Was u in 2011 ondernemer of medegerechtigde in een onderneming? Dan had u winst uit onderneming. In de toelichting bij uw aangifte inkomstenbelasting staat hierover algemene informatie. In deze aanvullende toelichting vindt u meer informatie over het privégebruik van een woning of een auto die tot uw ondernemingsvermogen behoorde. Ook leest u meer over het gebruik van privévervoermiddelen en privégoederen in uw onderneming, over het staken van uw onderneming en over willekeurige afschrijving. Tabel woningforfait 2011 van een woning die tot het ondernemingsvermogen behoorde Woningwaarde Woningwaarde Woningforfait meer dan niet meer dan - E 12.500 0,8% E 12.500 E 25.000 1,00% E 25.000 E 50.000 1,10% E 50.000 E 75.000 1,20% E 75.000 1.020.000 1,35% 1.020.000 13.770 + 1,60% van de woningwaarde boven 1.020.000 Als u kiest voor behandeling als binnenlandse belastingplichtige Ga dan bij uw aangifte uit van uw totale winst: uw winst uit Nederland en uw winst buiten Nederland samen. U moet ook de inkomsten aangeven die volgens een belastingverdrag worden belast in het land waar u woont. Dit betekent niet dat u dubbel belasting moet betalen. Voor die inkomsten kunt u namelijk verzoeken om vermindering van belasting. Als u niet kiest voor behandeling als binnenlandse belastingplichtige Ga dan bij uw aangifte alleen uit van uw winst uit onderneming in Nederland. U moet ook de inkomsten aangeven die volgens een belastingverdrag worden belast in het land waar u woont. Dit betekent niet dat u dubbel belasting moet betalen. Voor die inkomsten kunt u namelijk verzoeken om vermindering van belasting. Privégebruik woning Woonde u in 2011 in een pand dat uw hoofdverblijf was en behoorde dat pand helemaal tot uw ondernemingsvermogen? Tel dan het woningforfait bij uw winst. Het kan ook gaan om een pand dat uw onderneming huurde en waarvan u een deel als woning gebruikte. In dat geval moet u de huur voor de woning als privéonttrekking verwerken. Gebruik om het woningforfait te berekenen de Tabel woningforfait 2011 van een woning die tot het ondernemingsvermogen behoorde. Beschikte u maar een deel van het jaar over de woning? Bereken dan een evenredig deel van het woningforfait over die periode. Een evenredig deel betekent dat u alleen woningforfait bijtelt over de periode dat u in de woning woonde. Woonde u bijvoorbeeld zes maanden in een woning? Dan neemt u 6/12 van het bedrag van het woningforfait. WOZ-waarde Het woningforfait is een percentage van de WOZ-waarde van uw woning (woningwaarde). WOZ staat voor Wet waardering onroerende zaken. De WOZ-waarde staat op de WOZ-beschikking die u van uw gemeente hebt gekregen. Staan eventuele bijgebouwen, zoals een garage, apart op de WOZ-beschikking of hebt u hiervoor een aparte WOZ-beschikking gekregen? Tel dan de WOZ-waarden bij elkaar. Dit doet u alleen als deze bijgebouwen bij de woning horen. Let op! U neemt de WOZ-waarde met waardepeildatum 1 januari 2010. U vindt deze op de WOZ-beschikking die u begin 2011 van de gemeente hebt gekregen. Nog geen WOZ-beschikking gekregen Hebt u een nieuwbouwwoning gekocht waarvoor de gemeente nog geen WOZ-beschikking heeft afgegeven? Dan moet u zelf de waarde van de woning (laten) schatten. U moet hierbij uitgaan van de waarde die de woning op 1 januari 2010 had. Deze waarde kunt u vaststellen door te kijken naar de waarde van soortgelijke woningen. Als u later wel een WOZ-beschikking krijgt voor de woning waaruit blijkt dat u de waarde te hoog of te laag hebt geschat, bel dan de BelastingTelefoon: 0800-0543. Hebt u een bestaande woning gekocht en nog geen WOZ-beschikking gekregen? Vraag dan om zo n beschikking bij de gemeente. Bezwaar tegen WOZ-beschikking gemaakt Hebt u bij de gemeente een bezwaarschrift ingediend, omdat u het niet eens was met de vastgestelde WOZ-waarde? En is uw bezwaar toegewezen? Ga dan uit van de nieuwe WOZ-waarde. Heeft de gemeente nog geen uitspraak gedaan? Ga dan uit van de WOZ-waarde die op de beschikking staat. Als de gemeente uw bezwaar alsnog toewijst en de WOZ-waarde lager vaststelt, bel dan de BelastingTelefoon: 0800-0543. IB 263-1T11FD BUI (2561) 1 Geen WOZ-beschikking gekregen In bepaalde gevallen krijgt u geen WOZ-beschikking. Bijvoorbeeld als u een woning in het buitenland of een woonboot had. U neemt dan de waarde van de woning in het economische verkeer op 1 januari 2010. Woonde u in een woonboot en hebt u van de gemeente een beschikking voor de roerendewoonruimtebelasting gekregen? Gebruik dan de waarde die op deze beschikking staat.
Privégebruik auto Reed u in 2011 in een (bestel)auto van uw onderneming? En gebruikte u deze auto ook privé? Dan moet u voor dat privégebruik een bedrag verrekenen met de autokosten van uw onderneming. Dit bedrag is maximaal het bedrag van de autokosten. Hoeveel u moet verrekenen met uw autokosten hangt af van de waarde van de auto en het moment waarop de auto voor de eerste keer in gebruik is genomen. Het bedrag dat u moet verrekenen is over het algemeen: minimaal 25% van de waarde van de auto als de auto niet ouder is dan 15 jaar minimaal 35% van de waarde van de auto als de auto ouder is dan 15 jaar Alleen als u kunt bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets te verrekenen. Voor bepaalde bestelauto s geldt een andere regeling (zie Privégebruik bestelauto). Woonwerkverkeer valt ook onder zakelijke kilometers. Lagere bijtelling voor zeer zuinige auto s Voor een zeer zuinige (bestel)auto geldt een lagere bijtelling van minimaal 14% van de waarde van de auto. Een auto is zeer zuinig als de CO 2 -uitstoot van de auto lager of gelijk is aan: 95 gram per kilometer bij een auto die op diesel rijdt 110 gram per kilometer bij een auto die niet op diesel rijdt Lagere bijtelling voor zuinige auto Voor een zuinige (bestel)auto geldt een lagere bijtelling van minimaal 20% van de waarde van de auto. Een auto is zuinig als de CO 2 -uitstoot van de auto: hoger is dan 95 gram per kilometer, maar niet hoger is dan 116 gram per kilometer, bij een auto die op diesel rijdt hoger is dan 110 gram per kilometer, maar niet hoger is dan 140 gram per kilometer, bij een auto die niet op diesel rijdt Geen bijtelling voor nulemissieauto Voor een nulemissieauto geldt in principe geen bijtelling voor privégebruik. Een nulemissieauto is een auto waarvan de CO 2 -uitstoot 0 gram per kilometer is. Dit is bijvoorbeeld een elektrische auto. Hogere bijtelling bij bovenmatig privégebruik In alle gevallen geldt dat de bijtelling hoger kan zijn als wij aannemelijk kunnen maken dat de werkelijke waarde van het privégebruik hoger is dan de waarde die door het standaardpercentage tot uitdrukking wordt gebracht. CO 2 -uitstoot De CO 2 -uitstoot van een auto staat op het milieulabel (voor nieuwe personenauto s sinds 20 januari 2001) en op het certificaat van overeenstemming. U kunt dit certificaat opvragen bij de fabrikant of de importeur. U kunt ook de CO 2 -uitstoot opzoeken op de internetsite van de Rijksdienst voor het Wegverkeer (www.rdw.nl). U kunt hier de voertuiggegevens opvragen. Waarde auto De waarde van de auto is de oorspronkelijke catalogusprijs inclusief btw en bpm (belasting van personenauto s en motorrijwielen) en inclusief de accessoires die de dealer of de importeur vóór de tenaamstelling van het kenteken heeft aangebracht. Bepalend is de officiële nieuwprijs van de auto op de datum dat deel 1 van het kenteken is afgegeven. Uitzondering Is uw (bestel)auto ouder dan 15 jaar? Dan is de bijtelling minimaal 35% van de waarde in het economisch verkeer in 2011. Als de auto bijvoorbeeld op 1 mei 2011 15 jaar oud is, gaat u de eerste vier maanden uit van de catalogusprijs en de overige maanden van de waarde in het economisch verkeer. Deel van 2011 auto van onderneming Had u maar een deel van 2011 een auto van uw onderneming? Dan berekent u het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen over die periode. De privékilometers over deze periode rekent u om naar kilometers op jaarbasis. U had van 1 januari tot en met 31 maart een auto van uw onderneming met een catalogusprijs van 20.000. In die periode reed u 100 kilometer privé met de auto. U beschikte in 2011 dus 90 dagen over de auto. Omgerekend naar een heel jaar hebt u 365/90 x 100 = 405 kilometer privé gereden. Op jaarbasis is dat dus niet meer dan 500 kilometer. U hoeft daarom niets met de autokosten te verrekenen. Kunt u niet bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer hebt gereden? Dan moet u minimaal 25% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten (zie Rittenregistratie). Had u een zeer zuinige auto? Dan moet u minimaal 14% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten. Bij een zuinige auto is dat minimaal 20% van de waarde van de auto. U reed van 1 januari tot en met 31 maart 200 kilometer privé met de auto. Omgerekend naar een heel jaar is dat 365/90 x 200 = 811. Het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen, is op jaarbasis minimaal 25% van 20.000 = 5.000. Voor 90 dagen is dat dus 90/365 x 5.000 = 1.232. Voor een zeer zuinige auto gaat u uit van minimaal 14% en voor een zuinige auto van minimaal 20%. Deel van 2011 een andere auto Kreeg u in de loop van het jaar een andere auto van uw onderneming? Dan moet u het privégebruik voor elke auto berekenen over de periode waarin u die auto hebt gebruikt. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen. 2
Meer dan één auto tegelijkertijd Had u in 2011 tegelijkertijd meer dan één auto van uw onderneming? Bereken dan het privégebruik voor elke auto apart. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen. Privégebruik bestelauto De regels voor privégebruik gelden ook voor bijna alle bestelauto s. Uitzondering hierop zijn bestelauto s die bijna uitsluitend geschikt zijn voor het vervoer van goederen. Het gaat dan bijvoorbeeld om auto s die alleen een bestuurdersstoel hebben en waarvan de bevestigingspunten van de passagiersstoel zijn weggeslepen of dichtgelast. In dat geval verrekent u het aantal privékilometers maal de werkelijke kilometerprijs met de autokosten. Als u aangifte doet met een M-formulier Vermeld bij de vraag die hierover in de jaarstukken bij de aangifte wordt gesteld: het kenteken van de auto( s) de catalogusprijs de periode dat u de auto( s) van uw onderneming hebt gehad Had u een auto met een buitenlands kenteken? Vul dan in: AAAA01. Als u onder het dealerbesluit viel, vul dan in: AAAA02. Als u het juiste kenteken niet kunt opgeven omdat u bijvoorbeeld het kenteken niet meer weet, vul dan in: AAAA03. Als u een rittenregistratie hebt bijgehouden, kruis dan het hokje Ja bij vraag 55a aan. Rittenregistratie Als u kunt aantonen dat u in 2011 op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé hebt gereden met de auto, dan hoeft u niets te verrekenen met de autokosten. U kunt dit bijvoorbeeld aantonen door een rittenregistratie bij te houden. De rittenregistratie moet het volgende vermelden: het merk van de auto het type van de auto het kenteken van de auto de periode waarin u de mogelijkheid had om de auto te gebruiken Vermeld per rit: de datum de begin- en eindstand van de kilometerteller het vertrek- en aankomstadres Had u een afspraak waar u vanaf uw werkadres heen reed en reed u daarna weer terug? Dan hebt u twee ritten gemaakt. Vermeld dan: de route die u hebt gereden Dit doet u alleen als dit niet de meest gebruikelijke route was. of het een privérit of een zakelijke rit is geweest Hebt u tijdens uw werk een privébezoek gebracht (bijvoorbeeld aan de dokter) en hebt u daarvoor de auto gebruikt om tijd te besparen? Dan geldt dit als een privérit. 3 Voldoet uw rittenregistratie niet aan deze eisen of hebt u geen rittenregistratie bijgehouden? Dan moet u minimaal 25% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten van uw onderneming. Had u een zeer zuinige auto, dan verrekent u minimaal 14% van de waarde van de auto. Bij een zuinige auto is dat minimaal 20% van de waarde van de auto. Alleen als u op een andere manier kunt aantonen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé hebt gereden, hoeft u niets te verrekenen. Bij een zeer schone auto hoeft u in principe niets te verrekenen. Stuur uw rittenregistratie of andere bewijzen niet mee met uw aangifte. Eenvoudige rittenregistratie Maakt u voor uw werk veel ritten op één dag? Dan kan het bijhouden van een rittenregistratie een grote (administratieve en financiële) last zijn voor u. In dat geval mag u ook het bewijs leveren met een combinatie van: een eenvoudige rittenregistratie de zakelijke adressen in uw (project)administratie Bij een eenvoudige rittenregistratie is privégebruik van de auto tijdens werk- en lunchtijd niet toegestaan. Meer informatie over de rittenregistratie vindt u op www.belastingdienst.nl. Of bel de BelastingTelefoon Buitenland: +31 55 538 53 85. Gebruik privévervoermiddel Gebruikte u in 2011 in uw onderneming een vervoermiddel dat uw eigendom was of dat u privé huurde, bijvoorbeeld een auto of een motor? Dan mag u voor de zakelijke ritten 0,19 per kilometer van uw winst aftrekken. Gebruik privégoederen Gebruikte u in 2011 in uw onderneming goederen die u moet aangeven in box 3? Dan mag u de kosten van het zakelijke gebruik van de winst aftrekken. U mag maximaal het bedrag aftrekken dat als voordeel in box 3 is belast. U hoeft geen rekening te houden met het heffingsvrij vermogen. Dit geldt niet voor vervoermiddelen (zie Gebruik privévervoermiddel). U had in 2011 vanaf 1 juli 35% van uw privépand, dat al bij box 3 hoorde, in gebruik bij uw onderneming. De waarde van dat deel was 50.000. Het voordeel uit sparen en beleggen van dat deel is dan 4% x 50.000 = 2.000. Op jaarbasis mag u dan maximaal 2.000 als kosten van de winst aftrekken. Voor een half jaar is dit dus maximaal 1.000. (Gedeeltelijke) doorschuiving of staking onderneming Als u de onderneming (gedeeltelijk) hebt verkocht, moet u in principe belasting betalen over de stakingswinst. In bepaalde gevallen kunt u de belasting over de stakingswinst doorschuiven naar degene die de onderneming heeft overgenomen. Van deze faciliteit kunt u gebruikmaken als u (een deel van) de onderneming hebt overgedragen aan iemand die al ten minste 36 maanden met u heeft samengewerkt (bijvoorbeeld in een firma) of die al ten minste 36 maanden bij u in loondienst was.
Willekeurige afschrijving Willekeurig afschrijven betekent dat u naast de gewone afschrijving zelf bepaalt hoe en wanneer u een bedrijfsmiddel afschrijft. De boekwaarde van het bedrijfsmiddel mag niet lager worden dan de restwaarde. Willekeurige afschrijving geldt voor bepaalde bedrijfsmiddelen. Milieubedrijfsmiddelen kunt u voor 75% afschrijven. Meer informatie over willekeurige afschrijving van bepaalde milieuvriendelijke investeringen vindt u in de brochure MIA/Vamil. Deze brochure downloadt u van www.agentschapnl.nl. Investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling Sinds 2009 is willekeurige afschrijving ook mogelijk op investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling. Deze maatregel geldt ook voor investeringen in 2011. Personenauto s Nulemissieauto s en zeer zuinige auto s komen ook in aanmerking voor willekeurige afschrijving. Een nulemissieauto is een auto waarvan de CO 2 -uitstoot 0 gram per kilometer is. Een personenauto is zeer zuinig als de CO 2 -uitstoot niet meer bedraagt dan 95 gram per kilometer bij auto s die op diesel rijden, of niet meer dan 110 gram per kilometer bij auto s die niet op diesel rijden. Meer informatie Kijk voor meer informatie over willekeurige afschrijving op investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling op www.belastingdienst.nl. Of bel de BelastingTelefoon Buitenland: +31 55 538 53 85. Tijdelijke verruiming vanwege economische crisis Hebt u in 2011 investeringen gedaan in nieuwe bedrijfsmiddelen? Dan mag u die willekeurig afschrijven. In het investeringsjaar mag u maximaal 50% afschrijven. Het restant mag u afschrijven in de jaren na 2011. Houd wel altijd rekening met restwaarde van het bedrijfsmiddel. Deze willekeurige afschrijving is een tijdelijke maatregel vanwege de economische crisis. De maatregel geldt voor nieuwe bedrijfsmiddelen. Een aantal bedrijfsmiddelen is uitgezonderd. De belangrijkste uitzonderingen zijn: gebouwen, grond-, weg- en waterbouwkundige werken, dieren, immateriële activa (waaronder software), bromfietsen, motorrijwielen en personenauto s. Taxi s, zeer zuinige en nulemissieauto s mag u wel willekeurig afschrijven. Zie Lagere bijtelling voor zuinige auto en Geen bijtelling voor nulemissieauto s. Uitgesloten zijn ook bedrijfsmiddelen die hoofdzakelijk bestemd zijn voor terbeschikkingstelling aan derden. Willekeurig afschrijven is mogelijk zodra u een investeringsverplichting bent aangegaan of voortbrengingskosten hebt gemaakt. Voortbrengingskosten zijn kosten die u hebt gemaakt om in uw eigen bedrijf een bedrijfsmiddel te produceren voor eigen gebruik. Verder moet u het bedrijfsmiddel in gebruik nemen voor 1 januari 2014. 4 Startende ondernemer Was u startende ondernemer? Dan kunt u ook zelf bepalen hoe en wanneer u bedrijfsmiddelen afschrijft die u in de startfase van uw onderneming hebt gekocht. U moet dan wel aan de volgende voorwaarden voldoen: Uw onderneming was een eenmanszaak, een maatschap, een commanditaire vennootschap of een vennootschap onder firma. U voldeed aan de voorwaarden van de startersaftrek (zie de voorwaarden in de toelichting bij uw aangifte inkomstenbelasting). Voldoet u aan de voorwaarden? Dan gelden voor u de volgende regels: U mag alleen willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen die u hebt gekocht in de jaren dat u startersaftrek kon krijgen of in het jaar ervoor (het aanloopjaar). U mag niet willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen waarvoor u geen kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kon krijgen. Investeringen in bedrijfsmiddelen komen tot een maximum van 301.800 in aanmerking voor willekeurige afschrijving. Waren uw totale investeringen in 2011 hoger? Dan mag u tot dat maximum zelf kiezen op welke bedrijfsmiddelen u willekeurig afschrijft. Let op! Soms moet u de boekwaarde aanpassen van het bedrijfsmiddel waarop u willekeurig hebt afgeschreven. Dit moet als binnen vijf jaar (tien jaar voor zeeschepen) na het begin van het jaar waarin u de investering deed, één van de volgende situaties zich voordeed: U verhuurde het bedrijfsmiddel. Op de winst die u met het bedrijfsmiddel maakte, was een regeling van toepassing om dubbele belasting te voorkomen (door Nederland en een ander land). U gebruikte het bedrijfsmiddel voor het bosbedrijf. In deze gevallen moet u de boekwaarde van het bedrijfsmiddel bepalen op basis van de waarde die het gehad zou hebben als u niet willekeurig had afgeschreven. Het verschil tussen de oude en nieuwe boekwaarde is winst. Zie de voorbeelden hierna. 1 Startend ondernemer X koopt op 1 juli 2009 een vrachtwagen voor 150.000. X schrijft willekeurig af: over 2009 60.000 en over 2010 80.000. De boekwaarde op 31 december 2010 is 10.000. Bij normale afschrijving (stel zeven jaar, restwaarde 10.000) zou de boekwaarde 120.000 zijn. Vanaf 1 januari 2011 verhuurt X de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van vijf jaar, waarbinnen u de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2009 (het begin van het jaar waarin X heeft geïnvesteerd). Gevolg: X moet in 2011 de vrachtwagen opwaarderen van 10.000 naar 120.000. Hierbij komt een boekwinst naar voren van 110.000. Over 2011 kan hij nog wel een normale afschrijving toepassen van 20.000.
2 Startend ondernemer Y koopt op 1 juli 2006 een vrachtwagen voor 150.000. Y schrijft willekeurig af: over 2006 60.000 en over 2007 80.000. De boekwaarde op 31 december 2010 is 10.000. Bij normale afschrijving (stel 5 jaar, restwaarde 10.000) zou de boekwaarde op 31 december 2010 60.000 zijn. Per 1 januari 2011 verhuurt Y de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij in principe niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van vijf jaar, waarbinnen Y de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2006 (het begin van het jaar waarin Y investeerde). Gevolg: op 1 januari 2011 is de termijn van 5 jaar verstreken. Y hoeft de boekwaarde van de vrachtauto niet op te waarderen. Meer informatie over willekeurige afschrijving vindt u op www.belastingdienst.nl. Of bel de BelastingTelefoon Buitenland: +31 55 538 53 85. 5