11 Leasing 1101 a Om te kunnen spreken van financiële lease, moet zijn voldaan aan de volgende voorwaarden: het moet gaan om een in principe onopzegbare overeenkomst; de leaseperiode moet ongeveer gelijk zijn aan de geschatte levensduur; de lessee moet geheel of nagenoeg geheel gerechtigd zijn tot de voor- en nadelen die uit eigendom voortvloeien. b Leaseback houdt in dat de eigenaar van een productiemiddel dit verkoopt aan een leasemaatschappij en het vervolgens op basis van lease terug -huurt. Het productiemiddel blijft dus ter beschikking van de oorspronkelijke eigenaar, die hierdoor liquide middelen beschikbaar krijgt. 1102 a 1 137 Leasedebiteuren d 150.000 Aan 870 Opbrengst verkopen leasemachines d 150.000 138 Van leasedebiteuren te vorderen OB d 28.614 Aan 189 Vooruitberekende OB d 28.614 860 Kostprijs verkopen leasemachines d 130.000 Aan 760 Af te leveren leasemachines d 130.000 2 760 Af te leveren leasemachines d 130.000 Aan 720 Voorraad machines d 130.000 189 Vooruitberekende OB d 28.614 Aan 181 Te betalen OB d 28.614 3 136 Vervallen leasetermijnen d 34.038 Aan 137 Leasedebiteuren d 21.732 Aan 995 Interest op leasedebiteuren - 12.206 d 11.706 d 500 Aan 565 Dekking afdeling Administratie - 100 4 110 Bank d 34.038 Aan 136 Vervallen leasetermijnen d 34.038 138 Hoofdstuk 11
5 130 Debiteuren d 119 Aan 575 Doorberekende overdrachtskosten d 100 Aan 181 Te betalen OB - 19 b 1 001 Leasemachines d 150.000 Aan 081 Leaseverplichtingen d 150.000 180 Te vorderen OB d 28.614 Aan 142 Aan leasedebiteuren te betalen OB d 28.614 2 081 Leaseverplichtingen d 21.732 441 Financieringskosten leasemachines - 12.206 d 11.706 d 500 442 Administratiekosten leasemachines - 100 Aan 141 Leasecrediteuren d 34.038 3 141 Leasecrediteuren d 34.038 Aan 110 Bank d 34.038 4 444 Afschrijvingskosten leasemachines d 25.000 Aan 011 Afschrijving leasemachines d 25.000 5 011 Afschrijving leasemachines d 150.000 Aan 001 Leasemachines d 150.000 005 Machines d 100 180 Te vorderen OB - 19 Aan 140 Crediteuren d 119 1103 a 160 Leasingdebiteuren d 243.000 Aan 850 Opbrengst verkopen leasinggoederen d 240.000 Aan 565 Dekking leasingafdeling - 3.000 165 Van leasingdebiteuren te vorderen OB d 46.170 Aan 185 Te betalen OB d 46.170 800 Kostprijs verkopen leasinggoederen d 195.000 Aan 700 Voorraad goederen d 195.000 b 162 Vervallen leasingtermijnen d 12.300 Aan 160 Leasingdebiteuren d 9.969 Aan 980 Interest op leasingdebiteuren - 2.331 Hoofdstuk 11 139
c 710 Teruggenomen leasinggoederen d 30.000 990 Verlies op leasingdebiteuren (sluitpost) - 6.652 Aan 162 Vervallen leasingtermijnen d 9.300 Aan 161 Dubieuze leasingdebiteuren - 27.352 d 27.900 d 548 1104 1 141 Leasedebiteuren d 300.000 20 x d 15.000 Aan 850 Opbrengst verkopen diepvriesinstallaties d 300.000 143 Van leasedebiteuren te ontvangen OB d 59.280 20 x d 2.964 Aan 126 Vooruitberekende OB d 59.280 800 Kostprijs verkopen diepvriesinstallaties d 210.000 20 x d 10.500 Aan 710 In leasing te leveren diepvriesinstallaties d 210.000 140 Debiteuren d 2.380 Aan 565 Dekking administratiekosten lease-afdeling d 2.000 20 x d 100 Aan 125 Te betalen OB - 380 20 x d 19 2 710 In leasing te leveren diepvriesinstallaties d 210.000 Aan 700 Diepvriesinstallaties in magazijn d 210.000 126 Vooruitberekende OB d 59.280 Aan 125 Te betalen OB d 59.280 3 145 Tussenrekening vervallen leasetermijnen d 82.080 20 x d 3.344 40 x d 380 Aan 141 Leasedebiteuren d 13.250 53 x 1/60 x d 15.000 Aan 142 Dubieuze leasedebiteuren - 1.750 7 x 1/60 x d 15.000 Aan 143 Van leasedebiteuren te ontvangen OB - 59.280 20 x d 2.964 Aan 910 Interest leasecontracten - 7.200 60 x 1/60 x (d 6.000 d 1.200) Aan 565 Dekking administratiekosten lease-afdeling - 600 60 x 1/60 x d 600 140 Hoofdstuk 11
4 146 Aangemaakte acceptgiro s leasetermijnen d 83.600 Aan 145 Tussenrekening vervallen leasetermijnen d 82.080 Aan 147 Retouracceptgiro s - 1.520 4 x d 380 5 110 Bank d 80.180 20 x d 3.344 35 x d 380 147 Retouracceptgiro s - 3.420 9 x d 380 Aan 146 Aangemaakte acceptgiro s leasetermijnen d 83.600 142 Dubieuze leasedebiteuren d 18.500 74 x 1/60 x d 15.000 Aan 141 Leasedebiteuren d 18.500 6 705 Teruggenomen diepvriesinstallaties d 5.000 980 Verlies op leasedebiteuren (sluitpost) - 2.140 Aan 147 Retouracceptgiro s d 1.140 3 x d 380 Aan 142 Dubieuze leasedebiteuren - 6.000 (60 36) x 1/60 x d 15. 000 120 Te vorderen OB d 950 Aan 150 Crediteuren d 950 1105 1 130 Financiële leasedebiteuren d 30.360 5 x d 6.072 Aan 850 Opbrengst verkopen koel- en vriesinstallaties d 30.360 800 Kostprijs verkopen koel- en vriesinstallaties d 18.216 60% x 5 x d 6.072 Aan 710 Af te leveren koel- en vriesinstallaties d 18.216 2 710 Af te leveren koel- en vriesinstallaties d 18.216 Aan 700 Koel- en vriesinstallaties in magazijn d 18.216 3a 131 Van financiële leasedebiteuren te ontvangen omzetbelasting d 6.270 19% x 5 x (d 6.072 d 528) Aan 181 Verschuldigde OB d 6.270 b 150 Debiteuren d 1.190 Aan 573 Gedekte installatiekosten d 1.000 Aan 181 Verschuldigde OB - 190 Hoofdstuk 11 141
c 140 Vervallen financiële leasetermijnen d 6.440 35 x d 184 Aan 130 Financiële leasedebiteuren d 4.386 10 x d 115 10 x d 123 8 x d 130 7 x d 138 Aan 940 Gerealiseerde interest leasetermijnen - 1.669 10 x d 58 10 x d 50 8 x d 43 7 x d 35 Aan 543 Gedekte kosten afdeling administratie - 385 35 x d 11 4 150 Debiteuren d 238 Aan 543 Gedekte kosten afdeling administratie d 200 Aan 181 Verschuldigde OB - 38 5 740 Teruggenomen koel- en vriesinstallaties d 3.500 950 Resultaat op teruggenomen koelen vriesinstallaties (sluitpost) - 1.864 Aan 140 Vervallen financiële leasetermijnen d 1.656 termijnbedragen 12 t/m 20: 9 x d 184 Aan 130 Financiële leasedebiteuren - 3.708 4 x d 123 12 x d 130 12 x d 138 180 Te verrekenen OB d 665 Aan 160 Crediteuren d 665 1106 a 1 030 Leasemachines d 100.000 Aan 700 Voorraad machines d 100.000 2 136 Vervallen leasetermijnen d 9.520 Aan 836 Huuropbrengst leasemachines d 6.000 Aan 536 Dekking onderhoudsafdeling - 2.000 Aan 186 Te betalen OB - 1.520 3 110 Bank d 9.520 Aan 136 Vervallen leasetermijnen d 9.520 4 436 Afschrijvingskosten leasemachines d 3.750 Aan 036 Afschrijving leasemachines d 3.750 5 438 Onderhoudskosten leasemachines d 1.000 180 Te vorderen OB - 190 Aan 140 Crediteuren d 1.190 142 Hoofdstuk 11
6 750 Voorraad gebruikte machines d 40.000 036 Afschrijving leasemachines - 60.000 4 x 4 x d 3.750 Aan 030 Leasemachines d 100.000 b 1 412 Machinekosten d 8.000 180 Te vorderen OB - 1.520 Aan 140 Crediteuren d 9.520 2 140 Crediteuren d 9.520 Aan 110 ABN-AMRO Bank d 9.520 1107 a 1 135 Leasedebiteuren d 4.500.000 25 x (d 163.339,35 d 16.660,65) Aan 870 Opbrengst verkopen leasevrachtwagens d 4.500.000 810 Kostprijs verkopen leasevrachtwagens d 3.750.000 25 x d 150.000 Aan 751 Af te leveren vrachtwagens d 3.750.000 2 751 Af te leveren vrachtwagens d 3.000.000 20 x d 150.000 Aan 750 Voorraad vrachtwagens d 3.000.000 136 Van leasedebiteuren te vorderen omzetbelasting d 707.180 20 x d 35.359 Aan 170 Te betalen omzetbelasting d 707.180 3 137 Vervallen leasetermijnen d 177.500 20 x d 4.000 25 x d 3.900 Aan 135 Leasedebiteuren d 90.702,00 20 x d 2.000 15 x d 2.020 10 x d 2.040,20 Aan 980 Interestopbrengst leasecontracten - 64.238,40 80% van (20 x d 1.800 15 x d 1.780 10 x d 1.759,80) Aan 139 Voorziening dubieuze leasedebiteuren - 16.059,60 20% van (20 x d 1.800 15 x d 1.780 10 x d 1.759,80) Aan 545 Dekking afdeling Administratie - 3.800,00 20 x d 140 25 x d 40 Aan 050 Garantievoorziening - 2.700,00 45 x d 60 Hoofdstuk 11 143
811 Garantiekosten leasevrachtwagens d 2.700 45 x d 60 Aan 050 Garantievoorziening d 2.700 b 135 Leasedebiteuren 70 x d 180.000 = d 12.600.000 minus: 45 x d 2.000,00 = d 90.000 25 x d 2.020,00 = - 50.500 10 x d 2.040,20 = - 20.402-160.902 Debet d 12.439.098 137 Vervallen leasetermijnen 4 x d 4.000 5 x d 3.900 = d 35.500 Debet c 1 011 Nog te ontvangen leasevrachtwagens d 180.000 Aan 050 Leaseverplichtingen d 180.000 2 010 Leasevrachtwagens d 180.000 Aan 011 Nog te ontvangen leasevrachtwagens d 180.000 180 Te vorderen omzetbelasting d 35.359 Aan 145 Aan lessor verschuldigde omzetbelasting d 35.359 3 050 Leaseverplichingen d 2.000 461 Financieringskosten leasecontracten - 2.000 Aan 140 Crediteuren d 4.000 4 460 Afschrijvingskosten leasevrachtwagens d 2.500 1/12 x (d 180.000 : 6) Aan 015 Afschrijving leasevrachtwagens d 2.500 d 010 Leasevrachtwagens d 180.000 Debet. 015 Afschrijving leasevrachtwagens 2 x d 2.500 = d 5.000 Credit. 050 Leaseverplichtingen d 180.000 (d 2.000 d 2.020) = d 175.980 Credit. 144 Hoofdstuk 11
e 1 105 Bank d 174.939,80 Aan 135 Leasedebiteuren d 173.939,80 d 180.000 (d 2.000 d 2.020 d 2.040,20) Aan 985 Opbrengst boetes leasecontracten - 1.000,00 2 138 Dubieuze leasedebiteuren d 181.739,80 Aan 137 Vervallen leasetermijnen d 7.800,00 2 x d 3.900 Aan 135 Leasedebiteuren - 173.939,80 d 180.000 (d 2.000 d 2.020 d 2.040,20) 3 760 Teruggenomen vrachtwagens d 140.000,00 139 Voorziening dubieuze leasedebiteuren - 41.739,80 Aan 138 Dubieuze leasedebiteuren d 181.739,80 105 Bank d 1.817,40 1% van d 181.739,80 Aan 985 Opbrengst boetes leasecontracten d 1.817,40 1108 a 1 140 Te vorderen van lessees d 69.204 2 x d 250 d 68.704 111 Rekening-courant Leeghwater BV - 360.000 Aan 514 Gedekte afsluitkosten d 500 2 x d 250 Aan 860 Opbrengst verkopen - 360.000 Aan 181 Af te dragen omzetbelasting - 68.704 800 Kostprijs verkopen d 310.000 Aan 700 Machines d 310.000 411 Kosten financieringsprovisie d 3.600 1% van d 360.000 Aan 111 Rekening-courant Leeghwater BV d 3.600 2 3 770 Teruggenomen machines d 75.000 Aan 111 Rekening-courant Leeghwater BV d 75.000 b 1 140 Leasedebiteuren d 360.000 Aan 111 Rekening-courant Purmerend BV d 356.400 d 360.000 d 3.600 Aan 955 Opbrengst financieringsprovisie - 3.600 Hoofdstuk 11 145
2 145 Vervallen leasetermijnen d 177.450 Aan 140 Leasedebiteuren d 135.000 Aan 941 Interest op leasedebiteuren - 41.850 Aan 551 Gedekte administratiekosten - 600 3 111 Rekening-courant Purmerend BV d 75.000 951 Verlies op leasedebiteuren (sluitpost) - 22.075 Aan 145 Vervallen leasetermijnen d 29.575 d 118.300 : 4 Aan 140 Leasedebiteuren - 67.500 (d 90.000 : 4) x 3 1109 a 1 Hoogeloon CV journaliseert: van het aangaan van de operationele lease 009 Leasemachines d 2.000.000 Aan 004 Machines d 2.000.000 van het vervallen van een leasetermijn 136 Vervallen leasetermijnen d 595.000 Aan 875 Huuropbrengst leasemachines d 460.000 Aan 575 Dekking onderhoudsafdeling - 40.000 Aan 181 Te betalen omzetbelasting - 95.000 2 Bakx Packing NV journaliseert: van het aangaan van de operationele lease van het vervallen van een leasetermijn 444 Leasekosten machines d 500.000 180 Te vorderen omzetbelasting - 95.000 Aan 140 Crediteuren d 595.000 b Er is sprake van een financiële lease omdat Bakx Packing NV commanditair vennoot is van Hoogeloon CV en als zodanig het economisch risico (voor- en nadelen) loopt inzake de bedrijfsactiviteiten van Hoogeloon CV. 146 Hoofdstuk 11
c 1 Hoogeloon CV journaliseert: van het aangaan van de financiële lease 137 Leasedebiteuren d 2.000.000 Aan 004 Machines d 2.000.000 138 Van leasedebiteuren te vorderen omzetbelasting d 380.000 19% van d 2.000.000 Aan 181 Te betalen omzetbelasting d 380.000 van het vervallen van de eerste leasetermijn 136 Vervallen leasetermijnen d 507.600 Aan 137 Leasedebiteuren d 300.000 Aan 985 Interest op leasedebiteuren - 160.000 Aan 575 Dekking onderhoudsafdeling - 40.000 Aan 181 Te betalen omzetbelasting - 7.600 2 Bakx Packing NV journaliseert: van het aangaan van de financiële lease 009 Leasemachines d 2.000.000 Aan 086 Leaseverplichtingen d 2.000.000 180 Te vorderen omzetbelasting d 380.000 Aan 142 Aan leasecrediteuren te betalen omzetbelasting d 380.000 van het vervallen van de eerste leasetermijn 086 Leaseverplichtingen d 300.000 435 Financieringskosten leasemachines - 160.000 437 Onderhoudskosten leasemachines - 40.000 180 Te vorderen omzetbelasting - 7.600 Aan 141 Leasecrediteuren d 507.600 Hoofdstuk 11 147
1110 a De economische eigendom blijft behouden; alleen de juridische eigendom gaat over op CopyLease BV. b Boekwaarde 1 januari 2007 d 170.000 [2 x (d 170.000 d 20.000) : 5] = d 110.000 Verkoopprijs - 122.000 Boekwinst bij verkoop is d 12.000 c 1 130 Debiteuren d 145.180 119% van d 122.000 018 Afschrijving kopieersysteem - 60.000 Aan 008 Kopieersysteem d 170.000 Aan 181 Te betalen OB - 23.180 19% van d 122.000 Aan 148 Te verrekenen boekwinst op verkocht kopieersysteem - 12.000 2 009 Kopieersysteem in lease d 122.300 Aan 089 Leaseverplichtingen d 122.300 180 Te vorderen OB d 23.294 Aan 142 Aan leasecrediteuren te betalen OB d 23.294 d 1 089 Leaseverplichtingen d 39.383 142 Aan leasecrediteuren te betalen OB - 23.294 458 Financieringskosten kopieersysteem in lease - 5.380 d 4.880 d 500 459 Administratiekosten kopieersysteem in lease - 100 Aan 141 Leasecrediteuren d 68.157 2 448 Afschrijvingskosten kopieersysteem in lease d 34.100 (d 122.300 d 20.000) : 3 Aan 019 Afschrijving kopieersysteem in lease d 34.100 148 Te verrekenen boekwinst op verkocht kopieersysteem d 4.000 d 12.000 : 3 Aan 449 Correctie afschrijvingskosten kopieersysteem in lease d 4.000 148 Hoofdstuk 11
e 019 Afschrijving kopieersysteem in lease d 102.300,00 3 x d 34.100 008 Kopieersysteem - 20.010,00 d 20.000 d 10 180 Te vorderen OB - 1,90 Aan 009 Kopieersysteem in lease d 122.300,00 Aan 140 Crediteuren - 11,90 1111 a De rekeningen 148 Te verrekenen boekwinst op verkocht kopieersysteem en 449 Correctie afschrijvingskosten kopieersysteem in lease vervallen. b Boekwaarde 1 januari 2007 d 200.000 [2 x (d 200.000 d 20.000) : 5] = d 128.000 Verkoopprijs - 122.000 Boekverlies bij verkoop is d 6.000 c 1 130 Debiteuren d 145.180 119% van d 122.000 018 Afschrijving kopieersysteem - 72.000 009 Kopieersysteem in lease - 6.000 Aan 008 Kopieersysteem d 200.000 Aan 181 Te betalen OB - 23.180 2 009 Kopieersysteem in lease d 122.300 Aan 089 Leaseverplichtingen d 122.300 180 Te vorderen OB d 23.294 Aan 142 Aan leasecrediteuren te betalen OB d 23.294 ( journaalposten zijn dus ongewijzigd) d 1 089 Leaseverplichtingen d 39.383 142 Aan leasecrediteuren te betalen OB - 23.294 458 Financieringskosten kopieersysteem in lease - 5.380 d 4.880 d 500 459 Administratiekosten kopieersysteem in lease - 100 Aan 141 Leasecrediteuren d 68.157 ( journaalpost is dus ongewijzigd) 2 448 Afschrijvingskosten kopieersysteem in lease d 36.100 [(d 128.000 d 20.000) : 3] (d 300 :3) Aan 019 Afschrijving kopieersysteem in lease d 36.100 Hoofdstuk 11 149
e 019 Afschrijving kopieersysteem in lease d 108.300,00 3 x d 36.100 008 Kopieersysteem - 20.010,00 d 20.000 d 10 180 Te vorderen OB - 1,90 Aan 009 Kopieersysteem in lease d 128.300,00 d 6.000 d 122.300 Aan 140 Crediteuren - 11,90 1112 a 1 Boekwaarde 1 januari 2007 d 250.000 d 100.000 = d 150.000 Verkoopprijs - 160.000 Boekwinst bij verkoop is d 10.000 2 De als resultaat te boeken boekwinst is reële waarde boekwaarde = d 151.000 d 150.000 = d 1.000. De in de operationele leasetermijnen doorberekende boekwinst is verkoopprijs reële waarde = d 160.000 d 151.000 = d 9.000. b 1 130 Debiteuren d 190.400 119% van d 160.000 016 Afschrijving bestelauto s - 100.000 Aan 006 Bestelauto s d 250.000 Aan 181 Te betalen OB - 30.400 19% van d 160.000 Aan 946 Resultaat op verkochte bestelauto s - 1.000 Aan 146 Te verrekenen resultaat op verkochte bestelauto s - 9.000 2 446 Autokosten d 6.000 180 Te vorderen OB - 1.140 Aan 140 Crediteuren d 7.140 146 Te verrekenen resultaat op verkochte bestelauto s d 250 d 9.000 : 36 Aan 446 Autokosten d 250 150 Hoofdstuk 11