1 Vak I: wijziging of eerste mededeling van uw bankrekeningnummer en telefoonnummer Bankrekeningnummer Telefoonnummer 38

Transcriptie

1 5 Voorwoord 3 Inleidende begrippen 25 1 Belastingplichtigen onderworpen aan de personenbelasting Rijksinwoners Woonplaats of zetel van fortuin in België 25 A Fiscale woonplaats 25 B Zetel van fortuin 26 C Wettelijke vermoedens (art. 2 1, 1 tweede en derde lid WIB92) 26 2 Wereldwijd inkomen 27 3 Belastbaar tijdperk en aanslagjaar Algemene regel Uitzondering 27 4 Individuele aanslag of gemeenschappelijke aanslag Echtgenoten/Gehuwden Wettelijk samenwonenden Alleenstaanden Kinderen 32 5 Volledige decumul 33 6 Berekening van de belasting (per belastingplichtige) 33 7 Progressieve belasting 35 8 Aangiftetermijn Gewone aangiftetermijn Uitzonderlijke termijnen 36 9 Kladversie versus definitieve aangifte 37 1 Vak I: wijziging of eerste mededeling van uw bankrekeningnummer en telefoonnummer Bankrekeningnummer Telefoonnummer 38 2 Vak II: persoonlijke gegevens en gezinslasten Basisbedragen van de belastingvrije som Verhoging voor zware handicap Verhoging voor kinderen ten laste Bedragen Welke kinderen kan de belastingplichtige ten laste nemen? Voorwaarden om als ten laste te worden beschouwd 42 A Algemeen 42 B Eerste voorwaarde: deel uitmaken van het gezin 42 C Tweede voorwaarde: nettobestaansmiddelen 47 D Derde voorwaarde: geen bezoldigingen genieten ten laste van de belastingplichtige Verhoging voor kinderen jonger dan drie jaar voor wie geen kinderoppaskosten worden afgetrokken 50

2 6 2.5 Verhoging voor de opvang van bejaarden Bedrag Welke bejaarden kan de belastingplichtige ten laste nemen? Voorwaarden om als ten laste te worden beschouwd Verhoging voor andere personen ten laste Bedragen Welke andere personen kan de belastingplichtige ten laste nemen? Voorwaarden om als ten laste te worden beschouwd Verhoging voor de alleenstaande met kinderlast Verhoging bij huwelijk/wettelijke samenwoning Aanrekening van de belastingvrije som Alleenstaanden Gehuwden/wettelijk samenwonenden Terugbetaalbaar belastingkrediet voor kinderlast Aangifte 57 A Persoonlijke gegevens 57 B Gezinslasten Oefeningen 66 3 Vak III: onroerende inkomsten Uitgangspunt bij belastbare grondslag Kadastraal inkomen 68 A Definitie van het kadastraal inkomen 68 B KI nog niet gekend 69 C Vrijstelling van het kadastraal inkomen 69 D Bevriezing van het kadastraal inkomen Brutohuur Wie moet het onroerend inkomen aangeven? Algemene principes Speciale gevallen 74 A Verandering van eigenaar tijdens het belastbare tijdperk 74 B Wijziging van bestemming tijdens het belastbare tijdperk Onroerende inkomsten van in België gelegen onroerende goederen Eigen woning die men zelf betrekt (of een gedeelte ervan dat men zelf betrekt) of die men om beroeps- of sociale redenen niet zelf betrekt 76 A Algemeen 76 B Eigen woning: code / en/of code / C Eigen woning niet betrokken wegens beroeps- of sociale redenen 79 D Woningaftrek voor de eigen woning 80 E Verrekening van de onroerende voorheffing Onroerende goederen die de belastingplichtige voor zijn beroep gebruikt (code / ) Gebouwen die niet verhuurd worden of verhuurd worden aan een privégebruiker (code / ) Gronden, materieel en outillage die niet verhuurd worden of verhuurd worden aan een privégebruiker (code / ) Onroerende goederen die overeenkomstig de pachtwetgeving verhuurd worden aan land- of tuinbouwers (code / ) Gebouwen die verhuurd worden aan personen die ze gebruiken voor hun beroepswerkzaamheid (codes / en / ) 88

3 Gronden die verhuurd worden aan een beroepsgebruiker (codes / en / ) Materieel en outillage die verhuurd worden aan een beroepsgebruiker (codes / en / ) Ontvangen erfpacht/opstalvergoeding (code / ) Onroerende inkomsten van in buitenland gelegen onroerende goederen Brutohuur of brutohuurwaarde of ontvangen erfpacht- of opstalvergoeding Kostenforfait Vrijgestelde inkomsten Onroerend goed gelegen in land waarmee België al dan niet een dubbelbelastingverdrag heeft gesloten Aangifte en belastbaarheid van onroerende goederen gelegen in een land waarmee België geen overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten 95 A In de EER gelegen eigen woning (code / ) 95 B Niet voor het beroep gebruikte gebouwen, materieel en outillage (code / ) 96 C Niet voor het beroep gebruikte gronden (code / ) 97 D Ontvangen erfpacht/opstalvergoeding voor onroerende goederen (code / ) Aangifte en belastbaarheid van onroerende goederen gelegen in een land waarmee België wel een overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten 98 A In de EER gelegen eigen woning (code / ) 98 B Niet voor het beroep gebruikte gebouwen, materieel en outillage (code / ) 99 C Niet voor het beroep gebruikte gronden (code / ) 99 D Ontvangen erfpacht/opstalvergoeding voor onroerende goederen (code / ) Aftrekken Betaalde erfpacht- en opstalvergoedingen 100 A Belastingplichtigen die als alleenstaanden worden belast 100 B Belastingplichtigen voor wie een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd Intrestaftrek Woningaftrek Volgorde van aanrekening van de aftrekken op de onroerende inkomsten Oefeningen Vak IV: bezoldigingen van werknemers Algemeen Definitie Wie valt onder die categorie? Tijdstip van belastbaarheid Indeling Eigenlijke bezoldigingen (art. 31, 2 lid 1 WIB92) Belastbare bestanddelen Vrijgestelde bestanddelen 110 A Kosten eigen aan de werkgever (art. 31, 2 lid, 1 WIB92) 110 B Werkgeversbijdrage woon-werkverkeer (art. 38, 9 WIB92) 111 C Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen ( loonbonus ) 113

4 8 D Tussenkomst van werkgever in een pc-privé ( pc-bonus ) 114 E Maaltijdcheques, sport/cultuurcheques en ecocheques 116 F Andere vrijgestelde inkomsten (art. 38 WIB92) Tarief 120 A Algemene regel 120 B Uitzondering: achterstallige bezoldigingen, achterstallige loonbonus en sluitingsvergoedingen 121 C Bezoldigingen van de maand december (openbare overheid) 121 D Vestigingspremie voor huisarts in loonverband 122 E Uitzondering: stelsel van bezoldigde sportbeoefenaars, scheidsrechters, opleiders, trainers en begeleiders Aangifte en loonfiche Voordelen van alle aard (art. 31, 2 lid 2 WIB92) Algemeen Vaststelling van de waarde van het voordeel van alle aard Forfaitaire ramingen 127 A Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd 127 B Kosteloze beschikking over een onroerend goed 129 C Kosteloze beschikking over één enkele kamer 130 D Kosteloze verstrekking van verwarming en elektriciteit 130 E Kosteloze beschikking over dienstboden, huispersoneel, tuiniers, chauffeurs enz. 130 F Verstrekking van sociale maaltijden aan de personeelsleden 131 G Kosteloze beschikking over een firmawagen 131 H Aandelenopties 139 I Kosteloze beschikking over bedrijfscomputer en internet Tarief Aangifte en loonfiche Vergoedingen verkregen op grond van of bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst Vervroegd vakantiegeld Opzeggingsvergoeding 140 A Eigenlijke opzeggingsvergoeding 140 B Niet-concurrentievergoeding 140 C Morele schadevergoeding Inschakelingsvergoeding Tarief 142 A Vervroegd vakantiegeld 142 B Opzeggingsvergoeding 142 C Inschakelingsvergoeding Aangifte en loonfiche A Vervroegd vakantiegeld 143 B Opzeggingsvergoeding 143 C Inschakelingsvergoeding Belastingstelsel voor beroepsinkomsten van sportbeoefenaars Herstel van een tijdelijke inkomstenvermindering (art. 31, 2 lid, 4 en art. 31bis WIB92) Gewone vervangingsinkomsten Achterstallen van vervangingsinkomsten Vervangingsinkomsten van de maand december (openbare overheid) Vroeger verworven bezoldiging (art. 31, 2 lid, 5 WIB92) 156

5 9 4.8 Helper van zelfstandige Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen (code / ) Beroepskosten Werkelijke beroepskosten ( / ) 158 A Kosten voor het woon-werkverkeer 159 B Kosten voor de beroepsverplaatsingen, andere dan het woon-werkverkeer 166 C Huur van een woongelegenheid nabij het werk 167 D Kosten van een bureau 168 E Kosten voor bureaubenodigdheden en vakliteratuur 168 F Studiekosten 168 G Vakbondsbijdrage Forfaitaire beroepskosten 169 A Gewoon kostenforfait 169 B Aanvullend forfait voor verre verplaatsingen (code / ) Wijze van taxatie 171 A Principe 171 B Vaststelling van het nettobedrag van de gezamenlijke en de afzonderlijke belastbare beroepsinkomsten Huwelijksquotiënt Slechts een van beide echtgenoten heeft beroepsinkomsten Beide echtgenoten hebben beroepsinkomsten Geen toepassing huwelijksquotiënt Inhoudingen Inhoudingen voor aanvullend pensioen Bedrijfsvoorheffing Inhoudingen voor de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid Overuren die recht geven op overwerktoeslag Overheidspersoneel zonder arbeidsovereenkomst Werkbonus Ingehouden roerende voorheffing op auteursinkomen Oefeningen Vak V: pensioenen Belastbare inkomsten Algemeen Pensioenen die betrekking hebben op een beroepswerkzaamheid Wettelijke pensioenen Individuele pensioentoezegging zonder externe financiering 186 A Principe 186 B Fiscale behandeling van het gratis toegekende pensioen 186 C Oefeningen Vergoedingen tot herstel van een bestendige inkomstenderving 187 A Principe 187 B Uitzondering 188 C Taxatieregime 191 D Oefeningen Het vrij aanvullend pensioen van de zelfstandige 193 A Algemeen 193 B Aftrekbaarheid van bijdragen 193 C Fiscale behandeling van de uitkering aanvullend pensioen zelfstandige 194

6 Uitkeringen van levensverzekeringen 196 A Algemeen 196 B Belastingstelsel van de uitkeringen inzake individuele levensverzekeringen 196 C De levensverzekering waarborgt (gedeeltelijk) een hypothecaire lening 197 D De levensverzekering waarborgt geen hypothecaire lening Collectieve (groepsverzekeringscontract en pensioenfondscontract) en individuele pensioentoezeggingen (IPT) met externe financiering 199 A Algemeen 199 B Fiscale behandeling van de uitkering aanvullend pensioen uit collectieve en individuele pensioentoezeggingen met externe financiering Uitkeringen bij het pensioensparen 202 A Algemeen 202 B Belastbare inkomsten 202 C Vaststellen van de belastbare basis 203 D Taxatieregime De taks op het langetermijnsparen Algemeen Toepassingsgebied Het bevrijdende karakter van de taks Belastbaar feit Oefeningen Vak VI: ontvangen onderhoudsuitkeringen Algemeen Voorwaarden van belastbaarheid Belastbaar bedrag en taxatieregime Niet-gekapitaliseerde uitkering Gekapitaliseerde uitkering Aangifte Oefeningen Vak VII: vorige verliezen en aftrekbare bestedingen Nog aftrekbare beroepsverliezen van vorige belastbare tijdperken Onderhoudsuitkeringen Algemeen Voorwaarden van aftrekbaarheid Aangifte Giften Algemeen Voorwaarden van aftrekbaarheid Beperking van de aftrek Aangifte Kosten van kinderopvang Algemeen Voorwaarden van aftrekbaarheid Onverenigbaarheid Beperking van de aftrek Aangifte Uitgaven voor onderhoud en restauratie van beschermde eigendommen Bijzondere bijdragen voor sociale zekerheid die, met betrekking tot de jaren 1982 tot 1988, in 2009 aan de Rijksdienst voor Arbeidsvoorziening zijn betaald 226

7 Bezoldigingen van een huisbediende Aanrekening van de aftrekbare bestedingen Algemeen Aanrekening van de aftrekbare bestedingen op de inkomsten van echtgenoten (art. 105 WIB92) Oefeningen Vak VIII: intresten en kapitaalaflossingen van leningen en premies van individuele levensverzekeringen die recht geven op een belastingvoordeel Rubrieken VIII A en B: aftrek enige, eigen woning Bestedingen die in aanmerking komen voor de aftrek enige, eigen woning 236 A Te vervullen voorwaarden opdat de intresten en kapitaal aflossingen van leningen in aanmerking komen voor de aftrek enige, eigen woning 236 B Te vervullen voorwaarden opdat premies van een individuele levensverzekering gesloten vanaf 1 januari 2005 in aanmerking komen voor de aftrek enige, eigen woning (art. 104, 9 en art. 115, 1, 2, 4 en 5 WIB92) 243 C Bijzondere gevallen Begrenzing van de aftrekbare bestedingen voor aftrek enige, eigen woning Vrije verdeling bij echtgenoten In de aangifte te vermelden bedrag en gegevens Rubriek C: andere intresten dan die van aftrek enige, eigen woning Gewone intrestaftrek 257 A Voorwaarden 257 B Aangifte Bijkomende intrestaftrek 261 A Algemeen 261 B Voorwaarden van de lening (oud art. 104, 9 WIB92 en art. 526 WIB92) 261 C Voorwaarden over het doel van de lening (oud art. 115 WIB92 en art WIB92) 261 D Berekening van de bijkomende intrestaftrek (oud art. 116 WIB92) 263 E Woning in onverdeeldheid 265 F Aangifte 266 G Herfinancieringslening Belastingvermindering voor groene intresten 273 A Voorwaarden waaraan een groene lening moet voldoen 273 B Fiscale voordelen van een groene lening 274 C Aangifte 275 D Formaliteiten Rubriek D: kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen aangegaan voor het verwerven of (ver)bouwen van een woning Gewone belastingvermindering voor het langetermijnsparen voor kapitaalaflossingen 278 A Voorwaarden 278 B Begrenzingen van de kapitaalaflossingen 279 C Aangifte 280 D Opmerkingen 281 E Herfinancieringslening 281 F Meerdere hypothecaire leningen 282 G Vervroegde terugbetaling van het saldo van de hypothecaire lening 283 H Schuldsaldoverzekeringspremie mee ontleend 284

8 Verhoogde belastingvermindering voor het bouwsparen voor kapitaalaflossingen 284 A Voorwaarden 284 B Begrenzing van de kapitaalaflossingen 285 C Aangifte 287 D Opmerkingen 287 E Herfinancieringslening 287 F Meerdere hypothecaire leningen 287 G Vervroegde terugbetaling van het saldo van de hypothecaire lening Rubriek E: premies van individuele levensverzekeringen De premie van een vanaf 1 januari 2005 gesloten levensverzekering komt in aanmerking voor de aftrek enige, eigen woning als aan de volgende voorwaarden is voldaan (nieuw art. 104, 9 WIB92 en nieuw art , 4 en 5 WIB92) De premies van een individuele levensverzekering die in aanmerking komen voor de belastingvermindering voor het langetermijnsparen 289 A Voorwaarden 289 B Begrenzing van de premies 290 C Aangifte 290 D Opmerkingen 290 E Antidatering van de verzekeringspremie Premies van individuele levensverzekering die in aanmerking komen voor verhoogde belastingvermindering bouwsparen 291 A Voorwaarden 291 B Begrenzing van de premies 291 C Aangifte 292 D Praktische werkwijze voor ongehuwde mede-eigenaars 292 E Praktische berekeningswijze voor gehuwden en wettelijk samenwonenden Bijzonder geval: combinatie oude lening met nieuwe lening die in aanmerking komt voor aftrek enige, eigen woning (art en 3 WIB92) Algemeen Keuzeplicht Gevolgen als de belastingplichtige kiest voor de aftrek enige, eigen woning Gevolgen als de belastingplichtige niet opteert voor de aftrek enige, eigen woning Bijzonder geval: combinatie oude lening met nieuwe lening die niet in aanmerking komt voor aftrek enige, eigen woning Fiscale korven Oude fiscale korf (oud art. 145/6 WIB92) Oude regeling Situatie sinds aanslagjaar Nieuwe fiscale korf voor aftrek enige, eigen woning en bijdragen en betalingen langetermijnsparen Combinatie oude en nieuwe fiscale korf Oefeningen Vak IX: uitgaven die recht geven op een belastingvermindering Algemeen Pensioensparen Principe Voorwaarden 314

9 Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Aangifte Aandelen van de vennootschap-werkgeefster Principe Voorwaarden Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Belastbaarheid bij vroegtijdige vervreemding Aangifte Uitgaven betaald aan een plaatselijk werkgelegenheidsagentschap (PWA) Algemeen Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Aangifte Dienstencheques Algemeen Bedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering Omzetting belastingvermindering dienstencheques in belastingkrediet Aangifte Geregistreerde Winwinleningen Algemeen Voorwaarden Berekening van de belastingvermindering Aangifte Verrekenbaar, terugbetaalbaar maar niet overdraagbaar Vlaamse belastingvermindering voor renovatieovereenkomsten Voorwaarden waaraan de renovatieovereenkomst moet voldoen 328 A Renovatieovereenkomst 328 B Voorwaarden voor het te renoveren goed 329 C Kredietgever van de renovatieovereenkomst 329 D Kredietnemer van de renovatieovereenkomst 329 E Registratie van de renovatieovereenkomst Voor wie geldt de belastingvermindering? Bedrag van de belastingvermindering 330 A Berekeningsgrondslag 330 B Percentage van de belastingvermindering 330 C Looptijd van het fiscale voordeel 330 D Aangifte Bijzonderheid: overdracht van belastingvermindering Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven Algemeen Welke uitgaven komen in aanmerking voor belastingvermindering? Werkelijke betaling van de uitgaven Bedrag van de belastingvermindering Overdrachtmogelijkheid voor het deel boven je maximumgrens Omzetting van de belastingvermindering (binnen je maximumgrens) in een belastingkrediet Aanrekeningsvolgorde Aangifte 343 A Invullen rubriek IX.G B Invullen rubriek IX.G Bewijsstukken 345

10 Belastingvermindering voor lage-energiewoningen, passiefwoningen of nulenergiewoningen Algemeen Voor wie? Wat is een lage-energiewoning, een passiefwoning en een nulenergiewoning? Belastingvermindering Aangifte Uitgaven voor de vernieuwing van een woning gelegen in een zone voor positief grootstedelijk beleid Algemeen Bedoelde woningen Voorwaarden Bedrag van de belastingvermindering Formaliteiten Aangifte Belastingvermindering voor vernieuwing sociale huurwoning Algemeen Voorwaarden Bedrag en periode van toekenning belastingvermindering Formaliteiten Bevriezing van het kadastraal inkomen Aangifte Belastingvermindering voor inbraak- en brandbeveiliging in een particuliere woning Algemeen Welke uitgaven komen in aanmerking? Voor welke woningen? Voor wie geldt de belastingvermindering? Hoeveel bedraagt de belastingvermindering? 357 A Apart belaste eigenaars 358 B Samen belaste eigenaars 359 A Je wordt apart belast en bent als enige huurder 360 B Je wordt apart belast en bent medehuurder 360 C Samen belaste echtgenoten-huurders Belastingvermindering voor aandelen van erkende ontwikkelingsfondsen Belastingvermindering voor elektrische voertuigen Algemeen Voorwaarden Voor wie? Bedrag van de vermindering Aangifte Belastingvermindering voor oplaadpunt voor een elektrisch voertuig Belastingvermindering voor de verwerving van obligaties van de Caisse d investissement de Wallonie Overzichtstabel Oefeningen 367

11 15 10 Vak X: voorafbetalingen Algemeen Voorafbetalingen per echtgenoot Aangifte Belastingvermeerdering Toepassingsgebied Berekening van de belastingvermeerdering Bestemming van het teveel aan voorafbetalingen Bonificatie Toepassingsgebied Berekening van de bonificatie Vak XI: rekeningen in het buitenland Vak XII: beroep en ondernemingsnummer Vak XIII: roerende inkomsten Bedoelde inkomsten Aan te geven inkomsten Algemeen Niet-verplicht aan te geven inkomsten 375 A Principe 375 B Aan te geven + belastbaar bedrag (code / , / en / ) Verplicht aan te geven inkomsten (code / tot / ) 376 A Principe 376 B Intresten van gewone Belgische spaardeposito s (code / ) 377 C Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschappen (code / / ) 378 D Intresten en dividenden uitgekeerd door erkende vennootschappen met een sociaal oogmerk (code / / ) 378 E Andere inkomsten van kapitalen zonder roerende voorheffing 378 F Inkomsten uit de verhuring van roerende goederen (code / en / ) 381 G Inkomsten uit lijfrenten of tijdelijke renten (code / en / ) Belastingstelsel inzake auteursrechten en naburige rechten 383 A Algemeen 383 B Beoogde inkomsten 383 C Roerende inkomsten of beroepsinkomsten 384 D Kostenforfait 384 E Tarief 384 F Roerende voorheffing 385 G Bevrijdend karakter of niet 385 H Aangifte 386 I Aangifte bij een gemeenschappelijke aanslag 388

12 Aangifte in hoofde van alleenstaanden en echtgenoten/wettelijk samenwonenden Alleenstaanden Echtgenoten/wettelijk samenwonenden Oefeningen Vak XIV: diverse inkomsten Algemeen Toevallige winsten of baten Voorwaarden van belastbaarheid Belastbaar bedrag Taxatieregime Aangifte Prijzen, subsidies toegekend aan geleerden, schrijvers of kunstenaars Inkomsten verkregen uit onderverhuring Algemeen Belastbaar bedrag Gemeubileerde onderverhuur Taxatieregime Aangifte Inkomsten verkregen uit de toelating om reclamedragers op een onroerend goed te plaatsen Loten van effecten van leningen Verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen Algemeen Toepassingsvoorwaarden Belastbaar bedrag Taxatieregime Aangifte Interne meerwaarden Meerwaarden op belangrijke deelnemingen Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen Algemeen Toepassingsvoorwaarden Belastbaar bedrag 409 A Vervreemding van een gebouwd onroerend goed 409 B Vervreemding van een gebouw opgetrokken op een ongebouwd onroerend goed Taxatieregime Aangifte Vergoeding voor ontbrekende coupon of voor ontbrekend lot van een zakelijke zekerheidsovereenkomst of van een lening Persoonlijke vergoedingen uit de exploitatie van uitvindingen toegekend aan onderzoekers Oefeningen Vak XV: bezoldigingen van bedrijfsleiders Bedoelde personen Eerste categorie: de mandatarissen Tweede categorie: de zelfstandige directeurs en interne consultants Attractiebeginsel 416

13 Belastbare bezoldiging Tijdstip van belastbaarheid Indeling Eigenlijke bezoldiging Voordelen van alle aard Huurherkwalificatie 419 A Principe 419 B Voor wie geldt de maatregel? 419 C Geviseerde onroerende goederen 420 D De herkwalificatieregel 420 E Invloed van het huwelijksvermogensstelsel 421 F Tarief 424 G Aangifte en loonfiche Vergoedingen verkregen op grond van of bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van een arbeidsovereenkomst 424 A Vervroegd vakantiegeld 424 B Opzeggingsvergoeding 424 C Inschakelingsvergoeding Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen (of loonbonus ) Vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen Vroeger verworven bezoldigingen die na het stopzetten van de beroepswerkzaamheid zijn verkregen Vestigingspremie van het impulsfonds voor huisartsengeneeskunde Sociale lasten Beroepskosten Werkelijke beroepskosten 427 A Algemeen 427 B Intresten van schulden voor de verwerving van aandelen 427 C Tenlasteneming van vennootschapsverliezen 428 D Aangifte 429 E Aanrekening Kostenforfait Inhoudingen Bezoldigingen van bedrijfsleiders tewerkgesteld in dienstverband Werkbonus Ingehouden roerende voorheffing op auteursinkomen Oefeningen Vak XVI: winsten uit nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen Toepassingsgebied Belastbaar tijdstip Berekening belastbare nettowinst De eigenlijke exploitatiewinst (code / ) Bedrijfseconomische brutowinst De andere winstbestanddelen 436 A Loon van de handelaar 436 B Voordelen van alle aard 437 C Abnormale of goedgunstige voordelen 440 D Inkomsten van onroerende goederen met beroepskarakter 441

14 18 E Subsidies 443 F Terugbetaling van sociale bijdragen en aftrekbare belastingen 443 G Meeromzet Vaststelling van de exploitatiewinst (code / ) in de praktijk 444 A De onderneming voert een regelmatige boekhouding 444 B De onderneming voert geen regelmatige boekhouding Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt Financiële opbrengsten (code / ) Principe Wanneer worden roerende goederen en kapitalen gebruikt voor de uitoefening van de brutowinst? Belastbaar roerend inkomen Tijdstip van belastbaarheid Meerwaarden (na aftrek van kosten van vervreemding) (code / en / ) Activa die voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt Indeling van de meerwaarden De niet-uitgedrukte en niet-verwezenlijkte meerwaarden 452 A Principe 452 B Uitzondering 452 C Tarief en aangifte Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden 453 A Principe 453 B Uitzonderingen 453 C Tarief en aangifte Verwezenlijkte meerwaarden 454 A Principe 454 B Het begrip verwezenlijkte meerwaarde 454 C Tijdstip van belastbaarheid 454 D Belastbaar bedrag van de verwezenlijkte meerwaarde 454 E Vrijgestelde meerwaarden 456 F Gespreid te belasten meerwaarden 462 G Belastbaar regime van de verwezenlijkte meerwaarden 468 H Aangifte Voorheen afgetrokken kosten van vervreemding Compensatievergoedingen (code / , / en / ) Bedoelde vergoedingen Belastbaar regime van de compensatievergoedingen 471 A Regel: 33 % 471 B Uitzondering: 16,5 % 472 C Vrijstelling Aangifte Vergoedingen verkregen tot herstel van een tijdelijke winstderving Bedoelde vergoedingen Vergoedingen wegens tijdelijke winstderving versus compensatievergoedingen Belastbaar regime van de vergoedingen tot tijdelijke winstderving Vrijstelling Aangifte 475

15 Beroepskosten (code / , code / en code / ) Algemeen principe: artikel 49 WIB A Tijdens het belastbare tijdperk gedaan of gedragen 476 B Om belastbare inkomsten te verkrijgen 477 C Verantwoord zijn wat het bedrag en de echtheid betreft Kosten van onroerende goederen Intresten van leningen 479 A Algemene regel 479 B Beperking van de intresten in functie van de marktrente Bezoldigingen van personeelsleden 480 A Algemeen 480 B De lonen van personeelsleden 480 C Sociale lasten 481 D Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en overlijden 481 E Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen (loonbonus) 481 F Opmaken van loonfiches en een samenvattende opgave Commissies, erelonen, vergoedingen en voordelen betaald aan derden 482 A Wanneer moet een fiche worden opgesteld? 482 B Wanneer moet geen fiche worden opgesteld? 483 C Buitenlandse genieters 484 D Praktisch richtlijnen voor de vermeldingen op de fiches Afschrijvingen 484 A Algemeen 484 B Afschrijfbare basis 485 C Aanvang van de afschrijvingsperiode 485 D Einde van de afschrijvingsperiode 486 E Afschrijvingsstelsels 486 F Afschrijving naar wens 489 G Afschrijvingspercentages 489 H Afschrijvingsexcedent 490 I Afschrijvingstekort Voorziening voor vakantiegeld Persoonlijke sociale bijdragen Verzekeringspremies Bijdragen voor een vergoeding bij arbeidsongeschiktheid Premies van collectieve verzekeringen Belastingen 494 A Niet-aftrekbare belastingen en voorheffingen 494 B Aftrekbare belastingen 494 C Terugbetaling van belastingen Geldboeten 495 A Principe 495 B Aftrekbare geldboeten 496 C Terugbetaling van boeten Kledingkosten 497 A Principe 497 B Specifieke beroepskleding 497 C Niet-specifieke beroepskleding 497

16 Restaurantkosten 498 A Principe 498 B Wat zijn restaurantkosten? 498 C Restaurantkosten die voor 100 % aftrekbaar zijn Receptiekosten 499 A Principe 499 B Wat zijn receptiekosten? 499 C Receptiekosten die voor 100 % aftrekbaar zijn Kosten van relatiegeschenken 500 A Principe 500 B Wat zijn relatiegeschenken? 501 C Relatiegeschenken die voor 100 % aftrekbaar zijn 501 D Voordeel van alle aard Kosten met betrekking tot jacht, visvangst, jachten of andere pleziervaartuigen en lusthuizen 502 A Principe 502 B Kosten die voor 100 % aftrekbaar zijn Kosten die op een onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen Sociale voordelen 504 A Principe 504 B Fiscaal regime 504 C Sociale voordelen die niet-belastbaar zijn bij de verkrijger en niet-aftrekbaar bij de werkgever 504 D Sociale voordelen die niet-belastbaar zijn bij de verkrijger maar wel aftrekbaar bij de werkgever (Com.IB 53/214) Maaltijdcheques, sport/cultuurcheques en ecocheques 510 A Maaltijdcheques 510 B Sport- en cultuurcheques 512 C Ecocheques Betalingen gedaan aan een belastingplichtige gevestigd in een belastingparadijs Autokosten 514 A Woon-werkverkeer 514 B Beroepsverplaatsingen 514 C Personenwagen of lichte vrachtwagen? 516 D Uitgewerkt voorbeeld Kosten voor 120 % aftrekbaar Kosten van vervreemding van activa (code / ) Bezoldiging meewerkende echtgenoot of wettelijk samenwonende partner (code / ) 521 A Toepassingsgebied 521 B Voorwaarden en beperkingen 522 C Fiscale gevolgen van toekenning bezoldiging meewerkinkomen Andere beroepskosten (code / ) Vrijgestelde waardeverminderingen en voorzieningen voor risico s en kosten (code / ) Algemeen Waardeverminderingen op handelsvorderingen Voorzieningen voor risico s en kosten Vrijstelling van opbrengsten in gevolge gerechtelijk reorganisatieplan of minnelijk akkoord (code / ) 527

17 Economische vrijstellingen (code / , / , / en / ) Algemeen Vrijstelling voor bijkomend personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg 528 A Principe 528 B Toepassingsgebied 528 C Berekeningswijze van de vrijstelling 528 D Terugneming van de vrijstelling 528 E Te vervullen formaliteiten Vrijstelling voor ander bijkomend personeel 530 A Principe 530 B Vrijstellingsvoorwaarden 531 C Berekeningswijze van de vrijstelling 532 D Terugneming van de vrijstelling Vrijstelling voor tewerkstelling van stagiairs Investeringsaftrek 534 A Principe 534 B Activa die in aanmerking komen voor investeringsaftrek 535 C Activa die uitgesloten zijn van de investeringsaftrek 535 D Eenmalige investeringsaftrek 536 E Gespreide investeringsaftrek 536 F Verhoogde investeringsaftrek 537 G Percentages 539 H Overdracht, buitengebruikstelling of wijziging van bestemming van het actief 539 I Overdracht van de investeringsaftrek 540 J Formaliteiten Toekenning aan de meewerkende echtgenoot (art. 86 WIB92) (code / ) Toepassingsgebied Voorwaarden Fiscale gevolgen van toekenning meewerkinkomen Beroepsverliezen Principe Beroepsverliezen van het belastbare tijdperk Beroepsverliezen van vorige belastbare tijdperken Beroepsverliezen van de andere echtgenoot Huwelijksquotiënt Principe Slechts een van beide echtgenoten heeft beroepsinkomsten Beide echtgenoten hebben beroepsinkomsten Oefeningen Vak XVII: baten van vrije beroepen, ambten, posten of andere winstgevende bezigheden Toepassingsgebied Belastbaar tijdstip Berekening belastbare nettobaten Ontvangsten (code / ) Ontvangsten sportbeoefenaar (code / ) Ontvangsten opleider, trainer, begeleider (code / ) Achterstallige erelonen (code / ) Definiëring Tarief 560

18 Voorheen vrijgestelde baten die belastbaar worden (code / ) Meerwaarden (code / en / ) Voorheen afgetrokken kosten van vervreemding Vergoedingen en premies (code / , / en / ) Vergoedingen verkregen tot herstel van een tijdelijke winstderving Sociale bijdragen (code / ) Beroepskosten Werkelijke beroepskosten (codes / , / en / ) Kostenforfait Economische vrijstellingen (code / , / en / ) Toekenning aan de meewerkende echtgenoot (code / ) Beroepsverliezen Huwelijksquotiënt Oefeningen Vak XIII: voorheffingen die verband houden met een zelfstandige beroepswerkzaamheid Roerende voorheffing (code / ) Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (code / ) Bedrijfsvoorheffing (code / ) Belastingkrediet Principe Eigen middelen Aangroei van de eigen middelen Verrekening Formaliteiten Aangifte Vak XIX: bezoldigingen van meewerkende echtgenoten Algemeen Voorwaarden en beperkingen Fiscale gevolgen van toekenning bezoldiging meewerkinkomen Bij de geholpen echtgenoot Bij de meewerkende echtgenoot Tarief Aangifte Vak XX: winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid Algemeen Stopzettingsmeerwaarden Principe Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde Belastbaar regime van de stopzettingsmeerwaarden 578 A Algemene regel: 16,5 % 578 B Uitzonderingen Voortzettingsstelsel 579 A Principe 579 B Omstandigheden waarin de stopzetting moet gebeuren 579 C Facultatief karakter van het voortzettingsstelsel 580 D Gevolgen bij het afstand doen van het voortzettingsstelsel 580 E Gevolgen bij de toepassing van het voortzettingsstelsel 580

19 Inbreng in een vennootschap 582 A Principe 582 B Facultatief karakter van de vrijstelling 582 C Gevolgen bij verzaking aan de vrijstelling 582 D Gevolgen bij optie voor de vrijstelling Inbreng in een landbouwvennootschap Aangifte Voorheen afgetrokken kosten van vervreemding Premies en vergoedingen Winst en baten verkregen of vastgesteld na de stopzetting Principe Belastbaar tijdstip Belastbaar regime Aangifte Vergoedingen van alle aard die na de stopzetting zijn verkregen Principe Belastbaar tijdstip Belastbaar regime Aangifte Beroepskosten gedaan of gedragen na de stopzetting (code / en / ) Principe Kosten van vervreemding van activa (code / ) Andere beroepskosten (code / ) Oefeningen Vak XXI: eerste vestiging als zelfstandige Vak XXII: verrekenbare woonstaatheffing Doel van de Europese Spaarrichtlijn Toepassingsgebied van de Europese Spaarrichtlijn Geviseerde rente-inkomsten Informatie-uitwisseling Woonstaatheffing Schuldenaar van de woonstaatheffing Tarief van de woonstaatheffing Belastbare grondslag voor de woonstaatheffing Gevolgen voor de Belgische belegger Addenda Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomens Doel Toepassingsgebied Kwantitatieve beperkingen Berekening belastingkrediet Belastingkrediet voor werknemers/bedrijfsleiders in dienstverband Doel en toepassingsgebied Bedrag van het belastingkrediet Globale oefeningen 603

20 24 Bijlagen Geïndexeerde bedragen inzake inkomstenbelastingen voor het aanslagjaar Loonfiche van aanslagjaar 2012, inkomsten Voorbereiding van de aangifte (aanslagjaar 2012) 619