E-commerce & BTW
Framework omzetbelasting Ondernemerschap Prestatie onder bezwarende titel Plaats van de prestatie Belastingplichtige Vrijstellingen Maatstaf van heffing Tarief Aftrek van voorbelasting
Inleiding, een korte historie Wet op de omzetbelasting 1968 Per 1 januari 1993: afschaffing binnengrenzen EU Toenemende uitdaging voor de BTW: - Globalisering - Automatisering
Uitdagingen E-commerce (1/2) E-commerce levert geen bijzondere problemen op: - bij leveringen en diensten binnen Nederland: in principe geen verschil B2B en B2C; - bij leveringen en diensten aan ondernemers (B2B), ongeacht waar de afnemer gevestigd is (NL, EU of buiten EU).
Uitdagingen E-commerce (2/2) E-commerce vormt wel een uitdaging: - bij leveringen of diensten aan particulieren in andere EU-landen (of daarbuiten). Ter voorkoming van concurrentievervalsing BTW heffing in het bestemmingsland. 2 regelingen - Afstandsverkopen - Elektronische diensten
Afstandsverkopen (1/2) Goederen geleverd aan: - Particulieren - Ondernemers die uitsluitend vrijgestelde prestaties leveren - Landbouwers - Rechtspersonen zonder onderneming + Verzending of vervoer naar andere EU-lidstaat wordt door leverancier voor zijn eigen rekening geregeld. + overschrijding drempel afstandsverkopen van bestemmingsland. => Dan levering belast in bestemmingsland. (Niet exclusief voor E-commerce!)
Afstandsverkopen (2/2) Belasting in bestemmingsland BTW registratie in betreffende EU-land: - Zodra drempel overschreden met ingang van die levering belast in bestemmingsland (drempels variëren: ca..35.000 -.100.000) - Alle leveringen daarna belast in bestemmingsland totdat de drempel een jaar lang niet wordt overschreden. Het daaropvolgende jaar weer belast in NL - Na goedkeuring NL-belastingdienst mogen de drempels genegeerd worden (minimaal 2 jaren gebonden).
Elektronische diensten (1/5) - Telecommunicatiediensten - Omroepdiensten - Elektronische diensten Verricht aan niet-ondernemers belast in die EU lidstaat waar de afnemer gevestigd is, woont of zijn gebruikelijke verblijfplaats heeft (m.i.v. 1 januari 2015). NB: plaats van dienst gold voor die tijd ook al voor buiten de EU gevestigde Ondernemers.
Elektronische diensten (2/5) Voorbeelden wel: - Onderhoud websites en webpagina s - Downloaden apps - Downloaden spellen, films, muziek - Verstrekken software of updates via internet - Onlinegokken Kortom: diensten die over het internet of digitaal netwerk worden verleend, grotendeels geautomatiseerd en zonder informatietechnologie niet mogelijk zijn. Voorbeelden niet: - Bouwen websites en webpagina s - Verkoop e-tickets - Levering goederen die via internet besteld zijn - Online reserveringen hotels, restaurants - Adviezen per email ontvangen
Elektronische diensten (3/5) Belast in land waar de afnemer gevestigd is, woont of zijn gebruikelijke verblijfplaats heeft. In principe: BTW registratie in land afnemer (geen drempel!) Mini One Stop Shop (MOSS): aangifte in 1 EU land voor - Aanmelding via website belastingdienst / acceptatie / bezwaar - BTW-melding + afdracht per kwartaal (allebei voor de 20 e in de maand na afloop) - Alleen voor particulieren/niet ondernemers in ander EU landen (dus niet NL) - Niet in landen waar u een vaste inrichting heeft - Niet om BTW in andere EU-landen terug te vragen Ook voor buiten de EU gevestigde ondernemers
Elektronische diensten (4/5) Bewijs woonplaats afnemer: weerlegbaar vermoeden op basis van: - Factuuradres - IP-adres of andere methode voor geografische plaatsbepaling - Bankgegevens, plaats bankrekening - Mobiele landcode van het IMISI-nummer als opgeslagen op de simkaart Kan dus ook een internetcafé- WIFI hotspot hotel etc., maar kan ook op schip, trein, vliegtuig => plaats van vertrek - Bewijs is geleverd met 2 niet-tegenstrijdige bewijsstukken. Bewijs hoedanigheid afnemer: Geen BTW ID nummer: dan als particulier/niet ondernemer beschouwen
Elektronische diensten (5/5) Elektronische diensten Ja Afnemer woont/is gevestigd in Nederland Ja Nederlandse BTW Nee Afnemer woont/is gevestigd in ander EU-land Ja BTW van land waar afnemer woont/is gevestigd Nee Afnemer woont/is gevestigd buiten EU Ja Geen EU btw
Toekomst (1/3) EU voorstellen Per? (20 dagen na publicatie in Publicatieblad EU) E-publicaties: boeken, kranten tijdschriften => verlaagd tarief. Per 1 januari 2018 Voor telecommunicatie/omroep/elektronische diensten: Vereenvoudiging kleine ondernemers: tot.10.000 omzet in ander EU-landen => oorsprongland Gebruikers MOSS mogen uitgaan van factuurvereisten eigen land Vereenvoudigde bewijsvoering omtrent vestigingsplaats afnemer => 1 bewijsstuk tot.100.000 omzet in ander EU-landen, 2 bij hogere omzet.
Toekomst (2/3) Per 1 januari 2021 Uitbreiding MOSS tot andere diensten dan telecommunicatie, omroep- en elektronische diensten. Betalings- aangiftetermijn verlengd (20=> 30dagen na afloop kwartaal) Correcties in eerst volgende aangifte te verwerken. Nieuw regime afstandsverkopen - Drempelbedragen vervallen, komt 10.000 drempel voor terug - MOSS systeem ook voor afstandsverkopen - Factureringsplicht voor afstandsverkopen vervalt
Toekomst (3/3) Per 1 januari 2021 Speciaal regime invoer goederen van geringe waarde (maximaal 150) Geen BTW heffing bij invoer, maar in het land waar vervoer eindigt - Apart BTW identificatienummer + aanvullende voorwaarden Indien geen gebruik wordt gemaakt van speciaal regime, dan 2 opties: - Standaard regime invoer van goederen (eventueel met art 23 vergunning) - Vereenvoudigd regime - vervoer eindigt in lidstaat van invoer - elektronische aangifte, maandelijks in te dienen - Geen verlaagd tarief
Tenslotte Aandachtspunten bij E-commerce Hoedanigheid afnemer: ondernemer of anders Levering of dienst? Woon- of vestigingsplaats afnemer: bewijsvoering Factuurvereisten: welke EU-lidstaat? Administratie/bewaarplicht
Bel of mail ons! Heeft u nog vragen? Telefoon: 040-2 504 504 E-mail: Web: peeters@govers.nl (Mr. A.J.C.M. (Anton) Peeters) www.govers.nl
Bedankt voor jullie aandacht