gekoppelde economische verwachtingen. Het 3e kwartaal van 2011 laat immers een krimp zien van 0,4%.

Transcriptie

1 Beerbericht Een uitgave van De Beer Accountants & Belastingadviseurs december 2011 Kansen op de overnamemarkt In een periode van economische tegenwind zie je het aantal transacties van koop en verkoop van bedrijven sterk terugvallen. We hebben dit recent gezien van de tweede helft 2008 tot en met eind In de eerste helft 2011 leek de economie zich goed te herstellen en in de fusie en overnamemarkt kwamen vele transacties tot stand. Maar vanaf de zomer 2011 is dit proces weer nagenoeg tot stilstand gekomen. Oorzaak is de onzekerheid over de euro en de daaraan gekoppelde economische verwachtingen. Het 3e kwartaal van 2011 laat immers een krimp zien van 0,4%. Minder overnames Kopers worden voorzichtiger en investeringen worden uitgesteld. Vaak moet er intern bezuinigd worden en daarbij is het niet passend om nieuwe investeringen te doen. Ook is alle aandacht intern nodig om de crisis te overleven en is er weinig tijd beschikbaar om mogelijke acquisities te beoordelen en hierover onderhandelingen te voeren. Ook verkopers worden terughoudend. Als het economisch minder gaat, zie je dat de prijzen die voor bedrijven betaald worden omlaag gaan. Veel verkopers willen dan eerst de recessie doorkomen en pas 2011 loopt weer bijna ten einde en voor u ligt dan ook het laatste Beerbericht van dit jaar. Traditiegetrouw ziet deze uitgave er wat anders uit dan u gewend bent omdat we in dit laatste nummer de belangrijkste eindejaarstips aan u mee willen geven. Beerbericht heeft hierbij een onderscheid gemaakt in tips voor alle belastingplichtigen, voor ondernemers, voor de DGA en BV, voor de werkgever en als laatste tips voor stichtingen en verenigingen. Daarnaast besteden we in de artikelen o.a. aandacht aan het huwelijksvermogensrecht en aan de overnamemarkt. Wil Vennix bespreekt in zijn fiscale column de vitaliteitsregeling. Voor De Beer wordt 2012 een heel bijzonder jaar want dan bestaan we 60 jaar. Dat moet gevierd worden, dus hou ons Beerbericht in de gaten! Veel leesplezier. Directie en medewerkers van De Beer wensen u sfeervolle kerstdagen en een bijzonder goed 2012 Beerbericht december

2 in een periode van economische opgang hun bedrijf gaan verkopen. Verder zie je dat financiers terughoudender zijn bij het verstrekken van leningen voor overnames ten tijde van recessie. Dit is natuurlijk allemaal waar, maar toch biedt een tijd als deze ook kansen op de overnamemarkt. Ik zal dit nader toelichten vanuit de perspectieven van koper en verkoper en de rol van financiers. Kansen voor kopers.. Als koper kan een aankoop interessant zijn om een terugvallende omzet op te vangen, of om door een groter volume een sterkere speler op de markt te worden. Je ziet dit veelal gebeuren op markten waar het aanbod slinkt, bedrijven worden samengevoegd om uiteindelijk als sterkere partij te overleven. Dit kan gebeuren door fusie, waarbij beide bedrijven gezamenlijk verder gaan, of door overname, waarbij het ene bedrijf het andere overneemt. Voor een koper is dit interessant, omdat in deze tijd niet de hoofdprijs betaald hoeft te worden. Voor een verkoper is dit interessant omdat dit continuïteit geeft voor zijn bedrijf en werknemers... èn voor verkopers Voor een verkoper kunnen er meerdere redenen zijn om te verkopen. Het kan zijn dat hij geen opvolging heeft en een leeftijd heeft bereikt waarbij hij van zijn pensioen wil gaan genieten. Het kan zijn dat door de verslechterde economie de omvang van zijn bedrijf afneemt, maar dat het nu nog een interessante propositie is. Hij kan ook door andere redenen zijn bedrijf willen overdragen. Natuurlijk wordt nu niet de hoofdprijs betaald voor zijn bedrijf, maar er kunnen nog steeds mooie resultaten gerealiseerd worden. Bijvoorbeeld in combinatie met onroerend goed en earn-out constructies. Wat wij daarbij belangrijk vinden, is om met de verkoper een financiële planning te maken waaruit blijkt wat het effect van de verkoop heeft op zijn inkomen in de toekomst. Financiering Dat banken op dit moment terughoudender zijn qua financiering is juist. Maar wij zien ook dat als de propositie goed is, de banken zeker willen financieren. De banken maken daarbij steeds meer gebruik van garanties van de staat, middels het zogenaamde Borgstelling MKB-kredieten. En ook bij bedrijfsovernames kan hiervan gebruik gemaakt worden, waarbij het gebrek aan voldoende zekerheden ondervangen kan worden. Al met al zien wij ook in deze markt voldoende mogelijkheden voor bedrijfsovernames! J.P.F. Gommers RA directeur / registeraccountant Veranderingen aan onze gevel Wellicht is het u in het voorbijgaan opgevallen dat de gevel van ons kantoor in Tilburg een kleine metamorfose heeft ondergaan. Het oude logo op de ronde gevel heeft plaatsgemaakt voor nieuwe belettering. In grote letters prijkt de naam De Beer op de zijgevel, zoals u op de artist impressie hiernaast kunt zien. Ook de luifel boven de voordeur heeft een andere uitstraling gekregen. De komende tijd zal het uiterlijk van het kantoor nog wat veranderingen ondergaan en zal ook een nieuwe lichtreclame bij het pand geplaatst worden. Wat niet verandert, is de traditionele kerstverlichting. Ook dit jaar zullen de bomen rondom ons pand weer fraai verlicht zijn en als vanouds een herkenningspunt vormen langs de Ringbaan West. 2 Beerbericht december 2011

3 Column mr. Wil Vennix FB directeur / belastingadviseur Vitaliteitsregeling in close-up Zoals al eerder is gemeld, gaan het spaarloon en de levensloopregeling op de schop. Het oorspronkelijke wetsvoorstel is verruimd en inmiddels is redelijk duidelijk hoe het nieuwe systeem er uit gaat zien. Voor de spaarloonregeling is 2011 definitief het laatste jaar. Vanaf 2012 kan er niet meer worden gestort en de geblokkeerde tegoeden komen per 1 januari in één keer vrij. In 2013 treedt de vitaliteitsregeling in werking, eerder is voor de fiscus en de banken volgens de staatssecretaris niet haalbaar. Vergeleken met het spaarloon heeft de vitaliteitsregeling zeker voordelen. Het spaarloon betreft maximaal 613 euro per jaar. In het vitaliteitspotje kan jaarlijks euro worden gestort, tot een totaalstand van euro. De vitaliteitsregeling staat niet alleen open voor werknemers, maar voor freelancers, zzp-ers en andere ondernemers. Echt een groot pluspunt van de vitaliteitsregeling is de eenvoud. In de kern komt het erop neer dat men bedragen overmaakt naar een speciale bankrekening (die stortingen zijn aftrekbaar van het inkomen) en later weer opneemt van die rekening (en die opnames zijn op dat moment belast). De belastingheffing wordt zodoende verschoven naar de toekomst en wellicht ook naar een lager tarief (of juist niet, dus het blijft wel opletten en goed plannen). Ingewikkelde berekeningen van het pensioentekort zijn niet nodig en de werkgever hoeft er ook niet bij te worden betrokken. Juist dat laatste punt is ook een groot voordeel van de vitaliteitsregeling ten opzichte van de levensloopregeling. Levensloop kan alleen worden opgebouwd én opgenomen binnen het kader van een dienstbetrekking en dat betekent een flinke mate van afhankelijkheid van de werkgever. Geen wonder dat de levensloopregeling bij gewone werknemers niet echt is aangeslagen en vooral populair is bij de hogere inkomens en bij ondernemers die in dienst zijn van hun eigen BV (die zijn immers tegelijkertijd werkgever en werknemer). Die groep zal waarschijnlijk graag doorgaan met de levensloop, omdat daarin veel meer gespaard kan worden dan via de vitaliteitsregeling. Goed nieuws is dat de overgangsregeling royaal is verruimd: iedereen die op 31 december 2011 een levensloopregeling heeft met tenminste euro tegoed, mag daar in 2012 en verder mee doorgaan. Degenen die hier nog van willen profiteren, kunnen nu nog een levensloopregeling opstarten, maar dat kan alleen als ze dit jaar nog niet aan spaarloon doen. Spaarloon en levensloop sluiten elkaar namelijk uit. Degenen die momenteel niet deelnemen aan een spaarloonregeling maar ook geen interesse hebben in de levensloopregeling, wordt nu een eenmalig voordeeltje voorgespiegeld. Hiertoe moet men in december alsnog een spaarloonrekening openen en daarop 613 euro laten storten door de werkgever. In januari kan dit bedrag dan onbelast worden opgenomen. Bij een inkomstenbelastingtarief van 42 procent is dan in korte tijd 257 euro bespaard en bij 52 procent 318 euro. Klinkt interessant, maar bedenk wel dat spaarloon weliswaar is vrijgesteld voor de werknemer maar dat de werkgever er wel degelijk belasting over moet betalen. Deze zogeheten eindheffing bedraagt 25 procent ofwel 153 euro. Van het berekende voordeeltje blijft dan dus niet veel over, nog afgezien van de moeite en kosten van het openen van de spaarloonrekening. Belasting besparen is leuk, maar blijf wel met twee benen op de grond. Wil Vennix, fiscaal vennoot bij De Beer Accountants & Belastingadviseurs, schrijft al twaalf jaar fiscale columns en artikelen voor dagbladen. Aanvankelijk voor Brabants Dagblad, sinds 2007 voor alle Wegener-dagbladen. Naast Brabants Dagblad zijn dat Eindhovens Dagblad, BN-deStem, Twentsche Courant Tubantia, De Stentor, De Gelderlander en de PZC. De totale oplage bedraagt plm Elke vier weken publiceert Wil een artikel, waarin op toegankelijke wijze verslag wordt gedaan van actuele ontwikkelingen op het gebied van belastingen. De columns van Wil zijn na te lezen op Beerbericht december

4 mr. Bart van Mechelen FB directeur / belastingadviseur Huwelijksvermogensrecht verandert in 2012 Op 12 april van dit jaar is het wetsvoorstel Aanpassing wettelijke gemeenschap van goederen door het parlement aangenomen. Deze wet treedt 1 januari aanstaande in werking. Wat verandert er? voorwaarden worden gemaakt. Maar volgens de huidige regels is voor zo n aanpassing de toestemming van de rechter vereist. Deze toetst of schuldeisers niet benadeeld worden door de regimewijziging. In de nieuwe regeling is deze rechterlijke toetsing geen vereiste meer. Niet ten koste van schuldeisers overigens; hun rechten worden gewaarborgd doordat de echtgenoten aansprakelijk blijven voor gemeenschapsschulden na ontbinding van de huwelijksgemeenschap. Het niet meer naar de rechter hoeven voor een wijziging in huwelijkse voorwaarden is een belangrijke vereenvoudiging. Beleggingsleer Iets minder eenvoudig wordt het gemaakt door de introductie van de zogenaamde beleggingsleer. Onder de huidige wetgeving worden bijdragen die echtgenoten vanuit hun privéver- Aanvankelijk (voorstel 2003) was sprake zijn van een ingrijpende mogen voldoen bij ontbinding van het huwelijk slechts vergoed fundamentele wijziging: het systeem van algehele huwelijksgoederengemeenschap als je niets regelt, heb je gemeen- stopt, krijg je er weer uit. In het nieuwe systeem wordt echter voor het nominale bedrag. Met andere woorden: wat je erin schap van goederen - zou plaats maken voor een systeem van rekening gehouden met het rendement van de bijdragen positief of negatief naar evenredigheid van de bijdrage. Dit wordt beperkte gemeenschap, waarbij vermogen dat vóór het huwelijk was verkregen en ook erfenissen/schenkingen uitgesloten ook wel de beleggingsleer genoemd. werden van de gemeenschap van goederen. Dit heeft echter niet de eindstreep gehaald. De algehele huwelijksgoederengemeenschap is nog steeds uitgangspunt. Toch bevat het nieuwe Wim koopt een huis voor en betaalt hiervan Een voorbeeld: huwelijksvermogensrecht een aantal vermeldenswaardige wijzigingen wordt door echtgenote Anja uit uit eigen middelen en haar Wijziging huwelijksgoederenregime zonder rechter Willen aanstaande echtgenoten niet het wettelijke systeem van de huwelijksgoederengemeenschap, dan dienen zij voorafgaand aan de huwelijksvoltrekking bij een notaris huwelijkse voorwaarden op te laten stellen. Ook na sluiting van het huwelijk in gemeenschap van goederen kan echter nog de switch naar huwelijkse In 2012 wordt het eenvoudiger om huwelijkse voorwaarden te maken of aan te passen. privémiddelen ter beschikking gesteld. Het huis wordt eigendom van Wim. Na tien jaar gaan Wim en Anja scheiden en moet Wim afrekenen met Anja. De woning is inmiddels 1 miljoen waard. Onder het huidige systeem zou Anja recht hebben op , het bedrag dat ze erin gestoken heeft. Vanaf 2012 geldt de beleggingsleer en heeft Anja recht op / maal 1 miljoen is Als de waarde was gedaald tot had Anja op dezelfde wijze recht gehad op Deze regeling geldt zowel bij gemeenschap van goederen als bij huwelijkse voorwaarden. Overigens kan men bij overeenkomst afwijken van dit regime. Dat zou een ieder geval een hoop ingewikkelde berekeningen in de toekomst schelen.. Einde huwelijksgoederengemeenschap vervroegd Andere wijziging is dat het tijdstip van ontbinding van de huwelijksgoederengemeenschap naar voren wordt gehaald. De huwelijksgoederengemeenschap wordt ontbonden met ingang van het tijdstip van indiening verzoekschrift tot echtscheiding. Nu is dit pas op het moment dat de echtscheidingsbeschikking wordt ingeschreven in de registers van de burgerlijke stand. 4 Beerbericht december 2011

5 Praktisch betekent dit bijvoorbeeld dat partners die in scheiding liggen voortaan sneller een nieuw huis kunnen kopen. Zij kunnen eerder een schuld aangaan, zonder dat dit ten laste komt van de gemeenschap van goederen. In 2012 naar de notaris? Het wordt dus eenvoudiger om over te stappen van gemeenschap van goederen naar huwelijkse voorwaarden of huwelijkse voorwaarden te wijzigen. Waarom zou u dat willen? We noemen een paar mogelijke redenen: Risicomanagement. U bent gehuwd in gemeenschap van goederen, maar er is bijvoorbeeld een onderneming en u wilt de aansprakelijkheid van het privévermogen voor ondernemingsschulden beperken. Of de ondernemende partner wil zeker stellen dat een echtscheiding de continuïteit van het bedrijf niet bedreigt. Dan kan het raadzaam zijn om huwelijkse voorwaarden te maken met een scheiding van vermogens: de onderneming bij de ondernemer en het privévermogen bijvoorbeeld de eigen woning bij de niet ondernemende partner. Estate planning. Of u had huwelijkse voorwaarden opgesteld met een scheiding van vermogens, maar inmiddels is de noodzaak van afscherming van privévermogen vervallen. U wilt graag naar gemeenschappelijkheid van vermogen switchen. Door aanpassing van huwelijkse voorwaarden kan dit zonder belastingheffing. Het aanpassen van huwelijkse voorwaarden wordt nog meer dan thans een mooi estateplanningsinstrument! Fiscaal voordelige echtscheidingsbegeleiding. Stel, men is gehuwd onder huwelijkse voorwaarden met zogenaamde koude uitsluiting. De man heeft een woning op zijn naam, maar de bedoeling is dat de woning na scheiding bewoond blijft worden door de vrouw en kinderen. Zonder nadere maatregelen is overdrachtsbelasting verschuldigd als het huis wordt toegedeeld aan de vrouw. Door nu met een wijziging van huwelijkse voorwaarden eerst een beperkte gemeenschap aan te gaan ten aanzien van de woning man en vrouw worden dan alsnog gezamenlijk eigenaar en vervolgens bij echtscheiding de woning aan de vrouw toe te delen, wordt de overdrachtsbelasting bespaard. Tot slot De wijzigingen per 2012 en met name de vereenvoudiging van de procedure om te switchen naar huwelijkse voorwaarden of deze te wijzigen kunnen een goede reden zijn om ook de door u getroffen regelingen eens kritisch te bekijken. Zijn de uitgangspunten nu nog hetzelfde als destijds? Zijn gemaakte afspraken bijvoorbeeld jaarlijkse verrekening van overgespaard inkomen correct nagekomen? Etcetera. Uiteraard kijken onze fiscalisten graag mee. Beerbericht december

6 6 Beerbericht december 2011

7 Eindejaarstips 2011 hoeft u uw bezittingen en schulden dan alleen nog op de peildatum 1 januari 2011 vast te stellen. Tips voor alle belastingplichtigen Tip Bent u voornemens om uw eigen woning te verkopen en heeft u de mogelijkheid om de verkoop uit te stellen tot na 1 januari 2012? De gerealiseerde meerwaarde (netto verkoopsom na aflossing van de woning drukkende lasten) maakt dan geen deel uit van uw box 3-vermogen en valt dan onder de vermogensrendementsheffing. U bespaart dan netto 1,2% van de ontvangen koopsom. Bij een gerealiseerde meerwaarde van bespaart u toch al snel netto! Betaal uw lijfrentepremie 2011 uiterlijk 31 december! Wilt u nog in 2011 gebruikmaken van de aftrek voor lijfrentepremie, dan dient u deze ook in 2011 te betalen. U heeft niet meer de mogelijkheid om de eventueel voor 1 april 2012 betaalde lijfrentepremie alsnog in 2011 als aftrekpost te claimen. Let op Controleer uw lijfrentepolis op de vervaldatum van uw jaarpremie. Wijzig indien nodig de premievervaldatum! Overdrachtsbelasting verlaagd Met ingang van 15 juni 2011 kunt u profiteren van het verlaagde tarief van de overdrachtsbelasting bij het verkrijgen van een woning. De overdrachtsbelasting voor woningen is (tijdelijk) verlaagd van 6% naar 2%. De verlaging van overdrachtsbelasting is tijdelijk en vervalt per 1 juli Mocht u van plan zijn een huis te kopen, dan is het dus interessant om dat voor 1 juli te doen. Vraag zakelijke rente voor lening aan uw kind Het kan interessant zijn om uw kind geld te lenen voor de aankoop van een eigen woning of voor de financiering van een onderneming. Voor de ouder vormt de lening een bezitting in box 3 waarover 1,2% belasting verschuldigd is (30% van 4%), maar voor het kind is de lening voor een eigen woning of de onderneming een schuld in box 1 waarvan de rente in aftrek kan komen op het box 1-inkomen. De Belastingdienst gaat ervan uit dat de ouder 4% rendement haalt over de lening aan het kind (rendementspercentage box 3). Als de ouder een hoger percentage dan 4% in rekening brengt aan het kind, heeft dit bij de ouder geen gevolgen voor de belastingheffing. Bij het kind is het hogere percentage in box 1 tegen het progressieve tarief aftrekbaar. De ouder kan (een deel van) de rente door middel van schenkingen eventueel weer aan het kind terugschenken. Zorg er wel voor dat het kind de rente daadwerkelijk betaalt, anders heeft het kind geen recht op de renteaftrek. Controleer op lagere WOZ-waarde in 2012 In deze tijd van economische recessie kan het zijn dat de marktwaarde van uw woning een stuk lager is dan de waarde die in de WOZ-beschikking is opgenomen. U kunt tegen de WOZ-beschikking bezwaar maken. De gemeente moet uw bezwaarschrift binnen zes weken na dagtekening van de beschikking hebben ontvangen. Let op: de in de WOZ-beschikking vastgestelde waarde is voor tal van heffingen van belang, niet alleen voor de gemeentelijke belastingen en waterschapsheffingen. Ook de afschrijving op onroerend goed en de waardering in box 3 grijpt aan bij de WOZ-waarde. Verruiming giftenaftrek: wacht met uw gift tot 2012 De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting wordt aantrekkelijk gemaakt vanwege de bezuinigingen binnen de maatschappelijke sector. Giften aan een algemeen nut beogende instelling (ANBI) kunnen nu in aftrek worden gebracht voor zover de giften hoger zijn dan 227 en tot een maximum van 10% van de winst. In 2012 zal het bedrag, dat per jaar als aftrekbare bedrag in aanmerking mag worden genomen, verhoogd worden van 10% naar 50% van de winst. Het maximum is De drempel van 227 vervalt. Om het cultureel ondernemerschap te bevorderen, wordt de giftenaftrek voor culturele ANBI s verder verruimd. Eén peildatum in box 3 in 2011 Per 1 januari 2011 geldt als peildatum voor de vaststelling van uw box 3- inkomen enkel nog 1 januari van elk kalenderjaar. Voor 2011 Extra giftenaftrek voor culturele ANBI Om het ondernemerschap van culturele ANBI s te stimuleren, komt er - als de huidige voorstellen wet worden - in de vennoot- Beerbericht december

8 schaps- en inkomstenbelasting een multiplier in de giftenaftrek. In de inkomstenbelasting gaat gelden dat de giften aan culturele ANBI s voor de giftenaftrek tot maximaal 5.000, met 25% worden verhoogd en voor de vennootschapsbelasting met 50%. Tips voor ondernemers met een eenmanszaak, VOF of maatschap Schenk belastingvrij aan (klein)kinderen In 2011 mag u uw kind tot een bedrag van belastingvrij schenken. Is uw kind tenminste achttien jaar, maar jonger dan vijfendertig, dan mag u hem of haar in plaats daarvan ook eenmalig tot belastingvrij schenken. Bovendien geldt een bijzondere vrijstelling van als de schenking wordt aangewend voor aankoop van een eigen woning of voor een kostbare studie. Schenkingen door grootouders aan kleinkinderen en schenkingen aan derden mogen eenmaal per kalenderjaar belastingvrij worden gedaan tot een bedrag van per verkrijger. Laat uw testament checken Door een goed testament op te maken, kan een forse belastingbesparing voor erfgenamen worden gerealiseerd. Een goed testament is het testament dat niet alleen bepaalt wie wat moet krijgen, maar dat bovendien combineert met een minimale heffing van erfbelasting. De praktijk kent vele testamentvormen. Keuze genoeg. En de diverse varianten kunnen op zich ook weer worden gecombineerd in een zogenaamd keuzetestament. Dat biedt flexibiliteit: de erfgenamen kunnen na het overlijden van de erflater op basis van de dan geldende omstandigheden kiezen voor één van de in het testament genoemde wijzen van vererving en verdeling. En zo dus kiezen voor de fiscaal voordeligste optie! Levensloopregeling: saldo van op 31 december De levensloopregeling komt per 1 januari 2012 te vervallen; het vitaliteitssparen komt er in 2013 voor in de plaats. Er is een beperkte overgangsregeling. Deze zou eerst alleen voor 58-plussers gelden, maar inmiddels mag iedereen die op 31 december 2011 een levenslooptegoed heeft van of meer, de levensloopregeling continueren. Vanaf 2012 wordt echter geen levensloopverlofkorting meer opgebouwd. Het voordeel van de levensloopregeling is de grotere opbouwmogelijkheid: onder de vitaliteitsregeling kan - met fiscale aftrek van de storting - opbouw plaatsvinden tot maximaal , onder de levensloopregeling is dit mogelijk tot 210% van het jaarloon. Daar staat onder meer tegenover dat de vitaliteitsregeling flexibeler opnamemogelijkheden heeft. Benut nog dit jaar uw zelfstandigenaftrek! Met ingang van 1 januari 2012 is de zelfstandigenaftrek gewijzigd in één vast bedrag van Het bedrag wordt niet langer aan de inflatie aangepast. Nu varieert de hoogte van aftrek nog van bij geringe winsten (gemiddelde winst van minder dan ) tot bij hogere winsten (gemiddelde winst van meer dan ). Hoe lager de winst, hoe hoger de aftrek dus. Het kabinet wil met de nieuwe regeling deze straf op winst maken loslaten. Tip In 2011 zou u nog - bijvoorbeeld door het naar voren halen van kosten de winst kunnen drukken om zo in een hogere schijf van de zelfstandigenaftrek terecht te komen. Profiteer in 2011 van de hogere reservering Fiscale Oudedagsreserve (FOR) Als ondernemer kunt u profiteren van de mogelijkheid om een deel van uw winst belastingvrij te reserveren voor uw oudedagsvoorziening. Als u de reserve later opneemt of als u uw bedrijf stopt, bent u alsnog belasting verschuldigd. U doet er verstandig aan het geld ook feitelijk apart te zetten. Voor dit jaar kunt u nog 12% van de winst tot een maximum van aan de FOR toevoegen. Vanaf volgend jaar bedraagt de maximale belastingvrije dotatie nog maar Tip Maakt u gebruik van de FOR? Profiteer nog dit jaar van de maximale FOR-dotatie. Bijkomend voordeel: u verlaagt tevens de winst voor toepassing van de zelfstandigenaftrek. 12% MKB-winstvrijstelling, ook voor deeltijd ondernemers! De MKB-winstvrijstelling voor ondernemers bedraagt 12%. En het urencriterium is vervallen als voorwaarde voor de toepassing van deze gunstregeling. Dat betekent dat ook deeltijdondernemers en ondernemers met tevens een baan in loondienst gebruik kunnen maken van de MKB-winstvrijstelling. Dat maakt het wel erg aantrekkelijk om een onderneming te beginnen! Tip Ga na of continuering van de levensloopregeling in uw geval voordelig is en zorg in dat geval voor een saldo van of meer op 31 december 2011! Voorkom verliesverdamping Vanaf 2007 is de verliescompensatieregeling voor ondernemers ingeperkt. U kunt verliezen nog gedurende negen jaren voorwaarts verrekenen met winsten in de toekomst. Er is een overgangsregeling opgenomen voor nog te verrekenen verliezen tot en met U kunt deze verliezen nog verrekenen met de winsten tot en met Vanaf 2012 verdampen de uit 2002 en oudere jaren nog resterende verliezen. 8 Beerbericht december 2011

9 Tip Zoek naar mogelijkheden om uw ondernemingsresultaten zo te sturen dat u een verliesverdamping kunt voorkomen. Denk hierbij bijvoorbeeld aan de activering van kosten of vrijval van fiscale voorzieningen. Zie ook Beerbericht April 2011, achterpagina. Verbeter uw liquiditeitspositie met voorlopige achterwaartse verliesverrekening Verwacht u een inkomstenbelastingteruggaaf, bijvoorbeeld als gevolg van een verlies uit onderneming, negatief inkomen uit werk en woning (box 1) en/of negatief voordeel uit aanmerkelijk belang (box 2)? Dan kunt u de Belastingdienst verzoeken om een voorlopige achterwaartse verliesverrekening. schijf van zo n 33%, en oplopend tot 52%. Dat verschil met de vennootschapsbelasting kan niet worden goedgemaakt met de MKBwinstvrijstelling en/of de zelfstandigenaftrek. De boodschap is dan ook duidelijk: ondernemers die winst van een behoorlijke omvang maken, moeten nagaan of zij niet beter hun onderneming in een BV kunnen omzetten. Dat levert op liquiditeitsbasis een substantieel voordeel op. Bij de BV-belastingdruk moet nog wel rekening worden gehouden met een aanmerkelijkbelangheffing van 25% over de winstreserves in de BV, maar die heffing kan zonder al te veel problemen langdurig worden uitgesteld. Let wel: voor het jaar waarnaar het verlies of negatief inkomen wordt teruggewenteld, moet de definitieve aanslag al zijn opgelegd. Bij de vaststelling van deze voorlopige belastingteruggaaf wordt 80% van het vermoedelijke verlies in aanmerking genomen. Tip Met dit verzoek kunt u al 80% van het vermoedelijke verlies te gelde maken. Zodoende verbetert uw liquiditeitspositie. Voorwaarde is dat de aangifte over het verliesjaar is ingediend. Tips voor de DGA & BV Vraag S&O-aftrek aan Als zelfstandig ondernemer heeft u onder voorwaarden recht op toepassing van de S&O-aftrek (speur- en ontwikkelingswerk). U moet dan minimaal 1225 uren aan uw onderneming besteden en op jaarbasis meer dan 500 uren spenderen aan S&O-werk (waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven). Voor 2011 bedraagt de S&O-aftrek Tip Bent u in de afgelopen vijf jaar gestart als ondernemer? En heeft u in deze periode voor ten hoogste twee jaar een S&O-verklaring ontvangen? Dan wordt uw S&O-aftrek in 2011 verhoogd met een extra aftrek van tot Houd rekening met de crisis De economische crisis kan grote gevolgen hebben voor uw onderneming. In geval van een BV, is het verstandig om te voorkomen dat een eventueel faillissement doorwerkt naar de holdingmaatschappij en/of naar privé. Zorg bijvoorbeeld voor correcte vastlegging van onderlinge overeenkomsten. Als geld geleend wordt aan de werkmaatschappij kunnen zekerheden worden bedongen in de vorm van verpanding voorraad, inventaris en debiteuren (waar van toepassing na de bank). Een goede planning kan bewerkstelligen dat verliezen fiscaal optimaal worden benut en niet verloren gaan. Verder zijn er regelingen voor betalingsuitstel en verliesverrekening. Meld u digitaal aan voor de EIA/MIA/VAMIL Wanneer u milieuvriendelijk onderneemt, zijn er diverse interessante subsidies zoals de EIA, MIA en VAMIL. Met ingang van 1 januari 2012 wordt de aanvraag voor deze regelingen ondergebracht in het eloket van Agentschap NL. U regelt de aanmeldingen volledig digitaal. Is een BV niet voordeliger? Voor ondernemers die een eenmanszaak hebben of participeren in een VOF of maatschap is het raadzaam om jaarlijks te bekijken of het niet voordelig is om de onderneming om te zetten in een BV. De BV wordt fiscaal steeds goedkoper. De druk van de vennootschapsbelasting op de eerste winst in de BV komt uit op 20%. Bij een onderneming die onder de heffing van inkomstenbelasting valt, worden bij een dergelijk winstniveau alle tariefschrijven geraakt, te beginnen met een heffing in de eerste Schrijf uw bedrijfsmiddelen versneld af Sinds 2009 kunt u investeringen in nieuwe bedrijfsmiddelen versneld afschrijven. Deze mogelijkheid loopt echter eind dit jaar af. Doet u uw investering nog dit jaar dan kunt u dus nog profiteren van de versnelde afschrijving! In het investeringsjaar 2011 mag u dan maximaal 50% van de aanschaffings- of voortbrengingskosten willekeurig afschrijven. Het restant mag u naar keuze afschrijven in één of meerdere jaren. Let op dat u het aangeschafte of voortgebrachte bedrijfsmiddel uiterlijk op 31 december 2013 in gebruik neemt. Voorbeeld U heeft dit jaar een nieuwe bestelauto gekocht, volledig betaald en in gebruik genomen. De aanschafprijs van deze auto is De jaarlijkse afschrijving bedraagt normaal maximaal 20% van de aanschafwaarde. Door in 2011 nog gebruik te maken Beerbericht december

10 van de versnelde afschrijvingsmogelijkheid, kunt u voor dit jaar nog een bedrag van maximaal 50% aftrekken van de winst. In dit voorbeeld is dat 50% van = Het restant schrijft u in de volgende jaren af. Let op De regeling geldt niet voor alle investeringen. De versnelde afschrijving is onder meer niet van toepassing op: personenauto s (maar taxi s en zeer zuinige auto s met een bijtelling van 0 of 14% kunnen wel weer versneld worden afgeschreven); gebouwen; immateriële activa (bijvoorbeeld software); voor verhuur bestemde bedrijfsmiddelen. Waardeer oninbare vordering op uw BV af Heeft u een vordering op uw BV, dan valt deze zowel qua rente als qua eventuele waardemutaties onder de terbeschikkingstellingsregeling; heffing in box 1 tegen tot 52% oplopende tarieven. Consequentie is dat, als de vordering minder waard wordt doordat de BV verliezen maakt, de DGA zijn vordering op de BV kan afwaarderen ten laste van zijn inkomen in box 1. Het verlies dat daardoor ontstaat kan de DGA verrekenen met andere inkomsten in box 1, bijvoorbeeld met zijn salaris uit de BV. En dat kan hem een belastingbesparing opleveren van maximaal 52% over het bedrag van de afwaardering. Denk eraan dat u zakelijk handelt als u geld uitleent aan uw BV. Sluit een goed contract en neem zakelijke voorwaarden op ten aanzien van rente, aflossing en zekerheden. Verlaging van uw gebruikelijk loon? Verricht u als werknemer arbeid voor een bv waarin u een aanmerkelijk belang (minimaal 5% van het geplaatste aandelenkapitaal) bezit? Dan moet u in 2011 een loon van genieten. Door de huidige economische omstandigheden kan uw bedrijfsresultaat tegenvallen. Als DGA dient u ook de belangen van de bv veilig te stellen. Bij een verliessituatie kan het zijn dat het gebruikelijk loon financieel niet door de bv kan worden gedragen. Reden om met de Belastingdienst te overleggen over een verantwoorde hoogte van het dga-loon beneden het normbedrag van Vanaf 1 januari 2010 hoeft u de gebruikelijkloonregeling niet meer toe te passen als uw gebruikelijk loon lager is dan per kalenderjaar. Let wel: verlaging van uw gebruikelijk loon kan gevolgen hebben voor uw toekomstige pensioenopbouw. Bedrijfsopvolging versoepeld Zowel in de schenk- en erfbelasting als in de inkomstenbelasting bestaan tegemoetkomingen om bedrijfsopvolging fiscaal niet te zeer te bemoeilijken. Deze regelingen zijn per 1 januari 2010 verruimd, maar er gelden wel strikte voorwaarden om van de voordelen te kunnen profiteren. Een goede voorbereiding en begeleiding is onmisbaar. Voordelig beleggen met VBI Houdt u na verkoop van de actieve onderneming een (houdster)bv over die slechts liquide middelen en beleggingen bevat? Dan kan het zeer interessant zijn om deze BV om te vormen naar een Vrijgestelde Beleggingsinstelling (VBI). De VBI betaalt geen vennootschapsbelasting over haar winst, zodat de beleggingsrendementen slechts tegen 25% aanmerkelijkbelangheffing worden belast. Laat u hierover deskundig voorlichten; bij het omvormen naar VBI en ten aanzien van de beleggingsmogelijkheden binnen de VBI gelden nogal wat specifieke voorwaarden. Zo moet de BV worden omgezet in een NV, en moet die NV ten minste twee aandeelhouders hebben. Dat kan de DGA zijn met een andere aandeelhouder voor 10%, maar die ander mag dan niet een minderjarig kind van de DGA of de in gemeenschap van goederen gehuwde echtgenoot zijn. Een meerderjarig kind of de op huwelijksvoorwaarden gehuwde echtgenoot mag wél. Tips voor de werkgever Overstappen op werkkostenregeling? Bent u al overgestapt op de nieuwe werkkostenregeling (WKR)? De WKR vervangt de tot 2011 geldende regels voor vrije vergoedingen en verstrekkingen aan personeel. Tot en met 2013 kunt u jaarlijks opnieuw kiezen voor de WKR of voor de oude regels voor vrije vergoedingen en verstrekkingen. Na 2013 is de WKR echter verplicht! Met de WKR kunt u (zoals het er nu naar uitziet vanaf 2013) maximaal 1,6% van uw totale fiscale loon besteden aan onbelaste vergoedingen en verstrekkingen voor uw werknemers. Dit heet de vrije ruimte. Bepaalde zaken kunt u daarnaast onbelast blijven vergoeden of verstrekken door gerichte vrijstellingen toe te passen. Betaalt u vergoedingen boven de vrije ruimte, dan betaalt u loonbelasting in de vorm van een eindheffing van 80%. De vergoedingen hoeft u niet te verwerken in de loonopgave van het personeel. Of het voordelig is om de WKR toe te passen hangt zeer af van uw specifieke situatie en reeds met personeel gemaakte afspreken. Laat u informeren of overstappen in 2012 in uw geval een slimme keuze is! Meer ruimte voor tijdelijke contracten! Heeft u met een werknemer meer dan drie opeenvolgende tijdelijke arbeidsovereenkomsten gesloten? Dan geldt als hoofdregel dat de vierde arbeidsovereenkomst van rechtswege voor 10 Beerbericht december 2011

11 onbepaalde tijd wordt. Hetzelfde geldt als opvolgende arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd een periode van 36 maanden overschrijden. Dit is vastgelegd in de zogeheten ketenregeling. Sinds 9 juli 2010 is deze regeling echter tijdelijk verruimd voor werknemers jonger dan 27 jaar. In plaats van drie opeenvolgende arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd, kunt u vier tijdelijke overeenkomsten aangaan voor een periode van maximaal 48 maanden. Let op Deze tijdelijke regeling geldt alleen voor werknemers die jonger zijn dan 27 jaar! De einddatum van het vierde contract dient dan ook te liggen vóór de 27ste verjaardag van de werknemer. De regeling is een tijdelijke verruiming, die in eerste instantie geldt tot 1 januari Vanwege de economische omstandigheden is de kans groot dat de regeling wordt verlengd tot 1 januari U krijgt geen mededeling aangifte loonheffingen meer! Vanaf 1 januari 2012 stopt de Belastingdienst met het versturen van mededelingen met de vraag de aangifte loonheffingen op tijd te doen en te betalen. Momenteel ontvangt u aan het eind van elk aangiftetijdvak van de Belastingdienst nog een mededeling en een acceptgiro als geheugensteuntje. In november krijgt u voor het laatst de Aangiftebrief loonheffingen voor 2012 van de Belastingdienst. In de Aangiftebrief loonheffingen staan de aangiftetijdvakken vermeld met de bijbehorende uiterste aangiftedata, betaaldata en betalingskenmerken. Let op Het is belangrijk dat u deze aangiftebrief goed bewaart, omdat de Belastingdienst met ingang van 2012 de mededeling loonheffingen niet meer verstuurt. Bovendien moet u, indien u gebruikmaakt van de acceptgiro, vanaf 2012 het bedrag aan loonheffingen zelf overmaken naar het rekeningnummer van de Belastingdienst. Daarbij heeft u het betalingskenmerk nodig dat vermeld staat in de Aangifte loonheffingen. Tips voor ondernemende stichtingen en verenigingen Winstvrijstelling in de vennootschapsbelasting wordt verruimd Voor stichtingen en verenigingen met ondernemingsactiviteiten die een algemeen maatschappelijk of sociaal belang (zogeheten ANBI s of SSBI s) nastreven, kent de vennootschapsbelasting nu nog een winstvrijstelling. Vanaf 2012 wordt de winstvrijstelling niet alleen voor ANBI s en SSBI s verruimd, maar voor alle stichtingen en verenigingen. Indien een stichting of vereniging een onderneming drijft, zijn vanaf 2012 de hiermee behaalde winsten vrijgesteld van vennootschapsbelasting indien de jaarwinst niet hoger is dan Tevens geldt als voorwaarde dat de jaarwinst en de winsten van de vier voorafgaande jaren tezamen niet meer bedragen dan Hierbij wordt een verliesjaar voor de telling op nihil gesteld. Let wel: als winst wordt hier uitgegaan van de winst voor toepassing van de zogeheten aftrek fondsenwerving en de (her)bestedingsreserve. Ruim baan voor ondernemende ANBI s Er wordt een ruimhartiger beleid voor ANBI s ingevoerd. Nu mag een ANBI geen commerciële activiteiten uitoefenen. Vanaf 2012 kunnen ANBI s wél commerciële activiteiten uitoefenen, zolang de opbrengsten maar geheel ten goede komen aan het algemeen nuttige doel. Deze instellingen kunnen zo een deel van hun inkomsten zelfstandig gaan vergaren. Ook dit jaar kunt u nog profiteren van de verruimde WBSO Ondernemers die werken aan nieuwe producten, productonderdelen, productverbeteringen, diensten of programmatuur kunnen gebruikmaken van de WBSO (Wet Bevordering Speur- en Ontwikkelingswerk). Wat de meeste ondernemers echter niet weten, is dat zij meer uit deze innovatiesubsidie kunnen halen. De WBSO is een fiscale stimuleringsregeling waarmee de Nederlandse overheid een deel van de loonkosten voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O), ook wel Research and Development genoemd, compenseert. In de praktijk betekent dit dat u minder loonheffing afdraagt. Let op Ook in het jaar 2011 kunt u nog profiteren van een verruimde WBSO. Zo geldt voor 2011 nog 50% van de eerste van het totale S&O-loon en 18% van het resterende S&O-loon. In 2012 worden de percentages voor de afdrachtvermindering weer verlaagd. Culturele ANBI s worden gestimuleerd te ondernemen Vanaf 1 januari 2012 kunnen stichtingen en verenigingen die als culturele instelling (een ANBI die zich voor meer dan 90% richt op cultuur) kiezen voor integrale (vennootschaps)belastingplicht. Nu zijn deze instellingen belastingplichtig voor zover zij een onderneming drijven. Hierdoor wordt het gehele vermogen van de instelling geacht ondernemingsvermogen te zijn. Door te kiezen voor de integrale (vennootschaps)belastingplicht, kunnen stichtingen en verenigingen tekorten uit het niet-ondernemingsgedeelte salderen met overschotten uit het ondernemingsgedeelte. Seminar voor stichtingen, verenigingen en goede doelen De Geefwet zorgt voor de nodige veranderingen in de belastingregels voor stichtingen, verenigingen en goede doelen. Denk aan het begrip ANBI, aftrekbaarheid van giften, vergoedingen voor vrijwilligers en de heffing van vennootschapsbelasting over winstgevende activiteiten en fondswerving. Begin 2012 zal De Beer Accountants & Belastingadviseurs hier een seminar over organiseren. Beerbericht december

12 Telefoon of computer? Het maakt écht verschil De techniek staat niet stil en tegenwoordig kan er steeds meer met een mobiele telefoon. De functie van bellen raakt op de achtergrond en de mobiele telefoon lijkt steeds meer op een minicomputer. Het verschil is lang niet altijd meer duidelijk. Toch is het onderscheid belangrijk, want fiscaal gezien maakt het wel degelijk uit of het gaat om een telefoon of om een computer. Escape is mogelijk Nu kan het gebeuren dat uw werknemers een apparaat gebruiken met een beeldscherm groter dan 7 inch, terwijl het toch eigenlijk meer een communicatiemiddel is. Bijvoorbeeld een apparaat waarvan de gebruiksmogelijkheden software- of hardwarematig zijn beperkt tot communicatie. Het staat u in dat geval vrij om aannemelijk te maken dat dit specifieke apparaat met het grotere scherm toch echt een communicatiemiddel is. Onderscheid is belangrijk Een smartphone of toch maar een tablet? Uw werknemer kan met beide bellen. Het maakt uit of iets fiscaal kwalificeert als communicatiemiddel of als computer. Een communicatiemiddel, zoals een smartphone of een BlackBerry, is namelijk al fiscaal vrij te vergoeden of te verstrekken bij een zakelijk gebruik van 10% of meer. Bij computers en dergelijke is een vrije vergoeding of verstrekking pas mogelijk bij een zakelijk gebruik van 90% of meer. Een inchje meer of minder Hoe weet u nu waar een apparaat onder valt? U kunt uitgaan van het volgende: Smartphones en dergelijke apparaten met een beeldscherm (diagonaal) van maximaal 7 inch (17,78 cm) zijn communicatiemiddelen. Apparaten met een beeldscherm (diagonaal) groter dan 7 inch (17,78 cm), zoals tablets, zijn computers. Waarom nu precies 7 inch? Omdat de Belastingdienst ervan uitgaat dat het beeldscherm en de invoermogelijkheden bij deze apparaten te beperkt zijn voor langdurig gebruik als computer. Mobiele telefoon en de werkkostenregeling Het onderscheid tussen communicatiemiddelen en computers geldt zowel voor de werkkostenregeling als voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen. Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling is er nog wel een addertje onder het gras. Alleen een mobiele telefoon (of een ander, gelijksoortig communicatiemiddel) die u ter beschikking stelt (u blijft de eigenaar), is onbelast bij meer dan 10% zakelijk gebruik. Daar komt nog bij dat uw werknemer de telefoon (gedeeltelijk) op zijn werkplek moet gebruiken. 12 Beerbericht december 2011 Beerbericht is een gezamenlijke uitgave van De Beer Accountants & Belastingadviseurs en De Beer Audit en bevat nieuws en tips voor onze relaties. Aan de totstandkoming van deze uitgave is de grootste zorg besteed. Desalniettemin is het recht dermate gecompliceerd en veranderlijk, dat auteurs, redactie en uitgever geen verantwoordelijkheid kunnen aanvaarden voor hetgeen men zonder ons persoonlijk advies naar aanleiding van deze publicaties onderneemt of nalaat. Kantoor Tilburg Ringbaan West PD Tilburg T +31 (0) F +31 (0) Kantoor Oisterwijk Moergestelseweg JW Oisterwijk T +31 (0) F +31 (0) info@debeer.nl twitter.com/debeeronline