www.pwc.com/nl Belastingnieuws Binnenlands Bestuur Jaargang 2 Editie 2011/2 Januari 2011 In deze editie Loonbelasting 1. Rechtspositiebesluiten politieke ambtsdragers gewijzigd 2. Eigenrisicodragerschap en WGA 3. Reacties seminar Werkkostenregeling BTW 4. Experimentenwet Bedrijven Investeringszônes (Wet Biz) 5. Opleidingen en trainingen met btw? 6. Herzieningstermijnen en aanvullende teruggaaf van btw Diensten PwC 7. Aanmelding collega s 8. Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur 9. Cursus op maat 10. Dagelijks fiscaal nieuws
Loonbelasting 1. Rechtspositiebesluiten politieke ambtsdragers gewijzigd Per 1 januari 2011 is de werkkostenregeling in werking getreden. Op basis van deze regeling geldt voor door de werkgever aan te wijzen vergoedingen en verstrekkingen een forfaitaire vrijstelling van 1,4% van de totale fiscale loonsom. Indien en voor zover deze vrije ruimte wordt overschreden, vindt een eindheffing van 80% ten laste van de werkgever plaats. De invoering van de werkkostenregeling heeft er mede toe geleid dat de rechtspositiebesluiten van de verschillende groepen politieke ambtsdragers zijn aangepast. Deze aangepaste rechtspositiebesluiten zijn op 11 januari 2011 gepubliceerd in het Staatsblad. Vanuit fiscaal perspectief belangrijke wijzigingen zijn onder meer dat de maandelijkse onkostenvergoedingen gewijzigd zijn in lagere netto bedragen ( debrutering ) en dat de in deze besluiten bedoelde vergoedingen en verstrekkingen zijn aangewezen als eindheffingsbestanddelen. Deze wijzigingen zullen met terugwerkende kracht per 1 januari 2011 gaan gelden. Besluit van 28 december 2010 / gepubliceerd in de Staatscourant op 11 januari 2011. Een afschrift van het voormelde besluit kunt u opvragen bij: Michel Kooij 088-792 13 26 michel.kooij@nl.pwc.com Antoine Roes 088-792 13 23 antoine.roes@nl.pwc.com 2. Eigenrisicodragerschap en WGA Waarschijnlijk heeft u onlangs van de Belastingdienst de beschikking met de gedifferentieerde WGA-premie voor het jaar 2011 ontvangen. Het beoordelen van deze beschikking is een goed moment om te bezien of het eigenrisicodragerschap WGA wellicht interessant is voor uw gemeente. Voor een aantal gemeenten heeft dit namelijk al tot zeer grote besparingen geleid. Maar er zijn uiteraard ook aandachtspunten bij het eigenrisicodragerschap. Met ingang van 1 juli 2011 kunnen gemeenten ook voor werknemers in het openbaar onderwijs eigenrisicodrager worden voor de WGA en de ZW. De uitzondering dat gemeenten geen eigenrisicodrager kunnen zijn voor werknemers in het openbaar onderwijs, komt namelijk te vervallen. Bent u als gemeente al eigenrisicodrager voor het overige personeel? Dan bent u vanaf 1 juli 2011 automatisch ook eigenrisicodrager voor al uw werknemers in het openbaar onderwijs. Bent u geen eigenrisicodrager dan is het eerstvolgende overstap moment daarvoor 1 juli 2011, zij het dat deze keuze vóór 1 april 2011 aan de Belastingdienst moet worden medegedeeld. Mocht u overwegen om over te stappen, dan raden we aan hier tijdig mee aan te vangen. Uiteraard zijn wij u bij de keuze voor het eigenrisicodragerschap graag behulpzaam. U kunt hiertoe contact opnemen met: Michel Kooij 088-792 13 26 michel.kooij@nl.pwc.com
Antoine Roes 088-792 13 23 antoine.roes@nl.pwc.com 3. Reacties seminar Werkkostenregeling Op 19 januari en 20 januari 2010 heeft op de kantoren Zwolle en Eindhoven het seminar Optimaal gebruik maken van de nieuwe werkkostenregeling en actualiteiten loonheffingen plaatsgevonden. De bijeenkomst was bedoeld voor controllers, medewerkers van financiële afdelingen en salarisadministraties, HR-managers en ORleden van gemeenten, provincies, sociale werkvoorzieningen, gemeenschappelijke regelingen en waterschappen. Gezien de grote belangstelling voor beide seminars en de vele positieve reacties zal PwC in de toekomst vaker dergelijke bijeenkomsten organiseren. Hieronder enkele reacties van deelnemende organisaties: De heer Collenteur van de provincie Overijssel merkte op: "Woensdag 19 januari jl. hebben we ons door PwC laten bijpraten over de Werkkostenregeling en de laatste ontwikkelingen. Het was zoals altijd weer een geruststellende gedachte te zien tot welk detail de PwC-consultants de materie beheersen. Bijzonder om te merken daarbij is de wijze waarop alle nieuwe maatregelen worden vertaald in nuttige en pragmatische handvatten, waardoor het bijna niet eens opvalt hoe complex de materie eigenlijk is. Wetende daarbij ondersteund te worden door PwC, geeft dat vertrouwen voor de toekomst voor wat betreft implementatie van de Werkkostenregeling". De heer Stoffers van de provincie Drenthe benadrukte "Naast het opdoen van specialistische informatie heb ik kunnen netwerken met de collega van de organisatie die het wiel al uitgevonden heeft. Hun aanpak en creatieve ideeën spreken mij aan, bij mijn advisering ga ik die dan ook zeker betrekken. Bij actuele onderwerpen die breed leven zijn dergelijke seminars waardevol!" Een uitvoerig verslag en meer reacties zult u in de volgende nieuwsbrief aantreffen. Een seminar in Utrecht staat in de planning. BTW 4. Experimentenwet Bedrijven Investeringszônes (Wet Biz) In 2009 is de Experimentenwet BI-zones (hierna: de wet) van kracht geworden. Onder de naam BIZ-bijdrage wordt door een gemeente een gebiedsgerichte bestemmingsheffing geheven ter bestrijding van de kosten die zijn verbonden aan activiteiten die zijn gericht op het bevorderen van leefbaarheid, veiligheid, ruimtelijke kwaliteit of een ander mede publiek belang in de openbare ruimte van de BI-zone zoals een winkelgebied of bedrijventerrein. De BIZbijdrage wordt geheven van gebruikers van de in de zones gelegen onroerende zaken die niet in hoofdzaak tot woning dienen. De wet bepaalt dat de gemeente de opbrengst van de belasting als subsidie verstrekt aan een in de belastingverordening aangewezen stichting of vereniging die zorgt voor de uitvoering van de activiteiten. Omdat de stichting of vereniging niet in opdracht van derden handelt maar op eigen initiatief activiteiten ontplooit is naar de mening van de Belastingdienst in beginsel geen sprake van btw-ondernemerschap.
De stichting of vereniging hoeft geen btw aan derden te factureren maar kan ook geen btw verrekenen met de Belastingdienst. De btw op de inkopen vormt binnen dat model een kostenpost! Omdat veel bedrijven die deelnemen aan bedrijfsinvesteringszones, btw met de Belastingdienst kunnen verrekenen heeft de Belastingdienst naar verluid goedgekeurd dat de stichting of vereniging btw mag verrekenen voor zover de deelnemende bedrijven dat ook kunnen. Daarmee kan een deel van de inkoop-btw overigens nog steeds een kostenpost vormen. Als de gemeente zelf opdracht had gegeven voor werkzaamheden dan had alle btw kunnen worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds mits geen sprake is van een individuele verstrekking. Aangezien de BIZ-bijdrage op grond van de wet als een subsidie aan de stichting of vereniging ter beschikking moet worden gesteld is er naar de mening van de Belastingdienst geen sprake van een dienstverleningsovereenkomst tussen enerzijds de gemeente en anderzijds de stichting of vereniging. In de praktijk wordt daarom door sommige gemeenten afgezien van een BIZ-bijdrage en extra inkomsten verkregen door een verhoging van de OZB-tarieven. De extra OZB-inkomsten kunnen vervolgens door de gemeente worden aangewend om een dienstverleningsovereenkomst te sluiten met een ondernemersvereniging. In onze nieuwsbrief 2009/2 hebben wij gewezen op enige aantrekkelijke fiscale aspecten van de dienstverleningsovereenkomst. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Joep Swinkels 088 792 47 08 joep.swinkels@nl.pwc.com 5. Opleidingen en trainingen met btw? Diverse partijen bieden in de markt opleidingen en trainingen aan om de kennis van mensen voor beroepsdoeleinden op peil te houden of te vergroten. U kunt hierbij denken aan opleidingen of trainingen voor zeer specifieke doelgroepen (bv. voor professionals in ruimtelijke ordening en milieu), maar ook aan opleidingen en trainingen die voor een brede doelgroep bestemd zijn (bv. taalcursussen, computercursussen en communicatietrainingen). Het spreekt voor zich dat uw gemeente veelvuldig overeenkomsten sluit met deze aanbieders. Afhankelijk van de aanbieder van een opleiding of training wordt over de cursusprijs btw in rekening gebracht of niet. Dit hangt samen met de btw-vrijstelling voor kortdurend beroepsonderwijs. Tot 1 juli 2010 (en met een overgangsregeling tot 1 januari 2011) hadden aanbieders van dergelijk onderwijs per opleiding of training de keuze om btw in rekening te brengen of niet. Sinds 1 juli 2010 geldt de btwvrijstelling verplicht als de aanbieder (dat kan ook een zzp er zijn) is opgenomen in het Register Kortdurend Beroepsonderwijs ( RKBO ). Als de aanbieder niet in het RKBO is opgenomen, is een enkele uitzondering daargelaten de aanbieder verplicht om btw in rekening te brengen over de cursusprijs.
Een aantal aanbieders heeft gekozen hun bedrijfsvoering zodanig in te richten dat zij opleidingen en trainingen zowel btw-belast als btw-vrijgesteld kunnen aanbieden. Veelal bieden deze aanbieders een korting op de cursusprijs exclusief btw als u kiest voor een opleiding of training met btw, dan wel is er een opslag verschuldigd voor een opleiding of training zonder btw. Bijvoorbeeld: u kunt kiezen om een opleiding btw-belast af te nemen voor 1.000 + 190 btw (= 1.190) of btwvrijgesteld voor 1.095. Als uw organisatie de btw op de opleiding voor meer dan 50% kan verrekenen (en/of compenseren in het geval van gemeenten en provincies), is het in dit voorbeeld voordelig om ervoor te kiezen de opleiding met btw af te nemen (bij 75% aftrek/compensatie kost de opleiding u netto 1047,50 i.p.v. 1095). Bij het afsluiten van grotere contracten loopt het voordeel uiteraard navenant op. De reden dat een korting wordt verleend bij het afnemen van opleidingen met btw, is dat de aanbieder van de opleiding door btw-belast te presteren zijn inkoop-btw kan verrekenen. Wij merken overigens op dat diensten op het gebied van coaching en advisering veelal verplicht btw-belast zijn, ook als de aanbieder in het RKBO is opgenomen. Dergelijke diensten kunnen meestal niet als beroepsonderwijs in de zin van de btwwetgeving worden gezien. Dat geldt ook voor horeca-arrangementen die in combinatie met opleidingen worden aangeboden. Ook deze zijn veelal verplicht btw-belast. Verder valt onderwijs dat zich primair richt op het bijbrengen en ontwikkelen van vaardigheden in de persoonlijke levenssfeer (bv. lessen voor EHBO of het rijbewijs BE) niet onder het begrip beroepsopleiding, zodat dit onderwijs ook verplicht btw-belast is. Specifiek voor gemeenten merken wij nog het volgende op. De btw op ingekochte cursussen voor inburgering (bv. taalcursussen) en re-integratie (bv. sollicitatiecursussen) is volgens de Belastingdienst niet compensabel. Het zal daarom veelal voordeliger zijn dergelijke opleidingen btwvrijgesteld af te nemen. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wouter Blokland 088 792 47 26 wouter.blokland@nl.pwc.com Joep Swinkels 088 792 47 08 joep.swinkels@nl.pwc.com 6. Herzieningstermijnen en aanvullende teruggaaf van btw Het blijkt in de praktijk regelmatig voor te komen dat gemeenten een aanvullende teruggaaf van btw kunnen bewerkstelligen door gebruik te maken van de btw-herzieningstermijnen. Hiermee kan onder voorwaarden en omstandigheden btw worden teruggevraagd op kosten van in het verleden aanschafte of gerealiseerde (on)roerende zaken. Een korte toelichting en voorbeeld. Bij de aanschaf of realisatie van een (on)roerende zaak moet worden bepaald hoe de zaak zal worden gebruikt. Afhankelijk van het gebruik kan de inkoop-btw worden verrekend, gecompenseerd, voor toepassing van een mengpercentage in aanmerking komen dan wel als kostenpost worden geboekt. Deze beoordeling vindt
plaats in het jaar van aanschaf of ingebruikneming van de (on)roerende zaak. De aftrek / compensatie van inkoop-btw op roerende en onroerende zaken wordt daarna nog gedurende vier (voor roerende zaken) of negen boekjaren (voor onroerende zaken) gevolgd. Indien het gebruik van de zaak in deze periode wijzigt, doet zich een wijziging van het recht op aftrek of compensatie voor. Hierdoor bestaan mogelijkheden tot aanvullende teruggaaf van de in het verleden niet verrekende btw. Dit is bijvoorbeeld aan de orde indien een gemeente in het verleden (in 2002 of later) een nieuwe onroerende zaak in gebruik heeft genomen voor vrijgestelde doeleinden en in latere jaren (al dan niet gedeeltelijk) belast met btw is gaan exploiteren. Als gevolg van deze (gedeeltelijke) btw-belaste exploitatie kan voor het restant van de herzieningstermijn recht op teruggaaf van btw bestaan. Afhankelijk van de omvang van de kosten en de omvang van het belaste gebruik, kan dit op jaarbasis leiden tot een aanzienlijke btw-teruggaaf. Voorbeeld In het jaar 2005 laat een gemeente een nieuw sportpark aanleggen, bestaande uit drie nieuwe kunstgrasvelden en clubaccommodatie. De sportvelden en de accommodatie verhuurt de gemeente vanaf 2005 aan de plaatselijke voetbalvereniging. Vanwege deze btw-vrijgestelde verhuur kan de gemeente de inkoop-btw niet verrekenen noch compenseren. Daarnaast krijgt de gemeente volgens de Belastingdienst bovendien te maken met de aanvullende btw-integratieheffing. Wij stellen de totale voortbrengingskosten van het sportpark voor dit voorbeeld op 6 miljoen, exclusief 1.1 miljoen btw. In 2011 wijzigt de gemeente haar beleid ten aanzien van de sportaccommodaties, omdat het wenselijk wordt geacht om de gemeente meer invloed te geven op het beheer en onderhoud van het sportpark. De dienstverlening van de gemeente wordt zodanig uitgebreid dat geen sprake meer is van de enkele verhuur van het sportpark, maar van het gelegenheid bieden tot sportbeoefening. Deze dienstverlening is belast met 6% btw, zodat de gemeente 6% btw moet voldoen uit de bijdrage die de voetbalvereniging betaalt. In eerdere nieuwsbrieven informeerden wij u reeds hierover. Als gevolg van deze btw-belaste exploitatie met ingang van 2011, heeft deze gemeente recht op een aanvullende teruggaaf van btw. Vanwege de herzieningsregels wordt aan elk jaar 10% van de btw toegerekend, zijnde 110.000. Het jaar 2005 is het eerste jaar van de herzieningstermijn; het jaar 2014 is het laatste jaar. Uitgaande van een belaste exploitatie met ingang van 2011, heeft de gemeente gedurende de jaren 2011 tot en met 2014 recht op een jaarlijkse teruggaaf van 110.000, in totaal 440.000. Uit dit voorbeeld blijkt dat een gemeente een substantiële btw-besparing kan realiseren door de exploitatie van de sportaccommodaties in de btw-heffing te trekken. Het voordeel is doorgaans vele malen groter dan de verschuldigde 6% btw. Wij adviseren dan ook om voor de onroerende zaken die gemeenten aan derden ter beschikking stellen, te inventariseren of een aanvullende btwteruggaaf tot de mogelijkheden behoort. Naast het vaststellen of btw-herziening mogelijk is in situaties waarin de btwbelaste exploitatie reeds bestaat, is het in
dit verband tevens aan te raden om na te gaan of btw-optimalisatie mogelijk is door de exploitatie van een onroerende zaak in de btw-heffing te trekken, zoals bijvoorbeeld de dorpshuizen en de (buiten)sportaccommodaties (zie het gegeven voorbeeld). Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Myrthe Hinskens 088 792 56 85 myrthe.hinskens@nl.pwc.com Diensten PwC 7. Aanmelding collega s Indien u een collega een abonnement op deze gratis nieuwsbrief wil laten ontvangen, dan kunt u haar of hem, onder vermelding van naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres aanmelden door middel van een e-mail naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com 8. Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur Wilt u oude nummers uit 2010 van onze nieuwsbrief ontvangen dan kunt u deze opvragen bij: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com 9. Cursus op maat In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, belastingbesparing binnen/buitensport accommodaties, btw-integratieheffing, btwaspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed. De kosten van een cursus bedragen 1.150,- exclusief btw per dagdeel. Voor meer informatie kunnen gemeenten uit Zuid en West Nederland contact opnemen met: Joep Swinkels 088 792 47 08 joep.swinkels@nl.pwc.com Gemeenten uit Oost en Noord Nederland kunnen contact opnemen met: Dieks Boswinkel 088 792 16 91 Dieks.boswinkel@nl.pwc.com 10. Dagelijks fiscaal nieuws Via de e-mailservice kunt u kosteloos en automatisch op de hoogte blijven van het laatste belastingnieuws. Dit e-mailbericht wordt voor u persoonlijk samengesteld. Dit gebeurt op basis van de interesses die u bij uw aanmelding kenbaar maakt. Als u zich vandaag nog aanmeldt, dan ontvangt u direct een e-mail zodra er belastingnieuws over uw interessegebied is. U kunt zich aanmelden door een persoonlijk profiel aan te maken op www.belastingsnieuws.nl. Momenteel verzorgen wij voor gemeenten veelvuldig btw-cursussen op locatie. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af.
Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC. Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 792 16 91 088 792 56 85 dieks.boswinkel@nl.pwc.com myrthe.hinskens@nl.pwc.com mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 792 47 08 088 792 30 08 joep.swinkels@nl.pwc.com wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij: drs. M.A. (Manon) Ultee 088 792 14 19 manon.ultee@nl.pwc.com Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden. 2011 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden