DAG VAN DE CBN JOURNÉE DE LA CNC

Transcriptie

1 DAG VAN DE CBN JOURNÉE DE LA CNC 18 NOVEMBER 2015 OPENINGSWOORD Paroles d introduction KOEN GEENS MINISTER VAN JUSTITIE

2 OVERZICHT WERKZAAMHEDEN CBN JAN VERHOEYE VOORZITTER CBN ADVIEZEN 2015 CBN-advies 2015/1 Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van de investeerder (raamovereenkomsten gesloten vanaf 1 januari 2015) CBN-advies 2015/2 Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve CBN-advies 2015/3 Verplichting tot opstelling en publicatie van de jaarrekening door de inbrengende vereniging in het kader van een pseudo-fusie CBN-advies 2015/4 Leasing 4

3 ADVIEZEN 2015 CBN-advies 2015/5 Zakelijke rechten op onroerende goederen: vruchtgebruik - opstalrecht - erfpachtrecht erfdienstbaarheid CBN-advies 2015/6 Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag op deze liquidatiereserve CBN-advies 2015/7 Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van de productievennootschap (raamovereenkomsten getekend vanaf 1 januari 2015) CBN-advies 2015/8 Boekhoudkundige verwerking van de aankoop van een onroerend goed bestemd voor verkoop 5 ONTWERPADVIEZEN TER PUBLIEKE RAADPLEGING Boekhoudkundige verwerking van geactiveerde intercalaire interesten: Deadline voor opmerkingen: 3 december 2015 Verrichtingen met betrekking tot inschrijvingsrechten: Deadline voor opmerkingen: 3 december

4 AANPASSINGEN AAN HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN: ONDERSCHEID MICRO, KLEINE EN GROTE VENNOOTSCHAPPEN, GROEPEN VAN BEPERKTE OMVANG JAN VERHOEYE VOORZITTER CBN WETSONTWERP Wijzigingen aan: Artikel 15 W.Venn. Artikel 15/1 W.Venn. Artikel 16 W.Venn. Artikel 54 wetsontwerp 8

5 KLEINE VENNOOTSCHAP (ARTIKEL 15) Gemidd. personeelsbestand 50 (< 100) Overzicht wijzing groottecriteria oud nieuw Samengeteld (+20%) Omzet (ex btw) Balanstotaal CONSISTENTIEBEGINSEL N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 Criteria < > < > < > < > < Schema VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT Oud (voorheen < en VKT) VKT VKT VOL VOL VOL VOL VOL VOL VOL N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 Criteria < > > < < > < > < Schema VKT VKT VKT VOL VOL VKT VKT VKT VKT Oud (voorheen < en VKT) VKT VKT VOL VOL VOL VKT VOL VOL VOL Legende > meer dan één van de criteria overschreden tijdens het boekjaar < maximaal één van de criteria overschredentijdens het boekjaar VKT Verkort schema van de jaarrekening VOL Volledig schema van de jaarrekening 10

6 VOORBEELD ALTERNATIEVE OMZETBEREKENING Uit de resultatenrekening blijken de volgende cijfers: - omzet: 2 mln. euro; - andere bedrijfsopbrengsten (met uitzondering van de niet-recurrente): 1 mln. euro; - financiële opbrengsten (met uitzondering van de niet-recurrente): 7 mln. euro; en - niet-recurrente financiële en bedrijfsopbrengsten: 0,5 mln. euro. De eerste drie posten komen voort uit het gewoon bedrijf van de vennootschap. 2 mln.+ 1 mln.+ 7 mln. = 10 mln. euro, waarvan meer dan de helft bestaat uit opbrengsten buiten Omzet. voor de toepassing van artikel 15, 1 W.Venn. bedraagt de omzet 10 mln. 11 GROEP VAN BEPERKTE OMVANG (ARTIKEL 16) (VOORHEEN: KLEINE GROEP) Overzicht wijzing groottecriteria oud nieuw Samengeteld (+20%) Gemidd. personeelsbestand Omzet (ex btw) Balanstotaal

7 GEVOLGEN VAN DE AANPASSINGEN VOOR DE MODELLEN VAN DE JAARREKENING, PUBLICATIEVERPLICHTING EN TARIEVEN CÉCILE BUYDENS AFDELINGSHOOFD VAN DE BALANSCENTRALE - NBB Transposition de la Directive 2013/34/UE Impact sur le dépôt des comptes annuels statutaires Buydens Cécile Chef de division Centrale des bilans Journée de la CNC 18 novembre 2015

8 Sommaire Catégories d entreprises selon la taille Impact sur les modèles standardisés de comptes annuels Obligations en matière de publication Entrée en vigueur 15 Journée CNC 18 novembre 2015 Catégories d entreprises selon la taille Principes Création d une nouvelle catégorie : les microentreprises Critères : ne pas dépasser plus d une des limites suivantes : 10 ETP, EUR de chiffre d affaires et EUR de total du bilan Absence de création d une catégorie de moyennes entreprises Relèvement des seuils pour les petites sociétés : 9 millions EUR de chiffre d affaires 4,5 millions EUR de total de bilan Evaluation des critères de taille en base individuelle sauf pour les sociétés mères d un groupe (base consolidée) 16 Journée CNC 18 novembre 2015

9 Catégories d entreprises selon la taille Critères et nombre d entreprises Critères (grandes /petites) Actuels (Art. 15 C. Soc.) Directive 2013/34 Min-Max Projet de transposition Calcul en base consolidée individuelle Individuelle (sauf pour soc. mères) Effectif moyen (ETP) Chiffre d affaires (millions EUR) 7, Total du bilan (millions EUR) 3, ,5 Nombre d entreprises Grandes Petites Micro (1) (1) Entreprises ne dépassant pas 2 des 3 critères suivants :10 ETP, EUR de chiffre d affaires et EUR de total du bilan 17 Journée CNC 18 novembre 2015 Modèles standardisés de comptes annuels Principes Introduction d un modèle micro de compte annuel pour les microentreprises Exclusivement pour les microentreprises qui ne sont ni mères, ni filiales d un groupe! Interdiction de demander dans l annexe des comptes annuels des petites entreprises plus que ce qui est défini comme obligatoire ou optionnel par la Directive Autres documents (via l art. 100 C.Soc.), à déposer en même temps que le compte annuel (AR art ) Bilan social (C, A, M) Liste des participations (A, M) Dettes envers le fisc et l ONSS (A, M) Dettes garanties par les pouvoirs publics (M) Ajout dans le modèle complet des grandes entreprises d un rapport des paiements aux gouvernements (art. 96ter C. Soc.) 18 Journée CNC 18 novembre 2015

10 Modèles standardisés de comptes annuels Bilan Complet Abrégé Micro Idem que abrégé Frais d établissement Hors Immobilisés 1 ère rub. de l actif Provisions Ajout, dans la ventilation, de la rub. «Obligations environnementales» Frais d établissement Hors Immobilisés 1 ère rub. de l actif Provisions Ventilation de la rubrique en Pensions & obl. similaires Impôts Grosses réparations & gros entretien Obligations environnementales Autres risques et charges Frais d établissement Hors Immobilisés 1 ère rub. de l actif Provisions Ventilation de la rubrique en Pensions & obl. similaires Impôts Grosses réparations & gros entretien Obligations environnementales Autres risques et charges 19 Journée CNC 18 novembre 2015 Modèles standardisés de comptes annuels Compte de résultats & affectation du résultat Complet Abrégé Micro Idem que abrégé Produits & charges (P&C) exceptionnels Terminologie: «nonrécurrents» Intégration aux P&C d exploitation et financiers Ventilation détaillée reportée dans l annexe Bénéfice à distribuer Ajout, dans la ventilation, de la rub. «Employés» Produits & charges (P&C) exceptionnels Terminologie: «nonrécurrents» Intégration aux P&C d exploitation et financiers Produits financiers Ventilation de la rub. en Subsides en capital & intérêts Autres Bénéfice à distribuer Ajout, dans la ventilation, de la rub. «Employés» Produits & charges (P&C) exceptionnels Terminologie: «non-récurrents» Intégration aux P&C d exploitation et financiers Produits financiers Ventilation de la rub. en Subsides en capital & intérêts Autres Bénéfice à distribuer Ajout, dans la ventilation, de la rub. «Employés» 20 Journée CNC 18 novembre 2015

11 Modèles standardisés de comptes annuels Annexe Modèle complet Modèle complet 1. Etat des frais d établissement et des immobilisations 2. Liste des participations et des entreprises dont la société dépend de manière illimitée 3. Placements de trésorerie et comptes de régularisation de l actif Ajout : rub. «métaux précieux & œuvres d art» dans la ventilation des autres placements 4. Etat du capital et structure de l actionnariat 5. Provisions pour risques et charges 6. Etat des dettes : ventilation selon la durée; dettes garanties par les pouvoirs publics ou par des sûretés réelles; dettes fiscales, salariales & sociales 7. Résultats Ajout : ventilation détaillée des P&C d exploitation et financiers non-récurrents 8. Impôts et taxes 9. Droits et engagements hors bilan Ajout : nature et impact financier des évènements significatifs postérieurs à la date de clôture 21 Journée CNC 18 novembre 2015 Modèles standardisés de comptes annuels Annexe Modèle complet Modèle complet 10. Relations avec les entreprises liées, associées et avec lien de participation 11. Relations avec les organes d administration, de gestion et de surveillance : rémunérations et créances Ajout : Infos requises pour les entreprises associées Précision sur les indications à fournir (taux d intérêt, durée des créances, montants remboursés ou annulés ) 12. Instruments financiers dérivés Précision sur les indications à fournir (volume, nature, risque couvert, juste valeur & valeur comptable ) 13. Déclaration relative aux comptes consolidés (art. 113 C. Soc. 3) 14. Règles d évaluation 15. Bilan social Suppression de l annexe (via art.100 C. Soc.) 22 Journée CNC 18 novembre 2015

12 Modèles standardisés de comptes annuels Annexe Modèle abrégé 1. Etat des immobilisations 2. Liste des participations et des entreprises dont la société dépend de manière illimitée Modèle abrégé Suppression de l annexe (via art. 100 C. Soc.) 3. Etat du capital et structure de l actionnariat Suppression des infos sur le capital social, le capital libéré, les engagements d émission d actions et les parts non représentatives Uniquement les infos sur les actions propres 4. Provisions pour risques et charges Suppression de l annexe (via compte de résultats) 5. Etat des dettes : ventilation selon la durée; dettes garanties par les pouvoirs publics ou par des sûretés réelles; dettes fiscales, salariales & sociales Suppression des infos sur les dettes envers le fisc et l ONSS (via art. 100 C. Soc.) 6. Personnel & frais de personnel Suppression de l effectif à la date de clôture, du nombre d heures prestées, de la ventilation des frais de personnel Uniquement l effectif moyen en ETP 7. Résultats Suppression de la ventilation des subsides en capital et en intérêts (total via compte de résultats), du montant de l escompte, des provisions financières Ajout : montant et nature des P&C non-récurrents 23 Journée CNC 18 novembre 2015 Modèles standardisés de comptes annuels Annexe Modèle abrégé Modèle abrégé 8. Droits et engagements hors bilan garanties personnelles et réelles Litiges et autres engagements importants Nature et objectif commercial des opérations non inscrites au bilan Pensions complémentaires du personnel et des dirigeants 9. Relations avec les entreprises liées, associées et avec lien de participation : garanties & engagements en leur faveur transactions en dehors des conditions de marché normales 10. Relations avec les organes d administration, de gestion et de surveillance: créances & garanties/engagements en leur faveur 11. Déclaration relative aux comptes consolidés (art. 113 C. Soc. 3) 12. Règles d évaluation Ajout : infos sur les régimes complémentaires de pensions du personnel et des dirigeants Ajout : Infos requises pour les entreprises associées Suppression des créances sur entreprises liées (uniquement garanties) Précision sur les transactions en dehors des conditions de marché normales : ventilation selon le type de partie liée Précision sur les indications à fournir sur les créances (taux d intérêt, durée, montants remboursés ou annulés ) 13. Bilan social Suppression de l annexe (via art. 100 C. Soc.) 24 Journée CNC 18 novembre 2015

13 Modèles standardisés de comptes annuels Annexe Modèle micro 1. Etat des immobilisations Idem abrégé 2. Etat du capital Infos sur les actions propres Modèle micro 3. Droits et engagements hors bilan garanties personnelles et réelles Litiges et autres engagements importants Pensions complémentaires de retraite du personnel et des dirigeants 4. Relations avec les organes d administration, de gestion et de surveillance : créances & engagements Montant des avances & crédits avec indication du taux, de la durée, des montants remboursés ou annulés 5. Relations avec les entreprises liées ou associées Montant et nature des engagements 6. Règles d évaluation 25 Journée CNC 18 novembre 2015 Modèles standardisés de comptes annuels Autres documents à déposer en même temps que le compte annuel (C. Soc : art. 100 & 96ter (9 ); AR art ) Complet Abrégé Micro 1 Bilan social Y Y Y 2 Liste des participations (annexe) Y Y 3 Rapport de gestion Y Rapport des commissaires Y Liste des administrateurs, gérants et commissaires Y Y Y 6 Information sur l acte constitutif Y Y Y 7 Déclaration sur les missions de vérification Y Y Y 8 Informations sur les dettes garanties par les pouvoirs publics les dettes exigibles envers le fisc et l ONSS les subsides en capital ou en intérêts 9 Rapport sur les paiements aux gouvernements (art. 96ter) (annexe) (annexe) (annexe) (annexe) Y (compte de résultats) Y Y (compte de résultats) Y Journée CNC 18 novembre 2015

14 Obligations en matière de publication Principes Maintien de l obligation de publication pour toutes les entreprises (via dépôt centralisé auprès de la BNB) Suppression de la publication de la mention de dépôt aux Annexes du Moniteur Belge - 74,05 EUR /compte déposé Réduction supplémentaire des frais de dépôt pour les microentreprises (qui ne font pas partie d un groupe) - 20 EUR/modèle micro déposé 27 Journée CNC 18 novembre 2015 Obligations en matière de publication Tarifs de dépôt (base 2015) Actuel Futur Via Internet format XBRL complet 413,52 339,47 abrégé 153,62 79,57 micro - 59,60 Via Internet format PDF complet 476,32 402,27 abrégé 216,54 142,49 micro - 122,52 Sur papier complet 483,34 409,29 abrégé 223,55 149,50 micro - 129,54 28 Journée CNC 18 novembre 2015

15 Entrée du vigueur Projet AR modifiant l AR du 30/01/2001: comptes annuels dont l exercice commence le 1 er janvier 2016 ou après Pour la majorité (exercice de 12 mois): clôturés le 31/12/2016 et déposés «dans les 30 jours après approbation par l AG et au plus tard 7 mois après la date de clôture», soit pour la grande majorité en juin, juillet, août 2017 Dépôt au format XBRL (>98% des modèles standardisés) possible à partir du 1 er avril 2017 Dépôt au format PDF ou papier (urgent pour comptes < 12 mois) possible à partir du 31/07/2016?? Conditions Publication des textes définitifs transposant la Directive 2013/34/UE Approbation par la CNC des nouveaux modèles de comptes annuels et équations de contrôle légales Publication au Moniteur Belge de l avis de mise à disposition des nouveaux modèles, des tarifs de dépôt et de la liste des équations de contrôle légales 29 Journée CNC 18 novembre 2015 Merci pour votre attention Questions? 30

16 FISCALE IMPLICATIES NAAR AANLEIDING VAN DE OMZETTING VAN DE BOEKHOUDRICHTLIJN: AANPASSINGEN WETBOEK VAN DE INKOMSTENBELASTINGEN 1992 JAN VERHOEYE VOORZITTER CBN KMO-DEFINITIE INW.I.B. 92 W.I.B. 1992: aantal fiscale gunstmaatregelen voor KMO s Historisch meerdere fiscale KMO-definities Sedert aanslagjaar 2010 duidelijke harmonisering: Fiscale voordelen veelal gekoppeld aan definitie kleine vennootschap artikel 15 W.Venn. Berekening groottecriteria op geconsolideerde basis Voordelen voor kleine vennootschappen: zie opsomming 32

17 KMO-DEFINITIE INW.I.B Omzetting boekhoudrichtlijn Wijziging artikel 15 W.Venn. Verhoging van de criteria Berekening op niet-geconsolideerde basis voor niet-moedervennootschappen Wegvallen vermoeden van groot (invoering consistentiebeginsel) Directe budgettaire impact 33 KMO-DEFINITIE INW.I.B Memorie van Toelichting (Wetsontwerp - Kamerdocumenten /001) Uitgangspunt: Continuïteit Fiscaal KMO-begrip: Verwijzingen naar artikel 15 W.Venn. worden behouden OPGELET! Toetsing groottecriteria blijft fiscaal op geconsolideerde basis voor ALLE vennootschappen (ook nietmoedervennootschappen) 34

18 KMO-DEFINITIE INW.I.B Verwijzingsmethode: concreet Artikelen W.I.B verwijzen voortaan uitsluitend naar 1 tot 6 van artikel 15 W.Venn. Voorheen: verwijzing naar volledig artikel 15 W.Venn. Paragraaf 7 van artikel 15, W.Venn. (uitsluiting niet-moedervennootschappen) Geldt FISCAAL niet Quid microvennootschappen? Subcategorie van de kleine vennootschappen Principe: gunstmaatregelen kleine vennootschappen van toepassing Bijkomend: enkele specifieke gunstmaatregelen 35 OVERZICHT FISCALE GUNSTMAATREGELEN KLEINE VENN. (1) Vrijstelling crowdfundinginteresten toegekend door kleine venn. (21, 13, a)) Belastingvermindering 30% voor inbreng in geld in bepaalde kleine vennootschappen (145 26, 3, eerste lid) Verhoogde belastingvermindering 45% voor inbreng in geld in bepaalde microvennootschappen (145 26, 3, zesde lid) Mogelijkheid tot het aanleggen van een liquidatiereserve (184quater) Aftrek tot 120% voor beveiligingskosten (185quater) Investeringsreserve (194quater, 1) Geen pro rata afschrijving in jaar van verwerving (196, 2, 1 ) 36

19 OVERZICHT FISCALE GUNSTMAATREGELEN KLEINE VENN. (2) Bijkomende kosten: niet verplicht afschrijven samen met hoofdsom (196, 2, 2 ) (Gewone investeringsaftrek (201, tweede lid)) Investeringsaftrek digitale vaste activa (artikel 201, tiende (en elfde) lid) Octrooiaftrek onderzoek buiten bedrijfsafdeling of tak werkzaamheid (205/2, 1, tweede lid) Hoger percentage voor aftrek risicokapitaal (205quater, 6) Geen meerwaardebelasting van 0,4% op aandelen (217, eerste lid, 3 ) Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetaling (218, 2) Geen fairness tax (219ter, 7) 37 OVERZICHT FISCALE GUNSTMAATREGELEN KLEINE VENN. (3) Lagere RV op nieuwe kapitaalinbreng (269, 2, eerste lid, 1 ) Vrijstelling storting BV Young Innovative Company (275 3, 1, derde lid, 2, a)) Hoger percentage vrijstelling storting BV (275 7, vierde lid) Vrijstelling 10% doorstorting BV bepaalde jonge ondernemingen (275 10, tweede lid, 2 ) Vrijstelling 20% doorstorting BV voor bepaalde jonge ondernemingen, mits microvennootschap (275 10, vierde lid) Kortere houdperiode aandelen overgangsregeling liquidatiebonus (537, zevende lid) Mogelijkheid tot aanleg bijzondere liquidatiereserve (541) Onrechtstreeks: Thin cap (198, 3) 38

20 INWERKINGTREDING PRINCIPE: aanpassingen aan het W.I.B zijn van toepassing voor de belastbare tijdperken die aanvangen vanaf 1/1/2016 Parallel met W.Venn. Uitzonderingen Vrijstelling crowdfundinginteresten toegekend door kleine vennootschappen Leningen afgesloten in een belastbaar tijdperk dat aanvangt vanaf 1/1/2016 Belastingvermindering voor inbrengen in geld in bepaalde vennootschappen Aandelen uitgegeven in de loop van een belastbaar tijdperk dat aanvangt vanaf 1/1/2016 Vermindering doorstorting bedrijfsvoorheffing Bezoldigingen betaald of toegekend in de loop van een belastbaar tijdperk dat aanvangt vanaf 1/1/ Voorbeelden: legende Micro Klein Groot Dag van de CBN

21 Dag van de CBN Voorbeeld 1 Inter-co omzet 3 mln. Inter-co balans 7 mln. M Omzet 1,5 mln. Balans 12 mln. Werknemers 3 D1 Omzet 5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 20 D2 Omzet 10 mln. Balans 6 mln. Werknemers 25 D3 Omzet 3,5 mln. Balans 2,5 mln. Werknemers 1 DD1 Omzet 9 mln. Balans 4,5 mln. Werknemers 30 Geconsolideerde omzet 26 mln. Geconsolideerd balanstotaal 22 mln. Totaal aantal werknemers 79 Dag van de CBN

22 Voorbeeld 1: W.Venn. Inter-co omzet 3 mln. Inter-co balans 7 mln. M VOL Omzet 1,5 mln. Balans 12 mln. Werknemers 3 D1 VOL Omzet 5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 20 D2 VOL Omzet 10 mln. Balans 6 mln. Werknemers 25 D3 VKT Omzet 3,5 mln. Balans 2,5 mln. Werknemers 1 DD1 VKT Omzet 9 mln. Balans 4,5 mln. Werknemers 30 Geconsolideerde omzet 26 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 22 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 79 > 50 Dag van de CBN Voorbeeld 1: W.I.B Inter-co omzet 3 mln. Inter-co balans 7 mln. M VOL Omzet 1,5 mln. Balans 12 mln. Werknemers 3 D1 VOL Omzet 5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 20 D2 VOL Omzet 10 mln. Balans 6 mln. Werknemers 25 D3 VKT Omzet 3,5 mln. Balans 2,5 mln. Werknemers 1 DD1 VKT Omzet 9 mln. Balans 4,5 mln. Werknemers 30 Geconsolideerde omzet 26 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 22 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 79 > 50 Dag van de CBN

23 Dag van de CBN Voorbeeld 2 Inter-co omzet 1 mln. Inter-co balans 3 mln. M Omzet 1 mln. Balans 2 mln. Werknemers 3 D1 Omzet 4,5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 D2 Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 D3 Omzet 1 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 1 DD1 Omzet 3 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 3 Geconsolideerde omzet 9,5 mln. Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. Totaal aantal werknemers 20 Dag van de CBN

24 Voorbeeld 2: W.Venn. Inter-co omzet 1 mln. Inter-co balans 3 mln. M VOL Omzet 1 mln. Balans 2 mln. Werknemers 3 D1 VOL Omzet 4,5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 D2 VKT Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 D3 VKT Omzet 1 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 1 DD1 VKT Omzet 3 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 3 Geconsolideerde omzet 9,5 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 20 < 50 Dag van de CBN Voorbeeld 2: W.Venn. met 20% (Inter-co omzet 1 mln.) (Inter-co balans 3 mln.) M VKT Omzet 1 mln. Balans 2 mln. Werknemers 3 D1 VKT Omzet 4,5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 D2 VKT Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 D3 VKT Omzet 1 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 1 DD1 VKT Omzet 3 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 3 Optelsom omzet 10,5 mln. < 10,8 mln. Optelsom balanstotaal 8 mln. > 5,4 mln. Totaal aantal werknemers 20 < 50 Dag van de CBN

25 Voorbeeld 2: W.I.B Inter-co omzet 1 mln. Inter-co balans 3 mln. M VOL Omzet 1 mln. Balans 2 mln. Werknemers 3 D1 VOL Omzet 4,5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 D2 VKT Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 D3 VKT Omzet 1 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 1 DD1 VKT Omzet 3 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 3 Geconsolideerde omzet 9,5 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 20 < 50 Dag van de CBN Voorbeeld 2: W.I.B met 20% (Inter-co omzet 1 mln.) (Inter-co balans 3 mln.) M VKT Omzet 1 mln. Balans 2 mln. Werknemers 3 D1 VKT Omzet 4,5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 D2 VKT Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 D3 VKT Omzet 1 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 1 DD1 VKT Omzet 3 mln. Balans 0,5 mln. Werknemers 3 Optelsom omzet 10,5 mln. < 10,8 mln. Optelsom balanstotaal 8 mln. > 5,4 mln. Totaal aantal werknemers 20 < 50 Dag van de CBN

26 Dag van de CBN Voorbeeld 3 Inter-co omzet 1 mln. Inter-co balans 2 mln. Bestuurders M1, M2 en M3 in meerderheid dezelfde M1 Omzet 5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 M2 Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 M3 Omzet 6 mln. Balans 3 mln. Werknemers 18 Geconsolideerde omzet 11 mln. Geconsolideerd balanstotaal 6 mln. Totaal aantal werknemers 31 Dag van de CBN

27 Voorbeeld 3: W.Venn. Inter-co omzet 1 mln. Inter-co balans 2 mln. Bestuurders M1, M2 en M3 in meerderheid dezelfde M1 VOL Omzet 5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 M2 VOL Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 M3 VOL Omzet 6 mln. Balans 3 mln. Werknemers 18 Geconsolideerde omzet 11 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 6 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 31 < 50 Dag van de CBN Voorbeeld 3: W.I.B Inter-co omzet 1 mln. Inter-co balans 2 mln. Bestuurders M1, M2 en M3 in meerderheid dezelfde M1 VOL Omzet 5 mln. Balans 4 mln. Werknemers 8 M2 VOL Omzet 1 mln. Balans 1 mln. Werknemers 5 M3 VOL Omzet 6 mln. Balans 3 mln. Werknemers 18 Geconsolideerde omzet 11 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 6 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 31 < 50 Dag van de CBN

28 Dag van de CBN Voorbeeld 4 P VZW heeft 80% van O Omzet 9 mln. Balans 5 mln. Werknemers 13 O BVBA Omzet 1 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 9 Dag van de CBN

29 Voorbeeld 4: W.Venn. P VZW heeft 80% van O Omzet 9 mln. Balans 5 mln. Werknemers 13 O BVBA MIC Omzet 1 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 9 Geconsolideerde omzet 1 mln. > 0,7 mln. Geconsolideerd balanstotaal 0,3 mln. < 0,35 mln. Totaal aantal werknemers 9 < 10 Dag van de CBN Voorbeeld 4: W.I.B P VZW heeft 80% van O Omzet 9 mln. Balans 5 mln. Werknemers 13 O BVBA MIC Omzet 1 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 9 Geconsolideerde omzet 1 mln. > 0,7 mln. Geconsolideerd balanstotaal 0,3 mln. < 0,35 mln. Totaal aantal werknemers 9 < 10 Dag van de CBN

30 Dag van de CBN Voorbeeld 5 Pa & Ma hebben 100% van O O BVBA Omzet 1 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 9 Dag van de CBN

31 Voorbeeld 5: W.Venn. Pa & Ma hebben 100% van O O BVBA MIC Omzet 1 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 9 Geconsolideerde omzet 1 mln. > 0,7 mln. Geconsolideerd balanstotaal 0,3 mln. < 0,35 mln. Totaal aantal werknemers 9 < 10 Dag van de CBN Voorbeeld 5: W.I.B Pa & Ma hebben 100% van O O BVBA MIC Omzet 1 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 9 Geconsolideerde omzet 1 mln. > 0,7 mln. Geconsolideerd balanstotaal 0,3 mln. < 0,35 mln. Totaal aantal werknemers 9 < 10 Dag van de CBN

32 Dag van de CBN Voorbeeld 6 Inter-co omzet 2 mln. Inter-co balans 2 mln. Pa & Ma hebben 100% van O1, O2 en O3 en zijn enige zaakvoerders O1 Omzet 6 mln. Balans 2 mln. Werknemers 1 O2 Omzet 4 mln. Balans 2 mln. Werknemers 2 O3 Omzet 2 mln. Balans 3 mln. Werknemers 1 Geconsolideerde omzet 10 mln. Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. Totaal aantal werknemers 4 Dag van de CBN

33 Voorbeeld 6: W.Venn. Inter-co omzet 2 mln. Inter-co balans 2 mln. Pa & Ma hebben 100% van O1, O2 en O3 en zijn enige zaakvoerders O1 VOL Omzet 6 mln. Balans 2 mln. Werknemers 1 O2 VOL Omzet 4 mln. Balans 2 mln. Werknemers 2 O3 VOL Omzet 2 mln. Balans 3 mln. Werknemers 1 Geconsolideerde omzet 10 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 4 < 50 Dag van de CBN Voorbeeld 6: W.I.B Inter-co omzet 2 mln. Inter-co balans 2 mln. Pa & Ma hebben 100% van O1, O2 en O3 en zijn enige zaakvoerders O1 VOL Omzet 6 mln. Balans 2 mln. Werknemers 1 O2 VOL Omzet 4 mln. Balans 2 mln. Werknemers 2 O3 VOL Omzet 2 mln. Balans 3 mln. Werknemers 1 Geconsolideerde omzet 10 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 4 < 50 Dag van de CBN

34 Dag van de CBN Voorbeeld 7 Inter-co omzet 2 mln. Inter-co balans 2 mln. Holding Omzet 3 mln. Balans 6 mln. Werknemers 1 O1 Omzet 6 mln. Balans 2 mln. Werknemers 1 O2 Omzet 4 mln. Balans 4,7 mln. Werknemers 2 O3 Omzet 2 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 1 Geconsolideerde omzet 13 mln. Geconsolideerd balanstotaal 11 mln. Totaal aantal werknemers 5 Dag van de CBN

35 Voorbeeld 7: W.Venn. Inter-co omzet 2 mln. Inter-co balans 2 mln. Holding VOL Omzet 3 mln. Balans 6 mln. Werknemers 1 O1 VKT Omzet 6 mln. Balans 2 mln. Werknemers 1 O2 VKT Omzet 4 mln. Balans 4,7 mln. Werknemers 2 O3 VKT Omzet 2 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 1 Geconsolideerde omzet 13 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 11 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 5 < 50 Dag van de CBN Voorbeeld 7: W.I.B Inter-co omzet 2 mln. Inter-co balans 2 mln. Holding VOL Omzet 3 mln. Balans 6 mln. Werknemers 1 O1 VKT Omzet 6 mln. Balans 2 mln. Werknemers 1 O2 VKT Omzet 4 mln. Balans 4,7 mln. Werknemers 2 O3 VKT Omzet 2 mln. Balans 0,3 mln. Werknemers 1 Geconsolideerde omzet 13 mln. > 9 mln. Geconsolideerd balanstotaal 11 mln. > 4,5 mln. Totaal aantal werknemers 5 < 50 Dag van de CBN

36 AANPASSINGEN AAN HET KONINKLIJK BESLUIT TOT UITVOERING VAN HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN SADI PODEVIJN SECRETARIS-GENERAAL CBN WAARDERINGSREGELS Voorzieningen voor risico s en kosten (artikel 50 KB W.Venn.) Beogen naar hun aard duidelijk omschreven verliezen of kosten te dekken die op balansdatum waarschijnlijk of zeker zijn, doch waarvan het bedrag niet vaststaat Bedrag is onzeker en slechts door schatting bepaalbaar Nieuw lid geeft duiding bij de schatting van het bedrag waarvoor een voorziening moet worden aangelegd Een voorziening vertegenwoordigt op balansdatum de beste schatting van de kosten die als waarschijnlijk worden beschouwd of de beste schatting van het bedrag vereist om een verplichting op balansdatum na te komen Een op het voorzichtigheidsbeginsel gebaseerde oordeelsvorming door het bestuursorgaan Gebaseerd op de meest recente betrouwbare informatie die beschikbaar is Berekend op een objectieve basis, aangevuld met bij soortgelijke transacties opgedane ervaringen Verslagen van onafhankelijke experts Bijkomende aanwijzingen die gebeurtenissen na de balansdatum hebben opgeleverd 72

37 WAARDERINGSREGELS Herwaarderingsmeerwaarden (artikel 57 KB W.Venn.) Een in kapitaal omgezette herwaarderingsmeerwaarde mag nooit worden aangewend om overgedragen verliezen geheel of gedeeltelijk aan te zuiveren voor het nog niet afgeschreven gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde CBN-advies 2011/4 Herwaarderingsmeerwaarden Omzetting in kapitaal wordt voortaan beperkt tot het bedrag dat overblijft na aftrek van de geraamde belastingen die in geval van realisatie op de meerwaarden zou worden geheven CBN-advies 2011/14 Herwaarderingsmeerwaarden Geboekte meerwaarden mogen nooit rechtstreeks, noch onrechtstreeks worden uitgekeerd, zolang deze niet overeenstemmen met een gerealiseerde meerwaarde of met het afgeschreven gedeelte dat al dan niet werd overgebracht naar een reserve 73 WAARDERINGSREGELS Immateriële vaste activa (artikel 61 KB W.Venn.) Kosten van onderzoek niet langer activeerbaar Kosten van ontwikkeling en goodwill worden, indien hun gebruiksduur niet met zekerheid kan worden geraamd, afgeschreven over een periode van ten hoogste tien jaar De periode waarover goodwill wordt afgeschreven, wordt verantwoord in de toelichting Afschrijvingen en waardeverminderingen op goodwill worden niet teruggenomen 74

38 WAARDERINGSREGELS Vorderingen (schulden) terugbetaalbaar op meer dan een jaar en op ten hoogste een jaar (artikel 67 KB W.Venn.) Derde lid artikel 67, 2 KB W.Venn. wordt opgeheven De vereenvoudigde methode om vorderingen (schulden) die in termijnen worden betaald en waarvan de rente gedurende de gehele contractduur wordt toegepast op het oorspronkelijke bedrag te boeken inclusief interest en dus niet voor hun nominale waarde, is achterhaald Met behulp van een aflossingstabel kan op een eenvoudige wijze in het bedrag van de annuïteit een onderscheid worden gemaakt tussen het gedeelte van het kapitaal en het gedeelte van de interesten 75 WAARDERINGSREGELS Bestellingen in uitvoering (artikel 71 KB W.Venn.) Bestellingen in uitvoering mogen rechtstreeks worden gecompenseerd met de ontvangen vooruitbetalingen per overeenkomst waarbij ofwel het debetsaldo wordt gepresenteerd als bestelling in uitvoering ofwel het creditsaldo wordt gepresenteerd als ontvangen vooruitbetaling Bij het begin van elk boekjaar wordt de saldering tegengeboekt In geval gebruik wordt gemaakt van deze mogelijkheid tot compensatie worden de bedragen vóór saldering in de toelichting vermeld 76

39 SCHEMA VAN DE JAARREKENING (ARTIKEL 82 KB W.VENN.) Niet-genoteerde kleine vennootschappen bedoeld in artikel 15 W.Venn.: verkort schema Niet-genoteerde microvennootschappen bedoeld in artikel 15/1 W.Venn.: microschema Invoeging definitie materieel belang Informatie waarvan redelijkerwijze kan worden verwacht dat de weglating of onjuiste vermelding ervan de beslissingen die een gebruiker op basis van de jaarrekening van een onderneming neemt, zou kunnen beïnvloeden 77 SCHEMA VAN DE JAARREKENING Volledig schema van de balans (artikel 88 KB W.Venn.) Oprichtingskosten als eerste rubriek onder de activa Toevoeging voorzieningen voor milieuverplichtingen Volledig schema van de resultatenrekening (artikel 89 KB W.Venn.) Niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en -kosten Niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten Volledig schema van de toelichting (artikel 91 KB W.Venn.) Aandeelhoudersstructuur op balansdatum Detail niet-recurrente opbrengsten en kosten Aard en financiële gevolgen van materiële gebeurtenissen die zich na balansdatum hebben voorgedaan Betrekkingen met geassocieerde ondernemingen en ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat Sociale balans via afzonderlijk document 78

40 SCHEMA VAN DE JAARREKENING Verkort schema van de balans (artikel 92 KB W.Venn.) Oprichtingskosten als eerste rubriek onder de activa Toevoeging detail voorzieningen Verkort schema van de resultatenrekening (artikel 93 KB W.Venn.) Niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en -kosten Niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten Verkort schema van de toelichting (artikel 94 KB W.Venn.) Maximale harmonisatie Lijst van ondernemingen waarin de vennootschap een deelneming bezit (artikel 100 W.Venn.) geschrapt Staat met betrekking tot het kapitaal geschrapt Uitsplitsing voorzieningen voor risico s en kosten Detail niet-recurrente opbrengsten en kosten Verkorte sociale balans via afzonderlijk document 79 SCHEMA VAN DE JAARREKENING Microschema van de balans (artikel 94/1 KB W.Venn.) Idem verkort schema van de balans Microschema van de resultatenrekening (artikel 94/2 KB W.Venn.) Idem verkort schema van de resultatenrekening Microschema van de toelichting (artikel 94/3 KB W.Venn.) Samenvatting van de waarderingsregels Staat van de vaste activa Niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen Bedrag van de aan de leden van het bestuursorgaan verleende voorschotten en kredieten en ten behoeve van deze personen aangegane garantieverplichtingen Informatie betreffende eigen aandelen 80

41 SOCIALE BALANS Sociale balans maakt niet langer deel uit van de toelichting bij de jaarrekening Cf. artikel 100 W.Venn. Inhoud van de sociale balans zoals we die kennen uit het volledig model van de jaarrekening wordt beschreven in artikel 191/2 KB W.Venn. Inhoud van de sociale balans zoals we die kennen uit het verkort model van de jaarrekening wordt beschreven in artikel 191/3 KB W.Venn. De inhoud van bepaalde rubrieken van de sociale balans wordt beschreven in artikel 191/4 KB W.Venn. 81 VERSLAG VAN BETALINGEN AAN OVERHEDEN Definities (artikel 191/5 KB W.Venn.) Overheid Nationale, regionale of lokale autoriteit van een lidstaat van de Europese Unie of van een derde land Project Operationele activiteiten beheerst door één enkele overeenkomst Betaling In geld of in natura Productierechten Winstbelastingen Royalty s Dividenden Ondertekenings-, opsporings- en productiebonussen, Licentierechten, huurprijzen, toetredingsrechten en andere vergoedingen voor licenties en/of concessies Betalingen voor infrastructuurverbeteringen 82

42 VERSLAG VAN BETALINGEN AAN OVERHEDEN Toepassingsgebied (artikel 96/1 W.Venn.) Vennootschappen actief in de winningsindustrie Vennootschappen actief in de houtkap van oerbossen Inhoud (artikel 191/6 KB W.Venn.) Totale bedrag van de gedane betalingen Totale bedrag per soort betaling Totale bedrag per soort project Betalingen waarvan, hetzij afzonderlijk, hetzij in een reeks van samenhangende betalingen, het bedrag minder is dan EUR gedurende een boekjaar, dienen niet te worden opgenomen 83 GECONSOLIDEERD VERSLAG VAN BETALINGEN AAN OVERHEDEN (ARTIKEL 191/7 KB W.VENN.) Een moedervennootschap wordt geacht actief te zijn in de winningsindustrie of in de houtkap van oerbossen indien een of meer van haar dochtervennootschappen actief zijn in de winningsindustrie of in de houtkap van oerbossen Inhoud: zoals bepaald in artikel 197/6 KB W.Venn. (enkelvoudig verslag van betalingen aan overheden) 84

43 NEERLEGGINGSKOSTEN (ARTIKEL 178 KB W.VENN.) Bekendmakingskosten Voorstel tot schrappen van kosten van bekendmaking in de Bijlagen tot het Belgisch Staatsblad 61,20 EUR exclusief btw per neergelegde jaarrekening Bedraagt de helft van de neerleggingskosten voor verkort schema wanneer de jaarrekening wordt neergelegd via het internet in de vorm van een gestructureerd databestand Verlaging openbaarmakingskosten voor het micromodel van de jaarrekening 85 OMZETTING RICHTLIJN 2014/95/EU: NIET-FINANCIËLE INFORMATIE EN INFORMATIE INZAKE DIVERSITEIT ELS GOSSÉ WETENSCHAPPELIJK SECRETARIS CBN

44 SITUERING Richtlijn 2014/95/EU van het Europees Parlement en de Raad van 22 oktober 2014 tot wijziging van richtlijn 2013/34/EU met betrekking tot de bekendmaking van niet-financiële informatie en informatie inzake diversiteit door bepaalde grote ondernemingen en groepen Aanpassing jaarrekeningrichtlijn Nieuw artikel 19bis (niet-financiële verklaring) Wijziging artikel 20 (diversiteitsbeleid) Nieuw artikel 29bis (geconsolideerde niet-financiële verklaring) Doel: bevordering maatschappelijk verantwoord ondernemen 87 NIET-FINANCIËLE VERKLARING:TOEPASSINGSGEBIED Niet-financiële verklaring Grote vennootschappen die organisaties van openbaar belang zijn en op hun balansdatum de drempel van een gemiddeld personeelsbestand van 500 werknemers gedurende het boekjaar overschrijden Geconsolideerde niet-financiële verklaring Organisaties van openbaar belang die moedervennootschap van een grote groep zijn en die op balansdatum op geconsolideerde basis de drempel van een gemiddeld personeelsbestand van 500 werknemers gedurende het boekjaar overschrijden OPTIE voor België: uitbreiding tot andere vennootschappen 88

45 NIET-FINANCIËLE VERKLARING: INHOUD Informatie over Milieu-, sociale en personeelsaangelegenheden Eerbiediging van de mensenrechten Bestrijding van corruptie en omkoping Comply or explain Wanneer de vennootschap geen beleid voert m.b.t. één of meerdere van deze aangelegenheden, bevat de niet-financiële verklaring een duidelijke en gemotiveerde toelichting waarom zij dit niet doet 89 NIET-FINANCIËLE VERKLARING: INHOUD OPTIE voor België: safe harbor clause Niet-financiële informatie mag worden weggelaten onder de volgende voorwaarden In uitzonderlijke gevallen Naar de behoorlijk gerechtvaardigde opvatting van de bestuurs/leidinggevende/toezichthoudende organen van de vennootschap Rapportering van die informatie zou ernstige schade toebrengen aan de commerciële positie van de onderneming Het getrouw en evenwichtig begrip van de ontwikkeling, de resultaten en de positie van de onderneming alsmede de effecten van haar activiteiten komt niet in het gedrang 90

46 NIET-FINANCIËLE VERKLARING: RAPPORTERINGSWIJZE Referentiekader Rapportering kan gebeuren op basis van nationale, Europese en internationale kaderregelingen Onderdeel van het jaarverslag bij de jaarrekening OPTIE voor België: afzonderlijk verslag op voorwaarde dat dit verslag Ofwel samen met het jaarverslag openbaar wordt gemaakt Ofwel binnen een redelijke termijn en ten laatste 6 maanden na balansdatum voor het publiek beschikbaar wordt gesteld op de website van de vennootschap; jaarverslag verwijst hiernaar 91 NIET-FINANCIËLE VERKLARING: CONTROLE Wettelijke auditor of auditkantoor Gaat na of de (geconsolideerde) niet-financiële verklaring of het afzonderlijk verslag is verstrekt OPTIE voor België Controle door onafhankelijke verlener van assurancediensten 92

47 DIVERSITEITSBELEID: TOEPASSINGSGEBIED Beursgenoteerde vennootschappen Kleine en middelgrote vennootschappen zijn vrijgesteld (considerans 19) OPTIE voor België Vrijstelling voor vennootschappen die alleen effecten, andere dan aandelen, hebben uitgegeven die zijn toegelaten tot een gereglementeerde markt, Tenzij die vennootschappen aandelen hebben uitgegeven die worden verhandeld op een Multilateral Trading Facility (MTF) 93 DIVERSITEITSBELEID: INHOUD Informatie op te nemen in de verklaring inzake corporate governance in jaarverslag van de vennootschap Beschrijving diversiteitsbeleid m.b.t. bestuursorgaan, leidinggevend orgaan, toezichthoudend orgaan M.b.t. leeftijd, geslacht, achtergrond inzake opleiding en beroepservaring, enz. Doelstellingen, wijze van tenuitvoerlegging, resultaten Comply or explain Auditor controleert of de informatie is verstrekt 94

48 OMZETTING IN BELGIË To discuss Toepassingsgebied? Wijze van rapportering: afzonderlijk verslag, weglaten informatie, kaderregeling? Controle? Regeerakkoord Think small first Geen goldplating Omzettingsdatum Uiterlijk op 6 december 2016 Inwerkingtreding Vanaf boekjaar dat aanvangt op 1 januari 2017 of gedurende kalenderjaar SLOTWOORD KRIS PEETERS VICE-EERSTEMINISTER EN MINISTER VAN WERK, ECONOMIE EN CONSUMENTEN, BELAST MET BUITENLANDSE HANDEL

49 BEDANKT VOOR UW AANDACHT Commissie voor Boekhoudkundige Normen Commission des Normes Comptables City Atrium Vooruitgangstraat 50 8ste verd Brussel Tel +32 (0)