FFEBLR0133 IB antwoorden opgavenblad 2 Instituut Financieel Management Last updated 14 mei 2010. Vraag 1 casus 1 In hoeverre zijn bovenstaande kosten aftrekbaar? Noem de relevante wetsartikelen. Omschrijving Bedrag Artikel Toelichting Aftrekbaar beperking art. 3.15 overig diners en dergelijke 7.678,00 3.15-1-a 26,50% 5.644,00 2.034,00 huis aan huis blaadje 3.500,00 n.v.t. geen 3.500,00 boete 150,00 3.14-1-c 100% 0,00 150,00 bezoek aan seminairs 4.500,00 3.16-1-f max. 1500 1.500,00 3.000,00 representatiekosten 6.000,00 3.15-1-b 26,50% 4.410,00 1.590,00 21.828,00 15.054,00 3.624,00 3.150,00 De beperking op basis van 73,5% aftrek is hier voordeliger dan de vaste beperking van 4.200 zie art. 3.15-5 Vraag 2 Wat is het effect van het antwoord van 1 op de fiscale winst? De winst stijgt met het bedrag van de niet-aftrekbare kosten ad 6.774,00 Vraag 3 Bereken de gevolgen voor de fiscale winst in 2009 met betrekking tot de investeringsaftrek. Omschrijving Verplichting Recht Basis Aftrek 25% Gebruik Aanbetaling Aftrek Computer en toebehoren 4.500,00 Ja 4.500,00 1.125,00 Ja n.v.t. 1.125,00 Winkel 275.000,00 Nee, art. 3.45-2 Kassa 448,50 Nee, art. 3.45-1-a Bestelauto 28.000,00 Ja 28.000,00 7.000,00 Nee 2.800,00 2.800,00 Hoogte KIR - art. 3.41-2 25% 32.500,00 3.925,00 Omschrijving Opbrengst Aftrek Desinvest. Verkoop oude computer 800,00 n.v.t. -? 2.200,00 0,00 Totaal investeringsaftrek aftrek 3.925,00 Vraag 4 Hoeveel van de boekwinst op het pand moet alsnog ten gunste van het (fiscale) resultaat worden gebracht? Doordat de boekwinst al aan de commerciële winst is toegevoegd, moeten wij de winst eerst met 325.000 (de dotatie aan de HIR) verlagen. Het gebruik van de HIR heeft geen invloed op het resultaat maar de vrijval van de HIR wel. De fiscale winst komt daarom per saldo 95.000 lager uit dan de commerciële winst. W.F. Laman hro@wimlaman.nl pag. 1 / 5 versie: 14-mei-10 17:17:00
Omschrijving Bedrag Opbrengst bij verkoop 610.000,00 Af: boekwaarde 285.000,00 Boekwinst 325.000,00 Dotatie HIR 325.000,00-325.000,00 Fiscale winst 0,00 Aankoopprijs nieuw pand 380.000,00 WOZ-waarde 360.000,00 Bodemwaarde eigen gebruik 50% x Minimale fiscale 180.000,00 180.000,00 - Afboeking t.l.v. HIR 200.000,00 200.000,00 Boekwaarde oude actief zie art. 3.54-2 285.000,00 - Te veel afschrijving 105.000,00-105.000,00- - 105.000,00- + Fiscale boekwaarde per 1-4 305.000,00 Afname HIR tgv afboeking op pand 95.000,00 95.000,00 - Nieuw saldo HIR 230.000,00 Vrijval HIR bij gebrek investeringsvoornemen 230.000,00 - Balans 31-12 0,00 HIR Toelichting Verloop herinvesteringsreserve Bedrag Balans 1-1 0,00 Dotatie n.a.v. verkoop 325.000,00 + Nieuw saldo 325.000,00 Aanwending reserve: - Afboeking voor correctie boekwaarde 200.000,00 - Correctie ivm min. boekwaarde 105.000,00-95.000,00 - Resteert 230.000,00 Vrijval tgv de winst 230.000,00 - Balans 31-12 0,00 Vraag 5 Bereken de fiscale afschrijving op het nieuwe pand in 2009. Omschrijving Boekwaarde Afschrijving Aanschafwaarde nieuw pand 380.000,00 Afboeking tlv HIR 95.000,00 - De fiscale boekwaarde per 1-4 was 285.000,00 Afschrijving 9 maanden 0,75 2% 4.275,00-4.275,00 Blijft 280.725,00 Bodemwaarde art. 3.30a-3 190.000,00 Boekwaarde bodemwaarde? Ja, geen beperking 0,00 + 0,00 + Boekwaarde per 31 dec 280.725,00 4.275,00 Vraag 6 Bereken de fiscale boekwaarde van het nieuwe pand per 31 december 2009. Zie bij vraag 5. versie: 14-mei-10 17:17:00 pag. 2 / 5 blr3.3-fe~antw02.doc
Vraag 7 Bereken de gevolgen van het zakelijke gebruik van de privéauto en van het privégebruik van de Audi voor het fiscale resultaat. Vergoeding voor zakelijk gebruik privéauto - art. 3.17-1-b 6300 km x 0,19 = 1.197,00 boeken als kosten. Journaalpost: Autokosten 1.197,00 Aan privé 1.197,00 Vergoeding voor privégebruik zakelijke auto - art. 3.20 Cataloguswaarde 60.000,00 Bijtelling 25% Bijtellen per jaar 15.000,00 Over aug-dec 2008 5/12 6.250,00 boeken als bijzondere bate Journaalpost: Privé 6.250,00 Aan bijz. baten 6.250,00 Vraag 8 Bereken hoeveel Reinier ter zake van het gebruik van de werkkamer ten laste van de fiscale winst mag brengen. Vergoeding voor gebruik werkkamer Art. 3.17-1-c-1 Art. 5.3 WEV 375.000,00 Aandeel werkkamer 20% x Waarde werkkamer 75.000,00 Art. 5.2 Fictief 4% x Maximale vergoeding 3.000,00 Vergoeding bijkomende kosten Gemeentelijke heffingen 850,00 Waterschapslasten 400,00 Verzekering pand 600,00 Jaarnota Eneco (energie) 2.800,00 + Totaal 4.650,00 Aandeel werkkamer 20% x Vergoeding bijkomende kosten 930,00 Totaal ten laste van de winst 3.930,00 blr3.3-fe~antw02.doc pag. 3 / 5 versie: 14-mei-10 17:17:00
Vraag 9 Bereken hoeveel Reinier in 2009 als inkomsten uit eigen woning moet aangeven. Inkomsten eigen woning Art. 3.112-2 WOZ-waarde 340.000,00 Af: aandeel werkkamer 20% 68.000,00 -/- Blijft 272.000,00 Eigenwoningforfait 0,55% Art. 3.112 1.496,00 Hypotheekrente 7.200,00 Af: aandeel werkkamer 20% 1.440,00 -/- Blijft 5.760,00 Belastbare inkomsten eigen woning - eigenwoningforfait 1.496,00 - rente-aftrek 5.760,00 -/- Belastbare inkomsten eigen woning 4.264,00- Vraag 10 Bereken hoeveel Reinier ter zake van het gebruik van het pand in 2009 als inkomsten uit sparen en beleggen moet aangeven, als de waarde van de overige belastbare bezittingen gelijk is aan het heffingsvrije vermogen. Reinier is gehuwd en heeft geen kinderen. Belastbare inkomsten uit sparen en beleggen Waarde woning (art.5.3.2) 375.000,00 waarvan belast in box 1 80,00% 300.000,00 -/- Blijft 75.000,00 Hypothecaire schuld (art. 5.3.3) 180.000,00 waarvan belast in box 1 80,00% 144.000,00 -/- Blijft 36.000,00 Af: doelmatigheidsdrempel (2x) 5.800,00 -/- Blijft 30.200,00 Rendementsgrondslag - bezittingen 75.000,00 - schulden 30.200,00 -/- Blijft 44.800,00 Fictief rendement (art. 5.2) 4% x Inkomsten uit sparen en beleggen 1.792,00 Vraag 11 Bereken de dotatie aan de oudedagsreserve ten laste van het fiscale resultaat in 2009. Vraag 12. Bereken op basis van bovenstaande gegevens de fiscale winst over 2009. versie: 14-mei-10 17:17:00 pag. 4 / 5 blr3.3-fe~antw02.doc
Omschrijving Bij Af Winst Commerciële winst 625.000,00 Bij: correctie beperkt aftrekbare kosten 6.774,00 Af: investeringsaftrek 3.925,00 Herinvesteringsreserve: Af: dotatie aan HIR 325.000,00 Bij: vrijval HIR 230.000,00 Bij: commerciële afschrijving pand (x 9/12) 5.700,00 Af: fiscale afschrijving op pand (x 9/12) 4.275,00 Bij: bijtelling privégebruik auto 6.250,00 Af: vergoeding zakelijk gebruik privéauto 1.197,00 Af: vergoeding gebruik werkkamer + kosten 3.930,00 248.724,00 338.327,00 89.603,00- Winst voor FOR 535.397,00 Stand FOR per 1-1 28.900,00 Dotatie aan FOR 64.248,00 Maximum - art. 3.68 11.396,00 Dotatie 11.396,00 11.396,00 Nieuwe stand per 31-12 40.296,00 Ondernemingsvermogen 31-12 32.000,00 Beperking dotatie 8.296,00 8.296,00 -/- Dotatie wordt 3.100,00 3.100,00- Fiscale winst 532.297,00 blr3.3-fe~antw02.doc pag. 5 / 5 versie: 14-mei-10 17:17:00