DI RUPO 1 BEGROTING 2012 Ingrijpende maatregelen in personenbelasting Jef Wellens, Kluwer Kluwer Opleidingen www.kluweropleidingen.be
DI RUPO 1 - Ingrijpende maatregelen in PB Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven & energiezuinige woningen afschaffing korting op factuur schone wagen Hervorming aftrekbare uitgaven en langetermijnsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% wijzigingen m.b.t. pensioenen tweede pijler Verhoging belastbaar bedrag voordeel alle aard: bedrijfswagen, gratis woning, verwarming & elektriciteit belastbaar voordeel aandelenopties
DI RUPO 1 - Ingrijpende maatregelen in PB Redactie op basis van ontwerptekst fiscale amendementen bij wetsontwerp diverse bepalingen (programmawet) zoals behandeld in commissievergadering dd. 16.12.2011 Onder voorbehoud van latere wijzigingen
Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven Rationeel energieverbruik = Gewestmaterie (VL, Wall, Br) om inmenging g in de materies die onder de bevoegdheid van de gewesten vallen te vermijden, maakt de federale overheid vanaf budget 2012 een einde aan de fiscale stimuli die ze in die materies verleent
Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven Betalingen 2011: vermindering 40% + overdracht als w > 5 j max. 2830 euro + 850 euro (aj. 2012) Vervanging g & onderhoud stookketel (w > 5 j) BK* Zonneboiler Zonnepanelen Andere geothermische energieopwekking: warmtepomp Dubbel glas (w > 5 j) BK Dakisolatie (w > 5 j) BK Kamerthermostaat/thermostatische kranen (w > 5 j) BK Energie-audit (w > 5 j) BK *BK = belastingkrediet t
Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven Betalingen 2011: geen wijziging 40% vermindering (of belastingkrediet) + OVERDRACHT (max. drie jaar: 2012, 2013, 2014) verworven recht Betalingen vanaf 1.1.2012: ALLE belastingverminderingen, uitgezonderd voor DAKISOLATIE, geschrapt overgangsregeling
Afschaffing belastingvermindering g energiebesparende uitgaven OVERGANGSREGELING voor betalingen 2012: ondertekende overeenkomst (offerte, bestelbon) uiterlijk 27 november 2011: regime cf. betalingen 2011 belastingvermindering (of BK) 40% voor alle uitgaven + OVERDRACHT! Overgangsregeling g g g geldt OOK voor uitgaven dakisolatie Betalingen 2012 aangifte 2013 (aj. 2013)
Afschaffing belastingvermindering g energiebesparende uitgaven Betalingen 2012: ondertekende overeenkomst (offerte, bestelbon) NA 27 november 2011: ENKEL vermindering (of BK) voor dakisolatie: 30% + GEEN overdracht! Betalingen 2013 e.v.: ENKEL vermindering (geen BK) voor dakisolatie: 30% + GEEN overdracht! Max. vermindering: 2000 euro (niet geïndexeerd basisbedrag) 2830 euro (index aj. 2012)
Afschaffing belastingvermindering energiezuinige woningen Aj 2012: belastingvermindering i i gedurende d 10 jaar (vanaf jaar certificaat): 420 euro/j (lage energiewoning) g) 850 euro/j (passiefwoning) 1700 euro/j (nul energiewoning) Certificaat vóór 2012: vermindering (10 jaar) blijft behouden Aj. 2013: GEEN belastingvermindering g meer voor energiezuinige woning met certificaat uitgereikt vanaf 2012 OVERGANGSREGELING!
Afschaffing belastingvermindering energiezuinige woningen OVERGANGSREGELING Certificaat uitgereikt in periode 1.1.2012 29.2.2012 wordt geacht uitgereikt te zijn in 2011 (wettelijke fictie) Belastingvermindering i i gedurende d 10 jaar Voorwaarde: aanvraag certificaat ingediend vóór 2012!
Verlaging belastingvermindering intresten groene lening Groene leningen gesloten in periode 1.1.2009-31.12.2011 intrestbonificatie (1,5 % korting) belastingvermindering 40% Intresten betaald vanaf 2012: 40% 30% (ontwerptekst fiscale amendementen besproken in commissie dd. 16.12.2011) In kader hervorming fiscale aftrekken en langetermijnsparen (twee unieke tarieven)
Afschaffing korting op factuur schone wagen (parafiscaal) Korting op factuur voor wagen met: CO2-uitstoot < 105 g/km: 15% (max. 4640 euro) CO2-uitstoot 105 115 g/km: 3% (max. 870 euro) Korting afgeschaft voor betaling (levering) na 2011
Afschaffing korting op factuur schone wagen (parafiscaal) Overgangsregeling voor betaling (levering) in 2012: Bestelling vóór 28.11.2011 Voorschotfactuur vóór 2012 met minimum gefactureerd bedrag: 1 x korting (indien korting tegen 15%) 2 x korting (indien korting tegen 3%) Bewijs: indiening (door verdeler) van bestelbon én voorschotfactuur bij FOD Financiën vóór 5 januari 2012!
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% in het kader van de vereenvoudiging i van de personenbelasting : nivellering belastingvoordeel Nog geen ontwerpteksten (januari 2012): discussie! Vanaf aj. 2013 Gros aftrekbare uitgaven (art. 104 WIB92) 45% (nu tussen 25% en 50%) Bouwsparen (art. 145/17 WIB92 aj. 2005) 45% (nu tussen 30% en 50%) Belastingverminderingen LT-sparen + andere? 30% (nu tussen 30% en 40%)
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% Aftrekbare uitgaven (nu max. 50%): Aftrek enige woning (woonbonus: KA+I) Giften Kinderoppaskosten Bijkomende intrestaftrek (oud stelsel)? Restauratie beschermd OG Bezoldiging huisbediende 45% 30% Uitzondering: onderhoudsuitkeringen (25% - 50%) (AFTREK blijft behouden wegens correlatie aftrek belasting)
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% Bouwsparen (nu max. 50%) 45% Langetermijnsparen (nu max. 40%): Pensioensparen Aanvullend pensioen via individuele levensverzekering Persoonlijke bijdragen pensioen tweede pijler Kapitaalaflossingen i lening niet eigen/enige i woning 30% Werkgeversaandelen PWA-cheques
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% Andere? Intresten groene lening (nu vast 40%) 30% Quid huidige tarieven 15% (PGB-zone, elektrische wagens), 5% (obligaties, aandelen), 45% (verhuurde woning), 50% (beveiliging g woning)? Discussie o.a. over inwerkingtreding woonbonus-45% enkel nieuwe hypotheken vanaf 2012 (?) Begrotingsnota
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% Voorbeeld: gehuwden, pensioensparen 880 euro (man), max. aftrek enige woning 2 x 2830 euro, kinderoppaskosten 400 euro Gezin met lagere inkomsten (man 18.000 euro/vrouw 12.000 euro) verlaging belastingdruk met 510 euro/j Eenverdienergezin (52.000 euro/0 euro) stijging belastingdruk met 370 euro/j Gezin met hogere inkomsten (38.000 euro/42.000 euro) stijging belastingdruk met 350 euro/j
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% HERVERDELING fiscaal voordeel Neveneffect: hogere BBSZ (sociale bijdrage) voor lage & middeninkomens: wegens afschaffing ffi AFTREK hoger belastbaar inkomen hogere berekeningsgrondslag g g BBSZ
Wijzigingen m.b.t. pensioenen tweede pijler bv. groepsverzekering Belastingvermindering persoonlijke bijdrage (max. 40 %) 30% Eindbelasting WN-kapitaal (persoonlijke bijdragen) : status quo: 10 %, cf. pensioensparen (= breuk met hervorming 1992) Eindbelasting WG-kapitaal (bijdragen onderneming) : status quo: 16,5% (62-64j) & 10% (65j) HOGER: 20% (60j) & 18% (61 j) Striktere afbakening 80%-regel + bijkomende beperking: aanvullend + wettelijk pensioen: < 80% laatste brutobezoldiging < hoogste overheidspensioen Verplichte uitbesteding interne pensioenprovisie (+ taks 4,4%)
Voordeel alle aard bedrijfswagen Nieuwe formule vanaf aj. 2013: prijs vervangt afstand CATALOGUSWAARDE x [5,5 + 0,1 x (CO2uitstoot 95 diesel of 115 benzine)]*/100 x 6/7** = VAA*** * max. 18 / min. 4 (bv. elektrische wagen) ** 1/7 verworpen uitgave vennootschap (= 17% x 6/7) *** minimum 820 euro (niet geïndexeerd wettelijk basisbedrag)
Voordeel alle aard bedrijfswagen VW Passat 1.6TDI - CO2 114 g/km - 25.100 euro 25.100 euro x [5,5 + 0,1 x (114 95)]/100 x 6/7 = 1592,06 euro VAA oude regeling*: 1396,50 euro (5000 km) of 2094,75 euro (7500 km) * op basis van index aj. 2013
Voordeel alle aard bedrijfswagen Porsche Panamera turbo S - CO2 270 g/km 171.336 euro 171.336 euro x [5,5 + 0,1 x (270 115)]/100, beperkt tot 18 x 6/7 = 26.434,70 euro VAA oude regeling*: 3024 euro (5000 km) of 4536 euro (7500 km) * op basis van index aj. 2013
Voordeel alle aard bedrijfswagen Art. 36 WIB92 Personenwagen, dubbel gebruik, minibus (bedoeld in art. 65 WIB92) Cataloguswaarde = gefactureerde waarde incl. opties en btw, vóór korting zowel voor nieuwe als tweedehandswagen: dus voor tweedehandswagen NIET nieuwwaarde, maar bedrag op factuur!
Voordeel alle aard bedrijfswagen Referentie-CO2-uitstoot (95 of 115): jaarlijks bij KB vastgelegd CO2-uitstoot niet gekend: forfaitair 195 g/km diesel of 205 g/km benzine/lpg Minimum VAA: 820 euro (te indexeren, +-1200 euro aj. 2013) Persoonlijke bijdrage aftrekbaar van VAA (niet van catalogusprijs)
Voordeel alle aard bedrijfswagen: correlatie met aftrek werkelijke beroepskosten Aantal km woon-werkverkeer werkverkeer GEEN invloed op VAA Aftrek werkelijke beroepskosten 15 cent/km (art. 66 en 66bis WIB92) beperking beroepskosten tot bedrag VAA (+ persoonlijke bijdrage) neveneffect: carpoolers verliezen aftrek 15 cent/km! (aanpassing art. 66bis WIB92 viseert niet enkel bedrijfswagen) aanpassing wetsontwerp?
Voordeel alle aard bedrijfswagen: verworpen uitgave vennootschap Cataloguswaarde x CO2coëfficient (4 18) x 1/7 Of VAA x 17%* (art. 198 en 207 WIB92) * 1/7 = 6/7 x 16,67% 67% (afgerond 17%)
Voordeel alle aard gratis woning, verwarming Aanpassing art. 18 KB/WIB92 (vanaf aj. 2013) Rechtspersoon stelt gebouwd onroerend goed kosteloos ter beschikking van bedrijfsleider of werknemer: niet-geïndexeerd KI > 745 euro VAA = geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8 (i.p.v. 2) indien gemeubileerd: verhoging VAA met 66,67% (2/3) Verstrekking gratis verwarming/elektriciteit aan bedrijfsleider of leidinggevend personeel: VAA verwarming = ongeveer 1820 euro (na indexatie) nu: 1640 euro VAA elektriciteit = ongeveer 910 euro (na indexatie) nu: 820 euro
Belastbaar voordeel aandelenopties Niet-beursgenoteerde t opties Belastbaar voordeel aandelenopties aangeboden vóór 2012 = 15% van waarde onderliggende aandelen (Wet van 26 maart 1999, BS 1 april 1999) Belastbaar voordeel aandelenopties aangeboden vanaf 1.1.2012 = 18% van waarde onderliggende aandelen