www.pwc.com/nl Belastingnieuws Binnenlands Bestuur In deze editie Jaargang 2 Editie 2011/5 April 2011 BTW 1. Uitspraak Rechtbank Den Haag over leerlingenvervoer 2. Btw-heffing over liggelden voor woonboten 3. Uitspraak Hof Amsterdam inzake exploitatie jachthaven 4. Lezersvraag inzake belastingbesparing sporthal/gymnastiekzaal BTW/Loonbelasting 5. Actualiteitenseminar fiscaliteiten en Horizontaal Toezicht in Eindhoven en Zwolle (vrije entree) Loonbelasting 6. Seminar werkkostenregeling Utrecht (vrije entree) Diensten PwC 7. PwC / Fiscaal Portaal Gemeenten 8. PwC Publicaties / Btw is ook een sport 9. Aanmelding collega s 10. Dagelijks fiscaal nieuws 11. Cursussen
BTW 1. Uitspraak Rechtbank Den Haag over leerlingenvervoer In zijn uitspraak van 29 december 2010 met de procedurenummers AWB 10/625 OB en AWB 10/638 OB heeft Rechtbank Den Haag geoordeeld dat de procederende gemeente met betrekking tot het verzorgen van leerlingenvervoer geen btw-ondernemer is. Over de (inkomensafhankelijke) eigen bijdragen is de gemeente geen btw aan de Belastingdienst verschuldigd en de btw die de gemeente betaalt aan de vervoerder kan door de gemeente niet via de btw-aangifte in aftrek worden genomen zodat die btw een kostenpost vormt. Omdat sprake is van een verstrekking aan individuele derden bestaat volgens de Rechtbank voor de gemeente ook geen recht op een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds. Zoals wij hebben begrepen gaat de procederende gemeente in hoger beroep en loopt op dit moment ook een procedure bij Rechtbank Arnhem. Reactie redactie: In de voormelde procedure is, zoals wij begrijpen, het elders door de Belastingdienst gepubliceerde beleid onvoldoende uit de verf gekomen. Dat is jammer. In het alom gepubliceerde beleid heeft de Belastingdienst aangegeven dat gemeenten met betrekking tot leerlingenvervoer tot het schooljaar 2010/2011 geen btw hoeven terug te betalen als de aan de vervoerder/taxicentrale betaalde btw in aftrek is gebracht en over de eigen bijdrage btw is voldaan op de btw-aangifte of de aan de vervoerder/taxicentrale betaalde btw in aanmerking is genomen voor een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds. De uitkomsten van de procedures kunnen ook voor uw gemeente van belang zijn. U kunt op eenvoudige wijze profiteren van een mogelijke gunstige uitslag van de hiervoor beschreven procedures. Uw gemeente moet dan wel - ter behoud van rechten - bezwaar maken tegen de eigen btw-aangiften. Wilt u (kosteloos) enige aanwijzing ontvangen op welke wijze uw gemeente haar rechten veilig kan stellen, dan kunt u contact Joep Swinkels 088 792 47 08 joep.swinkels@nl.pwc.com Myrthe Hinskens 088 792 56 85 myrthe.hinskens@nl.pwc.com 2. Btw-heffing over liggelden voor woonboten In antwoorden op Kamervragen nrs. 2011Z01285, 2011Z01514 en 2011Z01750) heeft de staatssecretaris van Financiën opgemerkt dat hij voornemens is de verhuur van ligplaatsen voor woonboten per 1 juli 2011 vrij te stellen van btwheffing. De verhuur van ligplaatsen voor woonboten wordt dan niet langer aangemerkt als het verhuren van ligruimte voor vaartuigen, hetgeen op grond van de wet btw-belast is. De aanleiding voor het voornemen van de Staatssecretaris is een recent gepubliceerde EU-verordening. Uit die verordening kan worden afgeleid dat woonboten geen vervoermiddelen zijn. De Staatssecretaris schrijft aan de Tweede Kamer dat een consistente en logische toepassing van de verordening en het daarin gedefinieerde begrip voertuig met zich meebrengt dat een woonboot ook geen vaartuig is. De ligruimte voor een woonboot is zo bezien geen ligruimte voor een vaartuig, zodat de verhuur daarvan kwalificeert als btw-
vrijgestelde verhuur van een onroerende zaak. De Staatssecretaris schrijft verder dat het voordeel van de btw-vrijstelling ten goede moet komen aan de huurder van de ligplaats. Dat lijkt op grond van de wet een houdbare stelling. Aan de btw-vrijstelling zijn evenwel ook nadelen verbonden voor de verhuurder van de ligplaatsen. De aan de verhuur van ligplaatsen voor woonboten toerekenbare inkoop-btw mag namelijk ook niet meer via de btw-aangifte in aftrek worden gebracht door de verhuurder. Tevens moet mogelijk de in een eerder stadium afgetrokken inkoop-btw op investeringen vanwege de zogenoemde herzieningsregeling worden terugbetaald. De vraag is of de verhuurder compensatie mag eisen van de huurder voor deze negatieve financiële effecten van de btwvrijstelling. Wij adviseren u bij de vaststelling van liggelden voor woonboten vanaf heden al rekening te houden met de mogelijkheid dat in de nabije toekomst een btw-vrijstelling van toepassing zal zijn, met alle gevolgen van dien voor het aftrekrecht van de inkoop-btw. Voorts zal aandacht moeten worden besteed aan de (doorberekende en aan de Belastingdienst betaalde) btw op basis van de vooruit betaalde liggelden. Verder zien wij aanknopingspunten om op dit moment al bezwaar te maken tegen de voldoening van btw over liggelden voor woonboten. Als u vermoedt dat dit voor u als verhuurder voordelig is dan kunt u uiteraard contact met ons opnemen om uw vermoeden te verifiëren. Wouter Blokland 088 792 47 26 wouter.blokland@nl.pwc.com 3. Uitspraak Hof Amsterdam inzake exploitatie jachthaven Een stichting exploiteert een jachthaven. In geschil is de vraag of de dienst die bestaat uit het verhuren van ligruimte voor vaartuigen kan worden aangemerkt als het geven van gelegenheid tot kamperen binnen het kamp- en vakantiebestedingsbedrijf aan personen die daar slechts voor een korte periode verblijf houden. Het belang betreft de hoogte van het van toepassing zijnde btw-tarief. De vergoeding die wordt ontvangen voor de verhuur van ligplaatsen is namelijk onderworpen aan het algemene btw-tarief van 19%. Als echter sprake is van het geven van gelegenheid tot kamperen dan geldt het verlaagde btwtarief van 6%. Hof Amsterdam oordeelde in zijn uitspraak van 26 november 2009 (nr. 08/01268), dat de verhuur van ligplaatsen valt onder het begrip verhuur van parkeerruimte voor voertuigen en naar normaal spraakgebruik niet kan worden aangemerkt als het geven van gelegenheid tot kamperen. De Hoge Raad bevestigde het oordeel van het Hof in zijn arrest van 25 februari 2011 (nr.10/0051). Uw gemeente moet over de ontvangen liggelden dus 19% btw voldoen en kan inkoop-btw op de btw-aangifte in aftrek nemen. De inkoop-btw mag niet worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds. Voor meer informatie kunt u contact Dieks Boswinkel 088 792 16 91 dieks.boswinkel@nl.pwc.com
4. Lezersvraag inzake belastingbesparing sporthal/gymnastiekzaal Vraag Onze gemeente heeft het voornemen om (a) een sporthal te verbouwen en (b) een gymnastiekzaal te bouwen. In de sporthal bevindt zich een horecaruimte die door de gemeente, via optie tot btw-belaste verhuur, belast met btw wordt verhuurd aan een exploitant. Zowel de sporthal en de gymnastiekzaal worden qua gebruik voor de helft tegen vergoeding ter beschikking gesteld aan sportverenigingen en voor de andere helft gratis ter beschikking gesteld aan scholen voor het verzorgen van bewegingsonderwijs. Als gemeente zijn wij bezig met het oprichten van een stichting (gemeentelijke sportbedrijf) die de sportaccommodaties van de gemeente gaat huren en exploiteren. Op termijn gaat deze stichting naar verwachting alle binnensportaccommodaties van onze gemeente exploiteren. Is het vanuit fiscaal perspectief aantrekkelijk om de stichting de exploitatie van de sporthal en de gemeentelijke gymnastiekzaal direct vanaf het moment van (op)levering ter hand te laten nemen? Antwoord Jazeker. Als uw gemeente de verbouwde sporthal en de nieuwe gymnastiekzaal in eigen beheer gaat exploiteren kan de gemeente (met uitzondering van de horecaruimte) maar de helft van de inkoop-btw die aan derden wordt betaald in verband met de verbouwing c.q. bouw, inrichting en het onderhoud van de sporthal /gymnastiekzaal via de btw-aangifte als voorbelasting in aftrek brengen respectievelijk met de Belastingdienst verrekenen. Deze beperking is het gevolg van het gratis gebruik door de scholen; in zoverre bestaat geen mogelijkheid tot btwverrekening. Als daarentegen de (gemeentelijke) stichting de exploitatie verzorgt dan zijn de werkzaamheden van de stichting belast met 6% btw. De stichting kan de volledige inkoop-btw via haar btwaangifte dan als voorbelasting in aftrek brengen. Omdat de sportdiensten van de stichting belast zijn met btw kunnen de gemeente en de sportstichting opteren voor een met btw belaste huur. Vanwege de met btw belaste huur kan de gemeente alle inkoop-btw ter zake van de bouw, verbouwing en onderhoud van de sporthal en gymnastiekzaal verrekenen met de Belastingdienst. Btw-integratielevering is niet aan de orde. Voor meer informatie kunt u contact Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Joep Swinkels 088 792 47 08 joep.swinkels@nl.pwc.com BTW/Loonbelasting 5. Actualiteitenseminar fiscaliteiten en Horizontaal Toezicht in Eindhoven en Zwolle (vrije entree) De fiscaliteit is voortdurend aan verandering onderhevig. Ook gemeenten hebben met deze veranderingen te maken. In dit kader organiseert PwC voor gemeenten een actualiteitenseminar waarin veranderingen
op het gebied van de btw, vpb en de loonheffingen worden besproken. Ook delen wij de actualiteiten en onze ervaringen op het gebied van Horizontaal Toezicht en tax control framework graag met u. Het seminar is gratis toegankelijk. Er zal een bijeenkomst, inclusief lunch, op onze kantoren in Eindhoven en Zwolle worden gehouden. Een uitnodiging met programma ontvangt u nog van ons. U kunt zich wel alvast aanmelden en de datum in uw agenda noteren. Eindhoven Donderdag 26 mei 2011 van 9.00 tot 13.00 uur Het seminar wordt verzorgd door Peter Kooy (specialist vpb), Antoine Roes (specialist loonheffingen) en Myrthe Hinskens (specialist btw en BCF). Voor het seminar in Eindhoven kunt u zich aanmelden bij: Liesbeth van Ommeren 088 792 44 94 liesbeth.van.ommeren@nl.pwc.com U kunt hier tevens terecht met vragen of voor verdere informatie. Zwolle Woensdag 8 juni 2011 van 9.00 tot 13.00 uur Het seminar wordt verzorgd door Michel Kooij (specialist loonheffingen) en Dieks Boswinkel (specialist btw en BCF). Voor het seminar in Zwolle kunt u zich aanmelden bij: Jinhee Lee 088 792 30 07 jinhee.lee@nl.pwc.com U kunt hier tevens terecht met vragen of voor verdere informatie. Loonbelasting 6. Seminar werkkostenregeling Utrecht (vrije entree) Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling in de loonbelasting in werking getreden. Door deze regeling worden de regels voor vrije vergoedingen en verstrekkingen ingrijpend gewijzigd. De werkkostenregeling is voor de jaren 2011, 2012 en 2013 een keuzeregime en vanaf 2014 een verplicht regime. Hoewel toepassing van de werkkostenregeling de eerste drie jaar optioneel is, verdient de regeling nu al de aandacht. Omdat de wet- en regelgeving met betrekking tot de werkkostenregeling steeds duidelijker wordt, is de tijd aangebroken om een weloverwogen keuze te maken en vast te stellen wanneer uw organisatie (gemeente, provincie, sociale werkvoorziening, gemeenschappelijke regeling of waterschap) wil overstappen op de nieuwe regeling. De invoering van deze regeling vraagt onder meer inzicht in de huidige en toekomstige arbeidsvoorwaarden, de inrichting van de financiële en salarisadministratie, de gevolgen voor de rechtspositiebesluiten, de financiële consequenties en de positie van medewerkers(-vertegenwoordiging).
Daarom organiseert PwC in navolging van de bijeenkomsten in Zwolle en Eindhoven een seminar Optimaal gebruik maken van de nieuwe werkkostenregeling op dinsdag 10 mei 2011 te Utrecht. De bijeenkomst vindt plaats op het kantoor van PwC en wordt verzorgd door Daniel Steinfeld. Tijdens deze bijeenkomst staat de werkkostenregeling centraal. Daarnaast zal worden ingegaan op enkele actualiteiten op het gebied van de loonheffingen. De bijeenkomst is met name bestemd voor controllers, medewerkers van financiële afdelingen en salarisadministraties, HRmanagers en OR-leden. Aan deze bijeenkomst zijn geen kosten verbonden. Programma 09:00 Ontvangst met koffie en thee 09:30 Opening 09:45 Optimaal gebruik maken van de nieuwe werkkostenregeling 11:00 Korte pauze met koffie en thee 11:15 Actualiteiten op het gebied van de loonheffingen (hierbij is tevens gelegenheid tot het stellen van vragen) 12:00 Einde Aanmelden U kunt zich aanmelden door een e-mail te sturen aan: liesbeth.van.ommeren@nl.pwc.com. Na aanmelding ontvangt u van ons een bevestiging en een routebeschrijving. Meer informatie Voor meer informatie kunt u contact Liesbeth van Ommeren 088 792 44 94 liesbeth.van.ommeren@nl.pwc.com Diensten PwC 7. PwC / Fiscaal Portaal Gemeenten PwC Belastingadviseurs werkt op dit moment aan de samenstelling van een online databank waarin specifieke fiscale basisinformatie voor gemeenten is opgenomen. Met de inhoud van de databank kunnen gemeenten een groot aantal fiscale zaken controleren en op eigen initiatief afhandelen. De databank ondersteunt u bij het voldoen aan de eisen van Horizontaal Toezicht. Wij proberen daar waar mogelijk de inhoud van de databank af te stemmen met de Belastingdienst. De databank zal gegevens bevatten betreffende het BTW-compensatiefonds, de labeling en de btw-aspecten die spelen bij gemeenten zoals de exploitatie van een sportaccommodatie, de bouw en exploitatie van een multifunctionele accommodatie, subsidies en grondexploitatie. Ook zal een onderdeel loonheffingen worden opgenomen. PwC Belastingadviseurs zal de online databank tegen een aantrekkelijk tarief kunnen aanbieden. Mocht uw gemeente geïnteresseerd zijn dan vernemen wij dat graag. Voor meer informatie kunt u contact Joep Swinkels 088 792 47 08 joep.swinkels@nl.pwc.com Myrthe Hinskens 088 792 56 85 myrthe.hinskens@nl.pwc.com
8. PwC Publicaties / Btw is ook een sport In een uitgebreide (en kostenloze) notitie van PwC Belastingadviseurs over sportaccommodaties en btw wordt een overzicht gegeven van de btw-aspecten die spelen als een sportvereniging, sportstichting of gemeente investeringen verricht in sportaccommodaties zoals de aanleg van kunstgrasvelden of de nieuwbouw van kleed/wasruimten. De notitie wordt afgesloten met een aantal aandachtspunten die in de praktijk spelen. De notitie kunt u opvragen bij ps.btwnieuwsbrief@nl.pwc.com 9. Aanmelding collega s Indien u een collega een abonnement op deze gratis nieuwsbrief wil laten ontvangen, dan kunt u haar of hem, onder vermelding van naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres aanmelden door middel van een e-mail naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com 10. Dagelijks fiscaal nieuws 11. Cursussen Momenteel verzorgen wij voor gemeenten veelvuldig btw-cursussen op locatie. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af. In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, belastingbesparing binnen/buitensport accommodaties, btw-integratieheffing, btwaspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed. De kosten van een cursus bedragen 1.150,- exclusief btw per dagdeel. Voor meer informatie kunnen gemeenten uit Zuid en West Nederland contact Joep Swinkels 088 792 47 08 joep.swinkels@nl.pwc.com Gemeenten uit Oost en Noord Nederland kunnen contact Dieks Boswinkel 088 792 16 91 Dieks.boswinkel@nl.pwc.com Via de e-mailservice kunt u kosteloos en automatisch op de hoogte blijven van het laatste belastingnieuws. Dit e-mailbericht wordt voor u persoonlijk samengesteld. Dit gebeurt op basis van de interesses die u bij uw aanmelding kenbaar maakt. Als u zich vandaag nog aanmeldt, dan ontvangt u direct een e-mail zodra er belastingnieuws over uw interessegebied is. U kunt zich aanmelden door een persoonlijk profiel aan te maken op www.belastingsnieuws.nl.
Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC. Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 792 16 91 088 792 56 85 dieks.boswinkel@nl.pwc.com myrthe.hinskens@nl.pwc.com mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 792 47 08 088 792 30 08 joep.swinkels@nl.pwc.com wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij: drs. M.A. (Manon) Ultee 088 792 14 19 manon.ultee@nl.pwc.com Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden. 2011 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden