, art. 5, 1, 3 ) Verlies van ieder recht op aftrek Ontstaan van recht op aftrek ingevolge wetswijzing van belastingregime Goederen die uit het bedrijf zijn verdwenen Modaliteiten van de btw herziening Herziening van de btw aftrek op bedrijfsmiddelen Begrip "bedrijfsmiddelen" Begrip "btw geheven van bedrijfsmiddelen" Gewone herziening van de oorspronkelijk btw aftrek op bedrijfsmiddelen De vijf of vijftienjarige herziening voor de bedrijfsmiddelen Aftrek door een gemengde belastingplichtige: bijzondere bepalingen Algemeen Algemeen verhoudingsgetal Aftrek volgens het werkelijk gebruik van de goederen en diensten Toepassingsvoorbeeld van een gemengde btw belastingplichtige DEEL 4: CIRC. AAFISC NR. 36/2015 DD DEEL 5: VERKOOP PERSONENWAGEN TOPICS Beroepsgebruik van de auto relevant? 2 Hoeveel btw aanrekenen bij verkoop auto?

10

11 Practicali Deel 1: powerpoint 11 Deel 1: powerpoint

12 12 Deel 1: powerpoint Practicali Btw herzieningen op gemengd gebruikte Practicali 2

13 Practicali Deel 1: powerpoint 13 Voorwoord CIRCULAIRE nr. 36/2015 van 23 november 2015 coördineert, evalueert, licht toe en stuurt bij: 1. Beslissing nr. ET van 20 oktober Beslissing nr. ET /2 van 23 december Beslissing nr. ET /3 van 11 december Beslissing nr. ET /4 van 9 september Programma 1. Onderscheid gratis systeem versus vergoedingssysteem 2. Vaststelling beroepsgebruik personenwagen en motorfiets 3. Vaststelling beroepsgebruik lichte vracht 4. Vaststelling beroepsgebruik andere vervoermiddelen 5. Vaststelling beroepsgebruik andere roerende goederen dan vervoermiddelen 6. Vaststelling beroepsgebruik onroerende goederen 7. In het verleden afgesloten akkoorden 8. Overgang van gratis naar vergoeding of vice versa 9. Verkoop personenwagen 4

14 14 Deel 1: powerpoint Practicali DEEL 1 Aard van de terbeschikkingstelling: gratis of tegen vergoeding? 5 Toepasselijke wetsbepalingen GRATIS TER BESCHIKKINGSTELLING Goed is aangeschaft/gehuurd vanaf 2013: o o o kosten: RoA a rato van het beroepsgebruik (art. 45, 1 W.btw) bedrijfsmiddelen: RoA a rato van het beroepsgebruik (art. 45, 1quinquies W.btw) eventueel gecombineerd met het stelsel van herzieningen Goed is aangeschaft/gehuurd vóór 2013: o kosten: RoA a rato van het beroepsgebruik (art. 45, 1) en o roerende bedrijfsmiddelen: btw rekenen over de gedane uitgaven (art. 19, 1 W.btw): aankoopprijs 1/5 % privé o geen btw op VAA 6

15 Practicali Deel 1: powerpoint 15 Toepasselijke wetsbepalingen TER BESCHIKKING STELLING ONDER BEZWARENDE TITEL 100% of 50% RoA, ongeacht % beroepsgebruik door gebruiker btw rekenen over normale waarde (art. 33, 2 W.BTW) eigen btw definitie (niet: VAA) 7 AARD TBS VAN EEN GEMENGD GEBRUIKT BEDRIJFSMIDDEL GRATIS VERHUUR / TEGEN VERGOEDING RoA werkelijk gebruik bij aankoop (45, 1quinquies W.BTW) RoA 100 % of 50 % JA NEE Herzieningen regularisatie via gedane uitgaven (art. 19, 1 W.BTW) te belasten verhuur: btw over normale waarde (art.33 2 W.BTW) Bij latere wijzigingen in de verhouding beroeps/privé Bij latere wijzigingen in de verhouding beroeps/privé 8

16 16 Deel 1: powerpoint Practicali Gratis systeem Btw gevolgen: recht op aftrek beperken van meet af aan tot het beroepsmatig gebruik via één van de methoden Bewijslast beroepsgebruik: ligt bij de btw belastingplichtige 9 Gratis systeem Toepassing Een btw plichtige kocht in 2016 een nieuwe personenwagen aan die GRATIS ter beschikking wordt gesteld aan een bedrijfsleider. De aankoopprijs van de wagen bedraagt euro euro btw. De bedrijfsleider gebruikt de wagen ook voor privédoeleinden. Er wordt geopteerd voor de toepassing van methode 3 (35% beroepsforfait)? Wat zijn de btw gevolgen? x 35% = (R59) 10

17 Practicali Deel 1: powerpoint 17 Vergoedingssysteem Btw gevolgen van het vergoedingssysteem: verhuurdienst (art. 18, 1, 2 de lid, 4 W.btw) RoA: o 100% (motorfiets of lichte vracht) of o 50% (PW), ongeacht % beroepsgebruik door gebruiker géén beperking van meet af aan Minimummaatstaf van heffing = normale waarde 11 Berekening normale waarde Indien bedrijfsmiddel wordt aangekocht Normale waarde = (aankoopprijs + kosten) (100% of 50% % beroep) 5 Indien beroepsgebruik 50% dient de normale waarde niet te worden vastgesteld. Beroepsgebruik door gebruiker wordt vastgesteld op basis van de verschillende methoden Na 5 jaar moet voor de berekening van de normale waarde enkel worden rekening gehouden met de kosten!! 12

18 18 Deel 1: powerpoint Practicali Berekening normale waarde Indien bedrijfsmiddel wordt gehuurd Normale waarde = (huurprijs + kosten) (100 % of 50% % beroep) Indien beroepsgebruik 50% dient de normale waarde niet te worden vastgesteld. Beroepsgebruik door gebruiker wordt vastgesteld op basis van de verschillende methoden 13 Vergoedingssysteem Hiervan is sprake in de volgende drie scenario s: 1. de betaling van een geldsom (al dan niet nadat factuur is uitgereikt) 2. vermindering nettoloon 3. debiteren R/C tot beloop van de overeengekomen vergoeding 14

19 Practicali Deel 1: powerpoint 19 Vergoedingssysteem Toepassing Een vennootschap kocht in 2016 een personenwagen en stelt deze TEGEN VERGOEDING ter beschikking aan de zaakvoerder. Voor het privé gebruik wordt aan de zaakvoerder op jaarbasis 900, excl. btw gefactureerd. Aankoopprijs wagen: btw. Overige autokosten: (excl. btw) Toepassing methode 3 (35% btw beroepsforfait) 15 Oplossing RoA aankoopprijs = % = RoA bijkomende kosten: % = 420 Berekening normale waarde: / = (50% 35%) = Te regulariseren: = % = 63 btw bijkomend te voldoen in aangifte in te dienen (R61) = herziening btw Wat als de vennootschap jaarlijks excl. btw heeft gefactureerd? Zij kan de teveel aangerekende btw niet terugvorderen. Er is btw verschuldigd over de aangerekende prijs. 16

20 20 Deel 1: powerpoint Practicali Bijkomende opties? Wat zijn de btw gevolgen als een bedrijfswagen gratis ter beschikking wordt gesteld van een bedrijfsleider of personeelslid en laatstgenoemde de mogelijkheid heeft om tegen betaling aanvullende opties, een toebehoren of een duurder model uit te kiezen? Gaat het dan nog om een gratis terbeschikkingstelling of om een terbeschikkingstelling tegen vergoeding? Feitenkwestie: van belang is de daadwerkelijke bedoeling van de partijen zoals die blijkt uit de door de onderneming vastgelegde "car policy" of uit het arbeidscontract 17 Bijkomende opties? Toepassing van gratis systeem indien aan 2 voorwaarden tegelijkertijd voldaan is: er wordt een éénmalige vergoeding gevraagd betaald bij aanvang van de terbeschikkingstelling van de bedrijfswagen EN de mogelijkheid om de bijkomende opties te verkrijgen is facultatief. als de kost van deze bijkomende opties volledig wordt doorgerekend aan de bedrijfsleider of het personeelslid, is de btw in hoofde van de werkgever volgens de normale regels integraal aftrekbaar en is de 50% aftrekbeperking dus niet van toepassing! 18

21 Practicali Deel 1: powerpoint 21 Bepaling beroepsmatig gebruik: de methoden 1. ritten adm. # km beroeps #km totaal PW & MOTO LICHTE VRACHT ANDERE RG (per voertuig) 1. ritten adm. # km beroeps #km totaal (per voertuig) 75 % voor alles Per kalenderjaar Ook laptop ed. 2. formule w w W W km tot # km = privaat Beroepsmatig = 100 % privaat 3. 35% Alle 4jaar Combinatie 1. en 2. mag % 35 Alle 4 jaar 85% : echte LV feiten kwestie Geen combinatie Niet : elektriciteit verwarming water Niet : OG 19 DEEL 2 Vaststelling beroepsgebruik personenwagen en motorfiets 20

22 22 Deel 1: powerpoint Practicali Gebruik van het % beroepsgebruik! Het percentage beroepsgebruik dient als basis om: het recht op aftrek vast te stellen de gedane uitgaven te berekenen in de gevallen van art. 19, 1, W.BTW. de normale waarde te berekenen in de gevallen beoogd door art. 33, 2, W.BTW. 21 Overzicht van drie methoden Vaststellen beroepsgebruik bij aanschaf volgens 1 van de 3 methodes: 1. dagelijkse rittenadministratie per wagen 2. formule o.b.v. woonwerkafstand 3. algemeen forfait: beroepsgebruik = 35% Indien beroepsgebruik > 50%: RoA desgevallend beperken tot max. 50% voor personenwagens Voor gemengde belastingplichtige: aldus bekomen bedrag aan aftrekbare btw vermenigvuldigen met verhoudingsgetal 22

23 Practicali Deel 1: powerpoint 23 Definitie woon werkverkeer inzake btw Definitie woon werkverkeer voor de btw Het privégebruik van een vervoermiddel omvat ook het woon werkverkeer. Woon werkverkeer inzake btw is het traject dat de gebruiker van een vervoermiddel aflegt tussen zijn woonplaats en zijn plaats van tewerkstelling (vb. werknemer) of de plaats waar of van waaruit hij zijn economische activiteit uitoefent (vb. belastingplichtige natuurlijk persoon). Plaats van tewerkstelling = maatschappelijke zetel of inrichting van de BP Wanneer de verplaatsing van en naar de plaats van tewerkstelling plaatsvindt vanuit een andere plaats dan de woonplaats, dient die verblijfplaats als referentiepunt te worden genomen voor het bepalen van het woonwerkverkeer. Verblijfplaats primeert dus op domicilie. 24

24 24 Deel 1: powerpoint Practicali Definitie woon werkverkeer voor de btw Inrichting BP = a) een vestigingseenheid geregistreerd bij de Kruispuntbank van ondernemingen (KBO) b) voor zover niet bedoeld onder a), een plaats van een inrichting die wordt gekenmerkt door een voldoende mate van duurzaamheid en een, wat personeel en technische middelen betreft, geschikte structuur om diensten en leveringen van goederen te verstrekken of te ontvangen Bouwwerf kan nooit beschouwd worden als inrichting Verplaatsing van thuis naar bouwwerf = altijd werk werkverkeer voor de btw 25 Definitie woon werkverkeer voor de btw Het is aan de hand van een geheel van feitelijke en juridische omstandigheden (arbeidsovereenkomst, contractuele bepalingen, taak of functieomschrijving van de medewerker, enz.) dat de plaats van tewerkstelling of de plaats waar of van waaruit de economische activiteit wordt uitgeoefend moet worden bepaald. In gebruikelijke handelsrelaties tussen onafhankelijke personen is de zgn. 40 dagenregel niet van toepassing LET OP: als een belastingplichtige organisatorisch en/of economisch zodanig nauw verbonden is met een andere persoon, dat feitelijk geen sprake meer is van een handelsrelatie tussen twee onafhankelijke personen, dan kan er wel sprake zijn van woon werkverkeer! 26

25 Practicali Deel 1: powerpoint 25 Definitie woon werkverkeer voor de btw Tolerantie voor werknemers in de bouwsector Indien werknemers in de bouwsector zich vanuit hun woonplaats begeven naar een verzamelplaats die zich al dan niet situeert op de maatschappelijke zetel (of een inrichting) van de belastingplichtige, waarna ze gezamenlijk naar een specifieke werf rijden, wordt het volledig traject bij wijze van administratieve tolerantie aangemerkt als een beroepsmatige verplaatsing. Deze tolerantie geldt ook voor verplaatsingen tussen de woonplaats en de maatschappelijke zetel (of een inrichting) van de belastingplichtige die afgelegd worden om materialen en gereedschap op te halen, alvorens naar een specifieke werf te rijden = beroepsmatige verplaatsing 27 De drie methoden 28

26 26 Deel 1: powerpoint Practicali Overzicht van drie methoden De methoden kunnen enkel toegepast worden ten aanzien van vervoermiddelen uitgerust met een motor met een cilinderinhoud van meer dan 48 cc of met een vermogen van meer dan 7,2 kilowatt bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg dus niet voor een helikopter, een pleziervaartuig, een (elektrische) fiets, een aanhangwagen (mogelijks wel rittenadministratie) Let op. Sommige gemotoriseerde vervoermiddelen voor het vervoer over de weg worden uitgesloten van het toepassingsgebied van deze methoden. Het betreft de autovoertuigen beoogd door artikel 45, 2, tweede lid, a) tot en met e) W.BTW. dus niet voor een campingcar, lijkwagen, autobus met meer dan 8 zitplaatsen 29 Methode 1 Bijhouden van dagelijkse rittenadministratie beroeps% = aantal beroepsmatige kilometers 100 totaal afgelegde kilometers Per beroepsmatige verplaatsing te noteren: o o o o o Datum van de rit Beginadres en eindadres Afgelegde kilometerstand per rit /dag Registratie van kilometerstand bij begin/einde kalenderjaar Manueel of geautomatiseerd 30

27 Practicali Deel 1: powerpoint 27 Methode 1 Niet verplicht voor handelsvertegenwoordigers (door de aard van hun contract mag men ervan uitgaan dat beroepsgebruik > 50%) Op elk verzoek moet dagelijks bijgewerkte rittenadministratie kunnen voorgelegd worden Let op: zonder dagelijkse bijwerking vervalt methode 1 (niet bewijskrachtig) 31 Methode 2 Geen dagelijkse rittenadministratie Formule: % privé = afstand woonwerk totale afstand % beroeps = 100% privé % 32

28 28 Deel 1: powerpoint Practicali Methode 2 Afstand woonwerk = zie hiervoor 200 = forfaitair bepaald aantal effectief gepresteerde werkdagen per kalenderjaar waarbij het voertuig werd gebruikt voor woonwerkverkeer = forfaitaire bepaalde overige privékilometers per kalenderjaar Totale afstand = de reële afstand afgelegd in een kalenderjaar per kilometer Bij wijziging in de loop van het jaar: aanpassing parameters 200 en km op dagbasis, bv. bij ter beschikking stelling in de loop van het jaar 33 Methode 2 Bijkomende voorwaarden voor de toepassing van methode 2: 1. Er moet 1 vaste gebruiker zijn van het autovoertuig (niet voor poolwagens) 2. Geldt slechts voor 1 voertuig per gebruiker 3. Geldt niet voor voertuigen die niet of slechts onbeduidend (occasioneel of toevallig) voor beroepsdoeleinden worden gebruikt (bv. gedeeltelijke belastingplichtigen) Zaakvoerder die 2 personenwagens ter beschikking krijgt: voor de ene personenwagen kan methode 2 maar voor de andere personenwagen moet methode 1. 34

29 Practicali Deel 1: powerpoint 29 Methode 2 Van onbeduidend beroepsmatig gebruik is sprake als het voertuig minder dan 10% voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt (voorafgaand akkoord is mogelijk) dan kan methode 2 niet (bv. beroepsgebruik = 5%) Denk maar aan de situatie waarin de firmawagen enkel en alleen voor woon werkverkeer wordt gebruikt : methode 2 kan niet. 35 FAQ s bij methode 2 Een personeelslid werkt deeltijds. Kan de factor 200 bij methode 2 op die manier worden verminderd? neen Zijn de verplaatsingen van de werf naar de woonplaats ook aan te merken als woonwerkverkeer voor de toepassing van methode 1 en 2? Neen, ongeacht of de werknemer rechtstreeks rijdt naar de werf of na een omweg via de maatschappelijke zetel Kan methode 2 ook worden toegepast als de BP woont op de plaats van tewerkstelling? Ja woon werk is dan 0 in de formule. Teller is dan U moet dan minstens km rijden voor 50% RoA. U moet wel minstens 10% beroepsgebruik bewijzen. Wat als de totale afstand lager is dan km? Zorg ervoor dat u minstens km rijdt voor de 50% RoA 36

30 30 Deel 1: powerpoint Practicali Aandachtspunten bij de methoden 1 en 2 Methode 1 en methode 2 zijn combineerbaar, d.w.z. keuze per individueel voertuig. Methode 2 vereist één vaste gebruiker en één voertuig per gebruiker! De keuze voor methode 1 en 2 geldt voor het (lopende) kalenderjaar. 37 Vraag: de poolwagen Een vennootschap beschikt over een bedrijfsvoertuig (= een poolwagen) die door de werknemers afwisselend mag worden gebruikt zowel voor dienstverplaatsingen als voor privéverplaatsingen naargelang de beschikbaarheid van het voertuig. Aangezien er géén vaste gebruiker is voor dat voertuig, is methode 2 niet mogelijk Dan moet methode 1 38

31 Practicali Deel 1: powerpoint 31 Vraag: zelfstandig glazenwasser Een zelfstandig glazenwasser, beschikt over een stationwagen (break) en een personenwagen (berline). Beide voertuigen worden door hem en zijn gezin zowel beroepsmatig als privématig gebruikt. De belastingplichtige natuurlijk persoon kan slechts ten aanzien van 1 van beide personenwagens de semi forfaitaire methode 2 toepassen. 39 Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2 Per voertuig berekenen voor het lopende kalenderjaar BP mag beide methodes met elkaar combineren 40

32 32 Deel 1: powerpoint Practicali Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2: herzieningen Als geraamd % afwijkt van definitief %: herziening berekenen Herzieningsperiode voor aankoop: 5 jaar Herzieningen opnemen in R 61 of 62 van de aangifte in te dienen op 20 april van het volgende jaar Definitief % voor jaar X geldt als geraamd % voor jaar X + 1 voor de btw aftrek inzake de kosten 41 Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2: herzieningen Voorbeeld 1 Een btw plichtige vennootschap kocht in 2016 een nieuwe personenwagen aan die gratis ter beschikking wordt gesteld aan een personeelslid. De aankoopprijs van de wagen bedroeg euro (excl. btw). Het personeelslid mag de wagen ook voor privé doeleinden gebruiken. Bij aankoop werd het beroepsgebruik geraamd op 60%. Eind 2016 bleek het effectieve beroepsgebruik 40% te zijn. 42

33 Practicali Deel 1: powerpoint 33 Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2: herzieningen Afgetrokken btw bij aankoop: x 50% = Uit te voeren herziening op de aankoopprijs in aangifte in te dienen : ( %) (6.300 x 40%) in R61 Ook afgetrokken btw op kosten herzien Geraamd% voor de kosten in 2017 = 40% 43 Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2: herzieningen Voorbeeld 1 (vervolg) Stel dat eind 2017 het effectieve beroepsgebruik 34% is. De uit te voeren herziening op de aankoopprijs in aangifte in te dienen dd is dan: ( %) ( %) 1/5 in R61 Ook afgetrokken btw op kosten herzien Geraamd% voor de kosten in 2018 = 34% 44

34 34 Deel 1: powerpoint Practicali Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2: herzieningen Voorbeeld 2 Een vennootschap huurt in 2016 een PW die gratis wordt ter beschikking gesteld aan een personeelslid. Jaarlijkse huurprijs wagen: btw. Op basis van de eerste methode blijkt dat in de loop van km zijn afgelegd, waarvan km beroepsmatig. 45 Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2: herzieningen Toepassing art. 45, 1 en 2 Beroepsgebruik = 37% ( / ) Aftrekbare btw = % = 1.165,50 RoA van benzine wordt ook beperkt tot 37% Als in de loop van % is afgetrokken, moet 13% van de gerecupereerde btw worden herzien in R 61 van de aangifte in te dienen Geraamd aftrek% voor 2017 = 37% Eind 2017 opnieuw eventueel herziening verrichten 46

35 Practicali Deel 1: powerpoint 35 Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2 Een globaal gemiddeld aftrekpercentage voor alle vervoermiddelen van dezelfde categorie (dezelfde aard) is toegelaten U mag afronden naar de hogere eenheid 47 Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2 Voorbeeld van een globaal gemiddeld aftrekpercentage Een btw plichtige beschikt in 2016 over 5 PW die elk apart gratis ter beschikking worden gesteld aan 5 personeelsleden Hij heeft het beroepsgebruik dat wordt gemaakt van die voertuigen voor het jaar 2016 bij toepassing van methode 1 en 2 als volgt vastgesteld: 47

36 36 Deel 1: powerpoint Practicali Gemeenschappelijke opmerkingen bij methode 1 & 2 beroepsgebruik RoA personenwagen A 1 38,70% 38,70% personenwagen B 1 handelsvert. 50,00% personenwagen C 2 55,24% 50,00% personenwagen D 2 25,25% 25,25% personenwagen E 2 23,19% 23,19% Gemiddeld%Aftrek 37,43% = 38% d.w.z. u mag 38% gebruiken voor het recht op aftrek van btw op alle 5 de personenwagens 49 Methode 3 Algemeen forfait beroepsgebruik = 35% In principe niet te combineren met methode 1 In principe verplicht toe te passen op alle gemengd gebruikte personenwagens Niet voor voertuigen die niet of slechts onbeduidend (occasioneel of toevallig) voor beroepsdoeleinden worden gebruikt Minimumperiode aan te houden: tot 31 december van het 3 de jaar volgend op het jaar waarin voor het eerst toegepast Grote voordeel = géén jaarlijkse herzieningen! 50

37 Practicali Deel 1: powerpoint 37 Methode 3 Net zoals bij de tweede methode, zal er van een onbeduidend beroepsmatig gebruik sprake zijn als u de auto minder dan 10% voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt (voorafgaand akkoord mogelijk) Wanneer een belastingplichtige een voertuig ter beschikking stelt van een werknemer in het kader van het loonbeleid, aanvaardt de administratie dat het voertuig daadwerkelijk als werkinstrument of als exploitatiemiddel wordt gebruikt en dat er géén sprake is van een onbeduidend beroepsmatig gebruik, ook al zou de werknemer dat voertuig quasi uitsluitend gebruiken voor woonwerkverkeer en andere privéverplaatsingen = TOLERANTIE voor firmawagens waarmee werknemers hoofdzakelijk woon werkverkeer afleggen! Dan kan 35% forfait! Het 35% forfait geldt slechts voor één voertuig per gebruiker. 51 Methode 3 Stel: een zaakvoerder gebruikt 2 personenwagens gemengd. RoA? Beschikt de BP (of zijn gezin) over meer dan 1 personenwagen of stelt hij aan een werknemer meer dan 1 auto ter beschikking, dan mag het forfait van 35% slechts voor één gemengd gebruikt voertuig naar keuze worden toegepast. Voor de andere gemengd gebruikte personenwagen(s), moet het beroepsmatig karakter worden aangetoond aan de hand van een rittenadministratie (methode 1) 52

38 38 Deel 1: powerpoint Practicali Methode 3 Case: een bedrijf koopt een helikopter die gemengd zal gebruikt worden. Kan het beroepsgebruik aangetoond worden met methode 2 (semi forfait obv woonwerkafstand)? Neen Kan methode 3 (35 % forfait) worden toegepast? Neen Reden: helicopter landvoertuig De methoden 2 en 3 kunnen enkel toegepast worden ten aanzien van vervoermiddelen uitgerust met een motor met een cilinderinhoud van meer dan 48 cc of met een vermogen van meer dan 7,2 kilowatt bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg. 53 Voertuig aangeschaft vóór

39 Practicali Deel 1: powerpoint 39 Voertuig aangeschaft vóór Destijds werd 50% van de betaalde btw afgetrokken bij de aanschaf In het verleden werd er btw op VAA afgedragen Vanaf dient het volgende te gebeuren: 1) RoA a rato van het beroepsgebruik voor de kosten 2) btw is verschuldigd over de gedane uitgaven: enkel in geval van gratis terbeschikkingstelling niet geval van leasing, enkel in geval van aankoop, niet als beroepsgebruik minstens 50% bedraagt niet als herzieningstijdvak van 5 jaar verstreken is 55 Voertuig aangeschaft vóór Personenwagen aangekocht in 2011 of vroeger : voor het jaar 2016 moet u géén btw herziening meer doen voor aankoopbtw want herzieningstijdvak van 5 jaar is verstreken Personenwagen aangekocht in 2012: voor het jaar 2016 moet u de laatste keer correctie doen voor aankoop btw 56

40 40 Deel 1: powerpoint Practicali Voertuig aangeschaft vóór Maatstaf van heffing: de gedane uitgaven die specifiek betrekking hebben op het gebruik van het goed voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit art. 19, 1 W.BTW. alleen maar toepassen als gebruik voor privédoeleinden 50% overschrijdt en tot beloop van die overschrijding Concreet: aankoopprijs x 1/5de x % privé dat 50% overschrijdt 57 Voertuig aangeschaft vóór Voorbeeld Een vennootschap heeft in 2012 een personenwagen gekocht die gratis wordt ter beschikking gesteld aan een personeelslid. Aankoopprijs wagen: btw. Het VAA inzake directe belastingen bedroeg 1.900,00. Btw gevolgen? 58

41 Practicali Deel 1: powerpoint 41 Voertuig aangeschaft vóór In het jaar 2012: toepassing art. 45, 2 Aftrekbare btw = x 50% = 5.250,00 RoA van onderhoud, benzine, werd beperkt tot 50% Verschuldigde BTW over VAA: 1.900/1,0855 = 1.750, ,35 = 149,65 btw (R 61) 59 Voertuig aangeschaft vóór Vanaf het jaar 2013: btw aftrek a rato van het beroepsgebruik voor de kosten en btw over de gedane uitgaven stel: toepassing methode 3 (35% btw forfait) 60

42 42 Deel 1: powerpoint Practicali Voertuig aangeschaft vóór Privégebruik in 2013 was hoger dan 50%: btw regularisatie verplicht door te voeren in aangifte ingediend Maatstaf van heffing = ( x (65% 50%))/5 = Verschuldigde btw = 315 (art. 19, 1) Idem voor 2014, 2015 en 2016 RoA van onderhoudskosten, benzine, wordt ook beperkt tot het beroepsgebruik (35%). Dit zolang de auto wordt gebruikt 61 Motoren De btw is aftrekbaar voor het beroepsgedeelte. Het beroepsgebruik dient aangetoond te worden met één van de drie methodes : het bijhouden van een rittenadministratie, de semi forfaitaire methode en het forfait van 35 %. Deze methodes gelden immers voor alle vervoermiddelen met een vermogen van meer dan 48 cc. Uiteraard speelt de aftrekbeperking van artikel 45, 2 W.BTW niet in dit geval. Bijgevolg is via methode 1 of 2 een beroepsgebruik van bv. 80 % perfect mogelijk en dan bedraagt de btw aftrek ook 80 %. Kiest men echter voor methode 3 dan is de aftrek beperkt tot 35 %. Deze laatste methode heeft als voordeel dat er geen herziening dient te gebeuren. De methode moet echter minstens vier jaar worden aangehouden. 62

43 Practicali Deel 1: powerpoint 43 Motoren Een auto én een motor werden gekocht via de vennootschap en worden gemengd gebruikt. Methode 2 voor de auto => methode 1 voor de motor Indien men zowel een motor als een auto gemengd gebruikt dient men goed na te denken welke bewijsmethode men toepast. Kiest men voor de auto voor de methode 2 dan dient men voor de motor methode 1 (rittenadministratie) toe te passen wil men niet geconfronteerd worden met de lage 35 % aftrek van methode 3. Methode 2 mag immers maar voor één voertuig per gebruiker toegepast worden 63 DEEL 3 Vaststelling beroepsgebruik lichte vracht 64

44 44 Deel 1: powerpoint Practicali Algemeen Btw definitie van lichte vracht idem als directe belastingen Navolgende methoden moeten enkel gebruikt worden voor lichte vrachten die gemengd worden gebruikt (voorafgaand akkoord mogelijk) Er wordt géén rekening gehouden met een onbeduidend (occasioneel of toevallig) privégebruik! Zonder privé gebruik van de lichte vrachtwagen = 100% RoA! 65 Methode 1 Bijhouden van dagelijkse rittenadministratie Per beroepsmatige verplaatsing noteren: o Datum van de rit o Beginadres en eindadres o Afgelegde kilometerstand per rit /dag o Registratie van kilometerstand bij begin/einde kalenderjaar o Manueel of geautomatiseerd Op elk verzoek moet dagelijks bijgewerkte rittenadministratie kunnen voorgelegd worden 66

45 Practicali Deel 1: powerpoint 45 Methode 4 Geldt voor gemengd gebruikte lichte vrachten Twee algemene forfaits 1. Beroepsforfait van 85% voor LV die overwegend worden gebruikt om in het kader van de economische activiteit goederen te vervoeren (aard van de economische activiteit, type LV, de gebruiker) en/of 2. Beroepsforfait van 35% voor LV die niet overwegend beroepsmatig worden 67 Methode 4 In principe niet te combineren met methode 1 In principe verplicht toe te passen op alle gemengd gebruikte lichte vrachten Niet voor voertuigen die niet of slechts onbeduidend (occasioneel of toevallig) voor beroepsdoeleinden worden gebruikt Minimumperiode aan te houden: tot 31 december van het 3 de jaar volgend op het jaar waarin voor het eerst toegepast Géén jaarlijkse herzieningen! 68

46 46 Deel 1: powerpoint Practicali Methode 4 Van een onbeduidend beroepsmatig gebruik is sprake als de LV minder dan 10% voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt (voorafgaand akkoord mogelijk) Wanneer een belastingplichtige een voertuig ter beschikking stelt van een werknemer in het kader van het loonbeleid, aanvaardt de administratie dat het voertuig daadwerkelijk als werkinstrument of als exploitatiemiddel wordt gebruikt en dat er dus van een onbeduidend beroepsmatig gebruik geen sprake is, ook al zou de werknemer dat voertuig quasi uitsluitend gebruiken voor woonwerkverkeer en andere privéverplaatsingen. Geldt enkel voor methode 4 35% forfait. Het forfait geldt slechts voor één voertuig per gebruiker. 69 Methode 4 Case: 2 lichte vrachtwagens staan ter beschikking voor gemengd gebruik Beschikt de BP (of zijn gezin) over meer dan 1 LV of stelt hij aan een werknemer meer dan 1 LV ter beschikking, dan mag het forfait slechts voor één gemengd gebruikt voertuig naar keuze worden toegepast. Voor de andere LV die gemengd worden gebruikt, moet het beroepsmatig karakter worden aangetoond aan de hand van een rittenadministratie (methode 1) 70

47 Practicali Deel 1: powerpoint 47 LV aangeschaft vóór Destijds werd 100% RoA bij aanschaf, ook in geval gemengd gebruik btw op VAA werd afgedragen in geval van gemengd gebruik vanaf : 1) RoA a rato van het beroepsgebruik voor de kosten 2) btw over de gedane uitgaven (in geval van aankoop, niet in geval van huur of leasing) niet geval van leasing, enkel in geval van aankoop, niet als herzieningstijdvak van 5 jaar verstreken is enkel in geval van gratis terbeschikkingstelling 71 LV aangeschaft vóór Voorbeeld Een vennootschap heeft in 2011 een lichte vracht gekocht die gratis wordt ter beschikking gesteld aan een personeelslid. Aankoopprijs wagen: btw. In 2013 werd geopteerd voor het 85% forfait. Wat zijn de btw gevolgen in 2013 en de volgende jaren? 72

48 48 Deel 1: powerpoint Practicali LV aangeschaft vóór Btw rekenen over de gedane uitgaven Maatstaf van heffing = /5 15% = Verschuldigde btw = 252 (art. 19, 1) Idem voor 2014, 2015 en 2016 correctie voor aankoop btw stopt na 5 jaar RoA van onderhoudskosten, benzine, wordt ook beperkt tot 85%. Dit zolang de LV wordt gebruikt 73 DEEL 4 Vaststelling beroepsgebruik andere vervoermiddelen bv. een mobilhome 74

49 Practicali Deel 1: powerpoint 49 Vaststellen beroepsgebruik 4 methoden gelden enkel voor vervoermiddelen uitgerust met een motor met een cilinderinhoud van meer dan 48 cc of met een vermogen van meer dan 7,2 kilowatt bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg 4 methoden gelden niet voor voertuigen bedoeld in art, 45 2 a) tot en met e) btw wb dus niet voor bv.: fiets, hefschroefvliegtuig, pleziervaartuig, aanhangwagen, mobilhome, Feitenkwestie Een behoorlijk bijgehouden rittenadministratie kan aangewend worden 75 DEEL 5 Vaststelling beroepsgebruik andere roerende goederen dan vervoermiddelen (ongeacht de aankoopprijs > of < EUR) 76

50 50 Deel 1: powerpoint Practicali Voorbeelden Gsm Smartphone Laptop Tablet Ipad 77 75% beroepsforfait Indien u kiest voor het 75% forfait dan geldt dit voor alle gemengd gebruikte roerende goederen met een overwegend beroepsmatig karakter met uitzondering van vervoermiddelen OOK voor de bijhorende gebruikskosten, onderhoud, herstelling, abonnementskost, internet, Keuze per kalenderjaar 78

51 Practicali Deel 1: powerpoint 51 Waarvoor kan het 75% forfait niet? NIET voor bedrijfsfietsen (feitenkwestie) NIET voor goederen die niet of slechts bijkomend voor beroepsdoeleinden worden gebruikt (feitenkwestie) NIET voor goederen die volledig voor beroepsdoeleinden worden gebruikt (bv. desktop op kantoor) NIET voor goederen die reeds verbruikt worden bij eerste gebruik (water, elektriciteit, aardgas) 79 75% beroepsforfait Dit algemeen 75% forfait is in principe van toepassing op de roerende goederen andere dan vervoermiddelen ongeacht hun waarde die gemengd (beroepsmatig en privématig) worden gebruikt. Het is bijgevolg zowel van toepassing op de bedrijfsmiddelen als bedoeld in artikel 48, 2, van het Wetboek als op de andere roerende goederen (vb. roerende goederen met een waarde lager dan EUR gehuurde roerende goederen). Het algemeen 75% forfait is niet enkel van toepassing op de aankoop of huur van een goed, maar eveneens op de daarmee verband houdende kosten (telefoonabonnement, gesprekskosten, internetabonnement, herstellingskost, enz). 80

52 52 Deel 1: powerpoint Practicali 75% beroepsforfait: bewijslast? Indien de belastingplichtige kiest voor het 75% forfait is het van toepassing op ALLE roerende goederen andere dan vervoermiddelen die overwegend als werkinstrument of exploitatiemiddel worden gebruikt in het kader van de economische activiteit. De belastingplichtige moet het overwegend gebruik van een roerend goed als werkinstrument of exploitatiemiddel voor de doeleinden van zijn economische activiteit kunnen aantonen indien hij zich wenst te beroepen op het 75% forfait. Voorbeeld : Beroepsgebruik van een roerend goed =40 % RoA = 40% 81 Waarop is de 75 % regel niet toepasselijk? Het is 75% forfait is niet van toepassing op: goederen die slechts occasioneel of bijkomend worden gebruikt voor de economische doeleinden van de belastingplichtige. Ten aanzien van deze goederen dient het beroepsmatig gebruik vastgesteld te worden onder toezicht van de administratie. leveringen van elektriciteit, aardgas, water, aardolie, enz. Ten aanzien van deze goederen dient het beroepsgebruik te worden vastgesteld onder toezicht van de administratie rekening houdend met de feitelijke omstandigheden. goederen bestemd om door de belastingplichtige te worden verkocht of verhuurd. 82

53 Practicali Deel 1: powerpoint 53 Verwarming en elektriciteit Toepassing beroepsforfait van 75% is niet mogelijk Ofwel RoA beperken op basis van effectief beroepsgebruik feitenkwestie Ofwel volledig RoA met btw taxatie van het VAA (in geval van normaal verbruik en enkel voor vennootschappen) Normaal verbruik = feitenkwestie Heeft de zaakvoerder ook een zwembad ter beschikking, dan moet de btw aftrek toch beperkt worden aan de bron (niet via taxatie op VAA) 83 Goed aangeschaft vóór TOLERANTIE Er moet geen btw berekend over de gedane uitgaven als de waarde van het goed lager is dan 1.000, excl. btw! 84

54 54 Deel 1: powerpoint Practicali Goed aangeschaft vóór Voorbeeld Een vennootschap heeft in 2012 een laptop gekocht die gratis wordt ter beschikking gesteld aan een personeelslid. Betrokkene mag de laptop ook voor privédoeleinden gebruiken. Aankoopprijs laptop: btw. Volledige aftrek van btw is gedaan. In 2012 gebeurde een btw taxatie van het VAA in de DB Moet er in 2016 een regularisatie gebeuren voor het privégebruik? 85 Goed aangeschaft vóór Normaal moet er btw gerekend worden op de gedane uitgaven die als volgt worden berekend: (aankoopprijs/5) x (100% % beroep): Stel: keuze voor 75% forfait : 800/5 x 25% = gedane uitgaven Voor 2015 heeft u de correctie nog gedaan. Tolerantie vanaf : de administratie aanvaardt evenwel dat deze regularisatie niet moet gebeuren voor klein materieel, klein gereedschap en kantoorbehoeften met een waarde lager dan 1.000, excl. btw. voor 2016 hoeft u de berekening gedane uitgaven niet meer te doen! 86

55 Practicali Deel 1: powerpoint 55 DEEL 6 Tankkaart 87 Loutere terbeschikkingstelling tankkaart 75% forfait niet van toepassing Methoden voertuigen niet van toepassing Feitenkwestie Rittenadministratie kan/mag bijgehouden worden, maar is niet verplicht 88

56 56 Deel 1: powerpoint Practicali DEEL 7 Vaststelling beroepsgebruik onroerend goederen 89 Vaststellen van het gebruik van onroerende goederen Ten aanzien van onroerende goederen uit hun aard dient de verhouding beroepsmatig en privématig gebruik onder toezicht van de administratie vastgesteld te worden door de belastingplichtige op basis van de feitelijke omstandigheden. Criteria: oppervlakte of andere objectieve criteria Voorbeeld: huur brasserie op een markt, gemengd gebruik : o benedenverdieping (horeca) : EUR (60 % oppervlakte) o bovenverdieping (woongedeelte) : EUR (40 % oppervlakte) 90

57 Practicali Deel 1: powerpoint 57 Oplossing Op basis van de oppervlakte : 40 % privé, 60 % beroeps Op basis van de huurwaarde : 20 % privé, 80 % beroeps 91 Principes Beroepsmatig gedeelte bepalen aan de hand van feitelijke omstandigheden: oppervlakteregel of ander objectief criterium, bv. huurwaarde (Gent, 19 januari 2010) Herzieningstijdvak voor de aankoop of oprichting: 15 jaar Herzieningstijdvak voor omvormings en verbeteringswerken: 5 jaar Geen herziening voor herstellings en onderhoudswerken Is terbeschikkingstelling tegen vergoeding een mogelijkheid om RoA te bekomen? Neen. De vrijstelling van art. 44 W.BTW opent geen btw aftrek 92

58 58 Deel 1: powerpoint Practicali Aanvang herzieningstijdvak Herzieningstijdvak begint normaal te lopen vanaf 1 januari van het jaar waarin het RoA is ontstaan Voor onroerende bedrijfsmiddelen onderworpen aan het herzieningstijdvak van 15 jaar en in gebruik genomen vanaf 1/1/2012: vanaf 1 januari van het jaar van ingebruikneming (Beslissing nr. ET van 27 maart 2012) 93 Herzieningstermijnen roerende bedrijfsmiddelen herzieningstijdvak 5 jaar Uitgangspunt: 1 januari waarop het recht van aftrek is ontstaan. omvorming of verbetering van een gebouw herzieningstijdvak 5 jaar Uitgangspunt: 1 januari waarop het recht van aftrek is ontstaan. verkrijging van gebouwen of zakelijke rechten herzieningstijdvak 15 jaar Uitgangspunt: 1 januari van het jaar van ingebruikname. In het nadeel van de belastingplichtige: rooster 61 In het voordeel van de belastingplichtige: rooster 62 94

59 Practicali Deel 1: powerpoint 59 Voorbeeld Verbouwingswerken Factuur op 15 november 2014 voor Factuur op 15 februari 2015 voor Herzieningstermijn voor : 1 januari december 2018 voor : 1 januari december 2019 Verkoop gebouw op 1 mei 2016 met registratiebelasting voor : 3/5 de te herzien voor : 4/5 de te herzien 95 Voorbeeld Oprichting nieuw gebouw Factuur op 15 november 2014 voor Factuur op 15 februari 2015 voor Ingebruikname: maart 2015 Herzieningstermijn voor : 1 januari december 2029 voor : 1 januari december 2029 Verkoop van het gebouw op 1 mei 2019 met registratiebelasting voor : 11/15 de te herzien voor : 11/15 de te herzien 96

60 60 Deel 1: powerpoint Practicali DEEL 8 In het verleden afgesloten akkoorden over het beroepsgebruik 97 In het verleden afgesloten akkoorden over het beroepsgebruik Indien de verhouding beroepsgebruik/privégebruik van het voertuig het voorwerp heeft uitgemaakt van een individueel formeel akkoord gesloten tussen BP en controleur, dan kan men hierop een beroep blijven doen en is men dus niet verplicht om één van de methoden tot vaststelling van het beroepsgebruik toe te passen 98

61 Practicali Deel 1: powerpoint 61 In het verleden afgesloten akkoorden over het beroepsgebruik Als uit de concrete feitelijke omstandigheden blijkt dat de verhouding beroepsgebruik / privégebruik niet (meer) overeenstemt met het gesloten akkoord, vervalt het akkoord. Het individueel akkoord geldt alleen maar voor goederen waarover de BP beschikte op dat ogenblik, tenzij het akkoord een ruimere draagwijdte in de tijd heeft. Na publicatie van deze circulaire op 30 november 2015 kunnen geen individuele akkoorden meer worden gesloten over het beroepsgebruik. 99 In het verleden afgesloten akkoorden over het beroepsgebruik Toepassing Een belastingplichtige beschikt over een personenwagen en een lichte vracht. Ten gevolge van een in 2010 individueel akkoord gesloten met de controleur wordt het beroepsgebruik voor de personenwagen vastgesteld op 40% en voor de lichte vracht op 75%. In de mate waarin het beroepsgebruik van de voertuigen in 2015 overeenstemt met het gesloten akkoord mag de belastingplichtige er zich blijven op beroepen en dient hij het beroepsgebruik van een voertuig niet vast te stellen overeenkomstig één van de methoden. Op 7 oktober 2015 koopt de belastingplichtige een nieuwe lichte vracht. Het beroepsgebruik hiervan moet in principe worden vastgesteld op basis van één van de methoden, tenzij het gesloten individueel akkoord in 2010 ook geldt voor toekomstige aangekochte bedrijfsmiddelen en het beroepsgebruik niet wijzigt 100

62 62 Deel 1: powerpoint Practicali DEEL 8 Overgang van systeem: vergoedingssysteem gratis (vaa in PB) gratis systeem (vaa in PB) vergoedingssysteem 101 Overgang van gratis systeem naar vergoedingssysteem In 2015: gratis systeem : btw aftrekbaar volgens beroepsgebruik (art. 45, 1 quinquies W.BTW) volgens methode 1 tot 3 In 2016: bij overgang naar vergoedingssysteem : correctie aankoopbtw: (AKprijs 4/5 (50% % beroep in 2013)) én btw over de normale waarde (art. 33, 2 W.BTW) 102

63 Practicali Deel 1: powerpoint 63 Overgang van gratis systeem naar vergoedingssysteem Een vennootschap kocht in de loop van 2015 een personenwagen en stelt deze gratis ter beschikking van de HR manager. Aankoopprijs wagen: btw. Er wordt geopteerd voor het vast beroepsforfait van 35%. Vanaf wijzigde de arbeidsovereenkomst met de HRmanager derwijze dat hij een bijdrage moest betalen voor het privégebruik van de wagen van btw per jaar overeenkomstig de normale waarde. Wat zijn de btw gevolgen? 103 Overgang van gratis systeem naar vergoedingssysteem De belastingplichtige kan in (35% van ) van de aankoop btw in aftrek brengen. Ook voor de bijkomende autokosten (brandstof, onderhoud, ) is de btw aftrek beperkt tot 35%. Vanaf 2016 moet er btw gerekend worden over de aangerekende vergoeding (conform de normale waarde) van 2.000, hetgeen neerkomt op 420 op jaarbasis. De belastingplichtige kan voortaan 50% van de btw op de bijkomende autokosten recupereren. Bovendien heeft hij voor 2016 recht op een herziening in zijn voordeel op de aankoop btw die als volgt wordt berekend: (( %) ( %) 4/5). 104

64 64 Deel 1: powerpoint Practicali Overgang van vergoedingssysteem naar gratis systeem In 2015: vergoedingssysteem: btw aftrekbaar voor 50% (art. 45, 2 W.BTW) en btw rekenen op normale waarde In 2016: bij overgang naar gratis systeem: art. 19, 1 W.BTW toepassen: Btw over gedane uitgaven (AKprijs 1/5 (50% %beroep)) 105 Overgang van vergoedingssysteem naar gratis systeem Een vennootschap koopt in de loop van 2015 een personenwagen en stelt deze onder bezwarende titel ter beschikking van de HR manager. Voor het privégebruik betaalt de HR manager btw per jaar (overeenkomstig de normale waarde). Aankoopprijs wagen: btw. Vanaf 2016 wijzigde de arbeidsovereenkomst met de HR manager derwijze dat hij geen eigen bijdrage meer moest betalen Wat zijn de btw gevolgen voor het jaar 2016? 106

65 Practicali Deel 1: powerpoint 65 Overgang van vergoedingssysteem naar gratis systeem De vennootschap verricht een verhuurdienst bedoeld in artikel 18 W.BTW. De btw geheven van de aankoop van de wagen is aftrekbaar tot beloop van 5.250, ongeacht het aantal privékilometers gereden door de HR manager Aangezien bij aanvang artikel 45, 1quinquies niet van toepassing was, moet het gebruik om niet van het voertuig desgevallend belast worden bij toepassing van artikel 19, 1 W.BTW (gedane uitgaven) Het beroepsgebruik van de wagen wordt, bij toepassing van methode 3 vastgesteld op 35%. Aangezien het privégebruik hoger is dan 50% dient artikel 19, 1, W.BTW daadwerkelijk te worden toegepast. 107 Overgang van vergoedingssysteem naar gratis systeem De maatstaf van heffing moet als volgt worden berekend: ( (50% 35%)) / 5 = De verschuldigde btw is in casu bijgevolg % = 315. Het recht op aftrek van btw geheven van diensten en leveringen van goederen met betrekking tot het voertuig (onderhoudskosten, benzine, enz.) wordt overigens beperkt tot 35% ingevolge artikel 45, 1, W.BTW. 108

66 66 Deel 1: powerpoint Practicali DEEL 9 verkoop personenwagen 109 Verkoop personenwagen in principe met btw koper is verbonden partij: MvH = normale waarde verkoop van autovoertuigen onderworpen aan art. 45, 2: MvH = 50% x verkoopprijs op voorwaarde: 1. er is effectief btw in aftrek gebracht 2. nieuwe aftrekregels zijn toegepast eventueel herziening in voordeel als initiële aftrek < 50% 110

67 Practicali Deel 1: powerpoint 67 Verkoop personenwagen Voorbeeld: personenwagen is volledig opgenomen in het bedrijfsvermogen Aankoop PW in 2015 voor btw Toepassing methode 3: RoA = 35% RoA = x 35% = In 2017: Verkoop wagen voor VP = Verschuldigde btw: x 21% = Herziening in voordeel: 3/5 x ( ) = 756 (R 62) Vermelding op factuur: Bijzondere maatstaf, toepassing circulaire nr. 36/2015 van Opname in het bedrijfsvermogen: gevolgen 1) goed wordt voor de toepassing van btw als het ware in 2 delen gesplitst 2) geen positieve/negatieve herziening mogelijk m.b.t. gedeelte goed in privévermogen 3) Bij verkoop wordt het overeenstemmend deel van de prijs in beginsel geweerd uit de maatstaf van heffing 4) Artikel 45, 1quinquies W.BTW heeft enkel betrekking op gedeelte opgenomen in het bedrijfsvermogen 112

68 68 Deel 1: powerpoint Practicali Topic 1: Verkoop van een personenwagen door de advocaat Is de verminderde maatstaf van heffing mogelijk bij de (weder)verkoop door een advocaat van een personenwagen die hij vóór 1 januari 2014 voor beroepsdoeleinden heeft verworven? Maakt het een verschil uit naargelang deze advocaat wel of géén historische btw aftrek heeft gevraagd? Toegeving: de administratie aanvaardt echter dat in deze situatie bij latere verkoop van de wagen toepassing kan worden gemaakt van de 50 % tolerantie 113 Topic 2 : De advocaat medewerker of advocaat stagiair (Weder)verkoop van een bedrijfsmiddel dat voor beroepsdoeleinden werd aangeschaft door een advocaat medewerker of advocaat stagiair die heeft geopteerd voor de facultatieve bijzondere regeling. Btw bij wederverkoop? Wederverkoop zonder btw Rekening houdend met het feit dat de bijzondere regeling sterk afwijkt van de normale door het W.BTW bepaalde regels en meer in het bijzonder voor wat betreft de uitsluiting van het recht op aftrek kan de administratie aanvaarden dat de verkoop niet aan de btw is onderworpen, zonder daarbij een onderscheid te maken of het goed al dan niet werd verkregen vóór 1 januari

69 Practicali Deel 1: powerpoint 69 Topic 3: De btw bij aankoop was voor 50 % aftrekbaar Aankoop van een wagen in 2015 voor EUR btw. De wagen wordt volledig opgenomen in het bedrijfspatrimonium. In 2016 wordt de wagen verkocht voor EUR, excl. btw. 115 Oplossing De verkoop aan een derde kan gebeuren met btw over de helft van de maatstaf van heffing (Beslissing. E.T van , punt 5.3) EUR btw. De verkoopfactuur vermeldt : Bijzondere maatstaf, toepassing beslissing nr. E.T van Btw aangifte : R 00 : R 03 : R 54 :

70 70 Deel 1: powerpoint Practicali Topic 4: De btw bij aankoop was voor 35 % aftrekbaar of blijkt nadien voor minder dan 50 % aftrekbaar (methode 1 of 2) Aankoop van een wagen in 2014 voor EUR btw. 35 % van de btw is aftrekbaar In 2016 wordt de wagen verkocht voor EUR, excl. btw. 117 Oplossing De verkoop aan een derde kan met btw over 50% van de maatstaf van heffing (Beslissing nr. E.T van , punt 5.3): EUR btw. De verkoopfactuur vermeldt : Bijzondere maatstaf, toepassing beslissing nr. E.T van Er is bovendien een herziening in voordeel. Btw aangifte : R 00 : R 03 : R 54 : R 62 : ( x 15 % x 4/5) (herziening in voordeel in één keer in vijfden art. 11, 3 van KB nr. 3, beperkt tot het bedrag van de btw die bij de verkoop werd aangerekend aan de koper (art. 10, 1, lid 2 van KB nr. 3) 118

71 Practicali Deel 1: powerpoint 71 Topic 5: De btw bij aankoop was voor 85 % aftrekbaar (lichte vracht, methode 4) Aankoop van een lichte vracht in 2015 voor EUR btw. 85 % van de btw is aftrekbaar : EUR In 2016 wordt de wagen verkocht voor EUR, excl. btw. 119 Oplossing De verkoop aan een derde moet gebeuren over de volledige verkoopprijs EUR btw. Er is bovendien een herziening in voordeel. Btw aangifte : R 03 : R 54 : R 62 : ( x 15 % x 4/5) (herziening in voordeel in één keer in vijfden art. 11, 3 van KB nr. 3) 120

72 72 Deel 1: powerpoint Practicali Topic 6: verkoop van een personenwagen gebeurt aan een persoon waarmee een verbonden relatie bestaat Art. 33, 2 W.BTW Minimum maatstaf van heffing! 121 Minimum maatstaf van heffing Art. 33, 2 W.BTW stelt een minimum maatstaf van heffing in : In afwijking van artikel 26 is de maatstaf van heffing voor de levering van goederen of de diensten de normale waarde zoals die conform art. 32 is bepaald indien : 1 de tegenprestatie lager is dan de normale waarde; 2 de afnemer van de levering van goederen of de dienst geen volledig recht op aftrek heeft van de verschuldigde belasting; 3 de afnemer verbonden is met de leverancier van de goederen of de dienstverrichter : ingevolge een arbeidsovereenkomst, met inbegrip van hun familieleden tot in de vierde graad; als vennoot, lid of bestuurder van de vennootschap of rechtspersoon, met inbegrip van hun familieleden tot in de vierde graad. 122

73 Practicali Deel 1: powerpoint 73 Voorbeeld Aankoop van een wagen in 2015 voor EUR btw. De wagen is onderworpen aan art. 45, 2 W.BTW. De wagen wordt in 2016 verkocht aan een personeelslid voor EUR + btw. De normale waarde van de wagen bedraagt in 2015 : EUR. De btw is in principe verschuldigd over een minimum maatstaf van heffing van EUR! De verkoop kan ook hier met btw over de helft van de maatstaf van heffing. 123 Topic 7: Aankoop wagen privé, kosten gefactureerd op de vennootschap Een zaakvoerder of bestuurder koopt een wagen aan op persoonlijke naam en rekent een kilometervergoeding aan de vennootschap. De facturen voor onderhoud en herstelling worden gefactureerd op de vennootschap die 35 % in aftrek neemt. Geen btw aftrek op onderhoudskosten => verwerping bij controle De wagen is géén bedrijfsmiddel. 124

74 74 Deel 1: powerpoint Practicali Dank u voor uw aandacht! 125

75 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 75 DEEL 2 Cijfervoorbeelden op btwherzieningen m.b.t en uit te voeren Practicali Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

76 76 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali

77 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 77 Cijfervoorbeeld 1: VAA wagen aangekocht in 2016 GEGEVENS: Op 30 januari 2016 heeft een nv een kleine vennootschap met als activiteit financieel advies een nieuwe Mercedes Benz C coupe C250 diesel aangekocht en onmiddellijk ter beschikking gesteld van haar bestuurder. Dat is de enige personenwagen in die nv. Datum inschrijving bij DIV = 30 januari Deze personenwagen heeft een particuliere nieuwprijs van ,00 EUR exclusief btw en een CO 2 uitstoot van 109 gr/km. De vennootschap betaalde bij aankoop ,80 btw= ,80. Zij heeft deze btw voor 50% in aftrek gebracht. Zodoende boekte de vennootschap de aankoop: Boeking van de aankoop van de wagen op : Aanschaffingswaarde personenwagen , Terug te vorderen btw bij aankoop 5 058, aan Leveranciers ,80 De maatschappelijke zetel van de vennootschap is gevestigd op 16 kilometer (enkel) van de woonplaats van de bestuurder. De bestuurder gebruikt deze Mercedes deels voor woonwerkverplaatsingen, zuivere privéverplaatsingen en pure werkverplaatsingen sinds 30 januari Voor het inkomstenjaar 2016 zal de zaakvoerder belast worden op een voordeel van alle aard dat gelijk is aan: VAA = ,80 x 100% x 337/366 x 7,5 % x 6/7 = 3.749,09 EUR. Immers, de cataloguswaarde bedraagt ,80 EUR (53.220,00 particuliere nieuwprijs ,80 werkelijk betaalde btw). Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

78 78 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali In de loop van het jaar 2016 maakte de vennootschap volgende kosten: benzinekosten: 3 073, ,33 btw herstellingskosten: 1 475, ,75 btw De betaalde btw op benzine en onderhoud werd voor 50% in aftrek gebracht. De vennootschap boekte deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 3 395, Terug te vorderen btw 322, aan Leveranciers 3 718, Herstelling personenwagen 1 629, Terug te vorderen btw 154, aan Leveranciers 1 784,75 Op basis van de dagelijks bijgehouden rittenadministratie blijkt dat de bestuurder deze wagen als volgt heeft gebruikt in 2016: Aantal gereden beroepsmatig afgelegde kilometers = Aantal in 2016 gereden kilometers (totaal) = km km VRAAG: Moet deze vennootschap voor het jaar 2017 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkinggestelde personenwagen Mercedes? Zo ja, welke en voor welk bedrag? Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

79 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 79 OPLOSSING Het effectieve beroepsmatige gebruik van deze Mercedes bedraagt/ / = 40,9698 % = 41% (afgerond). De vennootschap heeft dus 9% van de totale btw teveel in aftrek gebracht. btw herzieningen op aankoop (art quinquies W.BTW) geboekte teruggevorderde btw = ,80 50% = 5 058,90 werkelijk terugvorderbare btw = ,80 41% = 4 148,30 herziening in nadeel = (5 058, ,30) = 910,60 Te boeken per : Aanschaffingswaarde Mercedes herziening niet terugvorderbare aankoop btw 910, aan Regularisatie terugvorderbare btw 910,60 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Gevolg: de aanschaffingswaarde van de personenwagen bedraagt nu ,50 EUR (zijnde ,00 aankoopprijs ,90 (50% NA btw) + 910,60 (9% NA btw)) Afschrijvingskost voor boekjaar 2016: ,50 20% (lineair) ,90 Boeking van de afschrijving op deze Mercedes per 31 december 2016 : 6302 Afschrijving op materiële vaste activa , aan Geboekte afschrijvingen op materiële vaste activa ,90 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

80 80 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali Btw herziening op brandstof (art W.BTW) Herziening (einde jaar te boeken) teruggevorderde btw : 645,33 x 50% = 322,66 werkelijk terugvorderbare btw : 645,33 x 41% = 264,59 herziening in nadeel: (322,66 264,59) = 58,07 herziening in het nadeel 58,07 EUR te boeken per : Brandstof personenwagen: herziening btw 58, aan Regularisatie terugvorderbare btw 58,07 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) btw herziening op onderhoud (art W.BTW) Herziening (einde jaar te boeken) teruggevorderde btw = 309,75 x 50% = 154,88 werkelijk terugvorderbare btw = 309,75 x 41% = 127,00 herziening in nadeel: (154,88 127,00) = 27,88 herziening in uw nadeel 27,88 EUR te boeken per : Herziening btw vaste autokosten personenwagen 27, aan Regularisatie terugvorderbare btw 27,88 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

81 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 81 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: Vb 1 Nummerplaat: 1 PRA ,80 x 100% x 337/366 x 6/7 x 7,50% = 3 749,09 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 337/366) 3 749,09 CO 2 -uitstoot: 109 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 30/01/2016 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 3 749,09 Begindatum VAA: 30/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: 0,00 Werkelijk betaalde BTW: ,80 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: 0,00 Cataloguswaarde: ,80 Samenvatting voor de periode 30/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 3 749,09 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 637,35 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 80%

82 82 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 30/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 0 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 30/01/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 7,5% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 #WAARDE! #WAARDE! ,80 x 100% x 337/366 x 6/7 x 7,50% = 3 749,09 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 337/366) 3 749,09 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 3 749,09 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 3 749,09 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 637,35 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

83 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 83 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 1 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: 1 BTW 748 % effectief afgetrokken aankoop btw in 2016: 50,00% Aard: aankoop Aankoopdatum: 30/01/2016 MvH brandstof in 2016: 3 073,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 1 475,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 50,00% Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: km / = 41% Totaal aantal km op jaarbasis: km Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: 30/01/ % Terbeschikkingstelling tot: 31/12/2016 [ (25,00 x 2 x ) / ] x 337 / 366 = -64% Totaal aantal km: km 36% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): 25,00 km Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: rittenadministratie Weerhouden percentage 'rittenadministratie': 41% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

84 84 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) abx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Herziening van de aankoop btw: Aftrekbare btw 'rittenadministratie': ,00 x 21% x 41,00% = 4 148,30 Effectief afgetrokken btw: ,00 x 21% x 50,00% = ,90-910,60 Btw-aangifte: x 100,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening/regualrisatie in uw nadeel = -910,60 rooster 61: 910,60 Boeking: 24.0 Rollend materieel: aanschaffingswaarde 910, aan Regularisatie terugvorderbare btw 910,60 b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie': 3 073,00 x 21% x 41,00% = 264,59 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 3 073,00 x 21% x 50,00% = -322,67 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw nadeel = -58,08 rooster 61: 58,08 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 58,08 - Overige kosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie': 1 475,00 x 21% x 41,00% = 127,00 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 1 475,00 x 21% x 50,00% = -154,88 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw nadeel = -27,88 rooster 61: 27,88 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 27,88 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

85 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 85 Cijfervoorbeeld 2: VAA wagen aangekocht in 2015 en werkelijke beroepsgebruik is gedaald De bvba Aluplex, gespecialiseerd in aluminium, is een kwartaalindiener gevestigd in Mechelen. In 2015 heeft de bvba een personenwagen Volvo XC70 diesel D5 4WD (dieselmotor) aangeschaft die werd ingeschreven op 20 augustus De wagen wordt fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00, excl. btw en de CO2 uitstoot is gelijk aan 167 gr/km. De vennootschap betaalde dankzij een flinke korting van de lokale Volvo dealer bij de aankoop ,00 plus 8 820,00 EUR btw. De btw op de aankoopprijs werd in 2015 voor 50% in aftrek gebracht. De bvba stelt deze personenwagen gratis ter beschikking aan de zaakvoerder. Uit de gedetailleerd bijgehouden kilometeradministratie bleek dat de zaakvoerder de personenwagen in 2015 als volgt beroepsmatig heeft gebruikt: Aantal gereden beroepsmatig afgelegde kilometers: km Aantal in 2015 gereden kilometers (totaal): km beroepsgebruik: 4 673/ = 40 % Voor het jaar 2015 deed de vennootschap een btw herziening op basis van het beroepsgebruik van 40%. Voor het inkomstenjaar 2016 baseert ze zich voor de btw aftrek op het geregistreerde beroepsgebruik van 2015 nl. 40%. Voor het inkomstenjaar 2016 vermeldt zij volgend voordeel van alle aard op de fiscale fiche van de zaakvoerder: (55 220,00 100% 213/366 13,3 % 6/7) = 3 663,53 (55 220,00 94% 153/366 13,3 % 6/7) = ,66 Belastbaar voordeel van alle aard Aj 2017 = 6 137,19 In de loop van het jaar 2016 maakt de vennootschap volgende kosten: dieselkosten: 745, ,45 btw geen onderhoudskosten in het eerste jaar De betaalde btw op dieselverbruik werd voor 40% (nl. op basis van het beroepsgebruik vorig jaar) teruggevorderd. Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

86 86 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali De vennootschap boekte deze dieselkosten als volgt: Brandstof personenwagen 838, Terug te vorderen btw 62, aan Leveranciers 901,45 Voor het jaar 2016 past de bvba verder de methode van de kilometeradministratie toe om het beroepsgebruik van deze bedrijfswagen te bepalen. Uit de gedetailleerde kilometeradministratie eind 2016 bleek dat het beroepsgebruik in 2016 van de personenwagen 34% bedraagt. VRAAG: Moet deze vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van de auto? Zo ja, welke en voor welk bedrag? OPLOSSING Het effectieve beroepsmatig gebruik van de wagen in 2016 bedraagt 34%. Btw herziening op aankoop btw (art quinquies W.BTW): MvH aankoop % (40% 34%) 1/5 = 105,84 herziening in uw nadeel Herziening in nadeel te boeken per : Btw personenwagen over gedane uitgaven 105, aan Regularisatie verschuldigde btw 105,84 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Btw herziening op brandstof (art W.BTW) Te veel afgetrokken btw op brandstof : 745,00 btw 21% (40% 34%)= 9,39 herziening in nadeel: 9,39 herziening in het nadeel te boeken per : Brandstof personenwagen: herziening btw 9, aan Herziening terugvorderbare btw 9,39 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

87 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 87 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 100% x 213/366 x 6/7 x 13,30% = 3 663,53 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 94% x 153/366 x 6/7 x 13,30% = 2 473,66 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 6 137,19 CO 2 -uitstoot: 167 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 20/08/2015 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 6 137,19 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 8 820,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 6 137,19 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 1 043,32 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 70%

88 88 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /07/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/08/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 13,3% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 100% x 213/366 x 6/7 x 13,30% = 3 663,53 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 94% x 153/366 x 6/7 x 13,30% = 2 473,66 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 6 137,19 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 6 137,19 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 6 137,19 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 1 043,32 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

89 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 89 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 2 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: 1 BTW 748 % effectief afgetrokken aankoop btw in 2015: 40,00% Aard: aankoop Aankoopdatum: 20/08/2015 MvH brandstof in 2016: 745,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 0,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 40,00% Aard van de terbeschikkingstelling bij aanvang: gratis Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: km / = 34% Totaal aantal km op jaarbasis: km Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: rittenadministratie Weerhouden percentage 'rittenadministratie': 34% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

90 90 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) abx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Herziening van de aankoop btw: Aftrekbare btw 'rittenadministratie': ,00 x 21% x 34,00% = 2 998,80 Effectief afgetrokken btw: ,00 x 21% x 40,00% = ,00-529,20 Btw-aangifte: x 20,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening/regualrisatie in uw nadeel = -105,84 rooster 61: 105,84 Boeking: 64. Diverse bedrijfskosten 105, aan Regularisatie verschuldigde btw 105,84 b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie': 745,00 x 21% x 34,00% = 53,19 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 745,00 x 21% x 40,00% = -62,58 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw nadeel = -9,39 rooster 61: 9,39 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 9,39 - Overige kosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie':,00 x 21% x 34,00% = 0,00 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw:,00 x 21% x 40,00% = 0,00 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

91 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 91 Cijfervoorbeeld 3: VAA wagen aangekocht in 2015 en werkelijke beroepsgebruik is verhoogd De bvba Aluplex, gespecialiseerd in aluminium, is een kwartaalindiener gevestigd in Mechelen. In 2015 heeft de bvba een personenwagen Volvo XC70 diesel D5 4WD (dieselmotor) aangeschaft die werd ingeschreven op 20 augustus De wagen wordt fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00, excl. btw en de CO2 uitstoot is gelijk aan 167 gr/km. De vennootschap betaalde dankzij een flinke korting van de lokale Volvo dealer bij de aankoop ,00 plus 8 820,00 EUR btw. De btw op de aankoopprijs werd in 2015 voor 50% in aftrek gebracht. De bvba stelt deze personenwagen gratis ter beschikking aan de zaakvoerder. Uit de gedetailleerd bijgehouden kilometeradministratie bleek dat de zaakvoerder de personenwagen in 2015 als volgt beroepsmatig heeft gebruikt: Aantal gereden beroepsmatig afgelegde kilometers: km Aantal in 2015 gereden kilometers (totaal): km beroepsgebruik = 4 719/ = 38 % Voor het jaar 2015 deed de vennootschap een btw herziening op basis van het beroepsgebruik van 38%. Voor het inkomstenjaar 2016 baseerde ze zich voor de btw aftrek op het geregistreerde beroepsgebruik van 2015 nl. 38%. Voor het inkomstenjaar 2016 vermeldt de bvba volgend voordeel van alle aard op de fiscale fiche van de zaakvoerder: (55.220,00 100% 213/366 13,3 % 6/7) = 3 663,53 (55.220,00 94% 153/366 13,3 % 6/7) = ,66 Belastbaar voordeel van alle aard Aj 2017 = 6 137,19 In de loop van het jaar 2016 maakt de vennootschap volgende kosten: dieselkosten: 790, ,90 btw geen onderhoudskosten in het eerste jaar De betaalde btw op dieselverbruik werd voor 38% (nl. op basis van het beroepsgebruik vorig jaar) teruggevorderd. Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

92 92 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali De vennootschap boekte deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 892, Terug te vorderen btw 63, aan Leveranciers 955,90 Voor het jaar 2016 past de bvba verder de methode van de kilometeradministratie toe om het beroepsgebruik van deze bedrijfswagen te bepalen. Uit de kilometeradministratie eind 2016 bleek dat het beroepsgebruik van de personenwagen in % bedraagt. VRAAG: Moet deze vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van de auto? Zo ja, welke en voor welk bedrag? OPLOSSING Het effectieve beroepsmatig gebruik van de wagen in 2016 bedraagt 45%. Btw herziening op aankoop btw (art quinquies W.BTW): MvH aankoop % (45% 38%) 1/5 = 123,48 herziening in uw voordeel Herziening in voordeel te boeken per : 411 Herziening terug te vorderen btw 123, aan Diverse bedrijfsopbrengsten 123,48 te vermelden in rooster 62 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Btw herziening op brandstof (art W.BTW) Te weinig afgetrokken btw op brandstof : 790,00 btw 21% (45% 38%)= 11,61 in uw voordeel herziening in voordeel : 11,61 herziening in het voordeel te boeken per : Herziening terugvorderbare btw 11, aan Brandstof personenwagen: herziening btw 11,61 te vermelden in rooster 62 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

93 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 93 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 100% x 213/366 x 6/7 x 13,30% = 3 663,53 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 94% x 153/366 x 6/7 x 13,30% = 2 473,66 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 6 137,19 CO 2 -uitstoot: 167 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 20/08/2015 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 6 137,19 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 8 820,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 6 137,19 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 1 043,32 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 70%

94 94 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /07/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/08/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 13,3% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 100% x 213/366 x 6/7 x 13,30% = 3 663,53 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 94% x 153/366 x 6/7 x 13,30% = 2 473,66 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 6 137,19 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 6 137,19 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 6 137,19 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 1 043,32 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

95 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 95 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 3 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: 1 BTW 748 % effectief afgetrokken aankoop btw in 2015: 38,00% Aard: aankoop Aankoopdatum: 20/08/2015 MvH brandstof in 2016: 790,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 0,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 38,00% Aard van de terbeschikkingstelling bij aanvang: gratis Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: km / = 45% Totaal aantal km op jaarbasis: km Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: rittenadministratie Weerhouden percentage 'rittenadministratie': 45% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

96 96 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) abx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Herziening van de aankoop btw: Aftrekbare btw 'rittenadministratie': ,00 x 21% x 45,00% = 3 969,00 Effectief afgetrokken btw: ,00 x 21% x 38,00% = ,60 617,40 Btw-aangifte: x 20,00% V. AFTREKBARE BELASTING Herziening in uw voordeel = 123,48 rooster 62: 123,48 Boeking: 411 Regularisatie terugvorderbare btw 123, aan Diverse bedrijfsopbrengsten 123,48 b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie': 790,00 x 21% x 45,00% = 74,66 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 790,00 x 21% x 38,00% = -63,04 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw voordeel = 11,61 rooster 62: 11,61 Boeking: 411 Regularisatie terugvorderbare btw 74. aan Diverse bedrijfsopbrengsten 11,61 - Overige kosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie':,00 x 21% x 45,00% = 0,00 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw:,00 x 21% x 38,00% = 0,00 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

97 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 97 Cijfervoorbeeld 4: VAA wagen aangekocht in 2012 De bvba Thermoco, gespecialiseerd in consultancy, is een kwartaalindiener gevestigd in Herentals. In 2012 had de bvba een personenwagen BMW (benzine) aangeschaft die werd ingeschreven op 25 maart De wagen werd fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00, excl. btw en de CO 2 uitstoot is gelijk aan 122 gr/km. De vennootschap betaalde bij de aankoop ,00 plus 4 410,00 EUR btw. De btw op de aankoopprijs werd destijds in 2012 voor 50% in aftrek gebracht. De bvba stelt deze personenwagen gratis ter beschikking aan een bediende. Voor het inkomstenjaar 2016 vermeldt zij volgend voordeel van alle aard op de fiscale fiche van de bediende: (28 410,00 82% 60/366 7,0 % 6/7) = 229,14 (28 410,00 76% 306/366 7,0 % 6/7) = ,12 Belastbaar voordeel van alle aard Aj 2017 = 1 312,26 In de loop van het jaar 2016 maakte de vennootschap volgende kosten: benzinekosten: 1 473, ,33 btw onderhoudskosten: 943, ,03 btw Eind 2013 koos de vennootschap voor toepassing van het 35% btw beroepsforfait. De betaalde btw op benzineverbruik en onderhoudskosten werd in 2016 dan ook voor 35% teruggevorderd (toepassing btw forfait van 35% beroepsgebruik). De vennootschap boekte deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 1 674, Terug te vorderen btw 108, aan Leveranciers 1 782, Herstelling personenwagen 1 071, Terug te vorderen btw 69, aan Leveranciers 1 141,03 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

98 98 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali VRAAG: Moet deze vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van de auto? Zo ja, welke en voor welk bedrag? OPLOSSING Door toepassing van het BTW forfait wordt het beroepsgebruik geacht 35% te zijn. Btw regularisatie btw over gedane uitgaven (art W.BTW): Gedane uitgaven: (65% 50%) 1/5 = 630,00 Verschuldigde btw: % = 132,30 Herziening in nadeel te boeken per : btw personenwagen over gedane uitgaven 132, aan Regularisatie verschuldigde btw 132,30 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017). Btw herziening op brandstofkosten en onderhoud Géén btw herziening op brandstofkosten en onderhoud want terecht 35% btw teruggevorderd in de loop van Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

99 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 99 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 82% x 60/366 x 6/7 x 7,00% = 229,14 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 76% x 306/366 x 6/7 x 7,00% = 1 083,12 Brandstof: BENZINE (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 1 312,26 CO 2 -uitstoot: 122 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 25/03/2012 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 1 312,26 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 4 410,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 1 312,26 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 223,08 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 80%

100 100 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /02/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/03/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 107 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 7,0% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 82% x 60/366 x 6/7 x 7,00% = 229,14 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 76% x 306/366 x 6/7 x 7,00% = 1 083,12 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 1 312,26 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 1 312,26 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 1 312,26 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 223,08 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

101 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 101 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 4 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: aankoop Aankoopdatum: 25/03/2012 MvH brandstof in 2016: 1 473,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 943,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 35,00% Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

102 102 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) abx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Regularistatie op basis van de gedane uitgaven (art. 19, 1): Aftrekbare btw '35% forfait': ,00 x 21% x 35,00% = 1 543,50 Effectief afgetrokken btw: ,00 x 21% x 50,00% = ,00-661,50 Btw-aangifte: x 20,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening/regualrisatie in uw nadeel = -132,30 rooster 61: 132,30 Boeking: 64. Diverse bedrijfskosten 132, aan Regularisatie verschuldigde btw 132,30 b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw '35% forfait': 1 473,00 x 21% x 35,00% = 108,27 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 1 473,00 x 21% x 35,00% = -108,27 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 - Overige kosten Aftrekbare btw '35% forfait': 943,00 x 21% x 35,00% = 69,31 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 943,00 x 21% x 35,00% = -69,31 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

103 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 103 Cijfervoorbeeld 5: wagen aangekocht in 2011 of vroeger en VAA Een cvba gespecialiseerd in accountancy en fiscaliteit stelt aan haar zaakvoerder gratis een personenwagen BMW X5 (diesel) ter beschikking. Op 20 maart 2011 werd deze wagen aangekocht door de cvba en ook ingeschreven bij de DIV. De vennootschap heeft voor deze wagen , btw betaald. De auto heeft een cataloguswaarde van ,00, excl. btw en een CO 2 uitstoot van 188 gr/km. De wagen wordt fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De btw werd voor 50% in aftrek gebracht. De zaakvoerder gebruikt deze wagen deel privé en deels beroepsmatig. De zetel van de vennootschap is gevestigd op hetzelfde adres waar de zaakvoerder gedomicilieerd is. De zaakvoerder rijdt rechtstreeks naar de diverse klanten. Voor het aanslagjaar 2017 wordt de zaakvoerder belast op volgend voordeel van alle aard: (79 870,00 76% 60/366 15,40% 6/7) = 1 313,53 (79 870,00 70% 306/366 15,40% 6/7 ) = ,15 belastbaar voordeel van alle aard Aj 2017 = 7 483,68 Voor het jaar 2015 bedroeg het beroepsmatige gebruik voor deze wagen 52% volgens methode 2. In de loop van het jaar 2016 werd de btw op de tankbeurten en onderhoud voor 50% teruggevorderd (o.b.v. 52% beroepsgebruik in 2015 max. 50%). In 2016 betaalde de vennootschap volgende kosten: dieselverbruik: 875, ,75 btw onderhouds en herstellingskosten: 2 248, ,08 btw De vennootschap boekte deze kosten als volgt in 2016: Brandstof personenwagen 966, Terug te vorderen btw 91, aan Leveranciers 1 058, Herstelling & onderhoud personenwagen 2 484, Terug te vorderen btw 236, aan Leveranciers 2 720,08 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

104 104 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali In 2016 reed de zaakvoerder in totaal kilometer gereden met deze bedrijfswagen. Op basis van methode 2 bedraagt het privé gebruik 58%, zijnde (6 000 km/ km 100 %). Voor 2016 is het beroepsmatige gebruik van de wagen bijgevolg gelijk aan 42 %. VRAAG: Moet de vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van deze in 2011 aangekochte auto? OPLOSSING Er is géén correctie meer nodig op aankoop btw want aankoop gebeurde in 2011 (> 5jaar). Aangezien het effectieve beroepsmatige gebruik van deze wagen 42% bedraagt, en de vennootschap 50% van de btw aftrok op de brandstofkosten en over de onderhouds en herstellingskosten, dient die btw te worden herzien. Btw herziening op brandstof (art W.BTW) Reeds teruggevorderde btw: 50% (875,00 21%) = 91,88 Werkelijk terugvorderbare btw: 42% (875,00 21%) = 77,18 Herziening in nadeel: 8% (875,00 21%) = 14,70 herziening in het nadeel te boeken per : Brandstofkosten op personenwagen 14, aan Herziening btw op personenwagen 14,70 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) btw herziening op onderhoud en herstelling (art W.BTW) Reeds teruggevorderde btw: 50% (2 248,00 21%) = 236,04 Werkelijk terugvorderbare btw: 42% (2 248,00 21%) = 198,27 Herziening in nadeel: 8% (2 248,00 21%) = 37,77 herziening in het nadeel te boeken per : Herstelling en onderhoud personenwagen 37, aan Herziening btw op personenwagen 37,77 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

105 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 105 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 76% x 60/366 x 6/7 x 15,40% = 1 313,53 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 70% x 306/366 x 6/7 x 15,40% = 6 170,15 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 7 483,68 CO 2 -uitstoot: 188 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 20/03/2011 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 7 483,68 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: ,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 7 483,68 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 1 272,23 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 60%

106 106 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /02/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/03/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 15,4% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 76% x 60/366 x 6/7 x 15,40% = 1 313,53 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 70% x 306/366 x 6/7 x 15,40% = 6 170,15 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 7 483,68 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 7 483,68 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 7 483,68 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 1 272,23 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

107 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 107 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 5 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: aankoop Aankoopdatum: 20/05/2011 MvH brandstof in 2016: 875,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 2 248,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 50,00% Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: 1/01/ % Terbeschikkingstelling tot: 31/12/2016 [ (0,00 x 2 x ) / ] x 366 / 366 = -58% Totaal aantal km: km 42% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): 0,00 km Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: woon-werkformule Weerhouden percentage 'woon-werkformule': 42% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

108 108 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xbx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw 'woon-werkformule': 875,00 x 21% x 42,00% = 77,18 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 875,00 x 21% x 50,00% = -91,88 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw nadeel = -14,70 rooster 61: 14,70 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 14,70 - Overige kosten Aftrekbare btw 'woon-werkformule': 2 248,00 x 21% x 42,00% = 198,27 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 2 248,00 x 21% x 50,00% = -236,04 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw nadeel = -37,77 rooster 61: 37,77 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 37,77 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

109 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 109 Cijfervoorbeeld 6: leasing wagen en VAA Een nv dat een hotelketen uitbaat stelde sinds 2015 een personenwagen (dieselmotor) gratis ter beschikking aan zijn werknemer (sales manager) met een particuliere nieuwprijs van ,00 EUR (excl. btw) en een CO 2 uitstoot van 106 gr/km. De nv least deze wagen over een periode van 3 jaar. De wagen werd bij de DIV ingeschreven op 18 april De leasingmaatschappij betaalde bij aankoop van deze wagen 5 166,00 EUR aan btw (aangezien zij een grote korting genoot). De sales manager gebruikt de bedrijfswagen gemengd. Hij wordt belast in de personenbelasting op een voordeel van alle aard. Voor het jaar 2015 werd het beroepsmatige gebruik van deze berekend volgens methode 2 wat resulteerde in een beroepsgebruik van 61%. Voor het inkomstenjaar 2016 wordt de manager belast op volgend voordeel van alle aard: (38 766,00 100% 91/366 7,2% 6/7) = 594,84 (38 766,00 94% 275/366 7,2% 6/7)= ,73 belastbaar VAA auto aanslagjaar 2017 = 2 284,57 In de loop van 2016 ontving de nv per kwartaal van de leasingmaatschappij een leasingfactuur. Voor 2016 ging het in totaal om 9 880, ,80 btw. In de loop van 2016 betaalde de vennootschap volgende kosten: dieselverbruik: 2 014, ,94 btw onderhoudskosten: 1 056, ,76 btw De btw op de leasefacturen, de brandstoffacturen en de onderhoudsfacturen werd in de loop van 2016 voor 50% teruggevorderd, op basis van een beroepsgebruik van 61% in De sales manager woont in 2016 op 12 kilometer enkele afstand van de vestiging van de vennootschap. In 2016 reed de salesmanager kilometer met deze bedrijfswagen. Op basis van methode 2 bedraagt het privé gebruik in 2016: (12 km ) 100% = 35,7971 % afgerond 36% Voor 2016 werd het beroepsmatige gebruik van de wagen geacht gelijk te zijn aan 64%. VRAAG: Moet de vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de gratis terbeschikkingstelling van deze geleasde auto? Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

110 110 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali OPLOSSING Neen. Omwille van het effectieve beroepsmatige gebruik van 64% heeft de vennootschap recht op 50% aftrek van de btw geheven over brandstofkosten, onderhoudskosten en betaalde leasingsom. Er werd terecht 50% van de btw teruggevorderd. Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

111 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 111 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 100% x 91/366 x 6/7 x 7,20% = 594,84 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 94% x 275/366 x 6/7 x 7,20% = 1 689,73 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 284,57 CO 2 -uitstoot: 106 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 18/04/2015 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 2 284,57 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 5 166,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 2 284,57 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 388,38 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 80%

112 112 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /03/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/04/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 7,2% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 100% x 91/366 x 6/7 x 7,20% = 594,84 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 94% x 275/366 x 6/7 x 7,20% = 1 689,73 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 284,57 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 2 284,57 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 2 284,57 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 388,38 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

113 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 113 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 6 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: leasing/huur MvH brandstof in 2016: 2 014,00 MvH huur/leasing en overige autokosten in 2016: ,00 % effectief afgetrokken btw in 2016: 50,00% Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: 1/01/ % Terbeschikkingstelling tot: 31/12/2016 [ (12,00 x 2 x ) / ] x 366 / 366 = -35% Totaal aantal km: km 65% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): 12,00 km Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: woon-werkformule Weerhouden percentage 'woon-werkformule': 50% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

114 114 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xbx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! b Herziening van de huur/leaskost en de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw 'woon-werkformule': 2 014,00 x 21% x 50,00% = 211,47 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 2 014,00 x 21% x 50,00% = -211,47 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 - Overige kosten Aftrekbare btw 'woon-werkformule': ,00 x 21% x 50,00% = 1 148,28 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: ,00 x 21% x 50,00% = ,28 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

115 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 115 Cijfervoorbeeld 7 : aankoop wagen in 2016 en vergoeding (RC) De bvba Lerco kocht op 3 juli 2016 een nieuwe firmawagen aan die zij ter beschikking stelt aan haar zaakvoerder. Het gaat om een personenwagen diesel, ingeschreven op 5 juli 2016, met ,00 catalogusprijs, excl. btw en een CO 2 uitstoot van 130 gr/km. De werkelijk betaalde prijs is , ,00 btw. De btw op de aankoopprijs werd voor 50% in aftrek gebracht. Boeking van de aankoop van de wagen op : Aanschaffingwaarde personenwagen , Terug te vorderen btw bij aankoop 4 620, aan Leveranciers ,00 In de loop van 2016 worden m.b.t. dit voertuig nog de volgende autokosten gemaakt waarvoor een factuur met btw werd uitgereikt: brandstofkosten: 1 312, ,52 btw onderhoudskosten : 824, ,04 btw Ook hier werd de aangerekende btw voor 50% in 2016 gerecupereerd. De vennootschap boekte deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 1 449, Terug te vorderen btw 137, aan Leveranciers 1 587, Onderhoud personenwagen 910, Terug te vorderen btw 86, aan Leveranciers 997,04 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

116 116 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali Op 31 december 2016 boekt de vennootschap 2 367,00 op het debet van de rekeningcourant van de zaakvoerder als vergoeding voor de ter beschikkingstelling van die personenwagen aan de zaakvoerder voor privégebruik sinds 5 juli 2015: 416 RC zaakvoerder 2 367,00 74 aan Diverse bedrijfsopbrengsten 1 956, Verschuldigde btw 410,80 Het op RC geboekte bedrag van 2.367,00 EUR stemt overeen met het forfaitaire voordeel van alle aard (58.490,00 100% 180/366 6/7 9,60%). Bijgevolg wordt er géén voordeel van alle aard op de fiscale fiche van de zaakvoerder vermeld. Uit de gedetailleerd bijgehouden kilometeradministratie blijkt dat de wagen in de periode van t/m als volgt werd gebruikt: Aantal afgelegde beroepsmatig kilometers van t/m = km Aantal gereden kilometers van t/m = km Beroepsgebruik: / % = 20% VRAAG: Moet de vennootschap voor het jaar 2016 een btw regularisatie doorvoeren? OPLOSSING Aangezien het hier gaat om de terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen onder bezwarende titel, is het toegepaste maximale aftrekpercentage van 50% correct. Kijk of de aangerekende vergoeding minstens gelijk is aan de normale waarde. Regularisatie van btw over de normale waarde (art W.BTW) Voor het jaar 2016 heeft de zaakvoerder de wagen voor 20% beroepsmatig gebruikt De aangerekende vergoeding excl. btw was gelijk aan 1 956,20 (2 367,00/1,21). De normale waarde is gelijk aan 3 280,80 (44 000/ ) (50% 20%). Die normale waarde is hoger dan de aangerekende vergoeding van 1 956,20 excl. btw. Over het tekort (3 280, ,20) moet er een btw regularisatie gebeuren, zijnde van 1 324,60 21% = 278,17. De vennootschap boekt de volgende regularisatie: Herziening in nadeel te boeken per : Btw over normale waarde PW 278, aan Verschuldigde btw 278,17 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017). Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

117 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 117 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb 7 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 100% x 180/366 x 6/7 x 9,60% = 2 367,00 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 180/366) 2 367,00 CO 2 -uitstoot: 130 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 5/07/2016 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: ,00 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Begindatum VAA: 5/07/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 9 240,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 05/07/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 0,00 Eigen bijdrage 2016: 2 367,00 verworpen uitgave in code 1206: 0,00 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 75%

118 118 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 5/07/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 0 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 5/07/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 9,6% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 100% x 180/366 x 6/7 x 9,60% = 2 367,00 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 180/366) 2 367,00 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 0,00 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 0,00 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

119 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 119 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 7 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: aankoop Aankoopdatum: 3/07/2016 MvH brandstof in 2016: 1 312,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 824,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: tegen vergoeding Vergoeding voor privé-gebruik in 2016 (incl. btw): 2 367,00 Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: km / = 20% Totaal aantal km op jaarbasis: km Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: rittenadministratie Weerhouden percentage 'rittenadministratie': 20% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

120 120 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xxc BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! x Geen herziening van de kosten! c Regularisatie van de maatstaf van heffing: - MvH bij aankoop wagen: ,00 x 1/5 = 8 800,00 - MvH overige kosten: Mvh Kosten: 2 136, ,00 50% - 20% = x 30,00% 3 280, ,00 x 100/121 = , ,60 Btw-aangifte: x 21,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING 278,17 rooster 61: 278,17 Boeking: 64.1 Btw over normale waarde personenwagen 451 aan Regularisatie verschuldigde btw 278,17

121 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 121 Cijfervoorbeeld 8: aankoop wagen in 2012 en een afdoende vergoeding De bvba Ranst kocht een personenwagen Ford Galaxy 2.0 (diesel) die werd ingeschreven op 5 februari De wagen wordt fiscaal afgeschreven over 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00, excl. btw en de CO 2 uitstoot is gelijk aan 138 gr/km. De vennootschap betaalde bij de aankoop ,00 plus 5 092,50 EUR btw. De btw op de aankoopprijs werd destijds in 2012 voor 50% in aftrek gebracht. De bvba stelt deze personenwagen ter beschikking aan een bediende die voor het privaat gebruik een vergoeding van 110,00/maand betaalt. De bediende betaalde dus jaarlijks 1 320,00 (1 090, ,09 btw) voor het eigen gebruik van de wagen. In 2013 besliste de bvba om voor al haar gemengd gebruikte personenwagens het btwberoepsforfait van 35% te weerhouden. Voor het inkomstenjaar 2016 bedraagt het forfaitaire voordeel volgens de formule: (32 942,50 82% 31/366 6/7 10,40%) = 203,96 (32 942,50 76% 335/366 6/7 10,40%) = ,77 voordeel van alle aard Aj 2017 = 2 246,73 Voor het jaar 2016 noteerde de bvba op de fiscale fiche op naam van de bediende een voordeel van alle aard van 926,73 (2 246, ,00 eigen bijdrage). In de loop van 2016 boekt de vennootschap volgende brandstof en onderhoudskosten m.b.t. de Ford Galaxy waarvoor zij een factuur met 21% btw ontving: brandstofkosten: 1 358, ,18 btw onderhoudskosten: 782, ,22 btw De betaalde btw op benzineverbruik en onderhoudskosten werd voor 50% teruggevorderd. De vennootschap boekte in 2016 deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 1 500, Terug te vorderen btw 142, aan Leveranciers 1 643, Onderhoud personenwagen 864, Terug te vorderen btw 82, aan Leveranciers 946,22 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

122 122 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali Daarnaast boekte de vennootschap in 2016 nog 156 parkeerkosten incl. btw (kasticketten) en 95 carwashkosten incl. btw (btw ontvangstbewijzen) in kosten m.b.t. deze wagen. VRAAG: Moet deze vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van deze wagen? Zo ja, welke en voor welk bedrag? OPLOSSING Aangezien het hier gaat om de terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen onder bezwarende titel, is het toegepaste maximale aftrekpercentage van 50% correct. De vennootschap moet enkel nog nagaan of de aan de bediende aangerekende vergoeding minstens gelijk is aan de normale waarde. Regularisatie van btw over de normale waarde (art W.BTW) De normale waarde dient berekend te worden aangezien het beroepsmatige gebruik op 35% werd vastgelegd (= minder dan 50% beroepsgebruik). De aangerekende vergoeding bedraagt 1 320,00 (zijnde 1 090, ,09 btw). Normale waarde = (24 250,00/ , ,00 ) x (50% 35%) = 1 048,50. De aangerekende vergoeding van 1 090,91 excl. btw is hoger dan de normale waarde van 1 048,50 excl. btw. Bijgevolg dient de vennootschap géén btw regularisatie meer te verrichten voor het jaar Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

123 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 123 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,50 x 82% x 31/366 x 6/7 x 10,40% = 203,96 Nummerplaat: 1 PRA ,50 x 76% x 335/366 x 6/7 x 10,40% = 2 042,77 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 246,73 CO 2 -uitstoot: 138 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 5/02/2012 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: ,00 Voordeel alle aard op fiche: 926,73 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 5 092,50 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,50 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 926,73 Eigen bijdrage 2016: 1 320,00 verworpen uitgave in code 1206: 157,54 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 75%

124 124 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /01/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/02/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 10,4% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,50 x 82% x 31/366 x 6/7 x 10,40% = 203,96 #WAARDE! #WAARDE! ,50 x 76% x 335/366 x 6/7 x 10,40% = 2 042,77 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 246,73 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 926,73 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 926,73 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 157,54 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

125 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 125 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 8 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: aankoop Aankoopdatum: 5/02/2012 MvH brandstof in 2016: 1 358,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 782,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: tegen vergoeding Vergoeding voor privé-gebruik in 2016 (incl. btw): 1 320,00 Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: km / = 20% Totaal aantal km op jaarbasis: km Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

126 126 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xxc BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! x Geen herziening van de kosten! c Regularisatie van de maatstaf van heffing: - MvH bij aankoop wagen: ,00 x 1/5 = 4 850,00 - MvH overige kosten: Mvh Kosten: 2 140, ,00 50% - 35% = x 15,00% 1 048, ,00 x 100/121 = ,91 0,00 Btw-aangifte: x 21,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: 64.1 Btw over normale waarde personenwagen 451 aan Regularisatie verschuldigde btw 0,00

127 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 127 Cijfervoorbeeld 9: aankoop wagen in 2012 en een te kleine vergoeding De bvba Henco heeft een personenwagen Ford Galaxy 2.0 (diesel) aangeschaft die werd ingeschreven op 5 februari De wagen wordt fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00, excl. btw en de CO2 uitstoot is gelijk aan 138 gr/km. De vennootschap betaalde bij de aankoop ,00 plus 5 092,50 EUR btw. De btw op de aankoopprijs werd destijds in 2012 voor 50% in aftrek gebracht. De bvba stelt deze personenwagen ter beschikking aan een bediende die voor het privaat gebruik een maandelijkse vergoeding van 100,00 (82, ,35 btw) betaalt. De bediende betaalde dus jaarlijks 1 200,00 EUR voor het eigen gebruik van de firmawagen betaald. Eind 2013 beslist de bvba om voor al haar gemengd gebruikte personenwagens het beroepsforfait van 35% te weerhouden. Voor het inkomstenjaar 2016 bedraagt het forfaitaire voordeel voor deze wagen: (32 942,50 82% 31/366 6/7 10,40%) = 203,96 (32 942,50 76% 335/366 6/7 10,40%) = ,77 voordeel van alle aard Aj 2017 = 2 246,73 Op de fiscale fiche van de werknemer vermeldt de vennootschap bijgevolg nog een voordeel van alle aard van 1 046,73 EUR (2 246, ,00). In de loop van het jaar 2016 maakt de vennootschap volgende kosten: dieselkosten: 1 473, ,33 btw onderhoudskosten: 943, ,03 btw De betaalde btw op benzineverbruik en onderhoudskosten werd voor 50% teruggevorderd. De vennootschap boekte deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 1 627, Terug te vorderen btw 154, aan Leveranciers 1 782, Herstelling personenwagen 1 042, Terug te vorderen btw 99, aan Leveranciers 1 141,03 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

128 128 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali VRAAG: Moet deze vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van deze wagen? Zo ja, welke en voor welk bedrag? OPLOSSING Aangezien het hier gaat om de terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen onder bezwarende titel, is het toegepaste maximale aftrekpercentage van 50% correct. De vennootschap moet enkel nog nagaan of de aan de bediende aangerekende vergoeding minstens gelijk is aan de normale waarde. Regularisatie van btw over de normale waarde (art W.BTW) Het beroepsmatige gebruik is forfaitair bepaald op 35%. De aangerekende vergoeding excl. btw is gelijk aan 991,74 (= /1,21). Normale waarde = ((aankoopprijs excl. btw / 5) + kosten) (50% beroepsgebruik) De normale waarde is hier gelijk aan [ (24 250,00 / 5) , ,00) (50% 35%)= 1 089,90 Over het tekort (1 089,90 991,74) moet er een btw regularisatie gebeuren, zijnde van 98,16 21% = 20,61. De vennootschap boekt de volgende regularisatie: Herziening in nadeel te boeken per : Btw over normale waarde PW 20, aan Verschuldigde btw 20,61 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

129 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 129 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,50 x 82% x 31/366 x 6/7 x 10,40% = 203,96 Nummerplaat: 1 PRA ,50 x 76% x 335/366 x 6/7 x 10,40% = 2 042,77 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 246,73 CO 2 -uitstoot: 138 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 5/02/2012 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: ,00 Voordeel alle aard op fiche: 1 046,73 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 5 092,50 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,50 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 1 046,73 Eigen bijdrage 2016: 1 200,00 verworpen uitgave in code 1206: 177,94 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 75%

130 130 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /01/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/02/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 10,4% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,50 x 82% x 31/366 x 6/7 x 10,40% = 203,96 #WAARDE! #WAARDE! ,50 x 76% x 335/366 x 6/7 x 10,40% = 2 042,77 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 246,73 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 1 046,73 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 1 046,73 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 177,94 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

131 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 131 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 10 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: aankoop Aankoopdatum: 5/02/2012 MvH brandstof in 2016: 1 473,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 943,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: tegen vergoeding Vergoeding voor privé-gebruik in 2016 (incl. btw): 1 200,00 Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

132 132 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xxc BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! x Geen herziening van de kosten! c Regularisatie van de maatstaf van heffing: - MvH bij aankoop wagen: ,00 x 1/5 = 4 850,00 - MvH overige kosten: Mvh Kosten: 2 416, ,00 50% - 35% = x 15,00% 1 089, ,00 x 100/121 = -991,74 98,16 Btw-aangifte: x 21,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING 20,61 rooster 61: 20,61 Boeking: 64.1 Btw over normale waarde personenwagen 451 aan Regularisatie verschuldigde btw 20,61

133 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 133 Cijfervoorbeeld 10 : aankoop wagen in 2011 of vroeger en vergoeding (RC) De bvba Anco heeft een personenwagen Audi A4 2,0 TDI (diesel) aangeschaft die werd ingeschreven op 10 augustus De wagen wordt fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00 excl. btw en de CO 2 uitstoot is gelijk aan 135 gr/km. De vennootschap betaalde bij de aankoop ,00 plus 6 090,00EUR btw. De btw op de aankoopprijs werd destijds in 2011 voor 50% in aftrek gebracht. De bvba stelt deze personenwagen ter beschikking aan de zaakvoerder die voor het privaat gebruik een maandelijkse vergoeding van 100,00 (82, ,35 btw) terugvordert via rekening courant. De vergoeding bedroeg dus 1 200,00 EUR/jaar. Eind 2013 besliste de bvba om voor al haar gemengd gebruikte personenwagens het btwberoepsforfait van 35% toe te passen. Voor het inkomstenjaar 2016 bedraagt het forfaitaire voordeel voor deze wagen: (38 090,00 76% 213/366 10,1 % 6/7) = 1 458,47 (38 090,00 70% 153/366 10,1 % 6/7) = + 964,93 voordeel van alle aard Aj 2017 = 2 423,40 Voor het inkomstenjaar 2016 vermeldde de bvba op de fiscale fiche van de zaakvoerder nog een voordeel van alle aard van 1 223,40 EUR (2 423, ,00). In de loop van het jaar 2016 maakt de vennootschap volgende kosten: dieselkosten: 3 275, ,79 btw onderhoud en herstelkosten: 3 527, ,80 btw De betaalde btw op benzineverbruik en onderhoudskosten werd voor 50% teruggevorderd. De vennootschap boekte deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 3 619, Terug te vorderen btw 343, aan Leveranciers 3 963, Herstelling personenwagen 3 898, Terug te vorderen btw 370, aan Leveranciers 4 268,42 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

134 134 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali VRAAG: Moet deze vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van deze wagen? Zo ja, welke en voor welk bedrag? OPLOSSING Aangezien het hier gaat om de terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen onder bezwarende titel, is het toegepaste maximale aftrekpercentage van 50% correct. De vennootschap moet enkel nog nagaan of de aan de bediende aangerekende vergoeding minstens gelijk is aan de normale waarde. Regularisatie van btw over de normale waarde (art W.BTW) Het beroepsmatige gebruik is forfaitair bepaald op 35%. De aangerekende vergoeding excl. btw is gelijk aan 991,74 (= /1,21). Normale waarde = ( (aankoopprijs excl. btw / 5) + kosten) x (50% beroepsgebruik) De normale waarde is hier gelijk aan (3 275, ,62) x (50% 35%)= 1 020,42 Over het tekort (1 020,42 991,74) moet er een btw regularisatie gebeuren, zijnde van 28,68 21% = 6,02. De vennootschap boekt de volgende regularisatie: Herziening in nadeel te boeken per : Btw over normale waarde PW 6, aan Verschuldigde btw 6,02 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) In de normale waarde dient geen rekening te worden gehouden met 1/5 van de aankoopprijs aangezien de aankoop dateerde van 2011 (> 5 jaar). Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

135 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 135 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 76% x 213/366 x 6/7 x 10,10% = 1 458,47 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 70% x 153/366 x 6/7 x 10,10% = 964,93 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 423,40 CO 2 -uitstoot: 135 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 10/08/2011 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: ,00 Voordeel alle aard op fiche: 1 223,40 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 6 090,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 1 223,40 Eigen bijdrage 2016: 1 200,00 verworpen uitgave in code 1206: 207,98 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 75%

136 136 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /07/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/08/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 10,1% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 76% x 213/366 x 6/7 x 10,10% = 1 458,47 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 70% x 153/366 x 6/7 x 10,10% = 964,93 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 423,40 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 1 223,40 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 1 223,40 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 207,98 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

137 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 137 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 10 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: aankoop Aankoopdatum: 10/08/2011 MvH brandstof in 2016: 3 275,21 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 3 527,62 Btw-regime bij aankoop: gewoon Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: tegen vergoeding Vergoeding voor privé-gebruik in 2016 (incl. btw): 1 200,00 Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

138 138 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xxc BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! x Geen herziening van de kosten! c Regularisatie van de maatstaf van heffing: Mvh aankoop: 0,00 - MvH overige kosten: Mvh Kosten: 6 802, ,83 50% - 35% = x 15,00% 1 020, ,00 x 100/121 = -991,74 28,69 Btw-aangifte: x 21,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING 6,02 rooster 61: 6,02 Boeking: 64.1 Btw over normale waarde personenwagen 451 aan Regularisatie verschuldigde btw 6,02

139 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 139 Cijfervoorbeeld 11: leasing wagen en vergoeding Een nv met audit activiteiten als maatschappelijk doel stelde in 2016 een personenwagen (dieselmotor) gratis ter beschikking aan een senior manager. De wagen heeft een particuliere nieuwprijs van ,00 EUR (excl. btw) en een CO 2 uitstoot van 108 gr/km. De nv least deze wagen over een periode van 3 jaar. De wagen werd bij de DIV ingeschreven op 28 mei De leasingmaatschappij betaalde bij aankoop van deze wagen 6 254,00 EUR aan btw (aangezien zij een grote korting genoot). De manager gebruikt de bedrijfswagen gemengd. Voor het privé gebruik vraagt de vennootschap iedere maand aan de manager een vergoeding gelijk aan 193,60 EUR/maand ( ,60 btw). Dat bedrag wordt ingehouden op het netto loon. De manager betaalt dus 2 323,20 EUR/jaar voor het eigen gebruik van de firmawagen. Eind 2014 opteerde de vennootschap voor het algemeen beroepsforfait van 35% voor al haar gratis ter beschikking gestelde bedrijfswagens. De manager wordt voor aanslagjaar 2017 niet meer belast op een voordeel van alle aard aangezien de betaalde vergoeding op jaarbasis (2.323,20 EUR) groter is dan het forfaitaire voordeelbedrag (2.231,87 EUR): (39 104,00 x 94% x 121/366 x 7,40% x 6/7) = 770,79 EUR (39 104,00 x 88% x 245/366 x 7,40% x 6/7)= ,08 EUR VAA auto aanslagjaar 2017 = 2 231,87 EUR In de loop van 2016 ontving de nv ieder kwartaal van de leasingmaatschappij ieder kwartaal een leasingfactuur. Voor 2016 ging het in totaal om 9 280, ,80 btw. In de loop van 2016 betaalde de vennootschap volgende kosten: dieselverbruik: 1 564, ,44 btw onderhoudskosten: 806, ,26 btw De btw op de leasefacturen, brandstoffacturen en onderhoudsfacturen werd voor 50% teruggevorderd. VRAAG: Moet de vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van deze geleasde wagen auto? Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

140 140 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali OPLOSSING Er werd terecht 50% van de btw teruggevorderd aangezien de vennootschap de leasewagen tegen vergoeding ter beschikking stelt. Er moet wel worden onderzocht of de aangerekende vergoeding minstens gelijk is aan de normale waarde. Regularisatie van btw over de normale waarde (art W.BTW) De aangerekende vergoeding excl. btw is gelijk aan (160,00/maand 12 excl. btw). Normale waarde bij leasing = (huurprijs + kosten) (50% beroepsgebruik) De normale waarde is hier gelijk aan: (9 280, , ,00) (50% 35%)= 1 747,50. De aangerekende vergoeding van 1 920,00 excl. btw is hoger dan de normale waarde van 1 747,50. Er hoeft géén btw regularisatie te gebeuren. Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

141 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 141 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 94% x 121/366 x 6/7 x 7,40% = 770,79 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 88% x 245/366 x 6/7 x 7,40% = 1 461,08 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 231,87 CO 2 -uitstoot: 108 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 28/05/2014 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: ,87 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 6 254,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 0,00 Eigen bijdrage 2016: 2 323,20 verworpen uitgave in code 1206: 0,00 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 80%

142 142 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /04/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/05/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 7,4% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 94% x 121/366 x 6/7 x 7,40% = 770,79 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 88% x 245/366 x 6/7 x 7,40% = 1 461,08 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 231,87 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: ,87 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 0,00 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 0,00 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

143 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 143 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 11 Nummerplaat: 1 BTW 748 Aard: leasing/huur MvH brandstof in 2016: 1 564,00 MvH huur/leasing en overige autokosten in 2016: ,00 Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: tegen vergoeding Vergoeding voor privé-gebruik in 2016 (incl. btw): 2 323,20 Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

144 144 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xxc BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! x Geen herziening van de kosten! c Regularisatie van de maatstaf van heffing: Mvh aankoop: 0,00 - MvH overige kosten: Mvh Kosten: , ,00 50% - 35% = x 15,00% 1 747, ,20 x 100/121 = ,00 0,00 Btw-aangifte: x 21,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: 64.1 Btw over normale waarde personenwagen 451 aan Regularisatie verschuldigde btw 0,00

145 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 145 Cijfervoorbeeld 12: drie personenwagens De drie personenwagens (Ford Fiësta, de BMW 520d en Volvo Break) worden gemengd gebruikt. De pick up wordt 100% beroepsmatig gebruikt. De betaalde btw voor de kosten m.b.t. de pick up werd volledig teruggevorderd door de vennootschap. De vennootschap heeft voor het verleden telkens 50% van de betaalde btw op de autokosten van de drie personenwagens teruggevorderd. Op het einde van het jaar 2013 heeft de vennootschap gekozen om voor alle gemengd gebruikte personenwagens het algemene btw forfait van 35% toe te passen. Dat 35% btw beroepsforfait zal dus gelden voor de jaren 2013, 2014, 2015 en M.b.t. het boekjaar 2016 heeft deze kleine vennootschap (klein volgens art tot 6 W. Venn.) (boekhouding per kalenderjaar) volgende kosten geboekt m.b.t. onderstaand wagenpark. De vennootschap heeft gedurende het jaar 2016 op haar autokosten telkens 35% btw teruggevorderd. Ford Fiesta BMW 520d pick up Volvo break CO 2 uitstoot gr/km Aankoopdatum tevens 27/05/ /08/ /04/ /09/2013 datum van inschrijving bij DIV Aanschaffingswaarde (incl. nietterugvorderbare btw) ,00 = , , ,00 = , , , ,00 = , ,66 Afschrijving per 31/12 20% L 20% L 20% L 20% L Brandstof benzine 750,00 = 659, ,08 Onderhoud/herstel 550,00 = 483, ,06 diesel 1 250,00 = 1 099, ,13 880,00 = 774, ,69 diesel 1 450,00 benzine 1 375,00 = 1 209, , ,00 915,00 = 805, ,90 Verzekering, verkeersbelasting en taksen 950, , , ,00 Kosten lening 200,00 450,00 Carwash (factuur) 155,00 = 136, ,62 180,00 = 158, ,62 150,00 165,00 = 145, ,82 CO 2 taks 25,55 x 12 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

146 146 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali Bijkomende informatie Ford Fiësta Deze personenwagen werd gebruikt door de secretaresse voor privédoeleinden en voor het afleggen van het woon werkverkeer sinds 27/05/2016 (= datum inschrijving in DIV). Cataloguswaarde incl. werkelijk betaalde btw: ,00 EUR. Het voordeel van alle aard voor Aj 2017 werd bepaald volgens art 36 WIB92: (13 500,00 100% 219/366 5,2 % 6/7) = 360,04 EUR. Het wettelijke minimumvoordeel bedraagt 1 260,00 x 219/366 = 753,93 EUR. De vennootschap noteerde dus een voordeel van 753,93 EUR opgenomen op haar fiscale fiche en belast in de personenbelasting en boekte: 620 Bezoldiging bediende: VAA firmawagen 753, aan Diverse bedrijfsopbrengsten btw herzieningen mbt Ford Fiësta geen want vanaf aankoop werd 35% btw teruggevorderd BMW 520d De BMW 520d wordt privé gebruikt door de bedrijfsleider van de vennootschap. Cataloguswaarde incl. werkelijk betaalde btw: ,00 EUR. Het voordeel van alle aard werd forfaitair berekend : (28 000,00 82% 14,2% 6/ 7 213/366) = 1 626,34 EUR (28 000,00 76% 14,2 % 6/7 153/366) = ,74 EUR Belastbaar voordeel van alle aard Aj 2017 = 2 709,08 EUR Eind 2016 boekte de vennootschap dit bedrag op de debetzijde van rekening courant van haar bedrijfsleider: 416 RC bedrijfsleider 2 709, aan Diverse bedrijfsopbrengsten 2 238, Verschuldigde btw 470,17 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

147 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 147 btw herzieningen mbt BMW 520d op aanschaffingswaarde Er werd terecht 50% van de btw teruggevorderd aangezien de vennootschap de wagen tegen vergoeding ter beschikking stelt. Er moet wel worden onderzocht of de aangerekende vergoeding minstens gelijk is aan de normale waarde. Regularisatie van btw over de normale waarde (art W.BTW) De aangerekende vergoeding excl. btw is gelijk aan 2 238,91 (2 709,08 /1,21). Normale waarde = (aankoopprijs/5 + kosten) x (50% beroepsgebruik) De normale waarde is hier gelijk aan Aankoop excl. btw / 5 = ,43 / 5 = 4 524,89 Brandstof excl.btw = 1 099,87 Onderhoud en herstel excl. btw = 774,31 Carwash excl. btw = + 158, ,45 (50% 35%) = 983,62 De aangerekende vergoeding van 2 238,91 excl. btw is hoger dan de normale waarde van 983,62. Er hoeft geen btw regularisatie te gebeuren. Volvo break De Volvo break staat ter beschikking van de account manager. Hij rijdt met deze wagen ook privé. De cataloguswaarde incl. werkelijk betaalde btw bedraagt ,00 EUR. Het voordeel van alle aard voor de Volvo bedraagt: (31 750,00 88% 244/366 11,1 % 6/7 ) = 1 772,19 EUR (31 750,00 82% 122/366 11,1 % 6/7 ) = + 825,68 EUR Belastbaar voordeel van alle aard Aj 2017 = 2 597,87 EUR Dit voordeel werd vermeld op de fiscale fiche van de werknemer en is belastbaar in de personenbelasting. De vennootschap boekte: 620 Bezoldiging bediende: VAA firmawagen 2 597, aan Diverse bedrijfsopbrengsten 2 597,87 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

148 148 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali btw herzieningen mbt Volvo break op aanschaffingswaarde Btw regularisatie btw over gedane uitgaven op aanschaffingswaarde Gedane uitgaven : ,34 (65% 50%) 1/5 = 787,33 Verschuldigde btw : 787,33 21% = 165,34. Herziening in nadeel te boeken per Btw personenwagen over gedane uitgaven 165, aan Verschuldigde btw 165,34 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) De verworpen uitgaven voor deze 3 personenwagens worden als volgt berekend: CO 2 gerelateerde autokosten Ford Fiesta (VAA) BMW 520d (vergoeding) pick up Volvo break (VAA) 90% aftrek 60 % aftrek 100% aftrek 70 % Afschrijving 2 500, , ,00 Onderhoud 550,00 880,00 915,00 Verzekering 950, , ,00 Carwash 155,00 180,00 165,00 herziening btw 165,34 70% van voordeel van alle aard 753,93 70% = 527,75 (1) (2) 2.597,87 70% = 1 818,51 (3) TOTAAL 3 627, , ,83 Verworpen uitgave (Code 1205) 3.627,25 10 % = 362, ,00 40% = 2 884, ,83 30% = 1 973,05 brandstofkosten pw 1 pw 2 pick up dubbel gebruik 100% aftrek brandstof 750, , ,00 herziening btw 30% van voordeel van alle aard 753,93 30 % = 226,18 (1) (2) 2.597,87 30% = 779,36 (3) TOTAAL 523, ,00 595,64 Verworpen uitgave (Code 1205) 523,82 25 % = 130, ,00 25% = 312,50 595,64 25% = 148,91 (1) VAA secretaresse : 753,93 x 70% = 527,75 753,93 x 30% = 226,18 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

149 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 149 (2) bijdrage bedrijfsleider geboekt op rekening courant: 2.709,08 EUR. Volgens de administratie mag die opbrengst (rek. 74) niet in mindering komen van de te beperken autokosten. (3) VAA voor de account manager bedraagt 2.597,87 EUR (jaarbasis voordeel) ,87 x 70% = 1.818, ,87 x 30% = 779,36 totaal in code [1205] = 362, , , , , ,91 = 5.812,15 EUR totaal in code [1206] = 17% x (753, ,87) = 569,81 EUR Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

150 150 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb 12 Nummerplaat: Ford Fiësta ,00 x 100% x 219/366 x 6/7 x 5,20% = 360,04 Brandstof: benzine (minimaal 1.260,00 EUR x 219/366) 753,93 CO 2 -uitstoot: 104 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 27/05/2016 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 753,93 Begindatum VAA: 27/05/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 27/05/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 753,93 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 128,17 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 90%

151 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 151 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 27/05/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 0 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 27/05/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 107 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 5,2% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 100% x 219/366 x 6/7 x 5,20% = 360,04 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 219/366) 753,93 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 753,93 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 753,93 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 128,17 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

152 152 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 12 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,68 Nummerplaat: Ford Fiësta % effectief afgetrokken aankoop btw in 2016: 35,00% Aard: aankoop Aankoopdatum: 27/05/2016 MvH brandstof in 2016: 659,92 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 620,32 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 35,00% Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

153 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 153 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) abx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Herziening van de aankoop btw: Aftrekbare btw '35% forfait': ,68 x 21% x 35,00% = 808,40 Effectief afgetrokken btw: ,68 x 21% x 35,00% = -808,40 0,00 Btw-aangifte: x 100,00% V. AFTREKBARE BELASTING Geen herziening/regularisatie noodzakelijk! 0,00 rooster 62: 0,00 Boeking: 24.0 Rollend materieel: aanschaffingswaarde 0, aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw '35% forfait': 659,92 x 21% x 35,00% = 48,50 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 659,92 x 21% x 35,00% = -48,50 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 - Overige kosten Aftrekbare btw '35% forfait': 620,32 x 21% x 35,00% = 45,59 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 620,32 x 21% x 35,00% = -45,59 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

154 154 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 82% x 213/366 x 6/7 x 14,20% = 1 626,34 Nummerplaat: BMW 520d ,00 x 76% x 153/366 x 6/7 x 14,20% = 1 082,74 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 709,08 CO 2 -uitstoot: 176 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 22/08/2012 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: ,08 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 0,00 Eigen bijdrage 2016: 2 709,08 verworpen uitgave in code 1206: 0,00 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 60%

155 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 155 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /07/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/08/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 14,2% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 82% x 213/366 x 6/7 x 14,20% = 1 626,34 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 76% x 153/366 x 6/7 x 14,20% = 1 082,74 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 709,08 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: ,08 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 0,00 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 0,00 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

156 156 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 12 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,43 Nummerplaat: BMW 520d Aard: aankoop Aankoopdatum: 2/08/2012 MvH brandstof in 2016: 1 099,87 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 932,69 Btw-regime bij aankoop: gewoon Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: tegen vergoeding Vergoeding voor privé-gebruik in 2016 (incl. btw): 2 709,08 Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

157 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 157 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) xxc BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES x Géén herziening/regularisatie van de aankoop btw! x Geen herziening van de kosten! c Regularisatie van de maatstaf van heffing: - MvH bij aankoop wagen: ,43 x 1/5 = 4 524,89 - MvH overige kosten: Mvh Kosten: 2 032, ,45 50% - 35% = x 15,00% 983, ,08 x 100/121 = ,91 0,00 Btw-aangifte: x 21,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: 64.1 Btw over normale waarde personenwagen 451 aan Regularisatie verschuldigde btw 0,00

158 158 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 88% x 244/366 x 6/7 x 11,10% = 1 772,19 Nummerplaat: VOLVO break ,00 x 82% x 122/366 x 6/7 x 11,10% = 825,68 Brandstof: BENZINE (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 597,87 CO 2 -uitstoot: 163 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 16/09/2013 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 2 597,87 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 2 597,87 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 441,64 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 70%

159 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 159 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /08/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/09/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 107 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 11,1% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 88% x 244/366 x 6/7 x 11,10% = 1 772,19 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 82% x 122/366 x 6/7 x 11,10% = 825,68 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 2 597,87 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 2 597,87 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 2 597,87 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 441,64 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

160 160 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 12 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,34 Nummerplaat: Volvo break % effectief afgetrokken aankoop btw in 2013: 50,00% Aard: aankoop Aankoopdatum: 16/09/2013 MvH brandstof in 2016: 1 209,85 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 950,28 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 35,00% Aard van de terbeschikkingstelling bij aanvang: gratis Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

161 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 161 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) abx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Herziening van de aankoop btw: Aftrekbare btw '35% forfait': ,34 x 21% x 35,00% = 1 928,96 Effectief afgetrokken btw: ,34 x 21% x 50,00% = ,66-826,70 Btw-aangifte: x 20,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening/regualrisatie in uw nadeel = -165,34 rooster 61: 165,34 Boeking: 64. Diverse bedrijfskosten 165, aan Regularisatie verschuldigde btw 165,34 b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw '35% forfait': 1 209,85 x 21% x 35,00% = 88,92 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 1 209,85 x 21% x 35,00% = -88,92 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 - Overige kosten Aftrekbare btw '35% forfait': 950,28 x 21% x 35,00% = 69,85 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 950,28 x 21% x 35,00% = -69,85 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Geen herziening noodzakelijk! 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 0,00 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

162 162 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herziening btw op personenwagens (tot 25 wagens) Veld invullen aub: Veld leegmaken aub: Geen gegevens vereist: Vereiste gegevens nummer- vergoeding aankoop beroepsgebruik aankoopgegevens kosten incl. huur/leasing verkoopplaat incl. btw of leasing methode %beroep %aftrek datum mvh aankoop regime %aftrek mvh brandstof mvh andere % aftrek datum 2016 Ford nihil aankoop 3 35% 27/05/ ,68 35% 659,92 620,32 35% BMW 520d 2 709,08 aankoop 3 35% 22/08/ , ,87 932,69 Volvo nihil aankoop 3 35% 16/09/ ,34 gratis 50% 1 209,85 950,28 35%

163 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 163 BEREKENINGSTOOL Herziening btw op personenwagens (tot 25 wagens) Negatieve waarde: Herziening in het nadeel Rooster 61 Positieve waarde: Herziening in het voordeel Rooster 62 nummerplaat Hypothese (zie schema) Gemengd gebruikte personenwagens herziening of herziening kosten regularisatie regularisatie aankoop brandstof andere mvh Ford 1 0,00 0,00 0,00 BMW 520d 11 0,00 Volvo 2-165,34 0,00 0,00-165,34 0,00 0,00 0,00-165,34

164 164 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali Cijfervoorbeeld 13: overgang van gratis systeem naar vergoedingssysteem In 2015 heeft de bvba een personenwagen Audi A6 Berline (benzine) aangeschaft die werd ingeschreven op 10 april De wagen wordt fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00, excl. btw en de CO 2 uitstoot is gelijk aan 148 gr/km. De vennootschap betaalde dankzij een korting van de lokale dealer bij de aankoop ,00 plus 8 820,00 EUR btw. Sinds 10 april 2015 stelde de bvba deze personenwagen gratis ter beschikking aan de zaakvoerder. Voor het inkomstenjaar 2015 werd de zaakvoerder belast op een voordeel van alle aard van: ,00 100% 266/365 9,3 % 6/7 = 3 206,74 In 2015 opteerde de vennootschap voor het vast btw beroepsforfait van 35%. Zij recupereerde meteen 35% van de betaalde btw bij de aankoop van de personenwagen: 8.820,00 35% = 3.087,00. Boeking van de aankoop van de wagen op : Aanschaffingswaarde personenwagen , Terug te vorderen btw bij aankoop 3 087, aan Leveranciers ,00 In de loop van 2015 werd ook de betaalde btw op het benzineverbruik en onderhoud voor 35% in aftrek gebracht. Voor het jaar 2016 werd het bedrag van het voordeel van alle aard geboekt op de debetzijde van de rekening courant van de zaakvoerder: ,00 100% 91/366 9,60% 6/7 = 1 129, ,00 94% 275/366 9,60% 6/7 = , , RC zaakvoerder 4 337,40 74 Aan Diverse bedrijfsopbrengsten 3 584, Verschuldigde btw 752,77 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

165 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 165 Het op rekening courant geboekte bedrag van 4 337,40 EUR stemt overeen met het forfaitaire voordeel van alle aard. Bijgevolg wordt er géén voordeel van alle aard op de fiscale fiche van de zaakvoerder vermeld. Dat voordeelbedrag overtrof de normale waarde inzake btw. VRAAG Wat zijn de btw gevolgen voor het jaar 2016? OPLOSSING In 2015 kon de vennootschap 3 087,00 (35% 8 820,00) van de aankoop btw in aftrek brengen. Ook voor de bijkomende autokosten (brandstof, onderhoud, ) was de btw aftrek beperkt tot 35%. Voor het jaar 2016 werd er btw afgedragen over de op de rekening courant geboekte vergoeding (conform de normale waarde) : 4 337,40 21/121 = 752,77 verschuldigde btw. Bijgevolg kon de vennootschap 50% van de betaalde btw op de autokosten voor het jaar 2016 recupereren. Bovendien heeft de bvba in 2016 recht op een herziening in zijn voordeel op de aankoop btw die als volgt wordt berekend: ((8 820,00 50%) (8 820,00 35%) x 4/5) = 1 058,40 EUR Herziening in het voordeel te boeken per : Herziening terugvorderbare btw 1 058, aan Vaste autokosten personenwagen: herziening btw 1 058,40 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

166 166 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2015 Type voertuig: vb 13 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 100% x 266/365 x 6/7 x 9,30% = 3 206,74 Brandstof: BENZINE (minimaal 1.250,00 EUR x 266/365) 3 206,74 CO 2 -uitstoot: 148 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 10/04/2015 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 3 206,74 Begindatum VAA: 10/04/2015 Berekening voordeel van alle aard 2015 Einddatum VAA: 31/12/2015 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 8 820,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: 0,00 Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 10/04/ /12/2015 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 3 206,74 Eigen bijdrage 2015: verworpen uitgave in code 1206: 545,15 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 75%

167 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 167 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2015 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 10/04/2015 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2015 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 0 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 10/04/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 110 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 9,3% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2015 Berekening voordeel van alle aard 2015 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 100% x 266/365 x 6/7 x 9,30% = 3 206,74 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.250,00 EUR x 266/365) 3 206,74 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 3 206,74 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 3 206,74 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 545,15 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

168 168 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 100% x 91/366 x 6/7 x 9,60% = 1 129,34 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 94% x 275/366 x 6/7 x 9,60% = 3 208,06 Brandstof: BENZINE (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 4 337,40 CO 2 -uitstoot: 148 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 10/04/2015 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: ,40 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: 8 820,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: 0,00 Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 0,00 Eigen bijdrage 2016: 4 337,40 verworpen uitgave in code 1206: 0,00 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 75%

169 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 169 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /03/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/04/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 107 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 9,6% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 100% x 91/366 x 6/7 x 9,60% = 1 129,34 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 94% x 275/366 x 6/7 x 9,60% = 3 208,06 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 4 337,40 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: ,40 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 0,00 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 0,00 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

170 170 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 13 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: Audi % effectief afgetrokken aankoop btw in 2015: 35,00% Aard: aankoop Aankoopdatum: 10/04/2015 MvH brandstof in 2016: 0,00 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 0,00 Btw-regime bij aankoop: gewoon Aard van de terbeschikkingstelling bij aanvang: gratis Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: tegen vergoeding Vergoeding voor privé-gebruik in 2016 (incl. btw): 4 337,40 Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: 0% Totaal aantal km op jaarbasis: Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: 35% forfait Weerhouden percentage '35% forfait': 35% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

171 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 171 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) axc BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Herziening van de aankoop btw: Aftrekbare btw '35% forfait': ,00 x 21% x 50,00% = 4 410,00 Effectief afgetrokken btw: ,00 x 21% x 35,00% = , ,00 Btw-aangifte: x 80,00% V. AFTREKBARE BELASTING Herziening in uw voordeel = 1 058,40 rooster 62: 1 058,40 Boeking: 411 Regularisatie terugvorderbare btw 1 058, aan Diverse bedrijfsopbrengsten 1 058,40 x Geen herziening van de kosten! c Regularisatie van de maatstaf van heffing: - MvH bij aankoop wagen: ,00 x 1/5 = 8 400,00 - MvH overige kosten: Mvh Kosten: 0, ,00 50% - 35% = x 15,00% 1 260, ,40 x 100/121 = ,63 0,00 Btw-aangifte: x 21,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING 0,00 rooster 61: 0,00 Boeking: 64.1 Btw over normale waarde personenwagen 451 aan Regularisatie verschuldigde btw 0,00

172 172 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali Cijfervoorbeeld 14: overgang van vergoedingssysteem naar gratis systeem Op kocht een vennootschap een personenwagen BMW 520d Touring X drive (diesel) en stelt deze onder bezwarende titel ter beschikking van de HR manager. De wagen werd ingeschreven op 14 maart 2015 en wordt fiscaal afgeschreven over een periode van 5 jaar. De catalogusprijs bedraagt ,00 excl. btw. CO 2 uitstoot = 132 gr/km. De vennootschap betaalde voor de auto btw. In 2015 betaalde de HR manager voor het privégebruik van deze bedrijfswagen een vergoeding van btw per jaar. Deze vergoeding overschreed de normale waarde voor de btw. De vennootschap verricht een verhuurdienst (artikel 18 W.BTW). Bijgevolg was de in 2015 betaalde btw op de aankoop van de wagen voor 50% aftrekbaar: % = Vanaf 2016 wijzigde de arbeidsovereenkomst met de HR manager zodat hij géén eigen bijdrage meer hoeft te betalen. Voor het inkomstenjaar 2016 wordt de manager in de personenbelasting belast op volgend voordeel van alle aard: % 60/366 9,80% 6/7= 874, % 306/366 9,80% 6/7 = ,00 Voordeel van alle aard Aj 2017= 5 066,43 In de loop van het jaar 2016 maakte de vennootschap volgende kosten: dieselkosten: 3 275, ,79 btw onderhoud en herstelkosten: 1 806, ,34 btw De betaalde btw op benzineverbruik en onderhoudskosten werd voor 50% teruggevorderd. De vennootschap boekte deze kosten als volgt: Brandstof personenwagen 3 619, Terug te vorderen btw 343, aan Leveranciers 3 963, Herstelling personenwagen 3 898, Terug te vorderen btw 370, aan Leveranciers 4 268,42 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

173 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 173 VRAAG: Moet deze vennootschap voor 2016 een btw regularisatie doorvoeren i.v.m. de terbeschikkingstelling van deze wagen? OPLOSSING Aangezien bij aanvang artikel 45, 1quinquies, W.BTW niet van toepassing was, dient het gratis gebruik van de wagen te worden belast o.b.v. artikel 19, 1, W.BTW. Voor 2016 wordt het gemiddeld gebruik van de wagen als volgt vastgesteld: km woon werkverkeer, km ander privégebruik en km beroepsverplaatsingen. Het privé gebruik bedraagt 73 %. Het beroepsgebruik is gelijk aan 27%. Aangezien het privégebruik > 50 % moet art. 19, 1, W.BTW worden toegepast: Maatstaf van heffing : ( (50 % 27 %)) / 5 = Verschuldigde btw = x 21 %. = 483. De vennootschap boekt de volgende regularisatie per : Niet aftrekbare btw personenwagen 483, aan Verschuldigde btw 483,00 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Ook de btw betaald op diensten en leveringen m.b.t. de wagen (onderhoudskosten, benzine, ed.) moet worden beperkt tot 27 %. Btw herziening op brandstof (art W.BTW) Herziening (einde jaar te boeken) teruggevorderde btw: 687,79 50% = 343,89 werkelijk terugvorderbare btw: 687,79 27% = 185,70 herziening in nadeel: 158,19 herziening in het nadeel van 158,19 EUR te boeken per : Brandstof personenwagen: herziening btw 158, aan Regularisatie terugvorderbare btw 158,19 te vermelden in rooster 61 btw aangifte (in te dienen uiterlijk 20 april 2017) Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

174 174 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali btw herziening op onderhoud (art W.BTW) Herziening (einde jaar te boeken) teruggevorderde btw = 379,34 50% = 189,67 werkelijk terugvorderbare btw = 379,34 27% = 102,42 herziening in nadeel: 87,25 herziening in uw nadeel van 87,25 EUR te boeken per : Herziening btw vaste autokosten personenwagen 87, aan Regularisatie terugvorderbare btw 87,25 te vermelden in rooster 61 btw aangifte Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

175 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 175 BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Kenmerken van de wagen Berekening voordeel van alle aard 2016 Type voertuig: vb ,00 x 100% x 60/366 x 6/7 x 9,80% = 874,43 Nummerplaat: 1 PRA ,00 x 94% x 306/366 x 6/7 x 9,80% = 4 192,00 Brandstof: DIESEL (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 5 066,43 CO 2 -uitstoot: 132 g/km Eerste inschrijving bij DIV: 14/03/2015 Periode berekening voordeel Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 5 066,43 Begindatum VAA: 1/01/2016 Berekening voordeel van alle aard 2016 Einddatum VAA: 31/12/2016 #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening cataloguswaarde #N/B #WAARDE! Catalogusprijs vóór enige korting: ,00 Eigen bijdrage: 0,00 Opties: Werkelijk betaalde BTW: ,00 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Korting constructeur/invoerder: 0,00 Cataloguswaarde: ,00 Samenvatting voor de periode 01/01/ /12/2016 Eigen bijdrage: totale voordeel van alle aard: 5 066,43 Eigen bijdrage 2016: verworpen uitgave in code 1206: 861,29 aftrekbaar deel autokosten in functie van de CO 2 -uitstoot: 75%

176 176 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Voordeel van alle aard personenwagens Berekening voor inkomstenjaar 2016 Berekening voor inkomstenjaar Begindatum VAA: 1/01/2016 Begindatum VAA: Einddatum VAA: 31/12/2016 Einddatum VAA: Berekening ouderdomspercentage Berekening ouderdomspercentage aantal ouderdoms aantal ouderdoms van tot en met van tot en met dagen percentage dagen percentage 1/01/ /02/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! 1/03/ /12/ % #WAARDE! #WAARDE! #WAARDE! Berekening CO 2 -percentage Berekening CO 2 -percentage referentie CO 2 -uitstoot: 89 g/km referentie CO 2 -uitstoot: #N/B CO 2 -percentage: CO 2 -percentage: 5,50% + ( ) x 0,1% = 9,8% #N/B #N/B (minimaal 4,0% en maximaal 18,0%) #N/B Berekening voordeel van alle aard 2016 Berekening voordeel van alle aard ,00 x 100% x 60/366 x 6/7 x 9,80% = 874,43 #WAARDE! #WAARDE! ,00 x 94% x 306/366 x 6/7 x 9,80% = 4 192,00 #WAARDE! #WAARDE! (minimaal 1.260,00 EUR x 366/366) 5 066,43 #N/B #WAARDE! Eigen bijdrage: 0,00 Eigen bijdrage: 0,00 Voordeel alle aard op fiche: 5 066,43 Voordeel alle aard op fiche: #WAARDE! Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Verworpen uitgave in de Vennootschapbelasting Grondslag: 5 066,43 Grondslag: #WAARDE! Tarief: x 17,00% Tarief: x 17,00% Op te nemen in code 1206: 861,29 Op te nemen in code 1206: #WAARDE!

177 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 177 BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) Indentificatie voertuig Vereiste btw-gegevens: Type voertuig: vb 14 Maatstaf van heffing bij aankoop wagen: ,00 Nummerplaat: BMW Aard: aankoop Aankoopdatum: 14/03/2015 MvH brandstof in 2016: 3 275,21 Eventuele verkoopdatum in 2016: MvH overige autokosten in 2016: 1 806,40 Btw-regime bij aankoop: gewoon % effectief afgetrokken btw in 2016: 50,00% Aard van de terbeschikkingstelling bij aanvang: tegen vergoeding Aard van de terbeschikkingstelling in 2016: gratis Methode 1 - Rittenadiministratie: Beroepspercentage rittenadministratie: Aantal beroepsmatig afgelegde km op jaarbasis: km / = 27% Totaal aantal km op jaarbasis: km Methode 2 - Woon-werkformule: Beroepspercentage woon-werkformule: Terbeschikkingstelling vanaf: Terbeschikkingstelling tot: 0% Totaal aantal km: 0% Afstand woon/werkverkeer (enkele rit): Methode 3 - Algemeen forfait: Beroepspercentage algemeen forfait: 35% Kies uw methode: rittenadministratie Weerhouden percentage 'rittenadministratie': 27% DRUK TELKENS OP DEZE KNOP OM DE CORRECTE BEREKENING TE BEKOMEN!! (eventueel beperkt tot 50%)

178 178 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali BEREKENINGSTOOL Herzieningen btw op personenwagens (één wagen) abx BEREKENING VAN DE HERZIENINGEN EN REGULARISATIES a Regularistatie op basis van de gedane uitgaven (art. 19, 1): Aftrekbare btw 'rittenadministratie': ,00 x 21% x 27,00% = 2 835,00 Effectief afgetrokken btw: ,00 x 21% x 50,00% = , ,00 Btw-aangifte: x 20,00% IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening/regualrisatie in uw nadeel = -483,00 rooster 61: 483,00 Boeking: 64. Diverse bedrijfskosten 483, aan Regularisatie verschuldigde btw 483,00 b Herziening van de overige autokosten: - Brandstofkosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie': 3 275,21 x 21% x 27,00% = 185,70 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 3 275,21 x 21% x 50,00% = -343,90 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw nadeel = -158,19 rooster 61: 158,19 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 158,19 - Overige kosten Aftrekbare btw 'rittenadministratie': 1 806,40 x 21% x 27,00% = 102,42 Btw-aangifte: Effectief afgetrokken btw: 1 806,40 x 21% x 50,00% = -189,67 IV. VERSCHULDIGE BELASTING Herziening in uw nadeel = -87,25 rooster 61: 87,25 Boeking: Diverse bedrijfskosten 411 aan Regularisatie terugvorderbare btw 87,25 x Geen regularisatie van de maatstaf van heffing!

179 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 179 Cijfervoorbeeld 15: laptop De zaakvoerder (Erik) van een bvba krijgt van zijn vennootschap de gratis beschikking over een laptop. De laptop is door de bvba aangeschaft in 2016 voor een bedrag van 950,00 excl. 21% btw. De btw werd bij aankoop volledig gerecupereerd. Het beroepsgebruik van de laptop over 2016 wordt op jaareinde vastgelegd op 60%. OPLOSSING In 2016 afgetrokken btw: % 100% = 199,50 Btw regularisatie voor het jaar 2016: 199,50 40% = 79,80 in uw nadeel Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

180 180 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali Cijfervoorbeeld 16: blackberry Erik (de zaakvoerder van de bvba) krijgt van zijn vennootschap de gratis beschikking over een blackberry die door de bvba aangeschaft is in 2016 voor een bedrag van 600, excl. 21% btw. Het beroepsgebruik op het moment van aanschaf wordt geraamd op 70%. Het effectieve beroepsgebruik op jaareinde bedraagt evenwel slechts 40%. OPLOSSING In 2016 afgetrokken btw: % 70% = 88,20 Btw regularisatie 2016: ( % 70%) ( % 40%) = 37,80 Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

181 Practicali Deel 2: cijfervoorbeelden 181 Cijfervoorbeeld 17: internet De werknemer van een vennootschap krijgt van zijn werkgever gratis de beschikking over een internetverbinding bij hem thuis. De facturen van de internetprovider m.b.t. de thuisaansluiting van de werknemer staan op naam van de vennootschap werkgever en vertonen voor 2016 op jaarbasis een bedrag van ,80 btw. De werknemer verklaart dat hij voor het jaar 2016 het internet 30% voor beroepsdoeleinden gebruikt. Oplossing In 2016 afgetrokken btw: % = 100,80 Btw regularisatie voor 2016: 100,80 x70% =70,56 in uw nadeel Cijfervoorbeelden btw herzieningen 2017 Practicali

182 182 Deel 2: cijfervoorbeelden Practicali

183 Practicali Deel 3: aftrek en herzieningen 183 DEEL 3 UITTREKSEL Praktijkgids BTW 2017 Practicali bvba Potentestraat Meulebeke info@practicali.be Practicali