Nieuwste en allerlaatste regularisatieronde Wet van 11 juli 2013

Transcriptie

1 Nieuwste en allerlaatste regularisatieronde Wet van 11 juli 2013 De nieuwe regularisatieronde is op 15 juli 2013 van start gegaan. De vervangende wetgeving op het permanente systeem werd net voor de inwerkingtreding gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad. De nieuwste en normaal laatste ronde is van toepassing tot en met 31 december Een reden te meer om tijdig uit de kast te komen. De nieuwste wetgeving wordt in dit artikel verder toegelicht. Vervolgens wordt er ook nog ingegaan op de kritiek van de Raad van State op het voorontwerp van de nieuwe wetgeving en of die geleid heeft tot aanpassingen aan de wet. I. Toepassing van de wet dd a) Wie kan regulariseren? Belangrijk om te weten is dat deze nieuwe regularisatieronde kan worden gebruikt door alle belastingplichtigen die in 2004 een eenmalige bevrijdende aangifte (EBA) hebben ingediend of gebruik hebben gemaakt van het regularisatiesysteem dat werd ingevoerd bij de Programmawet van 27 december 2005 (EBA-bis). Onder de oude procedure was het niet mogelijk dat één belastingplichtige meerdere regularisatieaanvragen indiende. Dit verandert nu met de nieuwe procedure, waardoor diegenen die nog bepaalde inkomsten vergeten aan te geven zijn, nu nog een herkansing krijgen door gebruik te maken van de allerlaatste regularisatieronde. In het nieuwe systeem wordt dus voor elke belastingplichtige enkel rekening gehouden met de aangifte die wordt ingediend tussen 15 juli en 31 december Daarnaast wordt in de nieuwe wetgeving het begrip rechtspersonen uitgebreid, waardoor nu ook rechtspersonen onderworpen aan de rechtspersonenbelasting, burgerlijke vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid, zoals vzw s, stichtingen en trusts, kunnen gebruik maken van de laatste regularisatieronde. b) Wat kan er worden geregulariseerd? Net zoals in de vorige regularisatie-aangifte, wordt in de nieuw gepubliceerde aangifte voor de aan te geven sommen een onderscheid gemaakt tussen: - geregulariseerde overige inkomsten - geregulariseerde beroepsinkomsten - geregulariseerde btw-handelingen Vandelanotte 22 augustus

2 Ook ontdoken successierechten en registratie-, hypotheek- en griffierechten (inclusief diverse rechten en taksen en de taks tot vergoeding van de successierechten ) komen in aanmerking voor regularisatie. Kenmerkend aan de nieuwe regularisatie is het onderscheid tussen niet-verjaarde inkomsten en verjaarde kapitalen. Met fiscaal niet-verjaarde inkomsten worden bedoeld alle inkomsten uit de gewone huis-, tuin- en keukenfraude of uit ernstige en georganiseerde fiscale fraude en accessoire misdrijven (zoals o.a. misbruik van vennootschapsgoederen, misbruik van vertrouwen, valsheid in de jaarrekening). In de vorige regularisatieronde kon men niet regulariseren wanneer er sprake was van ernstige en georganiseerde fiscale fraude. Om fiscaal als niet-verjaarde inkomsten te worden aanzien, wordt in de wetgeving verwezen naar de desbetreffende artikelen in de verschillende wetboeken. Voor inkomstenbelasting en btw is er sprake van verjaring na 7 jaar, bij successierechten geldt er een tienjarige verjaringstermijn vanaf de indiening van de aangifte nalatenschap. Zodra een belastingplichtige fiscaal verjaarde inkomsten wenst te regulariseren, worden de inkomsten als kapitalen aanzien. Naast de mogelijkheid tot fiscale regularisatie, wordt er nu ook voor zelfstandigen de mogelijkheid geboden om ontdoken niet-verjaarde sociale bijdragen te regulariseren via de betaling van een aanvullende sociale heffing. In de nieuwe regularisatie-aangifte wordt dan ook een apart vak voorzien om die bijdragen aan te geven en te kunnen berekenen. De definitieve en voorlopige sociale bijdragen worden beschouwd als verjaard na 5 jaar vanaf 1 januari volgend op het jaar waarvoor ze verschuldigd zijn. c) Wat kost een regularisatie in de nieuwe procedure? De nieuwe tarieven worden in onderstaand schema samengevat: Aard van de fraude Tarief fiscaal niet verjaarde fraude Gewone fiscale fraude Normaal belastingtarief + 15% Tarief fiscaal verjaarde fraude Afzonderlijk tarief: 35% Ernstige en georganiseerde fraude Ontdoken sociale zekerheidsbijdragen Normaal belastingtarief + 20% Aanvullende sociale heffing ten belope van 15% Afzonderlijk tarief: 35% Kunnen niet worden geregulariseerd Vandelanotte 22 augustus

3 d) Procedure Om een regularisatie te kunnen doen, moet er nog steeds een aangifte worden ingediend bij het Contactpunt Regularisaties bij de Dienst Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken (Wetstraat 24, 1000 Brussel). Het nieuwe aangifteformulier werd samen met de nieuwe wet gepubliceerd in het B.S. op 12 juli en is beschikbaar op de website van de rulingcommissie Nieuw aan het aangifteformulier is de verplichte bijlage van het fraudeschema voor alle aangiftes die worden ingediend onder de nieuwe regelgeving. In dit schema moet het volgende worden verklaard: - bondige verklaring omtrent het fraudeschema; - de omvang en oorsprong van de geregulariseerde kapitalen en inkomsten; - de periode waarin deze kapitalen en inkomsten zijn ontstaan; - de voor de geregulariseerde bedragen gebruikte financiële rekeningen. Voor de aangever van beroepsinkomsten, die ook een sociaal regularisatie-attest wenst te bekomen, moet de regularisatie-aangifte een bijlage bevatten waarbij de periode waarin de beroepsinkomsten zijn ontstaan, wordt verklaard. Er wordt in de nieuwe regeling toegestaan dat de belastingplichtige nog tot 6 maanden na het indienen van de regularisatie-aangifte onderliggende stukken indient. In principe wordt de belastingplichtige binnen de 30 dagen schriftelijk op de hoogte gebracht van de ontvankelijkheid van de ingediende aangifte en van de verschuldigde heffing. Door het enorme succes van de laatste maanden van de regularisatieprocedure, is het niet meer mogelijk dat de dossiers binnen de 30 dagen na ontvangst door het Contactpunt zullen worden behandeld. Wel moet de regularisatieheffing nog steeds binnen de 15 dagen na de verzendingsdatum van de brief van het Contactpunt worden betaald. De betaalde regularisatieheffing alsook de sociale heffing zijn definitief verworven door de Schatkist. Daarna wordt door het Contactpunt een regularisatie-attest verzonden naar de belastingplichtige, waarbij volgende elementen worden vermeld: - de naam van de aangever en in voorkomend geval van zijn gemachtigde; - het bedrag van de heffing; - het bedrag van de geregulariseerde sommen, waarden en inkomsten. Vandelanotte 22 augustus

4 Nieuw bij deze laatste regularisatieronde is ook dat het Contactpunt Regularisaties de Cel voor Financiële Informatieverwerking (CFI) telkens moet inlichten bij de afgifte van een regularisatie-attest. Daarbij moet tevens een kopie van het regularisatie-attest aan de CFI worden bezorgd. Het is dan aan de witwascel zelf om het dossier eventueel te melden aan het parket. In de vorige procedure werd eveneens een lijst met de afgeleverde regularisatieattesten en met vermelding van het nummer van de regularisatie-aangifte naar de CFI opgestuurd, maar deze lijst werd slechts om de zes maanden overgemaakt aan de CFI. In bepaalde gevallen wordt, zoals in de voorgaande regeling, ook een kopie van het regularisatie-attest toegezonden aan de lokale taxatiedienst waarvan de aanvrager afhangt. Dit is enkel het geval indien er alleen beroepsinkomsten of btw-handelingen worden aangegeven. Zodra er dus roerende inkomsten worden aangegeven, wordt er geen kopie van het attest aan de lokale taxatiedienst toegezonden. e) Gevolgen op vlak van fiscale & strafrechtelijke immuniteit Door als belastingplichtige gebruik te maken van deze laatste regularisatieronde verkrijgt de belastingplichtige, net zoals voorheen, fiscale immuniteit. Dit betekent dat de overige inkomsten of de beroepsinkomsten niet meer aan inkomstenbelastingen kunnen worden onderworpen, met inbegrip van belastingverhogingen, interesten en boeten. Ook zullen de btw-verrichtingen niet meer onderworpen kunnen worden aan een btw-heffing, noch aan enige bijkomende sanctie, boete of bijkomende heffing. Indien een belastingplichtige toch met een navordering zou worden geconfronteerd, dan kan het regularisatie-attest worden voorgelegd als bewijsmiddel. Daarnaast geeft de fiscale regularisatie eveneens aanleiding tot strafrechtelijke immuniteit voor de misdrijven van fiscale fraude en de gerelateerde witwasmisdrijven. De wet van 11 juli 2013 voegt aan deze lijst nu ook een aantal accessoire misdrijven toe: - valsheid in geschrifte; - misbruik van vertrouwen en misbruik van vennootschapsgoederen; - valsheid in de jaarrekening; - inbreuken op de boekhoudwet; - niet-aangifte van fysieke geldoverdrachten van meer dan EUR vanuit of naar de EU. - de verschillende strafbepalingen van het Wetboek vennootschappen. Wel moet worden opgemerkt dat deze strafrechtelijke bescherming niet geldt voor de mededaders en medeplichtigen die geen regularisatie-aangifte hebben ingediend. Vandelanotte 22 augustus

5 Strafrechtelijke immuniteit houdt niet in dat de belastingplichtige niet meer zou kunnen worden vervolgd, maar een strafrechtelijke sanctie zal echter niet meer kunnen worden toegekend. II. Kritiek Raad van State op ontwerp Op het voorontwerp van de nieuwe fiscale regularisatie werd door de Raad van State op 27 mei 2013 een kritisch verslag uitgebracht. Gelet op de aangehaalde argumenten en de verwijzingen naar een aantal arresten van het Grondwettelijk Hof, werd er aan de regering aangeraden om met deze kritiek rekening te houden vooraleer het nieuwe aangepaste wetsontwerp zou worden ingediend bij de kamer ter goedkeuring. Als eerste kritiek vermeldt de Raad van State in haar verslag dat gewestbelastingen zoals registratie- en successierechten bevoegdheden zijn van de gewesten en dus eigenlijk niet mogen worden opgenomen in de federale regularisatiewetgeving. Gelet op de tijdsdruk, was het voor de regering onbegonnen werk om daar nog aanpassingen aan te doen. Er werd met deze opmerking geen rekening gehouden met alle gevolgen van dien voor de rechtszekerheid. Daarnaast wordt in het verslag ook gewezen op de problematiek rond het gelijkheidsbeginsel. Het onderscheid tussen bijvoorbeeld fiscaal niet-verjaarde en verjaarde fraude en gewone en ernstige en georganiseerde fraude worden volgens de Raad van State onvoldoende verantwoord. Voor het begrip fiscaal verjaarde inkomsten werd door de Raad van State geadviseerd om dit begrip beter uit de wet te schrappen, omdat deze eigenlijk vallen onder het begrip fiscaal verjaarde kapitalen. Deze raad werd opgevolgd, waardoor er voor de gepubliceerde wet op dit vlak geen verwarring meer kan ontstaan. De Raad van State heeft onder andere ook nog een aantal opmerkingen over de kwalificatie en het gebrek aan onderzoeksbevoegdheid door het Contactpunt Regularisaties. Tot slot rijst opnieuw de discussie omtrent de wederkerende eenmaligheid van de regularisatie. III. Aandachtspunten ingediende aangiftes vóór 15 juli 2013 In het bericht dat door de FOD Financiën werd gepubliceerd op 11 juli 2013 verduidelijkt de fiscus dat wanneer een wijziging na 15 juli van een vóór 15 juli ingediende aangifte ingrijpend genoeg is om van een nieuwe aangifte te spreken, het nieuwe regime zal worden toegepast. Vandelanotte 22 augustus

6 Formele en inhoudelijke fouten kunnen eventueel nog worden rechtgezet, wanneer het gaat om bankrekeningen die duidelijk door de aangever zijn geïdentificeerd in de oorspronkelijke aangifte. In deze gevallen zal het Contactpunt dit als een verbeterde aangifte aanzien en niet als een nieuwe aangifte. Het Contactpunt zal niet aanvaarden dat er nog inkomsten worden toegevoegd van andere rekeningen, waardoor de aangever zal worden uitgenodigd om een nieuwe regularisatieaangifte in te dienen overeenkomstig de nieuwe wetgeving. IV. Besluit In het verleden werd een aantal keren gewezen op het definitieve karakter van de mogelijkheid tot fiscale regularisatie, maar er werd toch telkens een nieuwe procedure ingevoegd. Toch lijkt het er op dat de regering het deze keer echt meent en de nieuwe (verstrengde) ronde ook de allerlaatste ronde zal zijn Lieselot Evens Senior Consultant Tax & Legal Kristof De Boever Vennoot, Business Developer Vandelanotte 22 augustus