KB van 1 april 2016 tot wijziging van het KB/WIB 92, inzake de belastingvermindering voor de verwerving van

Transcriptie

1 De bewijsregeling inzake de Tax Shelter bij het investeren in startersvennootschappen, rechtstreeks of via een crowdfundingplatform, of in beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel of in rechten van deelneming van een openbaar startersfonds of een private startersprivak.( 1 ). Nieuwe modelattesten ter beschikking gesteld door de administratie. ( 4 ) In het Belgische staatsblad van 27 april 2017 werd het Koninklijk Besluit van 18 april 2017 ( 2 ) gepubliceerd. Dit besluit past het Koninklijk Besluit van 1 april 2016 ( 3 ) aan dat de formaliteiten regelt die moeten vervuld worden om van de tax shelter bij het investeren in startersvennootschappen te kunnen (blijven) genieten. Hierdoor wordt de verplichting om een bewijsdocument uit te reiken aan de investeerder die rechtstreeks aandelen verwerft, uitgebreid naar de andere beleggingsvormen die toelaten van de tax shelter te genieten. Dit houdt in dat (naargelang de investering die voor de tax shelter in aanmerking komt) de startersvennootschap, het financieringsvehikel, het openbaar startersfonds ofwel de private startersprivak de nodige bewijsdocumenten moet afleveren. De regeling legt de verplichting op om een bewijsdocument te bezorgen aan de inschrijver die van de tax shelter wil genieten (we noemen dit gemakkelijkheidshalve het Inschrijvingsattest ) of wil blijven genieten (aangezien de verworven aandelen gedurende 48 maanden moeten bijgehouden worden we noemen dit gemakkelijkheidshalve het Attest van Behoud ). Indien de aandelen verkocht worden voor het verstrijken van de termijn van 48 maanden, moet er een Attest van Vervreemding worden opgemaakt. In een bericht dat op 16 februari 2018 in het Belgisch Staatsblad verscheen, stelt de administratie nieuwe (niet-verplichte) modelattesten ter beschikking. ( 4 ) 1 Zie onze nota De Tax Shelter voor het investeren in aandelen van niet-genoteerde starters in de Programmawet 2015 van 15 februari 2017 op onze website waarin de details van de tax shelterregeling worden besproken. We herhalen in deze nota niet alle aspecten maar beperken ons hier tot de bewijsregeling. 2 KB van 18 april 2017 tot wijziging van het KB/WIB 92, inzake de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende ondernemingen in uitvoering van artikel , 6, eerste lid, van het WIB 92 (B.S. van 27 april 2017). 3 KB van 1 april 2016 tot wijziging van het KB/WIB 92, inzake de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende ondernemingen in uitvoering van artikel , 6, eerste lid, van het WIB 92 (B.S. van 27 april 2017). 4 Bericht van de Algemene Administratie van de Fiscaliteit Inkomstenbelastingen in het Belgisch Staatsblad van 16 februari 2018, p en volgende. Modelattesten in bijlagen bij deze nota. Pagina 1 van 8

2 1. Inschrijven op aandelen van een startersvennootschap (rechtstreeks of via crowdfunding) of op nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel Het Inschrijvingsattest: in het jaar van verwerving Aan de inschrijvers van in aanmerking komende inschrijvingen op aandelen van startersvennootschappen of op nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel moet de startersvennootschap of het financieringsvehikel vóór 31 maart van het jaar na de verwerving van de volstorte aandelen of nieuwe beleggingsinstrumenten een document bezorgen dat volgende informatie bevat: i. Het bedrag dat recht geeft op de vermindering; d.i. het bedrag dat besteed werd aan de verwerving, eventueel verminderd met de vergoeding voor de intermediaire rol in de investering en eventuele andere kosten (met een maximum van euro per belastbaar tijdperk); de administratie herinnert er in haar bericht aan dat de investering aan een aantal voorwaarden moet voldoen vermeld in art. art , 1 en 3, derde en vierde lid WIB 92; ii. De bevestiging dat de startersvennootschap waarin wordt geïnvesteerd, hetzij rechtstreeks, hetzij via een crowdfundingplatform, hetzij via een financieringsvehikel, aan alle voorwaarden voldoet die zijn opgenomen in art , 3, eerste lid van het WIB 92 (zie onze nota vermeld in voetnoot 1); iii. Het tarief van de vermindering dat van toepassing is, nl. 30 % of 45 %; iv. De bevestiging dat de investeerder de aandelen of de beleggingsinstrumenten nog steeds in zijn bezit heeft op het einde van het belastbaar tijdperk Het Attest van Behoud: voor de volgende jaren Voor de vier belastbare tijdperken die volgen op het jaar dat de tax shelter wordt ingebracht, zal de startersvennootschap of het financieringsvehikel, vóór 31 maart van het volgend belastbaar tijdperk aan de betrokken inschrijvers een document moeten bezorgen dat verklaart dat op 31 december van het belastbaar tijdperk: i. de inschrijver nog steeds in het bezit is van de aandelen of beleggingsinstrumenten; ii. dat de vennootschap waarin wordt geïnvesteerd nog steeds voldoet aan de voorwaarden bepaald in artikel , 3, tweede lid van het WIB Het Attest van Vervreemding: voor het jaar waarin de aandelen of beleggingsinstrumenten vervreemd worden vooraleer de 48 maanden zijn verstreken. Indien de aandelen of beleggingsinstrumenten vervroegd worden verkocht door de inschrijver (d.i. vooraleer de 48 maanden na inschrijving verstreken zijn), dan zal het jaarlijks document enkel dienen te vermelden dat de aandelen verkocht zijn en moeten specifiëren hoeveel maanden er nog te lopen waren vooraleer de 48 maanden zouden verstrijken. Op basis hiervan zal een pro rata temporis terugname van de vermindering worden aangerekend aan de belastingplichtige. Ter herinnering: de wet voorziet een uitzondering op de verplichte houdperiode. Deze verplichting vervalt bij overlijden van de belastingplichtige. Het KB voorziet voor deze situatie geen verdere formaliteiten. Pagina 2 van 8

3 2. Verwerven van nieuwe rechten van deelneming in een openbaar startersfonds of een private startersprivak 2.1. Het Inschrijvingsattest: in het jaar na de vervulling van de investeringsvoorwaarde De openbare startersfondsen of private startersprivaks moeten vóór 31 maart na het belastbaar tijdperk waarin op 31 december blijkt dat de opgehaalde sommen zijn gei nvesteerd conform aan de beleggingsverplichting opgenomen in artikel , 2, derde lid, WIB 92 een document opstellen dat volgende informatie bevat: I. Het bedrag dat recht geeft op de vermindering; d.i. het bedrag dat besteed werd aan de verwerving, eventueel verminderd met de vergoeding voor de intermediaire rol van het openbaar startersfonds en de private startersprivak en eventuele andere kosten (met een maximum van euro per belastbaar tijdperk); de administratie herinnert er in haar bericht aan dat de investering in het openbaar startersfonds of de private startersprivak aan een aantal voorwaarden moet voldoen vermeld in art. art , 1 en 3 WIB 92; II. De bevestiging dat het openbare startersfonds of de private startersprivak voldoet aan de beleggingsverplichting opgenomen in art , 2, derde lid van het WIB 92 III. Het tarief van de vermindering dat van toepassing is, nl. 30 %. IV. De bevestiging dat de investeerder de rechten van deelneming nog steeds in zijn bezit heeft op het einde van het belastbaar tijdperk Het Attest van Behoud: voor de volgende jaren Voor de vier belastbare tijdperken die volgen op het jaar dat de tax shelter wordt ingebracht, zal het openbaar startersfonds of de private startersprivak, vóór 31 maart van het volgend belastbaar tijdperk aan de betrokken inschrijvers een document moeten bezorgen dat verklaart dat op 31 december van het belastbaar tijdperk: i. de inschrijver nog steeds in het bezit is van de rechten van deelneming; ii. dat de vennootschappen waarin is geïnvesteerd nog steeds voldoen aan de voorwaarden bepaald in artikel , 3, tweede lid van het WIB 92; iii. dat, in voorkomend geval, voldaan is aan de herbeleggingsverplichting voorzien in art zesde lid bij vervreemding van een investering in een startersvennootschap binnen de termijn van 48 maanden waarvoor de uitzondering van art laatste lid niet van toepassing is. (in verband met deze herbeleggingsverplichting, zie onze nota van 15 februari 2017, punten 4 en 7.3) Het Attest van Vervreemding: voor het jaar waarin de rechten van deelneming vervreemd worden vooraleer de 48 maanden zijn verstreken. Indien de rechten van deelneming vervroegd worden verkocht door de inschrijver (d.i. vooraleer de 48 maanden zijn verstreken na het jaar waarin het openbaar startersfonds of de private startersprivak de beleggingsvoorschrift heeft vervuld), dan zal het jaarlijks document enkel dienen te vermelden dat de rechten van deelneming verkocht zijn en moeten specifiëren hoeveel maanden er nog te lopen waren vooraleer de 48 maanden zouden verstrijken. Op basis hiervan zal een pro rata temporis terugname van de vermindering worden aangerekend aan de belastingplichtige. Pagina 3 van 8

4 3. Afschrift van de documenten aan de administratie bezorgen De attesten worden afgeleverd aan de belastingplichtige, maar tevens verplicht het Koninklijk Besluit van 18 april 2017 degene die de attesten opmaakt (naargelang de wijze van investeren zal dit de startersvennootschap, het financieringsvehikel, de private startersprivak of het openbaar startersfonds zijn) een kopie van de opgestelde documenten vóór bedoelde datum van 31 maart aan de administratie te bezorgen. Het bericht van de administratie van 16 februari 2018 verduidelijkt dat dit op twee manieren kan: 1. door de documenten elektronisch te versturen via Belgotax-on-web. Deze is toegankelijk via het adres: 2. door de documenten (op papier of via ) te versturen naar volgend postadres of e- mailadres: KMO Centrum Brussel II Documentatiecentrum Bedrijfsvoorheffing Kruidtuinlaan 50, bus Brussel 4. Belastingplichtige De inschrijver (belastingplichtige) dient de documenten die hij ontvangt ter beschikking te houden van de administratie. N.B. Indien een overlijden tussenkomt binnen de houdperiode van 48 maanden is het allicht aangewezen bij de belastingsaangifte een bewijs toe te voegen zodat het belastingsvoordeel niet verloren gaat. 5. Modelattesten voor een belegging in aandelen van een startersvennootschap De administratie heeft twee attesten ter beschikking gesteld (zie voetnoot 4) naargelang het attest wordt opgesteld door de startersvennootschap (voor een rechtstreeks investering of een investering via een crowdfundingplatform) of door een financieringsvehikel voor een investering via een financieringsvehikel (zie bijlage 1 : Attest 1) of naargelang het attest wordt opgesteld door een Openbaar Startersfonds of een Private Startersprivak (zie bijlage 2 : Attest 2). Elk attest bevat een luik naargelang het een Inschrijvingsattest is, een Attest van Behoud of een Attest van Vervreemding. Het gebruik van deze attesten is niet verplicht. Redactie: 28 februari 2018 John Neven Neven & Partners BVBA john.neven@neven-partners.be Pagina 4 van 8

5 Bijlage 1: Attest 1 Pagina 5 van 8

6 Pagina 6 van 8

7 Bijlage 2: Attest 2 Pagina 7 van 8

8 Pagina 8 van 8