3. TweetussentijdseverslagenvandeGroepgedragscodezijnop1december1998,

Transcriptie

1 ConseilUE PUBLIC

2 3. TweetussentijdseverslagenvandeGroepgedragscodezijnop1december1998, respectievelijk25mei1999aanderaadecofinvoorgelegd(12530/98fisc164en 8231/99FISC119).VervolgensheeftdegroepverslaggedaanaandeRaadECOFINvan 29november1999overhaarbevindingen(SN4901/99)tenaanzienvan271belasting: maatregelendiezijaandegedragscodehadgetoetst;vandiemaatregelenwerdener66als schadelijkaangemerkt. 4. DeGroepgedragscodeheefteenvoortgangsverslagoverhaarwerkzaamhedengepresenteerd aanderaadecofinvan26en27november2000(13563/00fisc193).verdere voortgangsverslagenoverdewerkzaamhedenvandegroepgedragscodezijnaanderaad ECOFINgepresenteerdop5juni2001onderhetZweedsevoorzitterschap,op 4december2001onderhetBelgischevoorzitterschap,op4juni2002onderhetSpaanse voorzitterschap,op3december2002onderhetdeensevoorzitterschap,op7maart2003 onderhetgrieksevoorzitterschapenop25november2003onderhetitaliaansevoorzitter: schap(doc.8789/01fisc83,14467/01fisc249,8848/02fisc129,14812/02fisc299, 7018/1/03FISC31REV1(en)en14361/03FISC173). 5. DitlaatsteverslagvandeGroepGedragscodeaandeRaadECOFINbestrijkthetwerkvande Groepgedragscodein2004onderhetIerseenhetNederlandsevoorzitterschap. 6. ZoalsdeRaadECOFINinzijnconclusiesvan9maart1998hadgevraagd,zijninhetverslag aanderaadecofinvan29november1999deeenstemmigemeningvandeledenvande groep,danwelalletijdensdebesprekingenvertolktestandpuntenweergegeven.alsindat verslagsprakeisvan"degroep",danis,ingevallenwaaringeeneenparigstandpuntwas bereikt,deruimeconsensusweergegevenenzijnandersluidendeopvattingenzonodiginde voetnotenvermeld.verwijzingennaar"degroep"inhetonderhavigeeninandereverslagen moetenindezelfdezinwordenbegrepenalsindatverslagvandegroepaanderaadecofin van29november1999. STANDVANZAKEN 7. SindsdezittingvandeRaadECOFINvan25november2003heeftdeGroepgedragscode vergaderdop23maarten29aprilonderhetiersevoorzitterschapenop16juli,11oktoberen 8novemberonderhetNederlandsevoorzitterschap /04 ier/pw/aa 2 DGGI NL

3 8. TijdensdevergaderingvandeGroepGedragscodeop23maartzijndeheerDonalMcNally, tweedesecretaris:generaalvanhetministerievanfinanciën(ie)endeheermaartenbrabers, directeur:generaalfiscalezakenbijhetministerievanfinanciën(nl)voordeperiodetothet eindevanhetiersevoorzitterschapbenoemdtotrespectievelijkeersteentweedevice: voorzitter. 9. VervolgenswerdentijdensdevergaderingvandeGroepGedragscodeop16julide heermaartenbrabers,directeur:generaalfiscalezakenbijhetministerievanfinanciën(nl) endeheergastonreinesch,directeur:generaalbijhetministerievanfinanciënin Luxemburg,totrespectievelijkeersteentweedevice:voorzitterbenoemdvoordeperiodetot heteindevanhetnederlandsevoorzitterschap. 10. Tijdenshaarvergaderingop23maarten11oktoberheeftdeGroephaarwerkprogramma's vastgesteldvoorrespectievelijkdeperiodetotjuni2004onderhetiersevoorzitterschapen voordeperiodeonderhetnederlandsevoorzitterschap.degroepheeftzichbijhaar werkzaamhedenopdevolgendetweeterreinengeconcentreerd: rollback standstill. 11. Tijdensdevergaderingvan29aprilismevrouwPrimarolometeenparigheidvooreenperiode vantweejaarvanaf8mei2004opnieuwalsvoorzittervandegroepgedragscodeaan: gewezen. (a) Rollback 12. DeGroepheeftzichgebogenovergegevensuitdelidstatenoverdeontwikkelingensindshet verslagvandegroepvannovember2003(14361/03fisc173)overhetterugdraaienvande inbijlagecvandocumentsn4901/99bedoeldemaatregelen. 13. WatmaatregelZ002(Luxemburg:Vasteinrichtingenvoorfinanciëleactiviteiten)betreft, werddegroepervanopdehoogtegestelddatergeensprakemeerisvanforfaitairebeslis: singenvooraf,nochvanforfaitairetoerekening.artikel7vandebelastingsovereenkomstmet ZwitserlandisovergenomenuitdeOESO:modelovereenkomst.Luxemburgpasteigener beweginginformatieuitwisselingtoemethetlandwaardeplaatsvandewerkelijkeleiding vandemoederondernemingisgelegen,enmetallebetrokkenbuitenlandsebevoegdeautori: teiten,indegevallenwaarinhethoofdkantoorvandedochteronderneminginluxemburgis gelegenendevasteinrichtinginzwitserland /04 ier/pw/aa 3 DGGI NL

4 14. Geletoppunt18(ii)vandeleidraadinzakevasteinrichtingenvoorfinancieringsactiviteiten, heeftluxemburgcontactopgenomenmetdezwitserseautoriteiten.hierbijhebbende bevoegdeautoriteitenvanbeidezijdenovereenstemmingbereiktoverdevolgende maatregelen: opregelmatigebasisinformatieuittewisselentussenluxemburgenzwitserlandten aanzienvandeuitleggingendetoepassingvandeartikelen5(vasteinrichtingen) en7(bedrijfswinsten)vanhetbilateralebelastingverdrag; debesprekingenbijdeoesoterzaketeblijvenvolgenendientengevolgebeiderzijds steedsdenieuwstetoelichting("dynamiccommentaries")toetepassenteneindezowel dubbelebelastingheffingalsdubbelevrijstellingtevoorkomen. 15. DegroepwerderookvanopdehoogtegestelddatdemaatregelenB002(Italië:Centrum voorfinanciëledienstverleningenverzekeringen(trieste)enb013(uk:gibraltar: Gekwalificeerde(offshore)vennootschappenenCaptiveInsurance)formeelzijnafgeschaften datmaatregela017(uk:gibraltar1992:vennootschappen)indepraktijkzondergevolg blijftmaarnognietisteruggedraaid. 16. DegroepgedragscodeheefterkennisvangenomendatUK:Gibraltarnoggeenuitvoering gegevenheeftaanderollbackmetbetrekkingtotmaatregelb012.degroepwasheterover eensdatkrachtensdecodeuk:gibraltardemaatregelhadmoetenintrekken.degroepwas heterookovereensdatconformdecodedemaatregelkanenmoetwordenafgeschaft, ongeachthetbesluitvandecommissieenongeachtdelopendewerkzaamhedenoverstaats: steun,enookdatdezemaatregelvoornieuwkomersonmiddellijkbuitentoepassingdientte zijn TijdensdevergaderingoverdeCodeop29aprilhebbendeCommissiedienstendeGroep gedragscodedemeesterecenteinformatieverstrektoverdewerkzaamhedendiezijinzake Rollbackhaddenverrichtinsamenwerkingmetwattoennogdetoetredendelandenwaren. 1 UKherhaaldehetvolgende: devoorstellenvooreenalgemenehervormingvandevenootschapsbelastingin Gibraltar,metinbegripvandeafschaffingvanmaatregelB012(metingangvan2003), zijn,ondermeeromredenenvanregionaleselectiviteit,geblokkeerddooreen staatssteunbesluitvandecommissie,datthansinrechtewordtaangevochten,endat deafschaffingofgeleidelijkeafschaffingvandemaatregel,zonderzekerheidoverde toekomstigeregelgevingophetgebiedvandebelastingheffing,zaltoternstigeen onhoudbareeconomischegevolgenvoorgibraltarleiden /04 ier/pw/aa 4 DGGI NL

5 18. VerdereactueleinformatiewerdverstrektdoordeCommissiedienstentijdensdevergadering overdegedragscodeop11oktober;dezebetrofdemaatregelendiealsschadelijkworden aangemerktindebijlagebijhetverslagvandegroepuitbreiding(belastingdeskundigen)van 3oktober2003aanhetComitévanpermanentevertegenwoordigersendeRaad (doc.13213/03elarg94fisc138).decommissiedienstenmelddendatermetbetrekking totdrievandezemaatregelennogonopgelosteaspectenliggen: detsjechischerepubliek:investeringsprikkels(cz1) Malta:Internationalehandelsmaatschappijen(ML4) Malta:dividendenvan(andere)Maltesemaatschappijenmetbuitenlandseinkomsten (ML5). 19. DegroepheeftzichgebogenovervoorstellenvanTsjechiëenMaltavoorhetterugdraaien vandezemaatregelen.overeengekomenwerddatervoordevolgendevergaderingvande groepeenuitgebreideversievanhetrollbackvoorstelvantsjechiëbeschikbaarzalzijn,samen meteeneersteevaluatievandezemaatregel(cz1)waarvoordoordecommissiedienstenzal wordengezorgd.degroepkwamtevensovereendatdebesprekingenoverdetweemaltese maatregelen(ml4enml5)wordenvoortgezetalsdegroepvoorbehandelingtijdenshaar volgendevergaderingeenvolledigerbeschrijvingvandevoorstellentotrollbackheeft ontvangen,waarinookaspectenalshettijdpadendebehandelingvannieuwkomersworden verduidelijkt. 20. DegroepnamernotavandatdeMaltesemaatregelinzakebeleggingsmaatschappijen(ML7) reedsisteruggedraaid,waardoordezenietmeervoornieuwkomersopenstaat. (b) Standstill 21. Delidstatenhebbenzichertoeverbondengeennieuwebelastingmaatregelenintevoerendie schadelijkzijnindezinvandegedragscode. 22. Geziendezepermanentetoezeggingwerddevijftienlidstatentijdensdevergaderingoverde Gedragscodeop23maartverzochtom:overeenkomstigdevastepraktijkindeGroep gedragscode:degroepbijtestaaninhaartaak,doordecommissiediensteninkenniste stellenvanallenieuwemaatregelendieeventueelbinnendewerkingssfeervande gedragscodevallenendieindetwaalfmaandenvooreindejanuari2004zijningevoerd /04 ier/pw/aa 5 DGGI NL

6 23. Degroepwerdinkennisgesteldvanviernieuwemaatregelen: Griekenland:Belastingprikkelsvoorinvesteringen; Italië:Regelingvoorhoudstermaatschappijen; Italië:Ruling:praktijkinzakebelastingenopinternationaleondernemingen; Zweden:Regelingvoorhoudstermaatschappijen. 24. Degroepheeftzichoverdezekennisgevingengebogenenistotdeconclusiegekomendatde regelingvoorhoudstermaatschappijenenderuling:praktijkinzakebelastingopinternationale ondernemingeninitalië,alsmedederegelingvoorhoudstermaatschappijeninzweden,geen verderonderzoekinhetkadervandegedragscodebehoeven.geziendedoordegriekse delegatietijdensdevergaderingvandegroepgedragscodeop11oktoberverstrekte bevestigingdatditlandzijnmaatregelinzakebelastingprikkelstenbehoevevaninvesteringen heeftingetrokken,wasdegroepheterovereensdatookdezemaatregelnietbehoeftte wordenonderzochtendatdemaatregeldieindeplaatsvandezekomt,tijdensdevolgende rondevandestandstill:besprekingenaandegroepgedragscodeterkennisdientteworden gebracht. 25. TijdensdevergaderingvandeGroepgedragscodeop16juliwerddeoverblijvendetien lidstatenverzochtofookzijallemaatregelenalsbedoeldinpunt22hierbovenaande Commissiedienstenterkenniswillenbrengen,zodatdeGroepGedragscodehaartoezichtstaak inzakestandstillmetbetrekkingtotallelidstatengelijkopkanlatengaan. 26. Devolgendenieuwemaatregelenwerdenvervolgensaandegroepterkennisgebracht: Hongarije:Inkomstenuitbeursverrichtingen Hongarije:Interestuitverbondenvennootschappen Hongarije:Inkomstenuitroyalty's. 27. Degroepheeftdebeschrijvingenvandezemaatregelenbezien,diealleinoverlegmet HongarijedoordeCommissiedienstenwarenopgesteld.Overeengekomenisdatdegroep tijdenshaarvolgendevergaderingoverherzieneenverduidelijkteversiesvandeze beschrijvingenzalkunnenbeschikken.degroepheeftookgeconcludeerddatmetalledrie dezemaatregelenovergegaankanwordentotdevolgendefasevanhetonderzoekwaarbijde Commissiedienstendegroeptijdenshaarkomendevergaderingmetbetrekkingtoteenaantal punteneeneersteonderzoekzullenvoorleggen. 28. Nederland:NieuwFiscaalRaamwerkinAruba:Degroepstemdeinmetdebeschrijvingvan hetnieuwefiscaleraamwerkinaruba,diedecommissiediensteninoverlegmetde Nederlandsedelegatiehaddenverstrekt(bijlage1) /04 ier/pw/aa 6 DGGI NL

7 29. Degroepheefteeneersteonderzoek,aandehandvandecriteria1totenmet5vanpuntB vandecode,behandelddatdoordecommissiedienstenwasverstrekt.zijistotdeconclusie gekomendatdemaatregelopgrondvanhaaronderzoekaandehandvandepuntenb1,b2en B3vandeGedragscodepositiefdienttewordenbeoordeeld.Overeengekomenwerddatde NederlandsedelegatienaoverlegmetArubaoverhetrollbackvoorstelvoordezemaatregelde groeptijdenshaarvolgendevergaderingzalinlichten. 30. Nederland:maatregelenindeNederlandseAntillen:DeNederlandsedelegatielegdede groepeenbeschrijvingvoorvandenieuwerulingpraktijkdiezijbijbriefvan21februari2003 aandecommissiedienstenendegroepterkennisheeftgebracht(bijlage26deela). 31. DeNederlandsedelegatieaanvaarddedatdemaatregelschadelijkisindezinvandeCode. 32. DeNederlandsedelegatieverstrektedegroepookkortesamenvattingenvandevoorgestelde herzienings:ofvervangingsmaatregeleninzake: denieuwerulingpraktijk; tweemaatregelenuithoofdevanhetnieuwfiscaalraamwerk(nf)indenederlandse Antillen(defiscalebehandelingvanhoudstermaatschappijenendefiscalebehandeling vanvrijgesteldevennootschappen)die,alsopgemerktinpunt15vanhetverslagvande groepaanderaadecofinvan14mei2002(8848/02fisc129)doordegroep positiefzijnbeoordeeld. 33. Overeenkomstigdevastewerkwijzevandegroepisoveriederesamenvattingtussen NederlandendeCommissiebilateraaloverlegdeneenakkoordbereikt. 34. MetdehulpvandeNederlandsedelegatieendeCommissiedienstenisdegroepheteens gewordenoverdebeschrijvingenvandeherzienings:ofvervangingsmaatregeleninbijlage2, deelb /04 ier/pw/aa 7 DGGI NL

8 35. Voorhaarbesprekingenterbeoordelingvanderollbackmaatregelenheeftdegroepgeputuit deeersteonderzoekendieinoverlegmethetvoorzitterschapdoordecommissiedienstenzijn voorbereidaandehandvandecriteria1totenmet5vanparagraafbvandecode.degroep washeterovereensdatdedrierollbackmaatregelennietschadelijkzijnindezinvande code 1.Debevindingenvandegroepinzakedeevaluatievandezemaatregelenstaanin bijlage Verlengingvandevoordelennaeind2005 Degroepheefteveneensnotagenomenvanverslagenuitenigevandeinpunt17 hierbovenbedoeldelidstatenovernoghangendeverzoekenomdevoordelenvan bepaaldemaatregelentotnaeind2005teverlengen,enheeftbeslotendatdeze verzoekenalslopendewerkzaamhedenonderdeaandachtvanderaadmoetworden gebracht.hetbetrefto.a.verslagenoverdevolgendetweeverzoekenvanmalta: Malta:Internationalehandelsmaatschappijen(ML4):verlengingvandevoordelen tot31december2015tenaanzienvandiemaatschappijendieopdedagvoorde daadwerkelijkerollbackvandemaatregelalsinternationalehandelsmaatschappij kondengelden; Malta:dividendenvan(andere)Maltesemaatschappijenmetbuitenlandse inkomsten(ml5):verlengingvandevoordelentotenmet31december2015voordie maatschappijendieopdedagvoorafgaandaandedaadwerkelijkerollbackvande maatregelwinstenophunrekeningvoorbuitenlandseinkomstenkondenplaatsen. Zoalsreedsopgemerktinpunt19hierbovenisdegroepovereengekomendatde werkzaamhedenbetreffendederollbackvanml4enml5zullendoorgaannadatde groeptijdenshaarvolgendevergaderingvolledigerebeschrijvingenvandevoorstellen inzakerollbackzalhebbenontvangen,enondermeerverduidelijkingbetreffendehet tijdpadendebehandelingvannieuwkomers.degroepmeentdathetinafwachtingvan dezeverduidelijkingprematuuriszichnureedsoverdeverzoekenomverlengingvande voordelentebuigen. 1 Italië,SpanjeenhetVerenigdKoninkrijkzeidenreservestekoesterentenaanzienvandeze beoordelingvoordevolgendemaatregel:nederlandseantillen:fiscalebehandelingvan houdstermaatschappijenuithoofdevanhetnfr /04 ier/pw/aa 8 DGGI NL

9 37. Deandereverslagenbetreffen: Litouwen:Strategischeinvesteerders(LT4):verlengingvandevoordelentotenmet 31december2009voordiemaatschappijendievoor1september2001alsstrategische investeerderskondengelden; Malta:Beleggingsmaatschappijen(ML7):verlengingvandevoordelentot 31december2010voormaatschappijendieop1oktober2003als"beleggings: maatschappij"kondengelden; Slowakije:Tijdelijkebelastingvrijstellingvan10jaarvoorondernemingendie eigendomzijnvanbuitenlanders(sk1):volgenshettoetredingsverdrag(hoofdstuk overmededinging)kanslowakijetenbehoevevaneenbegunstigdetotheteindevanhet fiscalejaar2008eenovergangsperiodetoepassen; welkezakenaanderaadwordenvoorgelegd /04 ier/pw/aa 9 DGGI NL

10 BIJLAGEI Nederland:BeschrijvingvanhetNieuwFiscaalRaamwerk(Aruba) MethetNieuwFiscaalRaamwerk(NFR)heeftArubaper1januari2003enkelewijzigingeninzijn wetgevingingevoerd.hetnfrbestaatuittweewetten(abnr.124enabnr.123). Metdezewetzijnonderanderedewetopdewinstbelasting,endewetopdeindividuele inkomstenbelastinggewijzigdendewetterbevorderingvandevestigingvanbedrijvenenhotels afgeschaft. DeartikelenI.EenI.Ivandezewetstrekkentotafschaffingvandeoffshoreregelingdiewasvervat indeartikelen8bis,8ter,14en14bis,vandewetopdewinstbelasting(hierna:wwb).dewetop dewinstbelastingisper1januari2003gewijzigd,metalsgevolgdatdeoffshoreregelingper 1juli2003nietmeervantoepassingzalzijn.Voordebestaandebegunstigdengeldteenovergangs: regelingtotenmethetlaatsteboekjaardatvóór1juli2007begint.dathoudtindatderegelingnog totuiterlijk1juli2008vantoepassingblijft. Betalingenvanrente,royalties,kostenvoordiensten,enanderekostenzijnnietlangervoorde belastingaftrekbaarindienzijaaneennietoparubagevestigdeentiteitwordenbetaald,tenzijde betalinggedaanwordtaaneenniet:verbondenentiteit,debetalingophetniveauvandezeentiteit daadwerkelijktegeneen5%:tariefwordtbelastdanweldeentiteiteenvennootschapiswaarvande aandelengenoteerdzijnaanéénvandeaangegeveneffectenbeurzen,ofdeentiteiteenconcern: vennootschapvanzo'nbeursgenoteerdeondernemingis. Anderewijzigingenvandewetopdewinstbelastingzijn: dewijziginginhetbelastingtarief(vaneenprogressieftariefnaareenvasttariefvan35%); deinvoeringvaneenvolledigevrijstelling(inplaatsvaneenvrijstellingvan90%)voor inkomstenuitinaanmerkingkomendebuitenlandsedochterondernemingenteneindede behandelingvanbinnenlandseeninaanmerkingkomendebuitenlandsedochterondernemingen opéénlijntebrengen; uitbreidingvandedeelnemersvrijstellingtotverkoopwinstenvanaandelen.anderzijdszijn alleverliezenopaandelen,deelnemingskostenenverliezenbijdeliquidatievandeelnemingen nietmeeraftrekbaar /04 ier/pw/aa 10 BIJLAGEI DGGI NL

11 Volgensdenieuwewetgevingisdedeelnemingsvrijstellingvoorbuitenlandsedochter: ondernemingenvantoepassingindiendeaandelennietalsbeleggingwordenaangehoudenende dochterondernemingbelastingplichtigis.erisgeenminimumeigendomspercentagevereist.deze puntenwarenechterreedsopgenomenindeintussenafgeschaftewetgevinginzake deelnemingsvrijstelling,metdatverschildatdeoudewetgevingeen"safeharbour":bepalingbevatte metbetrekkingtotdochterondernemingendiealsbeleggingwerdengehouden(onderdeoude regelingkoneendeelnamevan10%ofmeerineenbuitenlandseondernemingaltijdvoorde deelnemingsvrijstellinginaanmerkingkomen). Detijdelijkebelastingvrijstellingsregelingvoorhotelsenbedrijven(dewetterbevorderingvande vestigingvanindustrieënenhotels)isafgeschaft.voorbestaandebegunstigdengeldteen geleidelijkeafschaffinggedurendedeperiodevantienjaarvoorwelkedezetijdelijkebelasting: vrijstellingwastoegestaan. Metdegoedkeuringvandewet28december2002,AB2002,nr.123heeftArubatevenseen bronbelastingopdividendeningevoerd,alsmedeeenspecialeimputatieregelingvoorpersonendie rechtopdezedividendenhebben.debronbelastingopdividendenwordtingehoudenopde winstuitkering,metinbegripvandeimputatiebetaling,meteentariefvan10%.onderbepaalde omstandighedenzaleentariefvan5%ofzelfs0%wordentoegepast. VoordeimputatiebetalingkomeninaanmerkingdealdannietopArubaverblijvendeaandeel: houdersvandevennootschapindienhetbestuurvandezevennootschapdathiertoedoorde aandeelhoudersgemachtigdis,tekennenheeftgegevendatdeaandeelhoudersinaanmerking wensentekomenvoordeimputatiebetaling.inhetbestuurvandezezogenaamdeimputatie:nv, dienttenminsteéénpersoonaanwezigtezijndieinfiscalezinoparubawoonachtigis.de jaarrekeningenvandevennootschapmoetenvoldoenaandenederlandsealgemeenaanvaarde boekhoudkundigebeginselen,(gaap),alsmedeaandegaapvandeeuropeseunie,degaap vandeverenigdestaten,degaapvancanadaendegaapvanjapandanwel,aangelijkaardige boekhoudkundigebeginselenmitsdezedoordebelastinginspecteurzijngoedgekeurd.zemoeten dooreenerkendaccountantwordengecontroleerd.voortsdienenalleaandelentezijngeregistreerd tenzijdeaandelengenoteerdzijnaaneendoordeministererkendebeursinstelling /04 ier/pw/aa 11 BIJLAGEI DGGI NL

12 Deactiviteitenvandeimputatievennootschapmogenalleenhetvolgendebehelzen: exploitatievaneenhotel(metdenadrukopdetop:ofhogereklasse); exploitatievaneenindustriëleondernemingwaarvandeomzetvoortenminste75%van buitenlandseafnemersafkomstigis; exploitatievaneenhandelsmaatschappijwaarvandeomzetvoortenminste75%van buitenlandseafnemersafkomstigis; internationaledienstverleningwaarvandeomzetvoortenminste75%vanbuitenlandse afnemersafkomstigis; scheep:ofluchtvaartactiviteitenbetreffendehetvervoervanpersonenengoederentegen betaling,mitsdieactiviteitennietbeperktzijntotarubaalleen; iederevormvanleasingactiviteitenaanbuitenlandseondernemingen; captiveverzekeringen; actievefinanciering; activiteitenalshoudstermaatschappijenlicentieactiviteiten; beleggingen,metuitzonderingvanonroerendgoedenaantoezichtonderworpeneffecten.! "## Indienaanallevoorwaardenvoldaaniskomendeaandeelhoudersvandeimputatievennootschapin aanmerkingvooreenimputatiebetalingtenbelopevan33/65vanhetdividend. Devoordelenkunnenhetbestwordenbeschrevenaandehandvanhetvolgendevoorbeeld: Buitenlandse Beursgenoteerde participerende participerende vennootschap vennootschap Winstvandevennootschap 200,0 200,0 Winstbelasting(35%) :70,0 :70,0 Vooruitkeringbeschikbarewinst 130,0 130,0 Imputatiebetaling(=130*33/65) +66,0 +66,0 Dividendbelasting10%/5% :19,6 :9,8 Totaalbeschikbaarvoorde 176,4 186,2 aandeelhouder Feitelijkgecombineerdebelastingdruk 11,8% 6,9% ((200:/:176,4/200)/(200:/:186,2/200)) 15317/04 ier/pw/aa 12 BIJLAGEI DGGI NL

13 IndividueleaandeelhoudersdieopArubawoonachtigzijn,krijgentemakenmeteengecombineerde belastingdrukvan26,5%aangezienhetspecifiekebelastingtariefvoordoorindividuenvan imputatievennootschappenontvangendividenden25%bedraagt.onderbepaaldeomstandigheden (bijvoorbeeldindieniemandmeerdan25%vandeaandelenbezit)geldtdegecombineerde belastingdrukvan26,5%eveneensvoorbuitenlandseindividueleaandeelhouders.overhet algemeenechterzullendeuitgekeerdedividendenwordenbelastovereenkomstigdetoepasselijke inkomstenbelastingtarievenvanhetlandvanverblijfvandeindividueleaandeelhouder /04 ier/pw/aa 13 BIJLAGEI DGGI NL

14 BIJLAGEII BeschrijvingvandenieuwerulingpraktijkopdeNederlandseAntillen Overeengekomenbeschrijvingenvanroll6backvoorstellen 15317/04 oms/pw/mg 14 BIJLAGEII DGGI NL

15 NederlandseAntillen:rulingpraktijk " BijlageAbijBIJLAGEII DeNederlandseAntillenhebbeninseptember2002eenministeriëlebeschikkinginzakerulings bekendgemaakt.indebeschikkingwordendevoorwaardenbeschrevenwaaronderzekerheidvooraf kanwordenverkregen.injuli2003werdendemodelrulingsmetdepreciezedetailservanbekend: gemaakt.dezemodelrulingshebbenonderanderetendoeldearm's:lengthbeloningvoorbepaalde ondersteunendeenhulpactiviteitenenandereactiviteitenmeteenlaagrisicotussengelieerde vennootschappenvasttestellen.deindemodelrulingsvermeldebeloningenzullenperiodiek opnieuwwordenbezienopbasisvanmarktinformatie.deinderulingsvermeldebeloningenzijn enkelvantoepassingindienaanstriktevoorwaardenwordtvoldaan. Demodelrulingszijnopgesteldmetbetrekkingtotondersteunendeenhulpactiviteiten,finan: cieringsactiviteiten,licentieactiviteiten,houdsteractiviteiten,informeelkapitaalenhybridefinan: cieringsvormentussengelieerdevennootschappen.allerulingszijngeldigvoormaximumvijfjaar. Degeldigheidhangtafvandevoorwaardedatdefeitenenomstandighedennietveranderen. Uitwisselingvaninformatieismogelijk.Despontaneuitwisselingvaninformatiemetdepartners bijhetbelastingverdragisuitdrukkelijkvoorgeschrevenwanneerbetwistingbestaatoverwiede uiteindelijkbegunstigdevaninkomstenisdieonderhetverdragvallen,ofwanneerereenrisico bestaatdatdebelastingenopinkomstennietconsequentwordenbehandeldindebronstaatende Antillen.Derulingkanvoornogeensvijfjaarwordenverlengdindiendefeitenonveranderdzijn enindienhetalgemenebelastingbeleidmetbetrekkingtothettypeactiviteiten/ofdeweten/ofde jurisprudentieongewijzigdzijngebleven. Inhetalgemeenwordtgeenzekerheidvoorafgegeveningevalvanmisbruikofingevalderuling zouindruisentegenhetbeginselvangoedetrouwdatdebetrekkingentussendepartnersbijhet belastingverdragbeheerst; Debelastbarewinstisdeminimalebelastbarewinstofdefeitelijkewinst,afhankelijkvanwelke vanbeidehethoogstis.debelastingopdewinstwordtgeheventegenhetnormaletariefvoor vennootschapsbelasting /04 oms/pw/mg 15 BijlageAbijBIJLAGEII DGGI NL

16 1.Cost:plus:ruling Decost:plus:methodewordttoegepastmetbetrekkingtot: Ondersteunendeenhulpactiviteitenenandererisicolozeactiviteitentussengelieerdevennoot: schappen.hetbetreftfactoring,risicolozeverzekerings:enherverzekeringsactiviteiten,risicoloze licentieactiviteiten,risicolozefinancieringsactiviteitenenbepaaldeanderehulpactiviteiten 1 voor concernmaatschappijen Administratievanbeleggingsfondsenenactivadaarvan. Bepaalderisicolozefinanciëlediensten(bijvoorbeeldrepackagingensecuritisatie) Antilliaanseondernemingenwaarvandehoofdactiviteitwordtuitgeoefendineenbuitenlands bijkantoor,indiendeactiviteitenvanhethoofdkantooruitsluitendbestaanuitadministratieve dienstennamenshetbijkantoor. Inderulingswordtbevestigddatdevennootschapvolgensat"arm's:lengthbeginsel"handeltindien dewinstalsvolgtwordtberekend: Ad1.1.&1.2.:Hetwinstopslagpercentagehangtafvandebijdragediedoordebetrokken activiteitenwordtgeleverdaandewinstvandegehelegroep.datergeengrotebedrijfsrisico'szijn, duidteropdatdiebijdragerelatiefonbeduidendzalzijn.derhalvewordtinbeginseleenwinst: opslagpercentagevanrespectievelijk2%(1.2)en5%(1.1)toegepast,tenzijeenhogerwinst: opslagpercentageaangewezenis. Ad1.3:Deaftrekvanrente,swap:kostenenanderekostenisbeperktomervoortezorgendatde belastbarewinstnietminderbedraagtdantenminste5%vandekostenvandeactiviteitendiedoor ofnamensdeantilliaansevennootschapwordenverricht. 1 Dezeactiviteitenomvattenboekhoudkundige:enadministratievediensten, herfactureringsdiensten,contanten:envalutabeheervoorconcernmaatschappijen,alsookhet verstrekkenvaninformatie,metnamevanverkoopbevorderendematerialenenhetzonder vertegenwoordigingsbevoegdheidafhandelenvanaan:enverkooptransacties /04 oms/pw/mg 16 BijlageAbijBIJLAGEII DGGI NL

17 Ad1.4:Dewinstvandevennootschapisdewinstvandevasteinrichting,behalvevoor5%vande kostenvanhethoofdkantooropdenederlandseantillen.dezewinstvandevasteinrichtingisniet volledigvanbelastingenvrijgesteld.alsregelbepaaltdeantilliaansewetdatslechts95%vande winstvanvasteinrichtingenvrijgesteldisvanbelastingen. Inhetalgemeenmoetenallekostendierechtstreeksverbandhoudenmetdeverrichteactiviteiten wordenopgenomenindegrondslagvoorderuling.kostenmeteenuitgavenkarakterenrenteop schuldenterfinancieringvandeactiviteitenwaaropderulingvantoepassingis,wordenechter buitendegrondslaggelaten,aangeziendezekostennietwordengeachtbijtedragentothetwinst: gevendkaraktervandeverrichteactiviteiten.honorariavoorconsultantswordennietbeschouwd alsuitgaven,tenzijdezehetbedragvanusd2500overschrijden. Hetbedragvandergelijkehonorariadatpertwaalfmaandenmoetwordenopgenomenindekosten: basis,magechterniethogerzijndanusd Financieringsactiviteiten : Opverzoekvanvennootschappendiebetrokkenzijnbijhetopnemenenverstrekkenvanmiddelen vanenaanconcernmaatschappijenendiedaardooreenreëeldebiteurenrisicolopen,kaneenruling wordenafgegevenomdearm's:lengthbeloningvasttestellen.derulingschrijftvoordatderente: voetopteontvangenoftebetalenleningenatarm's:lengthmoetzijn.derulingwordtenkelafge: gevenalshetgelopenrisiconietgroterisdaneengemiddelddebiteurenrisicoendevennootschap werkelijkinstaatisdegelopendebiteurenrisico'stedragen.devennootschapwordtgeachtaandit risicovereistetevoldoenindienhaareigenvermogentenminsteusd1miljoen,danwel1%vande opgenomenmiddelenbedraagt,enhetrendementopeigenvermogenatarm's:lengthvoldoendeis omallekostenvandevennootschaptedekken.voortswordtdevennootschapgeachtaanditrisico: vereistetevoldoenindienzijeenzogenoemde"keepwellagreement"heeftgesloten,opbasiswaar: vaningevalvanverliezenaanvullendkapitaaltenbelopevanminstens1%vandeopgenomen geldenkanwordenverkregen,enhetrendementopeigenvermogenvoldoendeisomdekostenvan devennootschaptedekken /04 oms/pw/mg 17 BijlageAbijBIJLAGEII DGGI NL

18 Derulingbevestigtinhetgevalvaneengemiddelddebiteurenrisicodat1/4%vanhettotaalbedrag vandegemiddeldperperiodevan12maandenopgenomengeldendearm's:lengthbeloningis.dit percentageverminderttot1/8indiendeopgenomengeldenmeerdanusd100miljoenmaarminder danusd250miljoenbedragen,entot1/16indiendeopgenomengeldenmeerdanusd250 miljoenbedragen.dezepercentageszijnnietvantoepassingindiendevennootschapisblootgesteld aaneenhogerdangemiddelddebiteurenrisicoen/ofwisselkoersrisico'sen/ofeennettorentevoet: risico.debelastbarewinstisdeminimalebelastbarewinstofdefeitelijkewinst,afhankelijkvan welkevanbeidehethoogstis 3.Licentieactiviteiten Voorrisicodragendelicentieactiviteitenkaneenrulingwordenafgegeventerbepalingvandearm's: lengthvergoedingindiendearm's:lengthbeloningvoordedoordevennootschapverrichteactivi: teitenendedaardoorgedragenrisico'snietviamarktvergelijkingkunnenwordenvastgesteld. Vanwegehetaanzienlijkerisicoverschilzijnertweesoortenlicentierulings: : devergoedingvoorhetrechtopdeinkomstenhangtafvandeinkomsten: : hetrechtopdeinkomstenisverkregentegenbetalingvaneenvastekoopprijs. Derulingwordtalleenafgegevenindienhetdebiteurenrisicodatdevennootschaplooptnietgroter isdaneengemiddelddebiteurenrisicoendevennootschapwerkelijkinstaatisdegelopenrisico'ste dragen. Indeeersterulingwordtdevennootschapgeachttevoldoenaanditrisicovereisteindienhaareigen vermogentenminsteusd1miljoenof1%vanhetmaximaalmogelijkuitstaandebedragaante ontvangenroyalty'sbedraagtenhetrendementopeigenvermogenvoldoendegrootisomalle kostenvandevennootschaptedekken /04 oms/pw/mg 18 BijlageAbijBIJLAGEII DGGI NL

19 Indetweederulingstaatdevennootschaptevensblootaanhetprijsrisicovanhetrecht.Deruling schrijftvoordatdeprijsvoorhetrechtwordtvastgesteldaandehanddevergelijkbarevrijemarkt: prijs.alsergeenvergelijkbaremarktprijsbestaat,magvolgensderulingdeprijswordenvast: gesteldopbasisvandeconstantewaardevandeteverwachteninkomstenstroom.bijdeberekening vandezeconstantewaarde(prijs)wordteenverderekortingvantenminste5%opdeconstante waardedieovereenkomstigdebovengenoemdemethodeisberekend,algemeenaanvaardalseen adequatevergoedingvoornormaalondernemersrisicoendedoordebelastingbetalerverrichte activiteit.devennootschapwordtgeachtaanditrisicovereistetevoldoenindienhaarvermogenten minsteusd1miljoenof5%vankoopprijsvanderechtenbedraagt,eenarm's:lengthrendementop eigenvermogenheeftdatvoldoendeisomdekostenvandevennootschaptedekken,enderente: voetenopdeschuldendiezijnaangegaanomderoyaltyrechtentekopen,nietmeerbedragendan hetvoorhetberekenenvandekostprijsvanderechtengehanteerdediscontopercentage(inhet algemeenliborplus150basispunten)minus25basispunten /04 oms/pw/mg 19 BijlageAbijBIJLAGEII DGGI NL

20 BijlageBbijBIJLAGEII NederlandseAntillen:inhetkadervandestandstillprocedure:rulingpraktijk(voorgestelde rollback) DeNederlandseAntillenzijnvoornemensdegepubliceerderulingpraktijkvooreind2005inte trekken.debestaanderulingszullenechteropbasisvanjuridischeenadministratieveverplich: tingenwordennagekomenenzullenblijvengeldentotdedatumwaaropzijaflopen(overhet algemeentoteind2008).vanafdedatumvanpublicatiegeldenvoorhetafgevenvanrulingsde volgenderegels: RulingswordenpergevalafgegevenovereenkomstigdeOESO:richtsnoereninzake verrekenprijzen;erwordtdusgeengebruikgemaaktvanstandaardrulingsenvastemarges; Iederrulingverzoekmoetwordenonderbouwdendeinformatiedierelevantisvoorhet bepalenvandearm's:lengthprijzen,moetwordenverstrekt; Rulingszijninprincipe5jaargeldig,opvoorwaardeevenweldatdefeitenenomstandig: hedennietwezenlijkveranderen; Erwordtgeenrulingafgegeveningevalvanrechtsmisbruik,ofindienderulingindruist tegendegoedetrouwdiedebetrekkingmetpartnersbijhetbelastingverdragbeheerst; Alleafzonderlijkerulingswordengepubliceerd,waarbijdegebruikelijkegeheimhoudings: belangenvandebetrokkenbelastingplichtigeinaanmerkingwordengenomen;en DeNederlandseAntillenzullendepartnersbijhetbelastingverdraguiteigenbeweging informatieverstrekkenoverapa'sinzakeinformeelkapitaal.doelvandeverstrekkingvan informatieoverdeovereenkomstinzakeinformeelkapitaalaanhetlandvanwaaruithet informeelkapitaalwordtverstrekt,isdatlandinstaattestellenzijnbelastingwetgevingtoe tepassen,overeenkomstighetarm's:lengthbeginsel.aandelandenwaarmeeeenovereen: komstoverinformatie:uitwisselinginbelastingzakengeldt,wordtdeinformatieoverapa's inzakeinformeelkapitaal:conformdeoeso:modelovereenkomst:opverzoekverstrekt /04 dau/pm/mg 20 BijlageBbijBIJLAGEII DGGI NL

21 NederlandseAntillen6inhetkadervandestandstillprocedure6vrijgesteldevennootschappen (voorgesteldewijziging/rollback) AangezienderegelingvoorvrijgesteldevennootschappennaarhetmodelvandeLuxemburgse statusvan1929:houdstermaatschappijisvastgesteld,zalderollbackvan1929:houdstermaat: schappijenalsreferentiewordengebruiktvoorderollbackvanvrijgesteldevennootschappen.de statusvanvrijgesteldevennootschapvanvennootschappenuitdenederlandseantillenvervalt indiendezevennootschappendividendenontvangenvanbuitenhetkoninkrijknederland gevestigdevennootschappen(niet:ingezetenvennootschappen)dienietonderworpenzijnaaneen belastingregelingdievergelijkbaarismethetvennootschapsbelastingstelselvandenederlandse Antillen,enindiendezedividendenmeerbedragendan5%vandebruto:inkomstenvande vennootschap.eenbuitenlandsebelastingregelingwordtvergelijkbaargeachtindienhetbelasting: percentagenietminderbedraagtdandehelftvanhetpercentageuithoofdevanhetvennootschaps: belastingstelselvandenederlandseantillen.hetpercentagevandevennootschapsbelastingvande NederlandseAntillen:vóórplaatselijketoeslag:bedraagt30%. Volgensdeplanningzalderegelingvoor31december2005wordengewijzigd.Voorvrijgestelde vennootschappendiebestaanopdedatumwaaropdewijzigingenvankrachtworden,zaltot 31december2010een"grandfatherclause"gelden /04 dau/pm/mg 21 BijlageBbijBIJLAGEII DGGI NL

22 NederlandseAntillen6inhetkadervandestandstillprocedure6fiscalebehandelingvan houdstermaatschappijenuithoofdevanhetnfr(voorgesteldewijziging/rollback) DeWetopdewinstbelastingvan1940voorzietineendeelnemingsvrijstellingvolgenswelkealle inkomsten(dividenden,vermogenswinst,uitkeringenbijliquidatie,enz.)dievoortkomenuiteen kwalificerendedeelnemingineeningezetenvennootschap,zijnvrijgesteldvanbelasting.inkomsten dievoortkomenuiteenkwalificerendedeelnemingineenniet:ingezetenvennootschapzijnvoor 95%vrijgesteldvanbelasting. Omdeschadelijkeaspectenvandezeregelingopteheffen,stellendeNederlandseAntillende volgendewijzigingenvoormetbetrekkingtotdeelnemingenvanvennootschappenuitde NederlandseAntilleninniet:ingezetenvennootschappen.Dedeelnemingsvrijstellinggeldtnietvoor dividendenindevolgendesituatie: deniet:ingezetenvennootschapisnietonderworpenaanbelasting,en:tegelijkertijd: meerdan50%vandebruto:inkomstenvandeniet:ingezetenvennootschapbestaatuit passieveinkomstenindevormvandividenden,interestofroyalty'sdienietvoortkomenuit ofinverbandstaanmethetverrichten,verwervenofoverdragenvanhandels:ofbedrijfs: activiteiten. Wanneerdedeelnemingsvrijstellingniettoepasselijkisopdividenden,isdeverrekeningsmethode vantoepassing. Volgensdeplanningzalderegelingvoor31december2005wordengewijzigd.Voorvennoot: schappendiebestaanopdedatumwaaropdewijzigingenvankrachtworden,zaltot31december 2010een"grandfatherclause"gelden /04 dau/pm/mg 22 BijlageBbijBIJLAGEII DGGI NL

23 Maatregelen Rulingpraktijk Fiscalebehandelingvan vrijgesteldevennoot: schappenuithoofdevan hetnfr Afhankelijkeofgeassocieerde gebieden NederlandseAntillen Evaluatie X Kenmerkenvandeherzieneofvervangenderegeling Derulingpraktijkzalvooreind2005wordeningetrokken.Derulingsdieop hetogenblikvandeintrekkingbestaan,zullenblijvengeldentotdedatum waaropzijaflopen(overhetalgemeentoteind2008). Vanafdedatumvanpublicatievandeherzienepraktijk:(a)wordenderulings pergevalafgegevenovereenkomstigdeoeso:richtsnoereninzakeverreken: prijzen;(b)ishetarm's:lengthbeginselvantoepassing;(c)wordtgeenruling afgegeveningevalvanrechtsmisbruik,ofindienderulingindruisttegende goedetrouwdiedebetrekkingmetpartnersbijhetbelastingverdragbeheerst; (d)wordenallerulingsgepubliceerd.denederlandseantillenzijnbereidmet delidstatenverdragentothetvermijdenvandubbelebelastingofovereen: komstenterbevorderingvanhandeleninvesteringentesluitenomin spontaneuitwisselingvaninformatieoverrulingsinzakeinformeelkapitaalte voorzien. NederlandseAntillen X DerollbackvanLuxemburgse1929:houdstermaatschappijendientals referentietewordengebruiktvoorderollbackvandemaatregelinzakevrij: gesteldevennootschappen. Destatusvanvrijgesteldevennootschapvervaltindiendezevennootschappen dividendenontvangenvanniet:ingezetenvennootschappen(d.w.z.buitenhet KoninkrijkNederlandgevestigdevennootschappen)dienietonderworpen zijnaaneenbelastingregelingdievergelijkbaarismethetvennootschaps: 15317/04COR1 dau/pm/mg 23 BIJLAGEIII DGGI NL

24 Fiscalebehandelingvan houdstermaatschappijenuit hoofdevanhetnfr belastingstelselvandenederlandseantillen,enindiendezedividendenmeer bedragendan5%vandebruto:inkomstenvandevennootschap.eenbuiten: landsebelastingregelingwordtvergelijkbaargeachtindienhetbelasting: percentagenietminderbedraagtdandehelftvanhetpercentageuithoofde vanhetvennootschapsbelastingstelselvandenederlandseantillen. Demaatregelzalvoor31december2005wordengewijzigd.Devoordelen zullenwordenverlengdtotenmet31december2010. NederlandseAntillen X Dedeelnemingsvrijstellinggeldtnietvoordividendenwanneer:eenniet: ingezetenvennootschapnietonderworpenisaanbelasting;enmeerdan50% vandebruto:inkomstenvandeniet:ingezetenvennootschapbestaatuit passieveinkomstenindevormvandividenden,interestofroyalty'sdieniet voortkomenuitofinverbandstaanmethetverwervenofoverdragenvan handels:ofbedrijfsactiviteiten. Wanneerdedeelnemingsvrijstellingniettoepasselijkisopdividenden,isde verrekeningsmethodevantoepassing. Deregelingzalvoor31december2005wordengewijzigd.Devoordelen zullenwordenverlengdtotenmet31december /04COR1 dau/pm/mg 24 BIJLAGEIII DGGI NL