Investeringsaftrek 2017-2018 Guy Poppe advocaat
Overzicht Indeling 1)Investeringsaftrek in PB Eenmalige ( % op aanschaffingswaarde) Gespreide ( % op fiscale afschrijvingen) 2) Investeringsaftrek in VenBel. Eenmalige (gewone en bijzondere investeringen)
Tarieven ajr.2018 A) Personenbelasting A.1. Eénmalige aftrek - Eenmalige gewone investeringen: 8 % - Beveiligingsinvesteringen lokalen : 20,5 % - nvesteringen in digitale vaste activa, octrooien, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling, energiebesparende investeringen, rookafzuigof verluchting systemen (horeca) : 13,5 %
Tarieven ajr. 2017 A.2. Gespreide investeringsaftrek Natuurlijke personen die op de eerste dag van het belastbaar tijdperk verbonden aan aanslagjaar 2018 minder dan 20 werknemers tewerkstellen, kunnen genieten van een gespreide gewone investeringsaftrek van 10,5%. De gespreide verhoogde investeringsaftrek op milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling, alsook voor investeringen in productiemiddelen voor hoogtechnologische producten, bedraagt 20,5% (en dit ongeacht het aantal werknemers).
Tarieven ajr.2018 B) Vennootschapsbelasting B.1. Kmo's (artikel 15 W. Venn.) Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen : 20,5 % Investeringen in digitale vaste activa die dienen voor de integratie en exploitatie van digitale betalings- en factureringssystemen en de systemen die dienen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie: 13,5 % Investeringen door kmo's in materiële en immateriële vaste activa : 8 %
Tarieven ajr.2018 B.2. Alle vennootschappen Octrooien, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling, energiebesparende investeringen, rookafzuigof verluchting systemen (horeca) : 13,5 % Investeringen tot aanmoediging van het hergebruik van verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten: 3 %
Tarieven ajr.2018 B.3. Vennootschappen die uitsluitend winst uit scheepvaart verkrijgen Investeringen in zeeschepen: 30 %
Gewone investeringsaftrek 1. Gewone investeringsaftrek Basispercentage tot 31/12/2015 variërend tussen 3,5 % en 10 % (in functie van evolutie indexcijfers) Vanaf 1 januari 2016 : eenvormig 8 %, wordt 20 % voor bt 2018 en bt 2019, vanaf bt 2020 terug 8 % Voor wie? - Zelfstandigen (voorheen 3,5 %) - Personen die baten genereren (voorheen 3,5%)
Gewone investeringsaftrek - Voor kleine vennootschappen in de zin van artikel 15 W. Venn. (in 2014 en 2015 was dat nog 4 %), dus grote vp zijn uitgesloten, Wat is een kleine vennootschap cf. artikel 15 W. Venn.? Een vennootschap is klein wanneer zij voor het laatst afgesloten boekjaar niet meer dan één van voornoemde criteria overschrijd - jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50 - jaaromzet, exclusief BTW : 9.000.000 euro - balanstotaal : 4.500.000 euro
Gewone investeringsaftrek - Beoordeling op geconsolideerde basis - Overschrijding gedurende twee opeenvolgende jaren vooraleer klein groot wordt of vice versa
Gewone investeringsaftrek Welke investeringen komen in aanmerking? Investeringen in MVA en IMVA (cfr. boekhoudrecht) in nieuwe staat, gebruikt in België voor de activiteiten, met een aantal uitsluitingen - Activa in aanbouw: keuzestelsel - Ook verbeteringswerken aan gebouwen - Bijkomende kosten die geactiveerd worden genieten ook van investeringsaftrek
Gewone investeringsaftrek Uitgesloten activa: a) vaste activa die niet uitsluitend voor het uitoefenen van de beroepsactiviteiten worden gebruikt b) de vaste activa die zijn verkregen of tot stand gebracht met het doel het recht van gebruik ervan bij een leasingovereenkomst of bij een overeenkomst van erfpacht of opstal, of enig gelijkaardig onroerend recht aan een derde af te staan, in geval die vaste activa kunnen worden afgeschreven door de ondernemer die het recht heeft verkregen.
Gewone investeringsaftrek c) goederen die niet als activa maar als handelsgoederen kwalificeren, zoals bijvoorbeeld de onroerende goederen die door vastgoedhandelaars zijn verkregen met het oog op wederverkoop, of machines die worden verkocht. Deze activa zijn voorraadgoederen. d) de vaste activa waarvan het recht van gebruik is overgedragen aan een belastingplichtige, tenzij de overdracht gebeurt aan een natuurlijke persoon of aan een vennootschap, die zelf aan de voorwaarden, criteria en grenzen voor de toepassing van de investeringsaftrek tegen een zelfde of een hoger percentage voldoet, die de vaste activa in België gebruikt voor het behalen van winsten of baten, en die het recht van gebruik geheel noch gedeeltelijk aan een derde overdraagt
Gewone investeringsaftrek d) de activabestanddelen die niet voor afschrijving vatbaar zijn, evenals de vaste activa die op minder dan drie jaar worden afgeschreven, en dit ongeacht de wijze van afschrijving (lineair of degressief). e) de personenwagens en de wagens voor dubbel gebruik, met inbegrip van de lichte vrachtwagens bedoeld in artikel 4, 3,3 WIGB. Vrachtwagens of bestelwagens komen dus wel in aanmerking voor de toepassing van de investeringsaftrek f) voertuigen die uitsluitend gebruikt worden voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en op grond daarvan van de verkeersbelasting zijj vrijgesteld.
Gewone investeringsaftrek g) voertuigen die in erkende rijscholen uitsluitend worden gebruikt voor praktisch onderricht en daartoe speciaal zijn uitgerust h) de onlichamelijke activa die geleidelijk tot stand gekomen zijn in een andere onderneming. Zo zijn cliënteel, goodwill en een handelsfonds uitgesloten van de toepassing van de investeringsaftrek. Het clienteel dat een Belgische vennootschap overneemt van een Nederlandse vennootschap komt niet in aanmerking voor investeringsaftrek omdat het (i) geen nieuw actiefbestanddeel betreft, en (ii) niet in België voor de uitoefening van de beroepsactiviteit wordt gebruikt. i) herstructureringskosten.
Gewone investeringsaftrek j) de vaste activa die het voordeel genoten van de regeling van afschrijving naar wens k) Oprichtingskosten l) bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse productiekosten wanneer die kosten niet samen met de vaste activa waarop zij betrekking hebben worden afgeschreven
Investeringsaftrek Specifieke voorwaarden vennootschappen: - Enkel voor investeringen die rechtstreeks verband houden met bestaande of geplande activiteit - VA die in mindering worden gebracht van berekeningsgrondslag NIA komen niet in aanmerking (onweerlegbaar vermoeden dat ze niet voldoen aan vorige voorwaarde) - Geen cumulatie met NIA mogelijk
Gewone investeringsaftrek Berekeningsgrondslag De investeringsaftrek wordt berekend op de aanschaffings- of beleggingswaarde van de kwalificerende investeringen. De bij de aankoopprijs horende kosten (bv. installatie of vervoerskosten), behoren tot de berekeningsgrondslag van de investering in zoverre deze kosten samen met het actiefbestanddeel worden afgeschreven. Een gelijkaardige regeling geldt voor de onrechtstreekse productiekosten.
Gewone investeringsaftrek Overdraagbaarheid beperkt tot 1 jaar Vanaf boekjaar 2018 wordt voor de boekjaren 2018 en 2019 het tarief tijdelijk opgetrokken van 8 % naar 20 %, nadien terug 8 %
Gewone investeringsaftrek Het vroegere tarief van 3,5 % dient enkel nog om de verhoogde investeringsaftrekken te berekenen, meer bepaald voor: a) nieuwe octrooien b) nieuwe milieuvriendelijke investeringen c) nieuwe energiebesparende investeringen
Verhoogde investeringsaftrek 1. Algemeen Verhoogde investeringsaftrek: Het betreft met name investeringen in vaste activa, zoals bedoeld in artikel 69, 1, 2 WIB 92: die worden gebruikt ter bevordering van het onderzoek en de ontwikkeling van nieuwe producten en toekomstgerichte technologieën die ofwel geen effecten hebben op het milieu ofwel de negatieve effecten minimaliseren; met het oog op een rationeler energieverbruik, voor de verbetering van de industriële processen uit energetische overwegingen en, in het bijzonder, de terugwinning van energie in de industrie; investeringen van productie en recyclage van herbruikbare verpakkingen octrooien
Verhoogde investeringsaftrek een rookafzuigsysteem of een verluchtingssysteem dat wordt geïnstalleerd in de rookkamer van een horeca-inrichting. die dienen voor een beveiliging van de bedrijfslokalen (vanaf ajr.2004) en inhoud ervan (vanaf ajr.2009) investeringen in digitale investeringen (vanaf ajr.2016)
Verhoogde investeringsaftrek 2. Voor wie? Zowel in PB als in de Venbel. In de vennootschapsbelasting wordt ook hier een onderscheid gemaakt tussen kleine en grote vennootschappen in de zin van artikel 15 W. Venn. Enkel de digitale investeringen en de investeringen in beveiliging zijn uitsluitend voorbehouden voor de kleine vennootschap in de zin van artikel 15 W. Venn.
Verhoogde investeringsaftrek 3. Tarieven Het basispercentage wordt verhoogd met 10 percentpunten voor de in sub (4.1.), supra bedoelde investeringen, met uitzondering voor beveiligingsinvesteringen waar het basispercentage verhoogd wordt met 17 percentpunten. In concreto geeft dit volgende percentages voor het aanslagjaar 2018: - 13,5 % voor octrooien, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling, voor energiebesparende investeringen, voor digitale investeringen alsmede voor rookafzuig- en verluchtingssystemen - 20,5 % voor beveiligingsinvesteringen
Verhoogde investeringsaftrek 4. Beveiligingsinvesteringen Deze maatregel geldt zowel voor nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen (natuurlijke personen), titularissen van een vrij beroep, ambt of andere winstgevende bezigheid, alsmede kleine en middelgrote ondernemingen opgericht onder de vorm van een vennootschap. Deze regeling is toepasselijk op de materiële vaste activa die dienen voor een betere beveiliging van de beroepslokalen, d.i. de plaats waar de belastingplichtige normaal zijn beroepsactiviteit uitoefent (o.m. fabrieken, bergplaatsen, opslagplaats voor voorraden, garages. (Circulaire AFZ/2003-515 van 8 januari 2004, www.fisconetplus.be)
Verhoogde investeringsaftrek 5. Digitale investeringen Met ingang van ajr.2016 werd de verhoogde investeringsaftrek uitgebreid tot digitale investeringen voor integratie en exploitatie van digitale betalings- en factureringssystemen die dienen voor beveiliging van informatie en communicatietechnologie (artikel 69, 1, eerste lid, 2,f WIB 92)
Verhoogde investeringsaftrek Het KB voorziet in volgende categorieën: a) Met betrekking tot digitale vaste activa die dienen voor de integratie en exploitatie van digitale betalings- en facturatiesystemen : b) Met betrekking tot investeringen in systemen die dienen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie (ICT) c) Aanvullende investeringen nuttig bij de uitvoering van de investeringen in digitale betalings- en facturatiesystemen of in systemen die dienen voor de beveiliging van ICT :
Verhoogde investeringsaftrek Variabel basispercentage verhoogd met 17 % voor nieuwe investeringen voor beveiliging beroepslokalen (inclusief inhoud) en van bepaalde bedrijfsvoertuigen dus nu 20,5 % - Enkel voor zelfstandigen, ongeacht de omvang van de onderneming en kleine vennootschappen, die voortaan enkel nog in de zin van artikel 15 W. Venn. worden gedefinieerd
Verhoogde investeringsaftrek 6. Energiebesparende investeringen Limitatief omschreven 12categorieën investeringen Attesten 7. Investeringen ter bevordering van onderzoek en ontwikkeling in nieuwe producten en toekomst gerichte technologieën (artikel 69, 1, eerste lid,2 WIB 92); zowel MVA als IMVA 8. Afzuiginstallaties horeca
Verhoogde investeringsaftrek 8. Investering in nieuwe hoogtechnologische producten, op investeringen vanaf 1 januari 2016 (toestemming Europese Commissie) 9. Investeringen tot aanmoediging van het hergebruik van verpakkingen van dranken Ook voor grote vennootschappen
Gespreide investeringsaftrek 2. Gespreide investeringsaftrek voor belastingplichtigen die op de eerste dag van het belastbaar tijdperk maximaal 19 personen tewerkstellen - Voor natuurlijke personen: alles blijft behouden, dus variabel basispercentage + 7 %, dus 10,5 % voor ajr.2016; zij hebben dus keuze tussen deze en de gewone éénmalige aftrek van 8 %
Gespreide investeringsaftrek Voor vennootschappen: in principe uitgesloten van de gespreide investeringsaftrek, en dit zowel kleine als grote vennootschappen, met uitzondering a) voor verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke en toekomstgerichte investeringen waar een tarief van 20,5 % toepasselijk was en blijft
Gespreide investeringsaftrek Vanaf 1 januari 2016 ook voor VA in productiemiddelen van hoogtechnologische producten - Producten waarvan productie nieuw is en - Producten die rechtstreeks of onrechtstreeks verhoogde uitgaven in R & D tot gevolg hebben (nader te omschrijven in een KB) (nieuw artikel 77 WIB 92)
Gespreide investeringsaftrek Toepasselijk op alle natuurlijke personen en vennootschappen, ongeacht omvang Optiestelsel: ook keuze éénmalige toegestaan Inwerkingtreding: op alle vanaf 1 januari 2016 aangeschafte of tot stand gebrachte investeringen op voorwaarde dat uit een beslissing van de Europese Commissie blijkt dat het geen onverenigbare staatssteun uitmaakt
Gespreide investeringsaftrek Herbruikbare verpakkingen, dwz investeringen - die uitsluitend bestemd zijn voor het verzekeren van het productieproces van herbruikbare verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten, zoals vermeld in boek III Milieutaksen - die uitsluitend bestemd zijn voor de verzekering van de terugname in de verkooppunten, die tussentijdse stockage,, de verzending naar de afvuller of een distributiecentrale met het oog op de verdere sortering en reiniging met het oog op de terugzending naar de respectieve afvullers van de in vorig lid bedoelde herbruikbare verpakkingen
Gespreide investeringsaftrek Herbruikbare verpakkingen - Was steeds een éénmalige aftrek aan 3 %, voorbehouden voor PB - Voorheen enkel voor PB, die nu 8 % krijgen - Nu 3 % tarief voor grote vennootschappen, wettekst werd overgeheveld naar deel investeringsaftrek voor vennootschappen
Formaliteiten a) Gewone investeringsaftrek: opgave 276 U b) Bijzondere verhoogde investeringsaftrek; opgave 276 U en attesten, die aangevraagd moeten bij de bevoegde administraties worden uiterlijk 3 maanden na afsluiting boekjaar
Overdracht investeringsaftrek a) Gewone investeringsaftrek van 8 en straks 20 %: slechts één jaar overdraagbaar b) Andere investeringsaftrek Overgedragen saldo investeringsaftrek aftrekbaar bedrag (ajr.2018) 0 970.860 EUR 970.860 EUR - 3.883.290 EUR meer dan 3.883.290 EUR overschrijdend deel volledig bedrag 970.860 EUR 25 % van het
Overdracht investeringsaftrek Verlies van overdracht bij controlewijziging, zowel bij verwerving als bij controlewijziging, behoudens bij rechtmatige economische of financiële behoeften
einde Met dank voor de volgehouden aandacht