De Tax Shelter voor het investeren in startersvennootschappen. Bewijsregeling thans gepubliceerd. In het Belgische staatsblad van 12 april 2016 werd het Koninklijk Besluit ( 1 ) gepubliceerd dat de formaliteiten regelt die moeten vervuld worden om van de tax shelter bij het investeren in startersvennootschappen te kunnen (blijven) genieten. De regeling legt de startersvennootschap de verplichting op om een bewijsdocument te bezorgen aan de inschrijver die van de tax shelter wil genieten (we noemen dit gemakkelijkheidshalve het Inschrijvingsattest ) of blijven genieten (aangezien de verworven aandelen gedurende 48 maanden moeten bijgehouden worden we noemen dit gemakkelijkheidshalve het attest van behoud ). Er wordt door de regeling enkel een beschrijving gegeven van de informatie die moet opgenomen worden in de documenten, een model van bewijsdocument(en) is niet voorhanden. 1) Voor het jaar van verwerving : het inschrijvingsattest Voor deze inschrijvers van in aanmerking komende inschrijvingen op aandelen van startersvennootschappen (zie onze nota De Tax Shelter voor het investeren in aandelen van nietgenoteerde starters in de Programmawet 2015 van 7 september 2015 op onze website) moet de startersvennootschap vóór 1 juni 2016 aan de inschrijver een document bezorgen dat volgende informatie bevat: i. Het bedrag dat recht geeft op de vermindering (het inschrijvingsbedrag); ii. De bevestiging dat de startersvennootschap aan alle voorwaarden voldoet die zijn opgenomen in art. 145 26, 3, eerste lid van het wetboek Inkomstenbelastingen (zie bijlage 1 hierna); iii. Het tarief van de vermindering dat van toepassing is, nl. 30 of 45 %. Het lijkt ons ook van belang dat in dit attest wordt vermeld dat de inschrijver op het einde van het belastbaar tijdperk nog steeds in het bezit is van de ingeschreven aandelen in lijn met punt 2 hierna. Het inschrijvingsattest voor de inschrijvers die vanaf 2016 inschrijven zal dezelfde vermeldingen moeten bevatten maar moet bezorgd worden aan deze inschrijvers vóór 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar van inschrijving. ( 1 ) KB van 1 april 2016 tot wijziging van het KB/WIB 92, inzake de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende ondernemingen in uitvoering van artikel 145 26, 6, eerste lid van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (, B.S. van 12 april 2016) Pagina 1 van 6
2) Voor de volgende jaren : het attest van behoud Voor de vier belastbare tijdperken die volgen op het jaar dat de tax shelter wordt ingebracht, zal de startersvennootschap vóór 31 maart van het volgend belastbaar tijdperk aan de betrokken inschrijvers een document moet bezorgen dat verklaart dat op 31 december van het belastbaar tijdperk: i. de inschrijver nog steeds in het bezit is van de aandelen; ii. dat de startersvennootschap nog steeds voldoet aan de voorwaarden 145 26, 3, tweede lid van het wetboek Inkomstenbelastingen (zie bijlage 2 hierna). 3) Inschrijver De inschrijver dient de documenten die hij ontvangt van de startersvennootschap, volgens de tekst van het KB, ter beschikking te houden van de administratie. 4) Voor het jaar waarin de aandelen vervreemd worden (verkoop van de tax shelter - aandelen vooraleer de 48 maanden zijn verstreken)? Indien de aandelen vervroegd worden verkocht door de inschrijver (d.i. vooraleer de 48 maanden na inschrijving verstreken zijn), dan zal de startersvennootschap in haar jaarlijks document enkel dienen te vermelden dat de aandelen verkocht zijn en moeten specifiëren hoeveel maanden er nog te lopen waren vooraleer de 48 maanden waren verstreken. Ik herinner er nog aan dat de wet een uitzondering voorziet op de verplichte houdperiode. Deze vervalt bij overlijden van de belastingplichtige. Het KB voorziet voor deze situatie geen verdere formaliteiten. Redactie: 3 mei 2016 John Neven Neven & Partners BVBA john.neven@neven-partners.be www.neven-partners.be Pagina 2 van 6
Bijlagen: Belangrijke bemerking vooraf: er zijn geen officiële modellen voor de hierna besproken attesten. We geven hier enkel een beschrijving bij wijze van voorbeeld, gebaseerd op de wetgeving op datum van afsluiting. Neven & Partners BVBA neemt hiervoor geen verantwoordelijkheid. Enkel wie op onze individuele adviesverlening een beroep doet krijgt een actueel en gepersonaliseerd advies, waarvoor we vanzelfsprekend onze verantwoordelijkheid opnemen. 1. Inschrijvingsattest op te nemen gegevens Identiteit van de startersvennootschap (naam, rechtsvorm, ondernemingsnummer, rechtspersonenregister + plaats rechtsgebied, maatschappelijke zetel) Identiteit van de Inschrijver (naam, voornaam, adresgegevens, rijksregisternummer) Bedrag en datum van de inschrijving Tarief van de vermindering: bevestiging van het tarief dat van toepassing is op de inschrijving. Tekst die hiertoe kan opgenomen worden: De vennootschap bevestigt hierbij dat het ingeschreven bedrag in aanmerking komt voor een belastingsvermindering van [30 / 45 %]. ( 2 ) Bevestiging dat de inschrijver per einde jaar nog steeds in het bezit was van de aandelen. Tekst die hiertoe kan opgenomen worden: De vennootschap bevestigt dat de aandelen waarop de inschrijver heeft ingeschreven nog steeds in zijn bezit zijn op 31 december (jaar). Bevestiging dat de vennootschap cumulatief voldoet aan de voorwaarden van artikel 145 26 ; 3, eerste lid. Tekst die hiertoe kan opgenomen worden: De vennootschap bevestigt hierbij dat ze cumulatief voldoet aan de voorwaarden van artikel 145 26 ; 3, eerste lid van het wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, namelijk: ( 2 ) 30 % geldt voor kleine ondernemingen, dit zijn sinds 1 januari 2016 vennootschappen die minstens aan 2 van de 3 volgende criteria voldoen voor het laatst en het voorlaatste afgesloten boekjaar: 1) jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50; 2) jaaromzet (exclusief BTW): 9.000.000 euro; 3) balanstotaal: 4.500.000 euro. Deze criteria moeten bovendien ook op geconsolideerde wijze beoordeeld worden. Dus als op consolidatiebasis de onderneming NIET voldoet dan komt de investering NIET in aanmerking voor de tax shelter. 45 % geldt voor micro-ondernemingen, dit zijn vennootschappen die minstens aan 2 van de 3 volgende criteria voldoen: 1) balanstotaal van maximum 350.000 euro; 2) omzet (exclusief BTW) van maximum 700.000 EUR en 3) een gemiddeld personeelsbestand van maximum 10 personen. Ik merk op dat de vennootschap eveneens op geconsolideerde wijze moet beoordeeld worden om na te gaan of ze als kleine onderneming kwalificeert. Dus als op consolidatiebasis de onderneming NIET voldoet aan de voorwaarden om als kleine onderneming te kwalificeren, dan komt de investering NIET in aanmerking voor de tax shelter. Bij oprichting zal de vennootschap de beoordelingscriteria te goeder trouw dienen te schatten. Pagina 3 van 6
1 de vennootschap is een binnenlandse vennootschap of een vennootschap waarvan de maatschappelijke zetel, voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer gevestigd is in een andere lidstaat van de Europese Economische Ruimte en die over een in artikel 229 bedoelde Belgische inrichting beschikt, die ten vroegste op 1 januari 2013 werd opgericht; 2 de vennootschap is niet opgericht in het kader van een fusie of splitsing van vennootschappen; 3 de vennootschap wordt op grond van artikel 15 van het Wetboek van vennootschappen als kleine vennootschap aangemerkt voor het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbare tijdperk waarin de kapitaalinbreng wordt gedaan; 4 de vennootschap is geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap; 5 de vennootschap is geen vennootschap met als statutair hoofddoel of voornaamste activiteit de oprichting, de verwerving, het beheer, de verbouwing, de verkoop of de verhuur van vastgoed voor eigen rekening of het bezit van deelnemingen in vennootschappen met een soortgelijk doel, noch een vennootschap waarin onroerende goederen of andere zakelijke rechten met betrekking tot dergelijke goederen zijn ondergebracht, waarvan natuurlijke personen die in de vennootschap een opdracht of functies als bedoeld in artikel 32, eerste lid, 1, uitoefenen, hun echtgenoot of hun kinderen wanneer die personen of hun echtgenoot het wettelijk genot van de inkomsten van die kinderen hebben, het gebruik hebben; 6 de vennootschap is geen vennootschap die is opgericht met het oog op het afsluiten van een management- of bestuurdersovereenkomst of die haar voornaamste bron van inkomsten haalt uit management- of bestuurdersovereenkomsten; 7 de vennootschap is een niet-beursgenoteerde vennootschap; 8 de vennootschap heeft nog geen kapitaalvermindering doorgevoerd of dividenden uitgekeerd; 9 de vennootschap maakt niet het voorwerp uit van een collectieve insolventieprocedure of bevindt zich niet in de voorwaarden van een collectieve insolventieprocedure; 10 de vennootschap gebruikt de ontvangen sommen niet voor de uitkering van dividenden of de aankoop van aandelen, noch voor het verstrekken van leningen; 11 de vennootschap heeft na de betaling van de in artikel 145 26 1, eerste lid, a, WIB 92 bedoelde sommen door de belastingplichtige of de in artikel 145 26, 2, derde lid, 1,, WIB 92 bedoelde investering door een erkend startersfonds niet meer dan 250.000 euro ontvangen via de toepassing van dit artikel. Datum en plaats van aflevering van het attest Bevoegde handtekening(en) namens de vennootschap (zie statuten van de vennootschap). Pagina 4 van 6
2. Attest van Behoud op te nemen gegevens Identiteit van de startersvennootschap (naam, rechtsvorm, ondernemingsnummer, plaats rechtsgebied, maatschappelijke zetel) Identiteit van de Inschrijver (naam, voornaam, adresgegevens, rijksregisternummer) Bevestiging dat de inschrijver per einde jaar nog steeds in het bezit was van de aandelen. Tekst die hiertoe kan opgenomen worden: De vennootschap bevestigt dat de aandelen waarop de inschrijver heeft ingeschreven nog steeds in zijn bezit zijn op 31 december (jaar). Bevestiging dat de vennootschap cumulatief voldoet aan de voorwaarden van artikel 145 26 ; 3, tweede lid. Tekst die hiertoe kan opgenomen worden: De vennootschap bevestigt hierbij dat ze cumulatief voldoet aan de voorwaarden van artikel 145 26 ; 3, eerste lid van het wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, namelijk: 1 de vennootschap is geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap; 2 de vennootschap is geen vennootschap met als statutair hoofddoel of voornaamste activiteit de oprichting, de verwerving, het beheer, de verbouwing, de verkoop of de verhuur van vastgoed voor eigen rekening of het bezit van deelnemingen in vennootschappen met een soortgelijk doel, noch een vennootschap waarin onroerende goederen of andere zakelijke rechten met betrekking tot dergelijke goederen zijn ondergebracht, waarvan natuurlijke personen die in de vennootschap een opdracht of functies als bedoeld in artikel 32, eerste lid, 1, uitoefenen, hun echtgenoot of hun kinderen wanneer die personen of hun echtgenoot het wettelijk genot van de inkomsten van die kinderen hebben, het gebruik hebben; 3 de vennootschap is geen vennootschap die is opgericht met het oog op het afsluiten van een management- of bestuurdersovereenkomst of die haar voornaamste bron van inkomsten haalt uit management- of bestuurdersovereenkomsten; 4 de vennootschap gebruikt de ontvangen sommen niet voor de uitkering van dividenden of de aankoop van aandelen, noch voor het verstrekken van leningen. Datum en plaats van aflevering van het attest Bevoegde handtekening(en) namens de vennootschap (zie statuten van de vennootschap). Pagina 5 van 6
3. Attest van Vervreemding op te nemen gegevens ( 3 ) Identiteit van de startersvennootschap (naam, rechtsvorm, ondernemingsnummer, plaats rechtsgebied, maatschappelijke zetel) Identiteit van de Inschrijver (naam, voornaam, adresgegevens, rijksregisternummer) Bevestiging van de vervreemding door de inschrijver vóór het verstrijken van de 48 maanden vanaf de inschrijving. Tekst die hiertoe kan opgenomen worden: De vennootschap bevestigt dat de aandelen waarop de inschrijver heeft ingeschreven volledig zijn verkocht op datum van [datum]. Het aantal maanden dat nog niet was verstreken van de verplichte houdperiode bedraagt [aantal] maanden. Datum en plaats van aflevering van het attest Bevoegde handtekening(en) namens de vennootschap (zie statuten van de vennootschap). ( 3 ) Niet van toepassing bij overlijden van de inschrijver. Pagina 6 van 6