De (ver)nieuw(d)e fiscale regularisatie. Een overzicht van de aangekondigde wijzigingen

Transcriptie

1 De (ver)nieuw(d)e fiscale regularisatie Een overzicht van de aangekondigde wijzigingen DLA Piper

2 Vanaf 2 juli 2013 t.e.m. 31 december 2013 wordt de bestaande regularisatiewet aangepast. De voornaamste wijzigingen (zoals deze thans bekend zijn) zijn ongetwijfeld: - de expliciete voorziene mogelijkheid om fiscaal verjaarde kapitalen te regulariseren (aan een éénvormig tarief van 35%); - de verhoging van de sancties. Na 31 december 2013 zou de wet definitief uitdoven, onverminderd de mogelijkheid om tot zes maanden na de indiening van de aangifte nog onderliggende stukken in te dienen. Tot en met 1 juli 2013 blijft het wel mogelijk om gebruik te maken van het bestaande stelsel, zelfs voor een gedeeltelijke regularisatie. Het volstaat daartoe de regularisatie-aangifte ten laatste op 1 juli 2013 effectief bij het contactpunt in te dienen. TOEPASSINGSGEBIED: Tot op heden kunnen alle natuurlijke personen en vennootschappen een regularisatie-aangifte indienen. Voor rechtspersonen die geen winstoogmerk hadden (inzonderheid VZW s en stichtingen) bestond dergelijke regularisatiemogelijkheid niet, tenzij deze onderworpen waren aan de vennootschapsbelasting. Met ingang van 2 juli 2013 komt hierin verandering. Vanaf 2 juli 2013 wordt de regularisatiemogelijkheid eveneens opengesteld voor stichtingen en verenigingen zonder winstoogmerk; Belangrijk is voorts dat de regularisatiemogelijkheid die in principe éénmalig behoort te zijn eveneens opengesteld wordt voor diegenen die voorheen (d.w.z. vóór 2 juli 2013) reeds een regularisatieaangifte indienden. Hiermee beoogt de wetgever diegenen die voorheen niet alles geregulariseerd hebben, een tweede kans te bieden. In wezen beoogt de wetgever evident en inzonderheid de regularisatie van zogenaamd fiscaal verjaarde kapitalen (zie onder). Tax Newsflash april 2013 DLA Piper 1

3 Ook diegenen die voorheen reeds een regularisatie-aangifte indienden, krijgen een mogelijkheid om (inzonderheid) fiscaal verjaarde kapitalen alsnog te regulariseren. TE REGULARISEREN INKOMSTEN, SOMMEN EN WAARDEN Tot op heden was de fiscale regularisatie uitgesloten indien er sprake was van ernstige en georganiseerde fiscale fraude. Hierin komt nu verandering. Voortaan kan ook geregulariseerd worden indien sprake is geweest van dergelijke ernstige en georganiseerde fiscale fraude. Let wel: het gebruik van allerhande off schore-structuren (stichting, trust, ) louter met het oog op de ontduiking van roerende inkomsten en/of successierechten werd voorheen niet beschouwd als ernstige en georganiseerde fiscale fraude. Dit blijft ook na 2 juli 2013 onveranderd. Wel zal de aangever blijvend moeten kunnen bewijzen dat hij de economisch begunstigde is van het achterliggende vermogen en de inkomsten. Hij zal daartoe desgevallend tevens een transparantie-attest moeten voorleggen. Vanaf 2 juli 2013 kunnen ook inkomsten en kapitalen die voortkomen uit ernstige en georganiseerde fiscale fraude geregulariseerd worden. Belangrijke nieuwigheid is voorts dat de wetgever voortaan een duidelijk onderscheid maakt tussen: - Fiscaal niet verjaarde sommen, waarden, kapitalen en inkomsten enerzijds; en - Fiscaal verjaarde sommen, waarden, kapitalen en inkomsten anderzijds. Onder fiscaal verjaard wordt verstaan dat de fiscus niet langer de mogelijkheid heeft om de belasting te heffen, gelet op het verstrijken van de Tax Newsflash april 2013 DLA Piper 2

4 relevante aanslag- of verjaringstermijnen. Het al dan niet verjaard zijn moet beoordeeld worden op de datum van de indiening van de aangifte. De voorheen bestaande onduidelijkheid in dit verband (en met name de vraag of een fiscale verjaring voldoende was om de regularisatie te beperken tot de fiscaal relevante jaren) lijkt hiermee van de baan. Voor de regularisatie van verjaarde sommen, waarden, kapitalen en inkomsten wordt thans een expliciete rechtsgrond voorzien. REGULARISATIE-TARIEVEN + SANCTIES Fiscaal niet-verjaarde handelingen Voor zover de inkomsten, sommen of waarden die het voorwerp uitmaken van een regularisatie-aangifte nog het voorwerp kunnen uitmaken van een fiscale navordering, spreekt men van fiscaal niet-verjaarde inkomsten. Net zoals voorheen worden deze niet-verjaarde inkomsten onderworpen aan hun normale belastingtarief. Afhankelijk van het geval, zullen de geregulariseerde sommen dus onderworpen worden aan de progressieve tarieven in de inkomstenbelastingen (tot 50%) en dit incl. de aanvullende gemeentebelasting, vaste aanslagvoeten in de inkomstenbelastingen, bv. voor roerende inkomsten (15, 21 of 25%), het vast btw-tarief (6,12 of 21%), successierechten (27% rechte lijn),. Bovenop deze normale belastingtarieven, is wel een sanctie verschuldigd die er concreet in bestaat dat het normale tarief verhoogd wordt met een aantal percentpunten, met dien verstande dat bij een gelijktijdige regularisatie van inkomstenbelastingen en btw, slechts een boete zal verschuldigd zijn op de geregulariseerde inkomstenbelastingen. Tot 2 juli 2013 bedraagt deze verhoging 10% en wel uitsluitend indien het een regularisatie van zogenaamde overige inkomsten betreft (waaronder inz. roerende inkomsten). Tax Newsflash april 2013 DLA Piper 3

5 Met ingang van 2 juli 2013 bedraagt de verhoging: - 15% indien er sprake is van gewone fraude; - 20% indien er sprake is van ernstige en georganiseerde fraude. Voor fiscaal niet-verjaarde handelingen blijft het regularisatietarief principieel dezelfde, maar de verhoging bedraagt wel steeds 15% (en zelfs 20% indien er sprake is van ernstige en georganiseerde fiscale fraude). Fiscaal verjaarde handelingen Indien er sprake is van fiscaal verjaarde handelingen, zal het fiscaal verjaard kapitaal onderworpen worden aan vast tarief, vastgepind op 35%. In dit geval dient dus geen uitsplitsing te worden gemaakt in functie van de aard van de onderliggende inkomsten of belastbare handelingen. Het fiscaal verjaard kapitaal wordt wettelijk omschreven als de fiscaal verjaarde kapitalen die afkomstig zijn van fiscale fraude en witwassen ervan, alsook van fiscaal verjaarde kapitalen onder de vorm van levensverzekeringen. Door expliciet naar de levensverzekeringen te verwijzen, beoogt de wetgever vooral aan éénieder duidelijk te maken dat het onderbrengen van een besmet kapitaal in een verzekeringsproduct geen zuivering van dit onderliggend kapitaal met zich meebrengt. Hieruit kan echter geenszins worden afgeleid dat de waarde van de polis de heffingsgrondslag van de regularisatie-aangifte zou uitmaken. Het kan inderdaad enkel de bedoeling zijn dat effectief en uitsluitend het zwart gedeelte van het kapitaal gezuiverd moet worden. Opmerkelijk is voorts dat de wetgever terzake (en anders dan m.b.t. de nietverjaarde handelingen) geen onderscheid heeft gemaakt tussen de ernstige en georganiseerde fiscale fraude en de gewone fiscale fraude. Vanaf 2 juli 2013 kunnen fiscaal verjaarde kapitalen geregulariseerd worden. De regularisatieheffing bedraagt éénvormig 35% van het besmette kapitaal. Tax Newsflash april 2013 DLA Piper 4

6 Sociale regularisatie Voor zelfstandigen wordt een mogelijkheid van sociale regularisatie voorzien. Dit gebeurt via een aanvullende sociale heffing van 15% over de geregulariseerde beroepsinkomsten. Belangrijk is wel dat dergelijke regularisatie van niet verjaarde sociale bijdragen geen rechten opent op bijkomende uitkeringen maar uitsluitend bestemd is voor het globaal financieel beheer van de sociale zekerheid der zelfstandigen. Vanaf 2 juli 2013 wordt een mogelijkheid van sociale regularisatie voorzien mits betaling van een éénvormige heffing van 15% over de geregulariseerde beroepsinkomsten. Schematisch Niet verjaard Niet verjaard Verjaard Gewone Fraude Ernstige fraude Gewone + ernstige fraude Normaal tarief + 15% Normaal tarief + 20% 35% op kapitaal TOELICHTING BIJ FRAUDESCHEMA EN INLICHTING CFI Vanaf 2 juli 2013 dient bij de regularisatie-aangifte tevens een verklaring te worden gevoegd omtrent - het fraudeschema, - de omvang en de oorsprong van de geregulariseerde kapitalen en inkomsten, - de periode waarin de kapitalen en inkomsten zijn ontstaan - de voor de geregulariseerde bedragen gebruikte financiële rekeningen Tax Newsflash april 2013 DLA Piper 5

7 Voorts zal het contactpunt regularisaties voortaan de Cel voor financiële informatieverwerking (de zogenaamde witwas-cel) op de hoogte brengen van elke regularisatie die wordt gesloten. Deze onmiddellijke mededeling vervangt de voorheen bestaande zesmaandelijkse lijst van regularisaties die aan de CFI door het conctactpunt werd meegedeeld. Vanaf 2 juli 2013 moet bij de regularisatie-aangifte een uitgebreide verklaring van het fraudeschema worden gevoegd. STRAFRECHTELIJKE BESCHERMING Net zoals voorheen geeft de fiscale regularisatie aanleiding tot strafrechtelijke immuniteit voor de misdrijven van fiscale fraude en de gerelateerde witwasmisdrijven. Dit lijstje wordt nu wel aangevuld met een aantal acessoire misdrijven, dit zijn misdrijven die gepleegd werden in het kader van de fiscale fraude, te weten met een éénheid van opzet. De wetgever verwijst in dit verband naar valsheid in geschriften, misbruik van vertrouwen en misbruik van vennootschapsgoederen, valsheid in de jaarrekening, inbreuken op de boekhoudwet en niet-aangifte van fysieke geldoverdrachten van meer dan EUR van of naar de EU.. Vanaf 2 juli 2013 wordt de strafrechtelijke immuniteit uitgebreid naar een aantal accessoire misdrijven. Tax Newsflash april 2013 DLA Piper 6

8 Tax Newsflash april 2013 DLA Piper 1