UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE

UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE VOORWOORD BIJ DE UITGAVE AANSLAGJAAR 2017 3 KORTE INHOUDSOPGAVE 5 UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE 7 DEEL 1 INLEIDING 39 HOOFDSTUK 1 Situering van de personenbelasting 41 1 De directe belastingen 41 2 De indirecte belastingen 41 3 De met de directe belastingen gelijkgestelde belastingen 41 4 De lokale en regionale belastingen 41 HOOFDSTUK 2 Specifieke begrippen inzake personenbelasting 42 HOOFDSTUK 3 De aangifte 42 HOOFDSTUK 4 Belastbaar tijdperk en aanslagjaar 42 HOOFDSTUK 5 De inkomstencategorieën 43 1 De vier traditionele inkomstencategorieën 43 2 Inkomsten van onbepaalde oorsprong 43 2.1 Principe ingevolge indiciaire taxatie 43 2.2 Aanslagstelsel 44 2.3 Niet op aangifteformulier, wel op aanslagbiljet 44 2.4 Geen vermeerdering wegens gebrek aan voorafbetalingen 44 2.5 Geen herziening RSZ-bijdragen 44 2.6 Verdeling over echtgenoten 44 2.7 Aanwending voor btw-doeleinden 44 HOOFDSTUK 6 De dienst van de personenbelasting 45 HOOFDSTUK 7 Onderlinge overlegprocedure voor dubbele belasting ingevolge de financieringswet 46

8 Personenbelasting DEEL 2 AAN DE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN PERSONEN 47 HOOFDSTUK 1 Inleiding 49 HOOFDSTUK 2 Rijksinwoners 50 1 Algemeen wettelijke omschrijving 50 2 Fiscale woonplaats ( belastingwoonplaats ) 51 3 Zetel van fortuin 51 4 Vanaf aanslagjaar 2015: het begrip woonplaats primeert voor inwoners 52 5 Wettelijke vermoedens 52 5.1 Inschrijving in het Rijksregister 53 5.2 Woonplaats van gehuwden 53 6 Dubbel inwonerschap ( dual residence ) ( woonplaatsconflict ) 55 7 Fiscale gevolgen van emigratie keuze van het minst belaste land 56 8 Gemeente van de fiscale woonplaats gemeentelijk inwonerschap 56 9 Gewestelijk inwonerschap 56 10 Gefailleerden 56 11 Bevestiging van inwonerschap t.a.v. buitenlandse autoriteiten 57 12 Voorbeelden (rulings en rechtspraak) 57 HOOFDSTUK 3 Met rijksinwoners gelijkgestelde personen 58 HOOFDSTUK 4 Inkomsten verkregen door een juridische constructie (doorkijktaks, kaaimantaks) 59 1 Inleiding 59 2 Omschrijving van begrippen 60 2.1 Juridische constructie 60 2.2 Oprichter van een juridische constructie 63 2.3 Derde begunstigde van een juridische constructie 63 3 Wettelijk vermoeden oprichter = begunstigde fiscale transparantie 64 3.1 Principe 64 3.2 Weerlegging 64 4 Verdeling onder meerdere oprichters 65 4.1 Principe 65 4.2 Weerlegging inzake verdeling onder de oprichters 66 5 Uitzonderingen: transparantie niet van toepassing 66 5.1 Minimaal 15 % belastingheffing op de juridische constructie 66 5.2 Uitoefening van daadwerkelijke economische activiteit door de juridische constructie 67

Personenbelasting 9 6 Antimisbruikbepaling 67 6.1 Algemene antimisbruikbepaling in het kader van de juridische constructie 67 6.2 Specifieke antimisbruikbepaling in het kader van de juridische constructie 68 7 Aangifteplicht juridische constructies 68 8 Voorbeeld 68 HOOFDSTUK 5 Niet aan de personenbelasting onderworpen personen 69 1 Extraterritorialiteitsbeginsel 69 1.1 Principe 69 1.2 Niet voor Belgische inwoners 69 1.3 Uitzonderingsbepaling is cumulatief en niet alternatief 69 2 Personen ingeschreven in het wachtregister (asielzoekers) 70 2.1 Principe wettelijke bepaling 70 2.2 Ratio legis 70 2.3 Vreemdelingenregister niet beoogd 71 2.4 Geen aangifte of bni 71 2.5 Gevolgen voor het belastingkrediet kinderen ten laste 71 HOOFDSTUK 6 Fiscale woonplaats binnen België lokalisatie van de personenbelasting gewestelijk inwonerschap 72 1 Belang 72 2 Fiscale woonplaats op 01.01 aanslagjaar 72 3 Controle door de Federale Belastingadministratie 72 DEEL 3 PERSOONLIJKE GEGEVENS EN GEZINSLASTEN 73 HOOFDSTUK 1 Inleiding 75 HOOFDSTUK 2 Aanslagstelsel van gehuwden: gemeenschappelijke aanslag met afzonderlijke vaststelling belastbaar inkomen 76 1 Gemeenschappelijke aanslag 76 2 Uitzonderingen: gehuwden te beschouwen als alleenstaanden 76 2.1 Omschrijving van de gevallen 76 2.2 Onvrijwillige feitelijke scheiding (opname in zorginstelling woonzorgcentrum rusthuis ) 77 2.3 Foutieve zetting leidt tot gedeeltelijke vernietiging 78 2.4 Aangiftetechnisch 78 3 Keuzestelsel bij overlijden van de partner 78 3.1 Principe 78 3.2 Aangiftetechnisch 79 www.lexfin.be

10 Personenbelasting 4 Inkomsten van kinderen 79 5 Afzonderlijke vaststelling van de grondslag ( decumul ) 79 5.1 Inleiding basiscirculaire 79 5.2 Verdeling van de inkomsten die toebehoren aan beide echtgenoten 79 5.3 Verdeling van de inkomsten van de kinderen waarvan de ouders het wettelijk genot hebben 80 5.4 Toekenning van een gedeelte van de beroepsinkomsten aan de meewerkende echtgenoot 80 5.5 Tenlasteneming van gezinsleden 81 5.6 Feitelijke scheiding 82 5.7 Inkomsten van kinderen van wie de ouders het wettelijk genot niet hebben 82 HOOFDSTUK 3 Overleden belastingplichtige 83 HOOFDSTUK 4 Personen ten laste 84 1 Inleiding 84 2 Kinderen ten laste 84 2.1 Welke kinderen kan de belastingplichtige ten laste nemen? 84 2.2 Voorwaarden om als kind ten laste te worden beschouwd 85 2.3 Overheveling / overname van personen ten laste 104 3 Andere personen ten laste 104 3.1 Welke andere personen kan de belastingplichtige ten laste nemen? 104 3.2 Voorwaarden om als ten laste te worden beschouwd 105 3.3 Bijzonder geval tenlasteneming van beide ouders 106 HOOFDSTUK 5 Belastingvrije som 107 1 Omschrijving principe 107 2 Berekening belasting op belastingvrije som: van aanrekening op belastbaar inkomen naar verrekenbaar bedrag 107 3 Basisbedragen van de belastingvrije som 108 3.1 Tot en met aanslagjaar 2019 108 3.2 Vanaf aanslagjaar 2020 108 3.3 Verhoging basisbedrag voor gehandicapte 109 3.4 Geen onderscheid gehuwde / alleenstaande 109 4 Toeslagen voor kinderen ten laste 110 4.1 Algemeen 110 4.2 Gehandicapte kinderen 110 4.3 Kinderen jonger dan drie jaar 111 5 Omzetting belastingvrije som voor kinderlast in belastingkrediet 112 5.1 Principe 112 5.2 Personeel toepassingsgebied (asielzoekers) 112 5.3 Bedrag van het belastingkrediet 113 5.4 Uitzonderingen 114

Personenbelasting 11 6 Toeslagen voor andere personen ten laste 114 6.1 Basisbedragen 114 6.2 Gehandicapte personen 114 7 Toeslag voor zware handicap van belastingplichtige zelf 116 7.1 Bedragen 116 7.2 Handicap 116 7.3 Aangiftetechnisch 116 8 Toeslag voor de alleenstaande met kinderlast 116 8.1 Bedragen 116 8.2 Alleenstaande in het kader van het fiscaal co-ouderschap 116 8.3 Niet voor echtgenoten internationale ambtenaren 116 8.4 Feitelijke gezinnen 117 8.5 Historische situering 117 9 Toeslag voor het jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning 117 10 Toerekening en overheveling tussen gehuwden 118 10.1 Principe 118 10.2 Toerekening op vrijgestelde buitenlandse inkomsten 118 11 Persoonsgebonden fiscale voordelen in het internationaal belastingrecht 122 DEEL 4 ONROERENDE INKOMSTEN ONROERENDE VOORHEFFING 123 HOOFDSTUK 1 Onroerende inkomsten 125 1 Inleiding 125 2 Bespreking soorten onroerende goederen (inz. materieel en outillage) 125 2.1 Drie soorten 125 2.2 Materieel en outillering 125 3 Kadastraal inkomen 126 3.1 Inleiding 126 3.2 Procedurele aspecten 127 3.3 Omschrijving van het begrip kadastraal inkomen 127 3.4 Herziening (incl. ingevolge energiebesparende investeringen) 127 3.5 Onbekend ki op moment van aangifte 128 3.6 Aan te geven kadastraal inkomen 128 3.7 Indexatie van het ki 129 4 Wie is de belastingplichtige 130 4.1 Principe 130 4.2 Aangifte van het onroerend inkomen in hoofde van echtgenoten 132 4.3 Aangifte van het onroerend inkomen van onroerend goed in onverdeeldheid 133 5 In de pb belastbare Belgische inkomsten 134 5.1 Inkomen uit het eigen woonhuis 134 5.2 Inkomen uit niet-verhuurde eigendommen, andere dan het eigen woonhuis, en uit verhuurde eigendommen, die door de huurder niet voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt 134 www.lexfin.be

12 Personenbelasting 5.3 Inkomen uit verhuurde eigendommen die door de huurder voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt 135 5.4 Inkomen uit verhuurde eigendommen die door de huurder gedeeltelijk voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid worden gebruikt 143 5.5 Inkomsten uit al dan niet verhuurde eigendommen die de eigenaar voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid gebruikt 145 5.6 Onroerende goederen die voor land- of tuinbouwdoeleinden worden verhuurd overeenkomstig de pachtwetgeving 146 5.7 Inkomsten verkregen uit hoofde van de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten m.b.t. een in België gelegen onroerend goed 147 5.8 Inkomsten verkregen uit het vestigen of overdragen van vruchtgebruik 157 5.9 Bijzondere gevallen 158 6 Van pb vrijgestelde inkomsten 165 6.1 Het eigen woonhuis de eigen woning 165 6.2 Vrijstelling van het ki wegens bepaalde bestemming 172 6.3 Onroerende goederen die het voorwerp zijn van een tussen partijen afgesloten loopbaanpacht 172 6.4 Onroerende goederen die het voorwerp zijn van een tussen partijen afgesloten langetermijnpacht 172 7 In de pb belastbare buitenlandse onroerende inkomsten 173 7.1 Dubbelbelastingverdragen progressievoorbehoud landen zonder verdrag 173 7.2 Inkomen uit niet-verhuurde eigendommen, die de eigenaar niet zelf gebruikt voor het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid 173 7.3 Inkomen uit verhuurde eigendommen, die de eigenaar niet heeft belegd in zijn onderneming 179 7.4 Inkomsten uit al dan niet verhuurde eigendommen, die de eigenaar voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid gebruikt 179 7.5 Inkomsten verkregen uit hoofde van de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten m.b.t. in het buitenland gelegen onroerende goederen 180 8 Aftrek van kosten 181 8.1 Kostenaftrek 181 8.2 Intresten en erfpacht- of opstalvergoedingen 182 9 Woningaftrek 183 10 Tijdstip van belastbaarheid enkel effectief ontvangen sommen 184 10.1 Principe 184 10.2 Vooruitbetaalde huur 184 10.3 Achterstallige huur 185 10.4 Huurvoordelen 185 HOOFDSTUK 2 Onroerende voorheffing 186 1 Federale, Waalse en Brusselse wetgeving 186 1.1 Omschrijving 186 1.2 Verrekening dubbele belasting 186 1.3 Belastbare grondslag 187 1.4 Het kohier 187 1.5 Aanslagjaar 187 1.6 Plaats van de aanslag 188 1.7 Schuldenaar van de ov 188 1.8 Bezwaar 188 1.9 Berekening tarief 188

Personenbelasting 13 1.10 Verminderingen op ov 190 1.11 Vrijstellingen inzake materieel en outillering 194 1.12 Vrijstellingen in functie van bestemming 195 1.13 Vrijstellingen wegens niet-gebruik, onproductiviteit of vernieling 200 1.14 Procedure voor verkrijging verminderingen 205 2 Vlaamse Codex Fiscaliteit 205 2.1 Inleiding 205 2.2 Belastbaar voorwerp 206 2.3 Belastingplichtigen 206 2.4 Belastbare grondslag 206 2.5 Tarieven 206 2.6 Verminderingen 207 2.7 Belastingkrediet voor og gelegen in het Vlaams Ecologische Netwerk (VEN) 211 2.8 Vrijstellingen 212 2.9 Wijze van heffing 215 DEEL 5 ROERENDE INKOMSTEN ROERENDE VOORHEFFING 217 HOOFDSTUK 1 Inleiding 219 1 Tweede categorie van inkomsten 219 2 Typedwang: geen keuzevrijheid bij vaststelling inkomstencategorie 219 HOOFDSTUK 2 Bespreking van de verschillende roerende inkomsten 220 1 Dividenden 220 1.1 Omschrijving 220 1.2 Verarming vennootschap verrijking aandeelhouder splitsing aandelen afsplitsing aandelen spin-offverrichting 220 1.3 Keuzedividenden (stockdividenden) 221 1.4 Bonusaandelen 221 1.5 Kapitaalvermindering 221 1.6 Terugbetalingen van uitgiftepremies 222 1.7 Vergoedingen naar aanleiding van de gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen of de verkrijging van eigen aandelen (liquidatieboni) 222 1.8 Uitkeringen door een juridische constructie ten gevolge van ontbinding of totale of gedeeltelijke overdracht van haar activa (doorkijktaks, kaaimantaks) 223 1.9 Buitenlandse dividenden 224 2 Intrest 224 2.1 Inleiding 224 2.2 Termijn en zichtrekeningen 224 2.3 Vastrentende effecten 225 2.4 Onroerende leasing 230 2.5 Overheidsfondsen 230 2.6 Vastrentende levensverzekerings- of andere contracten ( verzekeringsbons ) 231 2.7 Inkomsten uit aandelen van bepaalde beleggingsvennootschappen 235 www.lexfin.be

14 Personenbelasting 2.8 Rentecomponent bij inkoop eigen aandelen door collectieve beleggingsinstelling ( heffing op het sparen ) ( meerwaardetaks op obligatiefondsen ) (rv-icbe) 235 2.9 Inkomsten van buitenlandse beleggingsvehicels 242 2.10 Inkomsten van een wooncertificaat 243 2.11 Inkomsten van een Nederlands bouwdepot 243 3 Inkomsten van verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen 243 3.1 Bedoelde inkomsten 243 3.2 Belastbaar bedrag forfaitaire kostenaftrek 247 3.3 Aanslagregime 247 3.4 Aangifte (incl. roerende voorheffing) 247 3.5 Gemeubelde verhuur gemeubileerd 247 3.6 Andere voorbeelden 248 4 Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten die geen pensioenen zijn 248 4.1 Belastbare inkomsten 248 4.2 Tarief 249 4.3 Niet als roerend inkomen belastbare renten 249 4.4 Met of zonder prijsgave / afstand kapitaal 249 4.5 Kapitalen ter afkoop van renten niet belastbaar 250 4.6 Buitenlandse lijfrenten 251 4.7 Aanslagregime 251 4.8 Fiches en aangifte 251 4.9 Voorbeelden 251 5 Inkomsten uit de cessie of de concessie van auteursrechten en naburige rechten 251 5.1 Inleiding 251 5.2 Wettelijke bepalingen 252 5.3 Vereiste van cessie of concessie 252 5.4 Materieel toepassingsgebied 252 5.5 Personeel toepassingsgebied 261 5.6 Verdeling van de bewijslast 262 5.7 Auteursrechten ontvangen via professionele vennootschap auteursrechten voor bedrijfsleider attractiebeginsel niet van toepassing 262 5.8 Inkomsten van buitenlandse oorsprong 263 5.9 Forfaitaire kostenaftrek 263 5.10 Kwalificatie roerend beperkt tot 37.500 EUR 264 5.11 Kwalificatie excedentair gedeelte 264 5.12 Kwalificatie RI is dwingend niet optioneel geen keuze 265 5.13 Aangifte pb (inkomsten en te verrekenen rv) 265 5.14 Roerende voorheffing 266 5.15 Fiches 268 5.16 Sociale zekerheid 268 6 Buitenlandse roerende inkomsten 268 6.1 Omschrijving 268 6.2 Aftrekbaarheid buitenlandse belasting 268 6.3 Dubbele belasting 269 6.4 Verlichting van de dubbele belasting 272 6.5 En de gemeentebelasting? 272 6.6 Bijzondere toepassing: inkomsten uit Franse SCI (Société Civile Immobilière) 272

Personenbelasting 15 6.7 Bijzondere toepassing: inkomsten uit Luxemburgse SCI 273 6.8 Aangifte 273 7 Inkomsten van gemeenschappelijke beleggingsfondsen 273 8 Vrijgestelde roerende inkomsten 274 8.1 Spaardeposito s 274 8.2 In het kader van pensioensparen toegekende inkomsten 280 8.3 Intresten en dividenden toegekend door VSO s 280 8.4 Dividenden toegekend door erkende coöperatieve vennootschappen 280 8.5 Dividenden ingevolge uitkering liquidatiereserve 281 8.6 Inkomsten van collectieve beleggingsinstellingen of levensverzekeringen die niet voldoen aan voorwaarden voor belastingheffing 281 8.7 Andere vrijgestelde inkomsten 281 8.8 Inkomsten van een (irrevocable) discretionary trust 282 8.9 Wisselkoerswinsten en wisselkoersverliezen/wisselkoersverschillen 282 8.10 Moratoriumintresten nalatigheidsintresten gerechtelijke intresten 283 8.11 Vrijstelling voor intresten uit leningen aan startende ondernemingen via crowdfunding 283 8.12 Vrijstelling van bepaalde uitkeringen uit een juridische constructie 286 9 Roerende inkomsten met beroepskarakter 287 10 Roerende inkomsten uitgedrukt in vreemde valuta 287 HOOFDSTUK 3 Tijdstip van belastbaarheid van de roerende inkomsten opeisbaarheid van de rv 288 HOOFDSTUK 4 Vaststelling van het netto roerend inkomen aftrek van kosten 289 1 Principe 289 2 Innings- en bewaringskosten 289 2.1 Bedoelde kosten 289 2.2 Aftrekbaarheid 289 3 Aftrekbaarheid van intresten 291 4 Aftrek van werkelijke of forfaitaire kosten 291 HOOFDSTUK 5 Aanslagstelsel op roerende inkomsten 292 1 Principe van facultatieve aangifte bevrijdende roerende voorheffing 292 2 Facultatieve aangifte Keuze 292 2.1 Principe 292 2.2 Keuze is definitief 293 2.3 Mogelijkheid om ten onrechte ingehouden en doorgestorte rv te recupereren blijft 293 3 Afzonderlijke taxatie bij aangifte 293 4 Historische situering m.b.t. aangifteplicht 293 4.1 Inkomsten toegekend vóór 01.01.2012 293 4.2 Inkomsten toegekend vanaf 01.01.2012 tot en met 31.12.2012 294 4.3 Meldingsplicht van roerende inkomsten voor het verkrijgen van sociale voordelen 294 www.lexfin.be

16 Personenbelasting HOOFDSTUK 6 Aangifte roerende inkomsten 296 1 Vak VII van het aangifteformulier 276.1 296 2 Nettobedragen invullen, zonder roerende voorheffing 296 3 Innings- en bewaringskosten 296 4 Gehuwden en wettelijk samenwonenden 296 5 Bijzonderheden i.v.m. buitenlandse roerende inkomsten 297 5.1 Woonstaatheffing 297 5.2 Buitenlandse roerende inkomsten met bijzonder aanslagstelsel 297 HOOFDSTUK 7 Roerende voorheffing 298 1 Inleiding 298 2 Tarieven inzake roerende voorheffing 298 2.1 Tarief rv 27 % 298 2.2 Tarief rv 15 % 298 2.3 Tarief rv 20 % 301 2.4 Tarief rv 5 % 301 2.5 Tarief rv 15 of 27 % 301 2.6 Tarief rv 5 of 17 % of 27 % 301 3 Opeisbaarheid van de roerende voorheffing 301 HOOFDSTUK 8 De bijkomende heffing op roerende inkomsten ( BH ) (rijkentaks) (opgeheven) 302 HOOFDSTUK 9 De woonstaatheffing 303 1 Voorafgaande opmerking afschaffing 303 2 Beginselen van de Europese Spaarrichtlijn 303 2.1 Algemeen 303 2.2 Inhouding of uitwisseling 304 2.3 Praktische modaliteiten 304 3 Implementatie in het Belgisch intern recht 305 4 Toepassingsgebied van de woonstaatheffing 305 5 Grootvaderclausule 305 6 Schuldenaars van de woonstaatheffing 306 7 Aangifte en betaalbaarstelling 306 8 Vrijstelling 306 9 Geen bevrijdend karakter verrekenbaar 306 9.1 Geen bevrijdend karakter 306 9.2 Verrekenbaar 306

Personenbelasting 17 10 Begripsomschrijvingen 307 10.1 Algemeen 307 10.2 Bijzonderheid m.b.t. uiteindelijk gerechtigde 308 10.3 Bijzonderheid m.b.t. uitbetalende instantie 308 10.4 Bijzonderheid m.b.t. intrestbetaling 308 11 Modaliteiten m.b.t. de inhouding 309 12 Ontwijking via Luxemburgse beleggingsverzekering 309 13 Verrekening van de woonstaatheffing 309 DEEL 6 BEROEPSINKOMSTEN VAN LOON- EN WEDDETREKKENDEN VERVANGINGSINKOMSTEN 311 HOOFDSTUK 1 Indeling van de beroepsinkomsten 313 HOOFDSTUK 2 Definiëring van de in onderhavig deel bedoelde belastingplichtigen 314 1 Loon- en weddetrekkenden 314 2 Genieters van vervangingsinkomsten 315 HOOFDSTUK 3 Tijdstip van belastbaarheid 316 1 Principes 316 2 Opschortende voorwaarde 317 3 Ontbindende voorwaarde 317 4 Verbintenis met tijdsbepaling 317 5 Niet ontvangen inkomsten 317 6 Opmaak van fiche 281.10 317 7 Bijzondere toepassing: bezoldiging minderjarige op geblokkeerde rekening 318 8 Bijzondere toepassing: stock appreciation rights (SAR s) 318 HOOFDSTUK 4 Belastbare inkomsten Beroepskosten 319 1 Indeling het fiscale loonbegrip 319 2 Eigenlijke bezoldigingen 319 2.1 Omschrijving 319 2.2 Niet-limitatieve opsomming belastbare bezoldigingen 320 2.3 Onrechtmatig ontvangen bedragen regularisatie 323 2.4 Tarief 323 2.5 Vermelding op loonfiche en aangifte 326 www.lexfin.be

18 Personenbelasting 3 Voordelen van alle aard 327 3.1 Definiëring bestaan van voordeel van alle aard 327 3.2 Oorzakelijk verband tussen verkrijgen van het voordeel en de uitgeoefende beroepswerkzaamheid 330 3.3 Bewijslast inzake het bestaan van een voordeel van alle aard 335 3.4 Interactie verworpen uitgaven vaa 336 3.5 Akkoorden afsluiten over voordelen van alle aard 336 3.6 Taxatie van de voordelen van alle aard tijdstip van belastbaarheid 336 3.7 Voordeel kan kwalificeren als een kost betaalde uitgave 337 3.8 Waardering van het voordeel van alle aard 338 3.9 Forfaitaire waardering van het voordeel van alle aard 346 3.10 Vermelding op loonfiche en aangifte 419 3.11 Interactie raming btw Grootte van het voordeel 421 4 Vergoedingen verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst 422 4.1 Algemeen 422 4.2 Vervroegd vakantiegeld 422 4.3 Opzeggingsvergoedingen ontslagvergoeding 422 4.4 Voordelen alle aard toegekend in kader van opzeg 428 4.5 Tarief vrijgesteld gedeelte 429 4.6 Vermelding aangifte 429 5 Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen ( vervangingsinkomsten ) 429 5.1 Inleiding 429 5.2 Werkloosheidsuitkeringen 430 5.3 Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit 431 5.4 Andere vervangingsinkomsten 433 5.5 Werkloosheidsuitkeringen met bedrijfstoeslag (SWT) 438 6 Vroeger verworven bezoldigingen bezoldigingen voor vroegere prestaties 440 7 Helper van zelfstandigen 440 7.1 Principe 440 7.2 Aftrekbaarheid bij de toekenner 441 7.3 Voorwaarden om te worden beschouwd als loontrekker 442 7.4 Aangifte + fiche 443 8 Sociale bijdragen 443 8.1 Principe 443 8.2 Bedoelde sociale bijdragen 443 8.3 Aangifte 445 9 Beroepskosten 445 9.1 Principe 445 9.2 Werkelijke beroepskosten 445 9.3 Kostenforfait 462 9.4 Combinatie forfait werkelijke beroepskosten 468 10 Vaststelling van het nettobedrag van de gezamenlijke en de afzonderlijk belastbare bezoldigingen 468 10.1 Aanrekening van de persoonlijke sociale bijdragen en beroepskosten 468 10.2 Huwelijksquotiënt 470

Personenbelasting 19 11 Fiscaal statuut bezoldigde sportbeoefenaars, scheidsrechters, opleiders, trainers en begeleiders 470 11.1 Ratio legis hervormingswet 470 11.2 Administratieve overzichtscirculaire 471 11.3 Afzonderlijke aanslagtarieven 471 11.4 Aanrekening bij afzonderlijk belastbare inkomsten uit verschillende bestanddelen 473 11.5 Bedrijfsvoorheffing 473 11.6 Beroepskosten 473 11.7 Aangifte 473 11.8 Loonfiches 474 11.9 Buitenlandse sportbeoefenaars: reductie toepassingsgebied 18%-tarief 474 11.10 Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing 474 12 Gelegenheidsarbeiders in de horeca 474 13 Inkomsten van buitenlandse oorsprong 474 14 Tijdstip van belastbaarheid 475 HOOFDSTUK 5 Vrijgestelde inkomsten 476 1 Inleiding overzicht 476 2 Kosten eigen aan de werkgever 477 2.1 Vermoeden van niet-belastbaarheid 477 2.2 Aftrekbaarheid in hoofde van de werkgever 480 2.3 Wijze van vaststelling 480 2.4 Elektronische verwerking bewaring 480 2.5 Opnemen op fiches 480 2.6 Niet voor zelfstandigen 481 2.7 Forfait niet bruikbaar voor kostenbewijzer 481 2.8 Vrije keuze van uitbetaling 481 2.9 Dubbel gebruik vermijden met bewezen kosten 482 2.10 Invloed CAO 482 2.11 Aftrekbeperking 482 2.12 Forfaitair / ernstige normen 482 2.13 Collectief akkoord voor categorie van personeel bedrijfsleiders 483 2.14 Kilometervergoeding auto, motorfiets en bromfiets 483 2.15 Kilometervergoeding fiets 485 2.16 Dagvergoedingen voor dienstreizen 485 2.17 Woon-werkvergoeding ingevolge verhuis werkgever 493 2.18 Mobiliteitsvergoeding 493 2.19 Forfaitaire vergoedingen in de transportsector (ARAB-vergoeding) 493 2.20 Vergoedingen voor onderhoud lichte vrachtwagen en werkkledij 494 2.21 Globale forfaitaire kostenvergoeding 494 2.22 Scheidingsvergoeding 495 2.23 Huur verblijfplaats verhuiskosten werknemer in nabijheid werk 495 2.24 Tussenkomst werkgever in aankoop tablet gsm mobile device 495 2.25 Tussenkomst in het kader van telewerk huisarbeid 496 2.26 Kosten van outplacement 497 2.27 Vergoeding voor garage (autostaanplaats) carwash parking aan genieter van bedrijfswagen 497 www.lexfin.be

20 Personenbelasting 2.28 Tussenkomst in het lidgeld van een beroepsvereniging 497 2.29 Kosten van internationale school 498 2.30 Loonfiche en aangifte 498 3 Tussenkomst woon-werkverkeer (behalve fietsvergoeding) 498 3.1 Principe 498 3.2 Afwezigheid bewijs werkelijke beroepskosten 498 3.3 Grootte van de vrijstelling 499 3.4 Combinaties van vervoerswijzen 501 3.5 Combinatie bedrijfswagen terugbetaling kosten van trein 501 3.6 Werkgever betaalt forfaitaire vergoeding 502 3.7 Loonfiche en aangifte 502 3.8 Voorbeelden 503 4 Fietsvergoeding en voordeel ingevolge kosteloos ter beschikking stelling van een fiets 503 4.1 Vrijstelling fietsvergoeding 503 4.2 Voordeel van alle aard ingevolge kosteloos ter beschikkingstelling bedrijfsfiets 504 4.3 Wat is een fiets? 505 5 Pc-privéplan 505 5.1 Wettelijke regeling 505 5.2 Alleen voor werknemers 506 5.3 Praktische uitvoeringsmodaliteiten 506 5.4 Loonfiche en aangifte 506 6 Vergoeding voor vrijwilligerswerk algemeen 507 6.1 Vroegere administratieve regeling 507 6.2 Huidige wettelijke regeling 507 6.3 Loonfiche en aangifte 512 7 Vergoedingen toegekend aan vrijwillige brandweerlieden of leden van de burgerlijke bescherming 512 8 Vergoeding toegekend aan vrijwilligers in de sportsector 512 8.1 Vergoedingen betaald aan spelers, trainers en medewerkers van amateurvoetbalclubs in de lagere afdelingen die bij de KBVB zijn aangesloten 513 8.2 Stewards bij een voetbalclub van de eerste nationale afdeling die bij de KBVB is aangesloten 513 8.3 Bepaalde gelegenheidsmedewerkers van bij de KBVB aangesloten voetbalclubs 513 8.4 Spelers en medewerkers van andere amateurploegsporten dan amateurvoetbal 513 8.5 Keuzemogelijkheid 513 8.6 Overzichtstabel 513 9 Kleine vergoedingsregeling voor kunstenaars 514 9.1 Algemeen 514 9.2 Sociaal statuut 514 9.3 Fiscale vrijstelling 514 9.4 Loonfiche en aangifte 516 10 Doctoraatsbeurzen studiebeurzen 517 10.1 Doctoraatsbeurzen 517 10.2 Studiebeurzen 518 11 Inkomsten uit groenestroomcertificaten 518

Personenbelasting 21 12 Sociale voordelen 519 13 Het hypotax -gedeelte (alias tax equalisation ) 519 13.1 Inleiding 519 13.2 Fiche- en aangifteverplichting 519 13.3 Hypotax = voordeel van alle aard? 520 13.4 Verplichtingen inzake bedrijfsvoorheffing 520 13.5 Voorbeelden 520 14 De crisispremie begeleidingspremie rva-ontslaguitkering 520 15 Onkostenvergoeding voor proefpersonen klinische studies 521 16 Vrijgesteld gedeelte van de opzeggingsvergoeding en van de vergoeding voor prestaties tijdens opzegtermijn 521 16.1 Inleiding tot 31.12.2013 521 16.2 Afschaffing met ingang van 01.01.2014 overgangsregeling 521 16.3 Materieel toepassingsgebied 522 16.4 Personeel toepassingsgebied 522 16.5 Aangifte 522 17 De ontslagcompensatievergoeding 522 18 Stakingsuitkering door vakbond 522 19 Individueel verzekeringscontract tegen lichamelijke ongevallen 523 20 Mobiliteitsvergoeding in de bouwsector 523 21 Eenmalige innovatiepremie 523 22 Kostenbesparing die voortvloeit uit het eigen onderhoud door een mede-eigenaar 523 23 Meerwaarden behaald door een kostenbewijzer 523 24 Gelegenheidsarbeid in de horeca (flexi-jobs) 523 24.1 Inleiding 523 24.2 Begripsomschrijvingen 524 24.3 Fiscale vrijstelling 525 24.4 Personeel toepassingsgebied 525 24.5 Voorwaarden voor vrijstelling 526 24.6 Verplichting tot opmaak van fiche 527 25 Overuren van voltijdse werknemers in de horeca 527 25.1 Inleiding 527 25.2 Begripsomschrijving overuur in de horecasector 527 25.3 Fiscale vrijstelling 527 25.4 Verplichting tot opmaak van fiche 528 26 Stelsel van werkloosheid met bedrijfstoeslag fiscale vrijstelling van de bedrijfstoeslag bij werkhervatting 528 26.1 Wettelijke bepaling ratio legis 528 26.2 Materieel toepassingsgebied matching 528 26.3 Bepaling van de periode van werkhervatting 528 27 Inkomsten verkregen in het kader van intrafamiliale zorgverlening 529 www.lexfin.be

22 Personenbelasting HOOFDSTUK 6 Bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid 530 1 Inleiding 530 2 Schuldenaars van de bijzondere bijdrage 530 2.1 Werknemers 530 2.2 Zelfstandigen 530 3 Berekening van de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid 531 3.1 Vaststelling van het jaarlijks bedrag van de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid 531 3.2 Bedrag dat maandelijks op het loon wordt ingehouden 533 3.3 Voorbeelden 533 3.4 Loonfiche en aangifte 533 3.5 Geschillen over onderworpenheid aan BBSZ 534 DEEL 7 PENSIOENEN 535 DEEL 8 FISCALE VOORDELEN VERBONDEN AAN EEN (HYPOTHECAIRE) LENING EN LV M.B.T. ONROERENDE GOEDEREN 537 HOOFDSTUK 1 Inleiding 539 1 Groepering in Vak IX van de aangifte 539 2 Fiscaal voordeel voor lening kan wijzigen tijdens looptijd ervan 539 HOOFDSTUK 2 Regeling tot en met aanslagjaar 2014 540 1 Aftrek enige eigen woning ( woonbonus ) 540 1.1 Inleiding 540 1.2 Aftrekvoorwaarden hypothecaire lening 540 1.3 Aftrekvoorwaarden (schuldsaldo)verzekering 557 1.4 Bedrag fiscaal voordeel 559 1.5 Echtgenoten 562 1.6 Combinatie van en interactie tussen oud en nieuw stelsel 564 1.7 Overschot aan intresten, kapitaalaflossingen en premies 564 1.8 Aangifte 564 1.9 Inwerkingtreding / overgangsregeling / lening voor verbouwing 565 1.10 Formaliteiten 568 2 Gewone intrestaftrek 568 3 Bijkomende intrestaftrek 568 3.1 Algemene aftrekvoorwaarden 568 3.2 Begrenzingen van de bijkomende intrestaftrek 572 3.3 Bijzonderheden 574

Personenbelasting 23 3.4 Bijkomende intrestaftrek vanaf 1 januari 2005 576 3.5 Aangifte 577 4 Belastingvermindering langetermijnsparen: premies van individuele levensverzekeringen 582 4.1 Inleiding 582 4.2 Belastingvermindering voor het langetermijnsparen versus bouwsparen 583 4.3 Bespreking belastingvermindering langetermijnsparen 583 4.4 Bespreking belastingvermindering bouwsparen 587 5 Belastingvermindering voor het langetermijnsparen en bouwsparen: kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen 592 5.1 Overzicht 592 5.2 Begrenzing van het bedrag 592 5.3 Toepassingsvoorwaarden belastingvermindering voor het langetermijnsparen 593 5.4 Toepassingsvoorwaarden belastingvermindering voor het bouwsparen 604 6 Fiscale korf langetermijnsparen Beperking van de premies en de kapitaalaflossingen in functie van het nettoberoepsinkomen 607 6.1 Principe 607 6.2 Cijfermatig 607 6.3 Samenloop federale en gewestelijke belastingvermindering (resp. langetermijnsparen en bouwsparen) 608 6.4 Nettoberoepsinkomsten 608 6.5 Interactie tussen aftrek enige eigen woning en langetermijnsparen 608 7 Combinatie oud (belastingvermindering LT- en bouwsparen) en nieuw stelsel (woonbonus) 611 7.1 Voorafgaande opmerking: afschaffing vanaf aanslagjaar 2015 611 7.2 Overzicht 611 7.3 Bespreking 612 7.4 Combinatie oude en nieuwe korf: beide ten volle uitwerking 616 8 Percentage van de vermindering de facto maximale voordeel langetermijnsparen 616 HOOFDSTUK 3 Regeling met ingang van aanslagjaar 2015 617 1 Inleiding 617 2 Overzichtsschema s 617 2.1 Schema Al dan niet eigen woning 617 2.2 Schema Belastingvermindering hypothecaire leningen na de Zesde Staatshervorming 618 2.3 Schema De woonbonus in de verschillende gewesten na de Zesde Staatshervorming 618 3 Gewone intrestaftrek 619 3.1 Principe 619 3.2 Gedeelte van het belastbaar tijdperk in bezit 619 3.3 Beperkt tot de onroerende inkomsten 620 3.4 Federale aftrek of gewestelijke belastingvermindering 620 3.5 Vaa = betaalde intrest lening tegen gunstvoorwaarden 622 3.6 Het begrip schuld 622 3.7 Specifiek aangegaan 623 3.8 Het begrip onroerende goederen 624 3.9 Het begrip verkrijgen of behouden 624 www.lexfin.be

24 Personenbelasting 3.10 Onroerend inkomen begrepen in belastbare basis 625 3.11 Herfinancieringslening 625 3.12 Gewone intrestaftrek vanaf 01.01.2005 tot 31.12.2014 626 3.13 Intrestaftrek in hoofde van echtgenoten en alleenstaanden 626 3.14 Volgorde van aanrekening van de aftrekken op de onroerende inkomsten 629 3.15 Aangifte 629 4 Gewestelijke belastingvermindering voor de enige eigen woning (gewestelijke woonbonus en chèque habitat) 629 4.1 Vlaams Gewest 629 4.2 Brussels Gewest 650 4.3 Waals Gewest 655 4.4 Aangifte 659 5 Gewestelijke belastingvermindering voor intresten van hypothecaire leningen (omzetting bijkomende intrestaftrek) 659 5.1 Inleiding 659 5.2 Toepassingsgebied 660 5.3 Voorwaarden 660 5.4 Beperking in functie van onroerende inkomsten 661 5.5 Beperking in functie van geleend bedrag 661 5.6 (Niet langer) keuzeregeling 661 5.7 Omdeling bij gemeenschappelijke aanslag 662 5.8 Aangifte 663 6 Gewestelijke belastingvermindering voor het bouwsparen (incl. leningen voor verbouwingen) 663 6.1 Principe 663 6.2 Keuzemogelijkheid bij lening voor verbouwing 663 6.3 Aangifte 663 7 Gewestelijke belastingvermindering voor het langetermijnsparen (voor uitgaven voor het verwerven of behouden van een eigen woning die niet de enige woning is bij aangaan lening) 664 7.1 Inleiding opheffing Vlaams Gewest met ingang van aanslagjaar 2017 664 7.2 Toepassingsgebied 664 7.3 Tarief van de vermindering 665 7.4 Voorwaarden premies 665 7.5 Voorwaarden aflossingen 665 7.6 Beperking in functie van schijven 665 7.7 In aanmerking komende bedragen fiscale korf 665 7.8 Overgangsbepalingen 666 7.9 Aangifte 666 8 Overgangsregeling: federale belastingvermindering voor de uitgaven van leningen aangegaan vóór 01.01.2014 voor een woning die op het moment van de uitgave niet langer de eigen woning is (federale woonbonus) 666 8.1 Inleiding 666 8.2 Samenloop federale korf en gewestelijke korf woonbonus 667 8.3 Aanslagjaren 2015 en 2016 667 8.4 Vanaf aanslagjaar 2017 668 8.5 Optioneel: keuze tussen federale woonbonus en federale gewone intrestaftrek en belastingvermindering langetermijnsparen 669 8.6 Aangifte 670

Personenbelasting 25 9 Overgangsregeling: federale belastingvermindering voor de bijkomende intrestaftrek en voor de belastingvermindering voor het bouwsparen voor leningen aangegaan vóór 01.01.2014 voor een woning die op het moment van de uitgave niet langer de eigen woning is 670 9.1 Federale bijkomende intrestaftrek 670 9.2 Federale belastingvermindering voor het bouwsparen 672 9.3 Beperking keuzestelsel 673 10 Federale belastingvermindering voor het langetermijnsparen 673 10.1 Principe 673 10.2 Aangifte 674 11 Overgangsregeling: gewestelijke belastingvermindering voor de verrekening van onroerende voorheffing (leningen tot 31.12.2015) 674 11.1 Inleiding 674 11.2 Toepassingsgebied opheffing vanaf 01.01.2016 674 11.3 Beperking 675 11.4 Bedrag van de belastingvermindering 675 11.5 Omdeling over echtgenoten 675 11.6 Aangifte 675 12 Combinatie woonbonus en LT-sparen voor dezelfde lening binnen huwelijk 676 13 Verlenging van de looptijd van de lening 676 14 Fiscale korven + volgorde 676 14.1 Gewestelijke en federale belastingvermindering voor het LT-sparen en bouwsparen 676 14.2 Gewestelijke en federale woonbonus 676 14.3 Interactie woonbonus belastingvermindering LT-sparen 676 14.4 Interactie oud (vóór 2005, belastingvermindering LT- en bouwsparen) en nieuw stelsel (vanaf 2005, woonbonus) 677 14.5 Interactie oude woonbonus (2005-2014) en nieuwe woonbonus (vanaf 2015) 677 14.6 Volgorde 677 15 Modus operandi voorbeelden 677 15.1 Modus operandi 677 15.2 Voorbeelden onroerend goed fiscaliteit na Zesde Staatshervorming 677 16 Formaliteiten attesten 687 16.1 Met betrekking tot de lening 687 16.2 Met betrekking tot de levensverzekering 687 DEEL 9 UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVERMINDERING 689 HOOFDSTUK 1 Omschrijving van het begrip belastingvermindering 691 1 Belastingvermindering versus fiscale aftrek 691 2 Belastingvermindering langetermijnsparen versus bouwsparen 691 2.1 Belastingvermindering voor het langetermijnsparen 691 2.2 Belastingvermindering voor het bouwsparen 691 3 Federale versus gewestelijke belastingverminderingen 692 www.lexfin.be

26 Personenbelasting HOOFDSTUK 2 Federale belastingverminderingen 693 1 Federale belastingvermindering voor het langetermijnsparen 693 1.1 In beginsel federaal, soms gewestelijk 693 1.2 Premies voor individuele levensverzekeringen 693 1.3 Aflossingen van hypothecaire lening 694 1.4 Aangifte 694 2 Federale belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen en premies betaald door de werkgever of de onderneming ( inhoudingen voor aanvullend pensioen tweede peiler ) 694 2.1 Omschrijving 694 2.2 Tarief van de belastingvermindering 695 2.3 Voorwaarden 695 2.4 Aangifte 695 2.5 Bijdragen en premies voor individuele voorzetting 695 3 Federale belastingvermindering voor stortingen voor pensioensparen 695 3.1 Inleiding 695 3.2 Tarief van de belastingvermindering 696 3.3 Maximumbedrag dat voor belastingvermindering in aanmerking komt 696 3.4 Cumulatieverbod met belastingvermindering voor werkgeversaandelen 696 3.5 Voorwaarden 696 3.6 Koppeling aan beleggingsfonds multisupportcontract 698 3.7 Attest 698 3.8 Laatste jaar 698 3.9 Aangifte 699 3.10 Informatie-uitwisseling met betrekking tot inkomsten uit pensioensparen 699 4 Federale belastingvermindering voor sommen besteed aan werkgeversaandelen (Monory Bis) 699 4.1 Inleiding 699 4.2 Aandelen waarvan de aanschaffing recht geeft op belastingvermindering 699 4.3 Belastingplichtigen die in aanmerking komen 700 4.4 Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering 700 4.5 Tarief van de belastingvermindering 701 4.6 Aanslagjaar waarvoor de belastingvermindering van toepassing is 701 4.7 Permanentievoorwaarden 701 4.8 Sanctie bij schending van de permanentievoorwaarde 701 4.9 Voorbeelden 702 4.10 Bijzonder geval toewijzing aan andere echtgenoot bij echtscheiding 702 4.11 Cumulatieverbod met belastingvermindering voor pensioensparen 702 4.12 Aangifte 702 4.13 Werkgeversaandelen tegen verminderde prijs voordeel van alle aard 703 4.14 Tijdstip van belastbaarheid van in toekomst beloofde gratis aandelen 705 5 Federale belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (overdrachten) 705 5.1 Inleiding 705 5.2 Toepassingsgebied 705 5.3 Bedrag van de belastingvermindering 705

Personenbelasting 27 5.4 Omdeling over gehuwden 705 5.5 Omzetting in belastingkrediet 706 5.6 Volgorde 706 6 Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (stelsel tot en met aanslagjaar 2014 weergave pro memorie) 706 7 Federale belastingvermindering voor lage-energiewoning, passiefwoning of nulenergiewoning (lage-energiewoningen) 706 7.1 Inleiding opheffing overgangsbepaling 706 7.2 Bedoelde woningen 707 7.3 Eigendomsvoorwaarde 708 7.4 Bedrag van de belastingvermindering 708 7.5 Certificaat 709 7.6 Aangifte 709 8 Federale belastingvermindering voor intresten m.b.t. leningen voor energiebesparende maatregelen ( groene lening ) 710 8.1 Inleiding uitdovend 710 8.2 Tarief van de belastingvermindering 710 8.3 Omdeling over echtgenoten 711 8.4 Uitgesloten intresten 711 8.5 Aangifte 711 9 Belastingvermindering voor de verwerving van obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds, het Startersfonds en het Fonds ter reductie van de globale energiekost (opgeheven) 711 10 Federale belastingvermindering voor inschrijving op aandelen van ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering 711 10.1 Inleiding 711 10.2 Terminologie 712 10.3 In aanmerking komende aandelen 712 10.4 Voorwaarden 712 10.5 Vervroegde vervreemding schending permanentievoorwaarde 712 10.6 Wie komt in aanmerking 713 10.7 Bedrag van de belastingvermindering 713 10.8 Formaliteiten 713 10.9 Aangifte 713 11 Federale belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de verwerving van een elektrisch voertuig 714 11.1 Inleiding 714 11.2 Bepalend tijdstip 714 11.3 Personeel toepassingsgebied 714 11.4 Materieel toepassingsgebied 714 11.5 Toepassingsvoorwaarden voor de belastingvermindering 715 11.6 Bedrag van de belastingvermindering 716 11.7 Omdeling tussen echtgenoten 716 11.8 Te vervullen formaliteiten 716 11.9 Aangifte 716 www.lexfin.be

28 Personenbelasting 12 Belastingvermindering voor de uitgaven met het oog op de installatie van een oplaadpunt voor elektrische voertuigen (niet meer van toepassing) 716 12.1 Omschrijving 716 12.2 Materieel toepassingsgebied 717 12.3 Personeel toepassingsgebied 717 12.4 Bedrag van de belastingvermindering 717 12.5 Aangifte 717 13 Federale belastingvermindering voor giften 718 13.1 Inleiding 718 13.2 Belastingvermindering 718 13.3 Voorwaarden 718 13.4 Giften in natura 720 13.5 Aanrekening bij echtgenoten en wettelijk samenwonende partners 720 13.6 Wettelijk erkende instellingen 721 13.7 Andere instellingen, onderworpen aan erkenningsprocedure 722 13.8 Politieke partij 722 13.9 Erkenningsvoorwaarden en -modaliteiten 722 13.10 Kwijtschriften 281.71 722 13.11 Giften gedaan door genieters van prijzen 723 13.12 Aangifte 723 13.13 Voorbeelden 723 14 Federale belastingvermindering voor bezoldigingen voor een huisbediende 723 14.1 Wettelijke bepalingen 723 14.2 Voorwaarden voor het verkrijgen van een belastingvermindering 723 14.3 Omdeling over echtgenoten 724 14.4 Bedrag van de belastingvermindering (grondslag + percentage) 724 14.5 Aangifte 725 15 Federale belastingvermindering voor uitgaven voor kinderoppas 725 15.1 Wettelijke bepalingen 725 15.2 Situering 725 15.3 Bedrag van de belastingvermindering (percentage) 726 15.4 Voorwaarden voor het verkrijgen van de belastingvermindering 726 15.5 Aard van de opvang 728 15.6 Aard van de opvangkosten 729 15.7 Onverenigbaarheid met verhoging belastingvrije som 730 15.8 Beperking van het voor belastingvermindering in aanmerking komende bedrag 730 15.9 Echtgenoten en wettelijk samenwonende partners 731 15.10 Aangifte 731 16 Federale belastingvermindering voor overwerk dat recht geeft op overwerktoeslag (overuren) 731 16.1 Principe 731 16.2 Bedrag van de belastingvermindering 732 16.3 Dubbele aangifte bedrijfsvoorheffing 735 16.4 Loonfiche en aangifte 735 16.5 Voorbeeld 735

Personenbelasting 29 17 Federale belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende ondernemingen ( taxshelter voor startende ondernemingen ) 736 17.1 Inleiding principe 736 17.2 Kader: alternatieve financiering 736 17.3 Bedrag van de belastingvermindering 737 17.4 Ogenblik van verkrijging van de belastingvermindering 738 17.5 Personeel toepassingsgebied 738 17.6 Voorwaarden met betrekking tot ontvangende vennootschap 740 17.7 Manier van investeren 743 17.8 Volledige volstorting vereist 746 17.9 Cumulatieverbod met andere belastingverminderingen 746 17.10 Formaliteiten voorleggen van stukken 746 17.11 Terugname van de vermindering in de vorm van een federale belastingvermeerdering 748 HOOFDSTUK 3 Gewestelijke belastingverminderingen 750 1 Gewestelijke belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven (dakisolatie) 750 1.1 Vlaams (tot aanslagjaar 2017) en Waals Gewest 750 1.2 Brussels Hoofdstedelijk Gewest 757 2 Gewestelijke belastingvermindering voor uitgaven betaald voor prestaties in het kader van PWA 757 2.1 Inleiding 757 2.2 Toegelaten activiteiten 758 2.3 Tarief van de belastingvermindering 758 2.4 Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering 759 2.5 Combinatie PWA-cheques dienstencheques 759 2.6 Fiscaal regime van de PWA-vergoedingen in hoofde van de genieter 759 2.7 Omdeling over echtgenoten 760 2.8 Aangifte 760 3 Gewestelijke belastingvermindering voor uitgaven voor prestaties betaald met dienstencheques 760 3.1 Inleiding 760 3.2 Dienstencheques 760 3.3 Sociale dienstencheque : geen fiscaal voordeel 761 3.4 Praktische organisatie 761 3.5 Tarief van de belastingvermindering 761 3.6 Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering 761 3.7 Aangifte 763 3.8 Belastingkrediet voor dienstencheques 763 4 Gewestelijke belastingvermindering voor woningvernieuwing in een zone voor positief grootstedelijk beleid 765 4.1 Vlaams en Waals Gewest 765 4.2 Brussels Hoofdstedelijk Gewest 768 5 Gewestelijke belastingvermindering voor de renovatie van een sociale verhuurwoning 768 5.1 Vlaams en Waals Gewest 768 5.2 Brussels Hoofdstedelijk Gewest 770 www.lexfin.be

30 Personenbelasting 6 Gewestelijke belastingvermindering voor inbraak- en brandbeveiligingspreventie (opgeheven bepaling) 771 6.1 Inleiding opheffing met ingang van aanslagjaar 2016 (Vlaams en Waals Gewest) of aanslagjaar 2017 (Brussels Gewest) 771 6.2 Toepassingsvoorwaarden 771 6.3 In aanmerking komende uitgaven effectieve betaling 773 6.4 Aard van de werken 773 6.5 Voorwaarden wat betreft de aannemer 774 6.6 Bedrag van de belastingvermindering 775 6.7 Formaliteiten m.b.t. tot de uitgereikte facturen 775 6.8 Voorbeelden 776 6.9 Aangifte 776 6.10 Omdeling gehuwden huurders 776 6.11 Lokale subsidies geen invloed 777 7 Gewestelijke belastingvermindering in het kader van de win-winlening (belastingkrediet vanaf aanslagjaar 2015) 777 7.1 Inleiding 777 7.2 01.07.2014: omzetting belastingvermindering in belastingkrediet 777 7.3 Voorwaarden aangaande de kredietnemer 778 7.4 Voorwaarden aangaande de kredietgever 778 7.5 Voorwaarden aangaande de lening 779 7.6 Het contract van de win-winlening formaliteiten 780 7.7 Bestemming en herkomst van het kapitaal 780 7.8 Jaarlijkse bewijslevering 780 7.9 Fiscale bepalingen 781 7.10 Voorbeeld inkomsten 2016 (aanslagjaar 2017) 782 7.11 Aangifte en formaliteiten 783 8 Gewestelijke belastingvermindering (Vlaamse) voor renovatielening voor leegstaande woning ( mama-papalening ) 783 8.1 Inleiding 783 8.2 Fiscaal voordeel 783 8.3 Alleen voor inwoners 784 8.4 Praktisch + aangifte 784 9 Gewestelijke belastingvermindering voor de verwerving van obligaties uitgegeven door de Caisse d Investissement de Wallonie 784 9.1 Inleiding 784 9.2 Voorwaarden 784 9.3 Bedrag van de belastingvermindering 784 9.4 Bij overlijden van de belastingplichtige 785 9.5 Aangifte 785 10 Gewestelijke belastingvermindering voor onderhoud en restauratie van beschermde monumenten en landschappen 785 10.1 Vlaams en Waals Gewest 785 10.2 Brussels Hoofdstedelijk Gewest 788 11 Gewestelijke belastingvermindering voor de eigen woning 788 12 Gewestelijke belastingvermindering voor de verrekening van onroerende voorheffing 788 13 Gewestelijke belastingvermindering voor de gewone intrestaftrek 788

Personenbelasting 31 DEEL 10 BELASTINGKREDIETEN 789 DEEL 11 AFTREKBARE BESTEDINGEN (AFTREKKEN VAN HET TOTAAL NETTO BELASTBAAR INKOMEN) 791 HOOFDSTUK 1 Inleiding 793 HOOFDSTUK 2 Bespreking van de aftrekbare bestedingen 794 1 Aanrekening van de aftrekbare bestedingen in hoofde van echtgenoten 794 2 Onderhoudsuitkeringen 794 2.1 Ratio legis voor aftrekbaarheid belastbaarheid 794 2.2 Wettelijke bepalingen 794 2.3 Voorwaarden van aftrekbaarheid 794 2.4 Aanrekening aftrekbare bedragen bij echtgenoten 808 2.5 Aangifte 811 3 Overige aftrekbare bestedingen 811 4 Door ambtenaren in de schatkist gestorte sommen uit hoofde van een cumulatieactiviteit (opgeheven bepaling) 811 5 Bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid ( oud stelsel ) 812 5.1 Inleiding 812 5.2 Wettelijke bepaling 812 5.3 Fiscale aftrekbaarheid 812 5.4 Aangifte 813 HOOFDSTUK 3 Omdeling van de aftrekbare bestedingen 814 DEEL 12 DIVERSE INKOMSTEN 815 DEEL 13 BEROEPSINKOMSTEN VAN NIJVERHEIDS-, HANDELS- EN LANDBOUWONDERNEMINGEN ( WINSTEN ) 817 DEEL 14 BEROEPSINKOMSTEN VAN BEOEFENAARS VAN VRIJE BEROEPEN, AMBTEN, POSTEN EN ANDERE WINSTGEVENDE BEZIGHEDEN ( BATEN ) 819 www.lexfin.be

32 Personenbelasting DEEL 15 BEROEPSINKOMSTEN VAN BEDRIJFSLEIDERS 821 HOOFDSTUK 1 Personeel toepassingsgebied het begrip bedrijfsleiders 823 1 Situering 823 2 Bedrijfsleiders van de eerste categorie 824 2.1 Mandatarissen 824 2.2 Gelijksoortige functies feitelijk bedrijfsleiderschap 824 3 Bedrijfsleiders van de tweede categorie 825 3.1 Algemeen 825 3.2 Voorbeelden rechtspraak 826 4 Feitelijk bedrijfsleiderschap 826 5 Gevolgen van de harmonisatie tot bedrijfsleider observaties 826 6 Alleen bedrijfsleiders van fiscale vennootschappen quid vzw s 827 6.1 Inleiding 827 6.2 Administratief standpunt 827 6.3 Strijdige cassatierechtspraak 827 6.4 Presentiegelden van bestuurders van een vzw 828 7 Bestuurders van een autonoom gemeentebedrijf 828 8 Bestuurders van een sociale huisvestingsmaatschappij 828 HOOFDSTUK 2 Belastbaar inkomen 829 1 Beroepsinkomsten 829 1.1 Opsomming van de bedoelde inkomsten 829 1.2 Eigenlijke bezoldiging 830 1.3 Voordelen van alle aard bedrijfsleiders 835 1.4 Vergoedingen verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst 850 1.5 Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van bezoldigingen 851 1.6 Vroeger verworven bezoldigingen 851 1.7 Huurherkwalificatie 851 1.8 Tijdstip van belastbaarheid / opname via rekening-courant / geannuleerde bezoldiging 858 1.9 Achterstallen 858 1.10 Niet-verantwoorde opnamen rekening-courant 859 1.11 Terugbetaalde sociale bijdragen 859 1.12 Bedrijfsvoorheffing 859 2 Beroepskosten bedrijfsleider 860 2.1 Sociale bijdragen 860 2.2 Kostenforfait 861 2.3 Werkelijke beroepskosten 862

Personenbelasting 33 HOOFDSTUK 3 Aangifte en ficheverplichting 877 1 Aangifte 877 2 Fiches 877 DEEL 16 WINSTEN OF BATEN IN VERBAND MET EEN VOORHEEN UITGEOEFENDE BEROEPSWERKZAAMHEID 879 DEEL 17 AANSLAGBEREKENING 881 HOOFDSTUK 1 Aanrekening van de beroepskosten, de toekenning van de bezoldiging meewerkende echtgenoot, de beroepsverliezen, het huwelijksquotiënt en de sommen die van het totaal bruto-inkomen mogen worden afgetrokken 883 1 Vaststelling van het nettobedrag van de beroepsinkomsten 883 1.1 Overzicht van de volgorde van aftrek 883 1.2 Inkomstencategorieën en inkomsten uit verschillende landen 883 1.3 Beroepskosten 884 1.4 Investeringsaftrek 888 1.5 Beroepsverliezen 888 1.6 Toepassing van het huwelijksquotiënt 891 2 Aanrekening van de van het totaal netto belastbaar inkomen aftrekbare sommen 891 HOOFDSTUK 2 Berekening van de belasting 892 1 Taxatiestelsel van echtgenoten en wettelijk samenwonenden 892 1.1 Volledige decumul 892 1.2 Toekenning en toerekening van een deel van de beroepsinkomsten aan de echtgenoot 892 1.3 Andere bijzonderheden in geval van een gemeenschappelijke aanslag 895 2 Taxatiestelsel van alleenstaanden 897 3 Verschillen in de fiscale behandeling tussen feitelijk samenwonenden en gehuwden 898 4 Overzicht aanslagberekening 898 4.1 Tot en met aanslagjaar 2014 898 4.2 Vanaf 1 juli 2014 van toepassing vanaf aanslagjaar 2015 (Zesde Staatshervorming) 898 5 Aanslagvoeten 907 5.1 Algemeen 907 5.2 Overzicht van de tarieven 907 6 Jaarlijkse indexatie 908 6.1 Principe en historiek 908 6.2 Geïndexeerde bedragen 912 www.lexfin.be

34 Personenbelasting 7 Belastingvrije som 912 8 Referentiewisselkoersen 912 HOOFDSTUK 3 Omslag van de belasting 913 1 Het begrip om te slane belasting 913 2 Voorbeelden 914 HOOFDSTUK 4 Verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten 915 1 Inleiding 915 2 Inkomsten die recht geven op belastingvermindering 915 3 Bedrag van de belastingverminderingen 916 3.1 Voorafgaandelijke opmerkingen 916 3.2 Pensioenen en vervangingsinkomsten 916 3.3 Werkloosheidsuitkeringen 917 3.4 Ziekte- en invaliditeitsuitkeringen 918 4 Beperkingen van de belastingverminderingen 918 4.1 Voorafgaande opmerking: ge(de)cumuleerde berekening 918 4.2 Beperking in functie van belastbaar inkomen 919 4.3 Beperking wanneer de vervangingsinkomsten worden gecombineerd met andere inkomsten 920 4.4 Vermindering verminderd met deel van verhoging van belastingvrije som 921 HOOFDSTUK 5 Buitenlandse inkomsten 922 HOOFDSTUK 6 Afzonderlijk belastbare inkomsten 923 1 Principe 923 2 Tenzij globalisatie gunstiger is 923 3 Zuivere taxatie 924 4 Geen afzonderlijke aanslag 924 5 Geen toepassing van aftrekken 924 6 Overzicht van de inkomsten en de tarieven 924 6.1 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 33 % 924 6.2 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 5 % 926 6.3 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 10 % 926 6.4 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 15 % 926 6.5 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 20 % 927 6.6 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 21 % (opgeheven) 927 6.7 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 30 % 927 6.8 Inkomsten die belastbaar zijn tegen een aanslagvoet van 15 of 30 % 927 6.9 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 16,5 % 927 6.10 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 12,5 % (2008 tot 2010) 928 6.11 Inkomsten die belastbaar zijn tegen 18 % of 20 % 928