Inhoudsopgave 1. Kort nieuws 2. Advocaat-Generaal: integratieheffing niet strijdig met de BTW-richtlijn 3. BUA niet in strijd met BTW-richtlijn 4. Spelen met de lengte van het boekjaar 5. Bedrijven Investeringszones 6. Agenda 1
Kort nieuws Antwoord op vragen over Zwitserlandroute De Tweede Kamer heeft vragen gesteld aan de Staatssecretaris van Financiën over de zogenoemde Zwitserlandroute. Binnen een fiscale eenheid in de zin van de BTW blijven onderling verrichte leveringen en diensten buiten de heffing van BTW. Wanneer een vaste inrichting (filiaal) in Zwitserland een dienst verleent aan een vennootschap in Nederland, terwijl deze tot dezelfde fiscale eenheid behoren, wordt deze dienst niet in de heffing van BTW betrokken. Dit is een legale manier van handelen. Uit onderzoek moet blijken of ING ook daadwerkelijk op deze manier gehandeld heeft. De belangrijkste vraag van de Tweede Kamer is of deze manier van handelen bestreden kan worden? De Staatssecretaris geeft aan dat BTW-constructies bestreden kunnen worden met het leerstuk misbruik van recht. Daarvoor is nodig dat de betrokken transacties ertoe leiden dat in strijd met het doel van de wetgeving een BTW-voordeel wordt verkregen en dat het wezenlijke doel van die transacties erin bestaat een BTW-voordeel te verkrijgen. Toepassing van het leerstuk moet aan de hand van alle feiten en omstandigheden worden getoetst. Daarnaast bestaat er een artikel in de Nederlandse BTW-wetgeving waarmee geen of dubbele heffing wordt voorkomen als het werkelijk gebruik en exploitatie in Nederland ligt. Dit artikel heeft betrekking op een beperkt aantal diensten. Op basis van de Europese BTW-wetgeving zou dit artikel uitgebreid kunnen worden tot nagenoeg alle diensten. Als echter sprake is van een fiscale eenheid, zou aanpassing van het bedoelde artikel geen effect sorteren op de Zwitserlandroute. Opmerking: Het kan heel goed zijn dat ING op een legale manier gehandeld heeft en dat alle ophef voor niets is geweest! De besproken manier van handelen binnen een fiscale eenheid is algemeen bekend bij BTWadviseurs. De manier van handelen die de ING hanteert, is interessant voor klanten die vrijgestelde prestaties verrichten en samen met een vaste inrichting in een andere EUlidstaat een fiscale eenheid voor de BTW vormen. Register Kort Beroepsonderwijs online Met ingang van 1 juli 2010 wijzigt de BTW-vrijstelling voor het niet wettelijk geregeld beroepsonderwijs. Onderwijsinstellingen die in de toekomst graag vrijgesteld van BTW willen presteren moeten zich laten opnemen in het Register Kort Beroepsonderwijs. Aanmelding geschiedt via de website www.crkbo.nl. Op deze website staat meer informatie over de daaraan verbonden kosten en de invulling van de kwalitatieve audit, welke verbonden is aan de opname is het register. Instellingen die kortdurende cursussen verstrekken, hadden tot 1 juli 2010 de keuze om per cursus met of 2
zonder BTW te presteren. Deze keuze komt te vervallen. Opname in het register leidt er toe dat alle cursussen vrijgesteld van BTW zullen zijn. Instellingen die in de toekomst toch de keuze willen blijven houden om belast, dan wel vrijgesteld te presteren, zullen hun onderwijsinstelling moeten splitsen. Op dit moment is het overigens nog onduidelijk of ZZp ers opgenomen kunnen worden in het register. Wij verwachten u hieromtrent zo spoedig mogelijk te kunnen informeren. Voor meer informatie omtrent deze belangrijke wijziging, adviseren wij u contact op te nemen met een BTW-adviseur. Crisismaatregel BTW-aangifte blijft van toepassing Ondernemers die normaliter per maand BTW-aangifte doen, konden vanaf 1 juli 2009 kiezen om per kwartaal BTWaangifte te doen. Eind 2010 zou de tijdelijke crisismaatregel vervallen, maar vanwege het succes wordt de regeling met een jaar verlengd. Dit betekent dat ondernemers ook in 2011 kunnen kiezen of ze hun BTW-aangifte per kwartaal of per maand doen. Uit gegevens van de Belastingdienst blijkt dat steeds meer ondernemers hun BTWafdracht per kwartaal regelen. De afgelopen anderhalf jaar maakten ruim 100.000 ondernemers de overstap naar de kwartaalaangifte. De ondernemer die per kwartaal aangifte doet, heeft gedurende het kwartaal meer geld in kas en is minder tijd kwijt aan zijn administratie. Onderaan de streep betalen deze ondernemers net zo veel BTW als ondernemers die de aangifte per maand regelen. Advocaat-Generaal: integratieheffing niet strijdig met BTW-richtlijn Zoals bekend heeft het Hof Den Haag vorig jaar geoordeeld dat de integratieheffing strijdig zou zijn met de BTW-richtlijn. In eerdere nieuwsbrieven hebben wij ook aangegeven dat de staatssecretaris van Financiën cassatie heeft ingesteld bij de Hoge Raad. Advocaat-Generaal Van Hilten heeft nu geconcludeerd in deze zaak. Hof Den Haag had met name moeite met de bepaling waarbij in het eigen bedrijf vervaardigde goederen worden gelijkgesteld met goederen welke in opdracht zijn vervaardigd onder terbeschikkingstelling van stoffen, waaronder grond is begrepen. Met name de bepaling over de grond achtte het Hof strijdig met de BTW-richtlijn. Maar volgens de Advocaat-Generaal is het Hof uitgegaan van een onjuiste rechtsopvatting en concludeert zij dat de integratieheffing niet strijdig is met de BTW-richtlijn. Zoals altijd heeft de Hoge Raad het laatste woord. Blijft u voorlopig vooral bezwaar maken tegen de integratieheffing als u daar mee te maken hebt. Wij hebben hiervoor een conceptbrief opgesteld die u kunt opvragen via onze website www.btwadvies.com of via info@btwadvies.com. De kosten hiervan bedragen 37,50 en het document wordt in Word naar u toegezonden. 3
BUA niet in strijd met BTW-richtlijn Het Europese Hof van Justitie heeft de prejudiciële vragen van de Hoge Raad over de toepassing van het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting ( BUA ) en de correctie voor het privé-gebruik van de auto van de zaak beantwoord. Het oordeel van het Hof luidt dat het BUA niet in strijd is met de Europese richtlijnen en dat dit in Nederland dus gewoon toegepast kan worden. Een onverwachte uitkomst! Maar het BUA staat nog fier overeind. Alleen de aftrekcorrectie voor loon in natura is in deze zaak niet aan de orde geweest. De Belastingdienst is begonnen met brieven te sturen om de bezwaarschriften tegen de BUA-correctie af te wikkelen. Let op: De vraag of het BUA van toepassing is als de werknemer een eigen bijdrage betaald, is niet aan de orde geweest bij het Hof van Justitie. Wij adviseren u dan ook niet akkoord te gaan met de afwikkeling van het bezwaar indien dit bij uw cliënten speelt. Wij hebben hiervoor een conceptbrief opgesteld die u kunt opvragen via onze website www.btwadvies.com of via info@btwadvies.com. De kosten hiervan bedragen 37,50 en het document wordt in Word naar u toegezonden. in de BTW van belang voor de herzieningtermijn: onroerende zaken worden 9 boekjaren gevolgd na het boekjaar van ingebruikname (dit in tegenstelling tot de BTW-richtlijn waar wordt gesproken over jaren). Een boekjaar is volgens de Hoge Raad de periode waarover een onderneming financiële verslaglegging uitbrengt. Voor de herzieningsbepalingen, zo stelt de Hoge Raad, is het uitgangspunt het boekjaar zoals de onderneming dat heeft bepaald. Ook als dat niet samenvalt met een kalenderjaar of incidenteel langer of korter duurt dan 12 maanden. In de zaak die voor de Hoge Raad was gebracht, had een ondernemer een pand gebouwd en was dit op 1 november 2001 vrijgesteld gaan verhuren. Dit leidde tot een integratieheffing van 1,2 miljoen. Vlak voor het boekjaar van de ondernemer op 31 december zou eindigen, besloot de ondernemer het boekjaar te verlengen tot en met 31 oktober 2002. In april 2002 is het pand vervolgens (van rechtswege) belast met BTW verkocht. Nu wordt geleverd binnen het boekjaar van ingebruikname en krijgt de onderneming 95% van de 1,2 miljoen integratie-btw (= 1,14 miljoen) terug. Was het boekjaar niet verlengd dan had de ondernemer slechts 87% van 1,2 miljoen (= 1, 04 miljoen) teruggekregen. Spelen met de lengte van het boekjaar De Hoge Raad heeft nog niet zo lang geleden bepaald dat een boekjaar niet persé 12 maanden hoeft te duren. Het boekjaar is 4
De lengte van het boekjaar aanpassen kan dus wel eens financieel voordeel opleveren. Uiteraard moet een ondernemer wel een goede reden hebben om zijn boekjaar te verlengen of te verkorten. In bovenstaande casus was de hoofdreden dat het pand in 2001 onverkocht zou blijven en vermoedelijk in 2002 zou worden verkocht. Een verlengd boekjaar zou volgens de ondernemer een beter beeld in de jaarrekening 2001-2002 opleveren. Bedrijven Investeringzones Op 1 mei 2009 is de Experimentenwet Bedrijven Investerings Zones (BIZ) in werking getreden. Met deze wet kunnen ondernemers en gemeenten gezamenlijk een BIZ oprichten, waarbinnen ondernemers gezamenlijk investeren in een aantrekkelijker en veiliger bedrijfsomgeving. De financiering wordt verkregen middels een BIZ-heffing die door gemeente wordt opgelegd en die gebaseerd is op de WOZwaarde. Deze BIZ-heffing geldt alleen voor de ondernemers binnen de BIZ. Omdat de BIZ-organisatie bepaalde werkzaamheden zal uitbesteden, krijgt de BIZ-organisatie rekeningen waarin 19% BTW wordt berekend. Het probleem is nu dat de BIZ organisatie deze BTW niet zomaar kan verrekenen met de gemeente en deze zal moeten betalen uit de verkregen subsidie (vanuit de BIZheffing). Dat betekent dus dat bijna 20% van de opbrengsten verloren gaat en niet ten goede komen van de BIZ-organisatie voor de uitvoering van de gezamenlijke plannen. Ondernemerschap voor de BTW Bepaalde activiteiten die de BIZorganisatie verricht, vinden plaats in het economisch verkeer: bijvoorbeeld de uitvoering van gemeentelijke taken en de uitvoering van private taken. De BIZorganisatie kwalificeert derhalve als ondernemer in de zin van de BTW. De BIZ-organisatie ontvangt voor haar activiteiten een vergoeding en zal hierover middels een factuur BTW moeten bereken aan gemeente dan wel de bij de BIZ aangesloten bedrijven. De inkoop-btw op prestaties die door de BIZ-organisatie voor de uitvoering van deze taken worden ingekocht, is volledig aftrekbaar. Aftrek van voorbelasting De BTW op de kosten die door de BIZorganisatie worden gemaakt voor de activiteiten op het gebied van leefbaarheid, veiligheid, ruimtelijke kwaliteit of een ander publiek belang de activiteiten waarvoor de ondernemers de BIZ-bijdrage betalen kan worden afgetrokken voorzover de aangesloten ondernemers recht op aftrek hebben. Overigens is de verwachting dat de Belastingdienst nog met richtlijnen zal komen inzake BIZ en (aftrek van) BTW. Differentiatie tarieven BIZ-bijdrage Voorzover de aangesloten ondernemers geen recht op aftrek hebben, kunnen uitgaven ter grootte van hun aandeel in de BIZ-bijdrage niet worden afgetrokken. De 5
BIZ-bijdrage is gebaseerd op de WOZwaarde en de Experimentenwet BIZ biedt gemeenten de mogelijkheid om de tarieven te differentiëren. Men zou er dus voor kunnen kiezen om niet-aftrekgerechtigde ondernemers een hogere BIZ-bijdrage te laten betalen om op die manier de niet aftrekbare BTW te compenseren. Conclusie BIZ-organisaties kunnen met BTWproblematiek te maken krijgen indien activiteiten worden verricht in het economisch verkeer. Voor activiteiten op het gebied van leefbaarheid, veiligheid, ruimtelijke kwaliteit of een ander publiek belang kan worden afgetrokken voorzover de aangesloten ondernemers recht op aftrek hebben. Om de niet aftrekbare BTW te compenseren, kan ervoor gekozen worden om niet-aftrekgerechtigde ondernemers een hogere BIZ-bijdrage te laten betalen. Al met al is het zaak om bij BIZ-projecten goed aandacht te besteden aan de BTWproblematiek waar de BIZ-organisatie mee te maken kan krijgen. Krijgt u of uw cliënt hiermee te maken, neemt u dan contact op met een BTW-adviseur. Agenda Workshop BTW en buitenland Datum: 14 september 2010 Tijd: 9.30-12.30 uur - goederenverkeer 13.30-16.30 uur - dienstenverkeer Prijs: 295 per persoon per dagdeel exclusief BTW. Volgt u 2 dagdelen dan bedraagt de prijs 395 voor 2 dagdelen, exclusief BTW en inclusief lunch. Memo s & rekenmodellen Van vilsteren BTW advies heeft verschillende memo s en rekenmodellen. Hieronder vindt u een greep uit ons totale aanbod: Memo s: - BTW en buitenland - Teruggaaf buitenlandse BTW - Aangifte BTW 2010 - Laatste aangifte BTW, suppletie en boete - BUA memo en 3 stroomschema s Prijs: De memo s Teruggaaf buitenlandse BTW, Laatste aangifte BTW en BUA memo en 3 stroomschema s kosten 75 per memo exclusief BTW. De overige memo s kosten 150 per memo exclusief BTW. Rekenmodellen - BTW optieberekening landbouw - KOR + toelichting - Auto - BUA Prijs: 150 per rekenmodel excl. BTW. - Bezwaarschrift integratieheffing - Bezwaarschrift BUA Prijs: 37,50 exclusief BTW. Meer informatie over onze BTW-cursus, workshops en/of memo s & rekenmodellen kunt u vinden op onze website www.btwadvies.com. Hier kunt u zich ook aanmelden! Tevens vindt u op onze 6
website meer informatie over onze overige producten zoals boekjes en BTW-quickscans. Voor vragen kunt u natuurlijk ook contact opnemen met ons secretariaat op telefoonnummer 026-7071710. 7