Sectie J: Boekingen en voorbeelden

Transcriptie

1 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 15/02/2011 PVS Sectie J: Boekingen en voorbeelden

2 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 15/02/2011 PVS Inhoudstafel Sectie J: Boekingen en voorbeelden Algemeen Stationsgebouw Parking flatgebouw Aanleg spoorlijn Vervoermaterieel Verkoop van een materieel vast actief met winst Verkoop van een materieel vast actief met verlies Buiten gebruik gestelde materiële vaste activa Niet langer in de balans opnemen ten gevolge van diefstal of verlies van materiële vaste activa Laattijdige overboeking van materiële vaste activa in aanbouw naar de definitieve rekening... 34

3 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 1 15/02/2011 PVS 1 Algemeen Voorbeelden en boekingen die verband houden met materiële vaste activa worden eveneens in de volgende hoofdstukken behandeld onder de titels Boekingen en voorbeelden: hoofdstuk 11 Vastgoedbeleggingen; hoofdstuk 12 Leaseovereenkomsten; hoofdstuk 13 Bijzonder waardeverminderingsverlies; hoofdstuk 14 Vaste activa aangehouden voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten; hoofdstuk 22 Overheidssubsidies. 2 Stationsgebouw Dit voorbeeld geeft volgende aspecten weer: bouw van een nieuw stationsgebouw; vooruitbetalingen aan de aannemer; materiële vaste activa in aanbouw. bepaling van componenten en subcomponenten; afschrijvingen; herstellingen; vervanging van een subcomponent. Gegevens De NMBS Holding beslist over te gaan tot de bouw van een nieuw stationsgebouw. Hiervoor doet ze beroep op een externe aannemer voor de uitvoering van de werken en op Eurostation voor de ontwikkeling van de plannen en de opvolging van de werken. De werken door de aannemer gaan van start in mei 2011 en worden beëindigd in augustus In april 2011 wordt een voorschotfactuur van de aannemer ontvangen van (exclusief BTW). De tussentijdse facturen (op basis van de vordering van de werken) bedragen (exclusief BTW): eind september eind januari eind mei eind september eind januari eind mei eind september eind januari eind mei 2014 De eindafrekening van de aannemer bedraagt eind augustus Er worden dus facturen ontvangen van de aannemer voor het investeringsproject voor een totaal bedrag van die voor activering als materiële vaste activa in aanmerking komen.

4 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 2 15/02/2011 PVS De werken uitgevoerd door Eurostation vangen aan in maart 2010 en eindigen eind september De globale plannen worden goedgekeurd door het Directie Comité van NMBS Holding eind augustus Dit tijdstip stemt overeen met het moment van afgrenzing. De kosten die gefactureerd werden vóór dit moment van afgrenzing komen niet in aanmerking voor activering als materieel vast actief. De tussentijdse maandelijkse facturen van Eurostation zijn als volgt: van eind maart 2010 tot en met eind augustus 2010 (Totaal: ); van eind september 2010 tot en met eind september 2015 (Totaal: ). Per eind september 2015 is het nieuwe station klaar voor het door het management beoogde gebruik. Vooruitbetalingen aan de aannemer De voorschotfactuur voor april 2011 wordt als volgt geboekt: STATIONSGEBOUW Voorschotfactuur van de aannemer 04/2011 Dt Vooruitbetalingen op MVA - Betalingen div derden Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers Tussentijdse facturen van de aannemer De eerste tussentijdse factuur, voor september 2011, wordt als volgt geboekt: STATIONSGEBOUW Tussentijdse factuur van de aannemer 30/09/2011 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers De daaropvolgende tussentijdse facturen worden op gelijkaardige wijze geboekt. Eindafrekening van de aannemer De eindafrekening die ontvangen wordt van de aannemer eind augustus 2014 wordt ook als materiële vaste activa in aanbouw geboekt gezien het station nog niet gebruiksklaar is voor het door het management beoogde gebruik: STATIONSGEBOUW Activering eindafrekening van de aannemer 30/09/2014 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers

5 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 3 15/02/2011 PVS Maandelijkse facturen van Eurostation Gezien de facturen van Eurostation van eind maart 2010 tot en met eind augustus 2010 betrekking hebben op kosten die niet voldoen aan de opnamecriteria van materiële vaste activa, worden deze als volgt maandelijks in de winst- en verliesrekening geboekt: STATIONSGEBOUW Tussentijdse factuur van Eurostation 31/03/2010 Dt Erelonen anderen Dt Terug te vorderen BTW /08/2010 Ct Leveranciers De maandelijkse facturen van Eurostation van eind september 2010 tot en met eind september 2015 worden als volgt maandelijks geboekt als materiële vaste activa in aanbouw: STATIONSGEBOUW Tussentijdse factuur van Eurostation 30/09/2010 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW /09/2015 Ct Leveranciers Overboeking van materiële vaste activa in aanbouw naar de definitieve rekeningen Eind september 2015 is het stationsgebouw gebruiksklaar en werd er in het totaal een bedrag van ( ) geboekt als activa in aanbouw en vooruitbetalingen. Dit bedrag dient bijgevolg op deze datum te worden overgeboekt naar de definitieve rekening stationsgebouw: STATIONSGEBOUW Overboeking naar de definitieve rekening 30/09/2014 Dt Gebouwen en parkings - AW Ct Materiële vaste activa in aanbouw - AW Ct Vooruitbetalingen op MVA - Betalingen div. derden

6 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 4 15/02/2011 PVS Bepaling van de componenten en subcomponenten De totale kost van het stationsgebouw wordt toegewezen aan de volgende componenten en subcomponenten, aan de hand van de gegevens van de technici: Component Waarde Subcomponent Waarde Ruwbouw Dak Schrijnwerkerij Afwerkingen Luifels glaswerk Verwarming airconditioning Sanitair Liften en roltrappen Elektriciteit Concessies Specifieke uitrusting Voltooiingen Gestructureerde bekabeling ICT Afschrijvingen Totaal: Totaal: Het nieuwe station, dat eind september 2015 gebruiksklaar is voor het door het management beoogde gebruik, dient vanaf oktober 2015 afgeschreven te worden. Bij het bepalen van de afschrijvingslast, dient de componentenbenadering in rekening gebracht te worden. De gebruiksduur van de componenten en bijhorende subcomponenten van het nieuwe station is als volgt: Component 1 + subcomponenten: Component 2 + subcomponenten: Component 3 + subcomponenten: Component 4 + subcomponenten: 100 jaar 40 jaar 20 jaar 10 jaar Ter illustratie wordt de boeking van de maandelijkse afschrijving per eind oktober 2015 met betrekking tot de subcomponent schrijnwerkerij gegeven: STATIONSGEBOUW Afschrijving 31/10/2015 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Gebouwen en parkings - Afschrijvingen 422

7 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 5 15/02/2011 PVS De maandelijkse afschrijvingslast van de subcomponent schrijnwerkerij wordt als volgt berekend: Totale kostprijs subcomponent schrijnwerkerij: Gebruiksduur component 2 en bijhorende subcomponenten: 40 jaar Jaarlijkse afschrijvingslast subcomponent schrijnwerkerij: Maandelijkse afschrijvingslast subcomponent schrijnwerkerij: 422 De berekening van de maandelijkse afschrijvingslast van de overige componenten en de subcomponenten, alsook de bijhorende maandelijkse boekingen, gebeuren op gelijkaardige wijze als voor de subcomponent schrijnwerkerij. Herstel ramen Op 26 maart 2019 wordt vastgesteld dat 2 van de 104 ramen van het gebouw volledig vernield werden. Deze worden op 28 maart 2019 vervangen door 2 nieuwe ramen. Op basis van de prijsofferte die door de externe aannemer opgemaakt werd, kan bij de afsluiting eind maart 2019 een te ontvangen factuur geboekt worden. Deze boeking gebeurt als volgt: STATIONSGEBOUW Herstel ramen 31/03/2019 Dt O&H - Gebouwen Ct TOF manueel (behalve midas) Bij ontvangst van de factuur op 9 april 2019 wordt de te ontvangen factuur afgeboekt en wordt de schuld met betrekking tot het vervangen van de 2 ramen op de leveranciersbalans geboekt. Deze boeking gebeurt als volgt: STATIONSGEBOUW Herstel ramen 9/04/2019 Dt TOF manueel (behalve midas) Dt Terug te vorderen BTW 490 Ct Leveranciers Vervanging ramen Door hevige slijtage dienen alle ramen in het stationsgebouw in 2050 vervangen te worden. De 104 ramen die de subcomponent schrijnwerkerij vormen, dienen bij de vervanging volledig uitgeboekt te worden (bruto boekwaarde en geaccumuleerde afschrijvingen), waarna de nieuwe ramen dienen te worden opgenomen als subcomponent van het stationsgebouw. De werkzaamheden met betrekking tot het vervangen van de ramen in het stationsgebouw vinden plaats in juni De bruto boekwaarde en de geaccumuleerde afschrijvingen van de subcomponent schrijnwerkerij dienen te worden uitgeboekt. De bruto boekwaarde bedraagt De geaccumuleerde afschrijvingen op eind juni 2050 bedragen : 3 maanden afschrijvingen in 2015 (vanaf oktober 2015): 3 x 422 = maanden afschrijvingen voor de periode : 408 x 422 = maanden afschrijvingen in 2050 (tot en met juni 2050): 6 x 422 =

8 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 6 15/02/2011 PVS STATIONSGEBOUW Uitboeking van de vervangen subcomponent 30/06/2050 Dt Gebouwen en parkings - Afschrijvingen Dt Uitzonderlijke afschrijvingen op MVA afbraak Toevoeging Ct Gebouwen en parkings - AW Het gefactureerde bedrag met betrekking tot het vervangen van de ramen dat voor activering als materiële vaste activa in aanmerking komt, bedraagt (exclusief BTW). De boeking per eind juni van de nieuwe subcomponent schrijnwerkerij gebeurt als volgt: STATIONSGEBOUW Vervanging ramen: nieuwe subcomponent 30/06/2050 Dt Gebouwen en parkings - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers Afschrijvingen na vervanging ramen In 2050 zal de nieuw geactiveerde subcomponent schrijnwerkerij vanaf juli 2050 als volgt afgeschreven worden: STATIONSGEBOUW Afschrijvingen van de vervanging ramen 31/07/2050 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Gebouwen en parkings - Afschrijvingen 581 De maandelijkse afschrijvingslast van de nieuw geactiveerde subcomponent schrijnwerkerij wordt als volgt berekend: Totale bruto boekwaarde schrijnwerkerij: Gebruiksduur component 2 en bijhorende subcomponenten: 40 jaar Jaarlijkse afschrijvingslast subcomponent schrijnwerkerij: Maandelijkse afschrijvingslast subcomponent schrijnwerkerij: 581 Vervanging dak Indien het dak (deel component 2) vervangen wordt in 2079 voor het einde van de gebruiksduur van het Hoofdactief, maar in het geval dat de resterende gebruiksduur van het Hoofdactief korter is dan deze van de vervangen component, zal er worden afgeschreven over de kortste van deze twee. In dat geval zal men dus afschrijven over de resterende gebruiksduur van het Hoofdactief. In dit geval bijvoorbeeld: Gebruiksduur component 2, dak: Resterende gebruiksduur component 1 Hoofdactief: 40 jaar 36 jaar Men zal de nieuw geactiveerde uitgaven afschrijven over 36 jaar.

9 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 7 15/02/2011 PVS 3 Parking flatgebouw Dit voorbeeld geeft volgende aspecten weer: aankoop van een onroerend goed; voorschotten betaald aan de verkoper; bepaling van de componenten en afschrijvingen; vervanging van een component; vervanging van een beschadigd deel van een component. Gegevens In mei 2018 beslist de NMBS groep om een parking flatgebouw aan te kopen, met 5 verdiepingen waarin er parkeerplaats voorzien is voor 250 wagens. Het parking flatgebouw is op het moment van aankoop twee jaar oud. De totale kost is De aanschaffing is niet gesubsidieerd. Er wordt een voorschot van betaald op 1 juni 2018 aan de verkoper bij de ondertekening van het compromis. De resterende wordt betaald op 1 juli 2018, bij de overhandiging van de sleutels (datum van de notariële akte). Uit een analyse blijkt dat de belangrijke risico s en economische voordelen verbonden aan het parking flatgebouw werden overgedragen aan de koper bij de ondertekening van het compromis. Op 28 februari 2029 wordt de technische installatie volledig vervangen. Op 16 mei 2035 wordt het dak vervangen omdat het zwaar werd beschadigd door een storm. Om didactische redenen gaan we ervan uit dat de betaalde BTW 100% aftrekbaar is. Betaling van voorschot Bij de ondertekening van de compromis wordt het actief volledig erkend als een materieel vast actief. Het voorschot van wordt dus direct opgenomen als een actief, het resterende openstaande saldo is een schuld tegenover leveranciers die bij ondertekening van de authentieke akte zal worden betaald. Parking flatgebouw Betaling van eerste deel bij compromis 01/06/2018 Dt Gebouwen en parkings - AW Ct 55xxxxxx Bank Ct Leveranciers Betaling van het saldo De betaling van het saldo gebeurt op de datum van de overhandiging van de sleutels en wordt als volgt geboekt: Parking flatgebouw Betaling van het saldo 01/07/2018 Dt Leveranciers Ct 55xxxxxx Bank

10 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 8 15/02/2011 PVS Bepaling van de componenten De componenten worden als volgt bepaald door de technici: Component Waarde 1: Ruwbouw : Dakwerk en schrijnwerkerij : Technische installatie Afschrijvingen, De afschrijvingen starten op 1 juli 2018, gezien de sleutels dan worden overhandigd aan de NMBS groep. De gebruiksduur van de componenten voor een parking flatgebouw in nieuwe staat is als volgt: Component 1: ruwbouw: Component 2: dakwerk en schrijnwerkerij: Component 3: technische installatie: 100 jaar 20 jaar 10 jaar De afschrijvingen van het aangekochte parking flatgebouw voor het eerste jaar zijn dus de volgende: Component 1: /98 (*) = per jaar, per maand: Component 2: /18 (**) = per jaar, per maand: Component 3: /8 (***) = per jaar, per maand: (*): 98 = 100 (gebruiksduur component 1 voor parking flatgebouw in nieuwe staat) 2 (parking flatgebouw is 2 jaar oud) (**): 18 = 20 (gebruiksduur component 2 voor parking flatgebouw in nieuwe staat) 2 (parking flatgebouw is 2 jaar oud) (***): 8 = 10 (gebruiksduur component 3 voor parking flatgebouw in nieuwe staat) 2 (parking flatgebouw is 2 jaar oud) Totale afschrijvingen per maand = De boeking van de afschrijvingen in juli 2018 is als volgt: Parking flatgebouw Afschrijvingen in juli /07/2018 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Gebouwen en parkings - Afschrijvingen De boekingen en bedragen blijven ongewijzigd tot eind juni Vanaf juli 2026 is het afschrijvingsbedrag per maand nog slechts omdat component 3 volledig is afgeschreven. Parking flatgebouw Afschrijvingen in juli /07/2028 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Gebouwen en parkings - Afschrijvingen De boekingen van de afschrijvingen blijven ongewijzigd tot en met eind februari 2029, wanneer een vervanging van de technische installatie plaatsvindt.

11 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 9 15/02/2011 PVS Vervanging technische installatie In februari 2029 wordt de al volledig afgeschreven technische installatie (component 3) van de parking volledig vervangen. Op 28 februari 2029 is de nieuwe technische installatie gebruiksklaar. De totale kost van de nieuwe technische installatie bedraagt , de gebruiksduur bedraagt 10 jaar. Parking flatgebouw Vervanging technische installatie (component 3) 28/02/2029 Dt Gebouwen en parkings - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers Op 28 februari 2029 dienen zowel de bestaande bruto boekwaarde ten belope van als de geaccumuleerde afschrijvingen ten belopen van uitgeboekt te worden. Het uitboeken van de component 3 technische installatie gebeurt als volgt: Parking flatgebouw Uitboeking van de component technische installatie (component 3) 28/02/2029 Dt Gebouwen en parkings - Afschrijvingen Ct Gebouwen en parkings - AW Afschrijvingen na vervanging technische installatie De afschrijvingen vanaf maart 2029 zijn als volgt: Component 1: ruwbouw: /98 = per jaar, per maand: Component 2: dakwerk en schrijnwerkerij: /18 = per jaar, per maand: Component 3: technische installatie: /10 = per jaar, per maand: Totale afschrijving per maand = Parking flatgebouw Afschrijvingen in maart /03/2029 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Gebouwen en parkings - Afschrijvingen De boekingen van de afschrijvingen blijven ongewijzigd voor de volgende maanden tot eind mei 2035 wanneer het dak zwaar beschadigd wordt. Schade opgelopen aan het dak Op 16 mei 2035 wordt het dak zwaar beschadigd vanwege een zware storm, en dient het dak vroeger dan verwacht vervangen te worden. Op 20 mei 2035 wordt besloten om het dak volledig te vervangen.

12 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 10 15/02/2011 PVS De boekwaarden van de componenten op 31 mei 2035 zijn als volgt: Component Bruto boekwaarde Geaccumuleerde afschrijvingen Netto boekwaarde Component maanden x = Component maanden x = Component maanden x = Op 31 mei 2035 dient een bijzonder waardeverminderingsverlies geboekt te worden ten gevolge van de schade van de storm. Het dak vertegenwoordigt een waarde van 70% van de component 2 (bepaald door de technici), dus dient een bijzonder waardeverminderingsverlies ten belopen van 70% van de boekwaarde van deze component geboekt te worden: 70% x = Belangrijk hier is dat het dak slechts 70% van het totaal van component 2 is, en men dus telkens een correctie pro rata moet uitvoeren op het totaal van component 2. Aanschaffingswaarde dak: x 70% = Geaccumuleerde afschrijvingen: x 70% = De resterende boekwaarde van moet volledig afgeboekt worden aangezien de realiseerbare waarde van de component herleid is tot 0. Parking flatgebouw Bijzonder waardeverminderingverlies op het beschadigde dak 31/05/2035 Dt Bijzondere waardeverminderingsverliezen op materiële vaste activa - Toevoeging Ct Gebouwen en parkings - BWVM Vervanging van het dak De vervangingswerkzaamheden starten op 1 juli 2035 en zijn afgelopen op 31 juli De bruto boekwaarde geaccumuleerde afschrijvingen en geaccumuleerde bijzondere waardeverminderingsverliezen van het dak dienen volledig uitgeboekt te worden bij de start van de vervangingswerken: Parking flatgebouw Uitboeking van beschadigde dak 31/07/2035 Dt Gebouwen en parkings - Afschrijvingen Dt Gebouwen en parkings - BWVM Ct Gebouwen en parkings - AW De kosten aan het nieuwe dak worden geactiveerd voor Parking flatgebouw Activering nieuwe uitgaven aan dak 31/07/2035 Dt Gebouwen en parkings - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers Ct Te betalen BTW

13 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 11 15/02/2011 PVS Afschrijvingen na vervanging van het dak In augustus 2035 worden de afschrijvingen als volgt berekend: Component 1: Ruwbouw: /98 = per jaar, per maand: 7.083; Component 2: Dakwerk en schrijnwerkerij bestaat uit: het deel van de component die overeenstemt met de overblijvende 30% van de bestaande component met een bruto boekwaarde van ; het deel van de component die overeenstemt met de geactiveerde uitgaven voor het nieuwe dak met een bruto boekwaarde van De afschrijvingen zijn dus: / 20 jaar = per jaar, of per maand: / 18 jaar = per jaar, of per maand: Component 3: technische installatie: /10 = per jaar, per maand: De totale afschrijvingslast voor augustus 2035 is bijgevolg: = Parking flatgebouw Afschrijvingen in augustus /08/2035 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Gebouwen en parkings - Afschrijvingen

14 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 12 15/02/2011 PVS 4 Aanleg spoorlijn Dit voorbeeld geeft volgende aspecten weer: activa in aanbouw; bepalen en verwerking van financieringskosten; bepaling van componenten en afschrijvingen; geproduceerde vaste activa. Gegevens De NMBS groep legt een nieuwe spoorlijn aan. Aangezien het project over meerdere boekjaren loopt en gefinancierd is door een lening, dient de NMBS groep de financieringskosten op te nemen in de kost van de spoorlijn. De werkzaamheden beginnen op 1 maart Eind maart 2010 is de component Sporen afgewerkt. Vanaf april 2010 tot eind juli 2010 wordt de signalisatie en elektrische tractie geïnstalleerd. De kosten op te nemen als materieel vast actief met betrekking tot de component Sporen bestaan uit: Materialen (die materiële vaste activa zijn bij hun aankoop); en Personeelskosten die lopen van maart 2008 tot en met december Er wordt ook een steunmuur gebouwd door een aannemer in februari 2010 voor een bedrag van Eind maart 2010 is de steunmuur afgewerkt. De spoorlijn is afgewerkt eind juli 2010 maar is pas gehomologeerd op 31 augustus Op 1 juli 2013 gaat de spoorlijn van categorie UIC 5 naar categorie UIC 7 ten gevolge van een minder frequent gebruik van de spoorlijn. De NMBS groep heeft een lening aangegaan voor een periode van 5 jaar van met een jaarlijkse vaste interestvoet van 7% en een lening voor dezelfde periode van met een jaarlijkse vaste interestvoet van 5,5%. Beide leningen zijn algemene financieringen, die niet specifiek voor dit project zijn aangegaan. De kapitalisatie ratio bedraagt 0,5625% per maand over de periode van de productie van de spoorlijn. De jaarlijkse kapitalisatieratio wordt als volgt berekend: [( * 7%) + ( * 5,5%)] / = 6,75% jaarlijks De maandelijkse kapitalisatieratio bedraagt bijgevolg 0,5625% (of: 6,75%/12).

15 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 13 15/02/2011 PVS Op te nemen kosten van materiaal, personeel en financiering in 2008 Kosten op te nemen bestemd voor sporen in 2008 Kosten op te nemen in de maand (materiaal en personeel) Cumul van de op te nemen kosten (materiaal en personeel) Financieringskosten op te nemen in de maand Cumul van alle op te nemen kosten Januari Februari Maart April Mei Juni Juli Augustus September Oktober November December Kosten op te nemen bestemd voor ballast in 2008 Kosten op te nemen in de maand (materiaal en personeel) Cumul van de op te nemen kosten (materiaal en personeel) Cumul van op te nemen financieringskosten Financieringskosten op te nemen in de maand Cumul van op te nemen financieringskosten Cumul van alle op te nemen kosten Januari Februari Maart April Mei Juni Juli Augustus September Oktober November December

16 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 14 15/02/2011 PVS Kosten op te nemen bestemd voor dwarsliggers in 2008 Kosten op te nemen in de maand (materiaal en personeel) Cumul van de op te nemen kosten (materiaal en personeel) Financieringskosten op te nemen in de maand Cumul van op te nemen financieringskosten Cumul van alle op te nemen kosten Januari Februari Maart April Mei Juni Juli Augustus September Oktober November December Boekingen in maart 2008 Uitgaven met betrekking tot de bouw van de spoorlijn De uitgaven met betrekking tot de kosten voor personeel en materialen opgelopen door de NMBS groep, worden initieel in de winst- en verliesrekening opgenomen. De totale kosten voor personeel en materialen met betrekking tot de gepresteerde manuren die betrekking hebben op de aanleg van de spoorlijn worden overgeboekt naar activa in aanbouw. De totale kosten voor maart 2008 bestemd voor de sporen bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn, en op personeelskosten. De totale kosten voor maart 2008 bestemd voor de ballast bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn, en op personeelskosten. De totale kosten voor maart 2008 bestemd voor de dwarsliggers bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn, en op personeelskosten. 31/03/2008 Dt Dt Dt SPOORLIJN IN AANBOUW Uitgaven in maart 2008 voor aankopen sporen, ballast en dwarsliggers Materiële vaste activa in aanbouw - AW Materiële vaste activa in aanbouw - AW Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers

17 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 15 15/02/2011 PVS SPOORLIJN IN AANBOUW Activering van de personeelskosten van sporen, ballast en dwarsliggers in maart Materiële vaste activa in aanbouw - AW Materiële vaste activa in aanbouw - AW Materiële vaste activa in aanbouw - AW /03/2008 Dt Dt Dt Dt Terug te vorderen BTW Ct Te betalen BTW Ct Geproduceerde VA (Materiële Vaste Activa) Interestkosten op de algemene lening(en) In maart 2008: (7% x 1/12 x ) + (5,5% x 1/12 x ) = = SPOORLIJN IN AANBOUW Interestkosten op de leningen van 300 miljoen euro in maart /03/2008 Dt Intresten op financieringen Ct 55xxxxxx Bank Op te nemen financieringskosten De te activeren financieringskosten in maart 2008 worden als volgt bepaald: Sporen: x 0,5625% = Ballast: x 0,5625% = Dwarsliggers: x 0,5625% = SPOORLIJN IN AANBOUW Activeren van de financieringskosten voor sporen, ballast en dwarsliggers in maart /03/2008 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Ct Geactiveerde intercalaire interesten Boekingen in april 2008 Uitgaven met betrekking tot de bouw van de spoorlijn Voor de maanden april 2008 tot december 2008 volgen de boekingen dezelfde methode als hierboven omschreven. De totale kosten voor april 2008 bestemd voor de sporen bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn en op personeelskosten. De totale kosten voor april 2008 bestemd voor ballast bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn en op personeelskosten. De totale kosten voor april 2008 bestemd voor dwarsliggers bedragen en hebben betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn. SPOORLIJN IN AANBOUW Uitgaven in april 2008 voor aankopen sporen, ballast en dwarsliggers 30/04/2008 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers

18 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 16 15/02/2011 PVS SPOORLIJN IN AANBOUW Activering van de personeelskosten voor sporen en ballast in april /04/2008 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Te betalen BTW Ct Geproduceerde VA (Materiële Vaste Activa) Interestkosten op de algemene lening(en) De volgende interestkosten worden geboekt voor de maand april 2008: SPOORLIJN IN AANBOUW Interestkosten op de leningen van 300 miljoen euro in april /04/2008 Dt Intresten op financieringen Ct 55xxxxxx Bank Op te nemen financieringskosten De berekening van het te activeren bedrag dient te gebeuren op basis van de totale cumul van de reeds geactiveerde kosten. De te activeren financieringskosten in april 2008 worden als volgt bepaald: Sporen: ( ) x 0,5625% = Ballast: ( ) x 0,5625% = Dwarsliggers: ( ) x 0,5625% = SPOORLIJN IN AANBOUW Activeren van de financieringskosten voor sporen, ballast en dwarsliggers in april /04/2008 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Ct Geactiveerde intercalaire interesten Voor de volgende maanden mei 2008 tot en met december 2008 volgt men dezelfde verwerkingswijze als hierboven.

19 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 17 15/02/2011 PVS Op te nemen kosten van materiaal, personeel en financiering in 2009 Kosten op te nemen bestemd voor sporen in 2009 Kosten op te nemen in de maand (materiaal en personeel) Cumul van de op te nemen kosten (materiaal en personeel) Financieringskosten op te nemen in de maand Cumul van alle op te nemen kosten December Januari Februari Maart April Mei Juni Juli Augustus September Oktober November December Kosten op te nemen bestemd voor ballast in 2009 Kosten op te nemen in de maand (materiaal en personeel) Cumul van de op te nemen kosten (materiaal en personeel) Cumul van op te nemen financieringskosten Financieringskosten op te nemen in de maand Cumul van op te nemen financieringskosten Cumul van alle op te nemen kosten December Januari Februari Maart April Mei Juni Juli Augustus September Oktober November December

20 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 18 15/02/2011 PVS Kosten op te nemen bestemd voor dwarsliggers in 2009 Kosten op te nemen in de maand (materiaal en personeel) Cumul van de op te nemen kosten (materiaal en personeel) Financieringskosten op te nemen in de maand Cumul van op te nemen financieringskosten Cumul van alle op te nemen kosten December Januari Februari Maart April Mei Juni Juli Augustus September Oktober November December Boekingen in januari 2009 Uitgaven met betrekking tot de bouw van de spoorlijn De totale kosten voor januari 2009 bestemd voor sporen bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn en op personeelskosten. De totale kosten voor januari 2009 bestemd voor ballast bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn en op personeelskosten. De totale kosten voor januari 2009 bestemd voor dwarsliggers bedragen , hiervan heeft betrekking op aankopen van materialen die materiële vaste activa zijn en op personeelskosten. SPOORLIJN IN AANBOUW Uitgaven in januari 2009 voor aankopen sporen, ballast en dwarsliggers 31/01/2009 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers SPOORLIJN IN AANBOUW Activering van de personeelskosten voor sporen, ballast en dwarsliggers in januari /01/2009 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Te betalen BTW Ct Geproduceerde VA (Materiële Vaste Activa)

21 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 19 15/02/2011 PVS Interestkosten op de algemene lening(en) De volgende interestkosten worden geboekt voor de maand januari 2009: SPOORLIJN IN AANBOUW Interestkosten op de leningen van 300 miljoen euro in januari /01/2009 Dt Intresten op financieringen Ct 55xxxxxx Bank Op te nemen financieringskosten De te activeren financieringskosten in januari 2009 worden als volgt bepaald: Sporen: ( ) x 0,5625% = Ballast: ( ) x 0,5625% = Dwarsliggers: ( ) x 0,5625% = SPOORLIJN IN AANBOUW Activeren van de financieringskosten voor sporen, ballast en dwarsliggers in januari /01/2009 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Ct Geactiveerde intercalaire interesten Voor de volgende maanden februari 2009 tot en met december 2009 volgt men dezelfde verwerkingswijze als hierboven. Boekingen in februari/maart 2010 Een externe aannemer bouwt een steunmuur om een helling in het landschap te overwinnen voor een totaal bedrag van SPOORLIJN IN AANBOUW Bouw van een steunmuur door een aannemer 02/2010 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Dt Terug te vorderen BTW /2010 Ct Leveranciers Ct Te betalen BTW Boekingen 31 maart 2010 Overboeking van de sporen in aanbouw naar de definitieve rekening Eind maart 2010 is de component sporen afgewerkt. Op dat moment gebeurt de overboeking van de component sporen van materiële vaste activa in aanbouw naar de rekening Sporen. SPOORLIJN IN AANBOUW Overboeking van MVA in aanbouw naar spoorweginfrastructuur 31/3/2010 Dt Sporen - AW Ct Materiële vaste activa in aanbouw - AW Het totaalbedrag stemt overeen met de som van alle voorheen geactiveerde kosten, inclusief de financieringskosten.

22 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 20 15/02/2011 PVS Overboeking van de materiële vaste activa in aanbouw naar de definitieve rekening Eind maart 2010 is de steunmuur ook afgewerkt. De steunmuur wordt dan ook overgeboekt naar de definitieve rekening: SPOORLIJN IN AANBOUW Overboeking van MVA in aanbouw naar spoorweginfrastructuur 31/03/2010 Dt Kunstwerken - AW Ct Materiële vaste activa in aanbouw - AW Bepaling van de componenten en de gebruiksduren Het betreft hier een spoor van het type Hoofdspoor, met als kenmerk dat het gaat om een UIC 5 categorie spoor. De componenten worden als volgt bepaald door de technici: Actief Component Kostprijs Gebruiksduur Afschrijving per maand Spoorstaven Sporen (UIC 5) jaar Ballast jaar Dwarsliggers jaar (beton) Steunmuur / jaar 278 Boeking van de afschrijvingen De homologatie van de spoorlijn gebeurt op 31 augustus Op dat ogenblik is de spoorlijn gebruiksklaar en dienen de diverse componenten afgeschreven te worden. Boeking van de maandelijkse afschrijvingen vanaf september 2010: AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: sporen 30/09/2010 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Sporen - Afschrijvingen AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: ballast 30/09/2010 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Sporen - Afschrijvingen AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: dwarsliggers 30/09/2010 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Sporen - Afschrijvingen AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: steunmuur 30/09/2010 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Kunstwerken - Afschrijvingen 278 Voor de volgende maanden volgt men dezelfde verwerkingswijze als hierboven.

23 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 21 15/02/2011 PVS Verlenging van de gebruiksduur Op 1 juli 2013 gaat de spoorlijn van categorie UIC 5 naar categorie UIC 7. De afschrijvingsduur van de sporen wijzigt hierdoor van 25 naar 40 jaar, de afschrijvingsduur van de dwarsliggers wijzigt van 40 naar 45 jaar. De maandelijkse afschrijvingen vanaf juli 2013 worden dan als volgt berekend: Actief Component Kostprijs Netto boekwaarde per 1/07/2013 Nieuwe gebruiksduur (in maanden) Resterende gebruiksduur (in maanden) Afschrijving per maand Spoorstaven Sporen (UIC 7) (40j) Ballast (40j) Dwarsliggers (45j) (beton) Steunmuur / (75j) AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: sporen 31/07/2013 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Sporen - Afschrijvingen AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: ballast 31/07/2013 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Sporen - Afschrijvingen AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: dwarsliggers 31/07/2013 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Sporen - Afschrijvingen AANLEG SPOORLIJN Afschrijvingen per type actief en component: steunmuur 31/07/2013 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Kunstwerken - Afschrijvingen 278

24 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 22 15/02/2011 PVS 5 Vervoermaterieel Dit voorbeeld geeft volgende aspecten weer: aankoop van nieuwe activa; aankoop reserve- en vervangingsonderdelen die betrekking hebben op deze activa; bepaling van de componenten en afschrijvingen; onderhoud en herstellingen; bepaling van de componenten Mid-life Revisie en Hoofdactief; toevoeging aan het actief; verlenging van de gebruiksduur. Gegevens De NMBS groep koopt een nieuw motorrijtuig van het type A961 aan op 1 januari 2009 voor een kost van De totale gebruiksduur van de component Hoofdactief van het motorrijtuig wordt bij aanschaffing geschat op 30 jaar en van de component Mid-life Revisie op 15 jaar. Bij de aankoop van het motorrijtuig worden ook bijhorende, specifieke reserve- en vervangingsonderdelen aangekocht voor een totaalbedrag van Deze aankoop kan als volgt opgesplitst worden: Omvormer ( ): Herstelbaar en reviseerbaar, te gebruiken bij ongeval of als ruil bij een revisie (ruilartikel); Bogie ( ): Herstelbaar en reviseerbaar, te gebruiken bij ongeval of als ruil bij een revisie (ruilartikel). Bestemd voor meerdere types van motorrijtuigen (met een gebruiksduur tot in 2039); Neus ( ): Uitsluitend te gebruiken bij een ongeval, specifiek voor type A961; Vijzen ( ): Specifiek voor type A961. Op 1 maart 2010 vinden er voor herstellingen plaats aan zitbanken in het motorrijtuig. Op 31 december 2024 wordt de Mid-life Revisie beëindigd, met een werkelijke kost van Op 1 januari 2027 vindt een installatie van nieuwe communicatie- en signalisatietechnologie plaats op het motorrijtuig voor een kost van Op 1 januari 2035 wordt de gebruiksduur herzien: deze wordt geschat te eindigen op 31 december Aankoop en bepaling van de componenten De kost van de component Mid-life Revisie wordt geschat op (kostprijs indien de Mid-life Revisie vandaag zou plaatsvinden), en bestaat uit de personeelskosten van en kleine onderdelen zoals vijzen en dergelijke van De kost van de bogie en omvormer die tijdens de Mid-life Revisie geruild zullen worden, is niet opgenomen in de geschatte kost van de Mid-life Revisie van Dit bedrag omvat echter wel de revisiekost van de bogie. De kost van de component Hoofdactief wordt per verschil bepaald: (= )

25 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 23 15/02/2011 PVS ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Inboeken van de aankopen: component Hoofdactief 01/01/2009 Dt Rollend spoorwegmaterieel - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Inboeken van de aankopen: component Mid-life Revisie 01/01/2009 Dt Rollend spoorwegmaterieel - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers De omvormer, bogie en neus voldoen aan de opnamecriteria van materiële vaste activa: ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Inboeken van de aankopen: omvormer 01/01/2009 Dt Rollend spoorwegmaterieel - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Inboeken van de aankopen: bogie 01/01/2009 Dt Rollend spoorwegmaterieel - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Inboeken van de aankopen: neus 01/01/2009 Dt Rollend spoorwegmaterieel - AW Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers De vijzen worden geboekt als voorraden: ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Inboeken van de aankopen: vijzen 01/01/2009 Dt Aankoop Hulpstoffen Dt Terug te vorderen BTW Ct Leveranciers ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Inboeken van de aankopen: vijzen 01/01/2009 Dt Hulpstoffen - AW Ct Voorraadwijziging - Diverse bevoorradingen

26 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 24 15/02/2011 PVS Jaarlijkse afschrijvingen De jaarlijkse afschrijvingslast dient, afhankelijk van de gebruiksduur, berekend te worden per type materieel vast actief en per component: Component Hoofdactief: /30 jaar = ; Component Mid-life Revisie: /15 jaar = ; Omvormer: /30 jaar = 3.333; Bogie: /30 jaar = 2.667; Neus: /30 jaar = Gezien het aangekochte rollend spoorwegmaterieel onmiddellijk in gebruik kan genomen worden op 1 januari 2009, dient het motorrijtuig over het volledige boekjaar afgeschreven te worden. De bijhorende boekingen voor het boekjaar 2009 zijn als volgt: ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Afschrijvingen in 2009: component Hoofdactief 31/12/2009 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Rollend spoorwegmaterieel - Afschrijvingen ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Afschrijvingen in 2009: component Mid-life Revisie 31/12/2009 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Rollend spoorwegmaterieel - Afschrijvingen ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Afschrijvingen in 2009: omvormer 31/12/2009 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Rollend spoorwegmaterieel - Afschrijvingen ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Afschrijvingen in 2009: bogie 31/12/2009 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Rollend spoorwegmaterieel - Afschrijvingen ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Afschrijvingen in 2009: neus 31/12/2009 Dt Afschrijvingen op materiële vaste activa Dotaties Ct Rollend spoorwegmaterieel - Afschrijvingen De berekeningen en bijhorende boekingen van de afschrijvingen volgen dezelfde logica voor de volgende boekjaren. Herstellingen en onderhoud Op 1 maart 2010 vinden er voor herstellingen plaats aan zitbanken in het motorrijtuig, deze worden als kost geboekt in de winst- en verliesrekening ( aan personeelskosten en verbruiksgoederen uit voorraad).

27 BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 Sectie J Pagina 25 15/02/2011 PVS ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Kosten van klein en alledaags onderhoud 01/03/2010 Dt Facturatie project : Personeelskosten Ct Leveranciers ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Kosten van klein en alledaags onderhoud 01/03/2010 Dt Voorraadwijziging Diverse bevoorradingen Ct Hulpstoffen - AW Mid-life Revisie De kost van de Mid-life Revisie die in december 2024 uitgevoerd wordt is als volgt opgesplitst: Personeelskosten: ; Verbruik van onderdelen: ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Personeelskosten 31/12/2024 Dt Facturatie project : Personeelskosten Ct Leveranciers ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Activering personeelskosten met betrekking tot Mid-life Revisie 31/12/2024 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Ct Geproduceerde VA (Materiële Vaste Activa) ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Verbruik van voorraden 31/12/2024 Dt Voorraadwijziging Diverse bevoorradingen Ct Hulpstoffen - AW ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Activering verbruikte onderdelen met betrekking tot Mid-life Revisie 31/12/2024 Dt Materiële vaste activa in aanbouw - AW Ct Geproduceerde VA (Materiële Vaste Activa) De omvormer en de bogie die tijdens de Mid-life Revisie geruild worden, worden niet opgenomen in de kost van de component Mid-life Revisie omdat deze reeds als materiële vaste activa geboekt werden bij de aankoop. De kost van de revisie van deze reserveonderdelen wordt wel opgenomen in de kost van de component Mid-life Revisie. Bij het uitvoeren van de Mid-life Revisie op 31/12/2024 is de initieel geboekte component Mid-life Revisie boekhoudkundig volledig afgeschreven. Deze laatste dient volledig uitgeboekt te worden: ROLLEND SPOORWEGMATERIEEL: MOTORRIJTUIG Uitboeken component Mid-life Revisie 31/12/2024 Dt Rollend spoorwegmaterieel - Afschrijvingen Ct Rollend spoorwegmaterieel - AW