Opleiding: Estate Planning Specialist

Opleiding: Estate Planning Specialist Onderdeel: Handelingen met (lopende) polissen van levensverzekeringen Docent: Gertjan Portman Dag 5: 3 maart 2015 Onderwerpen: Levensverzekeringen algemeen fiscaal Overgangsregime Verpanding Betalingsopdracht Vrijstelling langstlevende SW Besluit premiesplitsing Levensverzekeringen algemeen BW 7:975 Levensverzekering is de in verband met het leven of de dood gesloten sommenverzekering met dien verstande dat een ongevallenverzekering niet als levensverzekering wordt beschouwd. 2 Basisvormen Uitkering bij leven Uitkering bij overlijden Estate Planning College 1

Levensverzekeringen algemeen Diverse hoofdvormen Welke hoofdvormen zijn? Levensverzekeringen algemeen Diverse hoofdvormen Gemengde verzekering wel/niet op basis van beleggingen Verzekering bij leven met restitutie Verzekering bij leven Tijdelijke risicoverzekering Dalende risicoverzekering Tijdelijke risicoverzekering met stijgende premie Levenslange risicoverzekering WELKE ZIJN PREMIEVRIJ TE MAKEN EN/ OF AFKOOPBAAR? Levensverzekeringen fiscaal Estate Planning College 2

Levensverzekeringen fiscaal Kapitaal- en/of risicoverzekeringen Pre Brede Herwaardering polissen (voor 1992) Brede Herwaardering polissen (1 januari 1992 of later) Brede Herwaardering polissen (na 14 september 1999) Huidig regime polissen (vanaf 1 januari 2001) Regime vanaf 01-01-2013 Levensverzekeringen fiscaal Pre Brede Herwaardering polissen (voor 1992) Onbeperkte vrijstelling Minimale duur 12 jaar premiebetaling Bandbreedte 1 : 5 bij duur verzekering 12 15 Bandbreedte 1 : 10 bij duur verzekering 16 20 Bandbreedte 1 : 15 bij duur verzekering 21 30 Bandbreedte 1 : 20 bij duur verzekering > 30 Uitkering bij overlijden altijd onbelast voor de IB Levensverzekeringen fiscaal Brede Herwaardering polissen (1 januari 1992 of later) Maximale vrijstelling 123.428/28.134 Minimale duur 20 jaar/15 jaar Bandbreedte 1 : 10 Uitkering bij overlijden altijd onbelast voor de IB Estate Planning College 3

Levensverzekeringen fiscaal Huidig regime polissen (1 januari 2001 tot 1 januari 2013) Men heeft een eigen woning Maximale vrijstelling 161.500/36.600 (Minimale duur 20 jaar/15 jaar) Bandbreedte 1 : 10 Vrijstelling maximaal hypotheekschuld Geen onderscheid vrijstelling bij leven of overlijden Levensverzekeringen overgangsregime Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Uitsplitsing in: -> Fiscale behandeling tijdens de looptijd -> Fiscale behandeling bij expiratie Levensverzekeringen overgangsregime Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale behandeling tijdens de looptijd Vrijstelling voor de VRH voor zover de waarde van alle polissen samen niet meer bedraagt dan 123.428 per belastingplichtige Estate Planning College 4

Levensverzekeringen overgangsregime Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale behandeling tijdens de looptijd Vrijstelling voor de VRH voor zover de waarde van alle polissen tesamen niet meer bedraagt dan 123.428 per belastingplichtige Wanneer men een fiscaal partner heeft, wordt het bedrag verdubbeld tot 246.856 Levensverzekeringen 0vergangsregime Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale behandeling bij expiratie Op basis van de bepalingen in de wet IB 1964 toetsen of er een rentebestanddeel aanwezig is Levensverzekeringen fiscaal Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale behandeling bij expiratie Op basis van de bepalingen in de wet IB 1964 toetsen of er een rentebestanddeel aanwezig is Indien belast dan uitkering gemaximeerd tot 123.428 tenzij, indien dit hoger is, de waarde per 31 december 2000 Estate Planning College 5

Levensverzekeringen fiscaal Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale mix en weeffout Levensverzekeringen fiscaal Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale mix en weeffout Wanneer men een fiscaal partner heeft, wordt het bedrag verdubbeld tot 246.856 Levensverzekeringen fiscaal Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale mix en weeffout Wanneer men een fiscaal partner heeft, wordt het bedrag verdubbeld tot 246.856 X Estate Planning College 6

Levensverzekeringen fiscaal Polissen (box 3) gesloten voor 14 september 1999 waarvan het kapitaal niet is verhoogd en de looptijd niet is verlengd Fiscale mix en weeffout Wanneer men een fiscaal partner heeft, wordt het bedrag verdubbeld tot 246.856 X Indien belast dan uitkering gemaximeerd tot 123.428 tenzij, indien dit hoger is, de waarde per 31 december 2000 Kapitaalvrijstelling box 3 Imputatieregeling kapitaalvrijstelling Pre Brede Herwaardering polissen (voor 1992) -> nee Brede Herwaardering polissen (op of na 1992) -> ja Huidig regime polissen (vanaf 1 januari 2001) -> ja Waarop imputeren Vrijstelling box 1 Vrijstelling box 3 Vrijstelling wet IB 1964 Kapitaalvrijstelling box 3 Waar vinden we deze regelingen terug? Estate Planning College 7

Kapitaalvrijstelling box 3 Waar vinden we deze regelingen terug? Invoeringswet Wet inkomstenbelasting 2001» AL» AM» AN» AO» AP Artikel 13 SW Onaantastbaarheidsleer/leer van het zelfstandig recht Een begunstigde heeft een zelfstandig recht op de uitkering Dit recht is nooit onderdeel geweest van het vermogen van de verzekerde DUS GEEN ERFRECHTELIJKE VERKRIJGING Uitzondering Uitkering aan een derde wordt gezien als een quasilegaat wanneer de uitkering een gift is. Vergelijkbaar met artikel 13 SW. BW 1:96a, BW 4:126 lid 2 onder b, BW 7:188 Uitkering als quasi-legaat Piet woont samen met Greetje. Piet heeft 2 kinderen uit een eerder huwelijk. Piet komt te overlijden en zijn nalatenschap bedraagt 80.000. Daarnaast keert zijn risicoverzekering 250.000 uit. Begunstigde is Greetje. Erfdeel kinderen, ieder 40.000. Legitimaire massa echter 330.000. Legitieme portie ½ x ½ x 330.000 = 82.500 Estate Planning College 8

Artikel 13 SW Art. 13 SW gewijzigd per 1-1-2010 < 2010: wanneer er iets is onttrokken aan het vermogen van de erflater dan gehele uitkering belast, maar het door de begunstigde betaalde premie deel mocht van de uitkering worden afgetrokken (vervallen art. 23 SW). > 2010: geen premieaftrek meer, maar belast voor zover de verkrijging kan worden toegerekend aan een onttrekking aan het vermogen van de erflater. Uitzondering: art. 13, tweede lid: Levensverzekering in familieverband (n.a.v. HR 11 juli 2008, BNB 2008/252 en 253) Verpanding van Levensverzekeringen Wat is verpanding? Verpanding van Levensverzekeringen Hierdoor verkrijgt de financier een pandrecht op alle rechten en vorderingen die voortvloeien uit de levensverzekering. Denk hierbij aan afkoop,wijziging van de begunstigde etc. Simpel gezegd: Het overdragen van de rechten van de verzekeringnemer Estate Planning College 9

Verpanding van Levensverzekeringen Resultaat van de verpanding Mits als eerste begunstigde op de polis aangetekend gaat de uitkering naar de financier Hiermee wordt de hypotheekschuld afgelost De hypotheekschuld hoort niet meer tot de huwelijks gemeenschap c.q. de nalatenschap Vraag werking verpanding Gezin man/vrouw 2 kinderen, gehuwd in g.v.g. Woning 480.000 Hypotheekschuld 400.000 Uitkering risicoverzekering 400.000 de financier is 1ste begunstigde Wat zijn de erfdelen? Waar is in principe (dus zonder vrijstelling) erfbelasting over verschuldigd? Uitwerking werking verpanding Gezin man/vrouw 2 kinderen, gehuwd in g.v.g. Woning 480.000 Hypotheekschuld 400.000 Uitkering risicoverzekering 400.000 de financier is 1ste begunstigde Wat zijn de erfdelen /waarover erfbelasting Vermogen. 480.000 Nalatenschap 240.000 Erfdelen 80.000 Estate Planning College 10

Partnerverklaring/betalingsopdracht Wat houdt deze verklaring/betalingsopdracht in? Partnerverklaring/betalingsopdracht Wat houdt deze verklaring/betalingsopdracht in Polis wordt verpand Financier wijst zichzelf aan als 1ste begunstigde Langstlevende wordt middels de verklaring wederom 1ste begunstigde mits niet onder curatele / faillissement etc. Vraag werking partnerverklaring Gezin man/vrouw 2 kinderen, gehuwd in g.v.g. Woning 480.000 Hypotheekschuld 400.000 Uitkering risicoverzekering 400.000 verpanding en partnerverklaring Wat zijn de erfdelen? Waar is in principe (dus zonder vrijstelling) erfbelasting over verschuldigd? Estate Planning College 11

Uitwerking werking partnerverklaring Gezin man/vrouw 2 kinderen, gehuwd in g.v.g. Woning 480.000 Hypotheekschuld 400.000 Uitkering risicoverzekering 400.000 verpanding en partnerverklaring Wat zijn de erfdelen/ waarover erfbelasting Vermogen 80.000 Nalatenschap 40.000 Erfdelen 13.000 / vrouw + 200.000 Verpanding resp. partnerverklaring (1) Stelling: Na overlijden verzekerde kun je altijd nog beslissen of je gebruik wilt maken van de partnerverklaring! Verpanding resp. partnerverklaring (1) Stelling: Na overlijden verzekerde kun je altijd nog beslissen of je gebruik wilt maken van de partnerverklaring! BW 7:969 De begunstigde derde verkrijgt zijn recht op uitkering door aanvaarding van zijn aanwijzing. Hij kan slechts aanvaarden door een tot de verzekeraar gerichte verklaring = vormvrije mededeling aan verzekeraar. Estate Planning College 12

Vrijstelling langstlevende Zoek artikel 32 SW op! Vrijstelling langstlevende (1) Successiewet Artikel 32 lid 1 sub 4a, partner 633.014 Lid 2, de waarde van aanspraken op pensioen en lijfrente komen op de vrijstelling in mindering Lid 3, pensioen als bedoeld in artikel 1.7 en 5.17 Wet IB Lid 4, lijfrenten als bedoeld in artikel 3.125, 3.126a en 5.16 Wet IB Vrijstelling langstlevende (2) Successiewet Artikel 32 lid 1 sub 4a, partner 633.014 Lid 2, de waarde van aanspraken op pensioen en lijfrente komen op de vrijstelling in mindering Berekening: de helft vd waarde minus 30% IB Voor de waarde berekening zie artikel 5 t/m 9 uitv besl SW Estate Planning College 13

Vrijstelling langstlevende Bereken samen met je buurman/vrouw de hoogte van de resterende vrijstelling in de volgende 3 situaties? Vrijstelling langstlevende (3) Lijfrente groot 40.000, vrouw 28 jaar levenslang Lijfrente groot 40.000, vrouw 42 jaar duur 10 jaar Lijfrente groot 35.000, Nabestaandenpensioen groot 45.000 vrouw 43 jaar levenslang Vrijstelling langstlevende (4) Lijfrente groot 40.000, vrouw 28 jaar levenslang 40.000 x 15 = 600.000 / 2 =300.000 Af: 30% IB 90.000 210.000 Vrijstelling 633.014 210.000 = 423.014 Estate Planning College 14

Vrijstelling langstlevende (5) Lijfrente groot 40.000, vrouw 42 jaar duur 10 jaar 40.000 x 0,83 x 5 = 166.000 40.000 x 0,60 x 5 = 120.000 TOTAAL 286.000 / 2 =143.000 Af: 30% IB 42.900 100.100 Vrijstelling 633.014 100.100 = 532.914 Vrijstelling langstlevende (6) Lijfrente groot 35.000, Nabestaandenpensioen groot 45.000 vrouw 43 jaar levenslang 35.000 x 13 = 455.000 / 2 = 227.500 45.000 x 13 = 585.000 / 2 = 292.500 TOTAAL. 520.000 Af: 30% IB 156.000 364.000 Vrijstelling 633.014 364.000 = 269.014 Vrijstelling langstlevende (7) Lijfrente groot 25.000, Nabestaandenpensioen groot 45.000 vrouw 43 jaar levenslang TOTAAL 520.000 30% IB 156.000 364.000 Hof Amsterdam 23 januari 2002 Netto methode Vrijstelling 633.014 163.530 = 469.484 x 30% = 140.845 Estate Planning College 15

Vrijstelling langstlevende (8) Lijfrente groot 25.000, Nabestaandenpensioen groot 45.000 vrouw 43 jaar levenslang TOTAAL 520.000 520.000 30% IB 156.000 140.845 364.000 379.155 Gewoon een vraagje Lijfrente groot 40.000, vrouw 28 jaar levenslang 40.000 x 15 = 600.000 / 2 =300.000 30% IB 90.000 210.000 Vrijstelling 633.014 210.000 = 423.014 Stel nu dat dit een netto lijfrente is NETTO LIJFRENTE Netto lijfrente in box 3 Vrijstelling vermogensrendementsheffing tijdens opbouw Uitkering vrij van belasting Opbouw percentage boven 100.000 Percentage stijgt van 2,3 tot 13,5% Aan te kopen lijfrente gelijk aan bruto lijfrente Estate Planning College 16

Vrijstelling langstlevende (diversen) Welke lijfrenteverzekeringen imputeren op de vrijstelling? Wanneer imputeren op de vrijstelling? Vrijstelling langstlevende (diversen 1) Welke lijfrente producten imputeren op de vrijstelling Artikel 32 Lid 4, lijfrenten als bedoeld in artikel 3.125, 3.126a en 5.16 Wet IB Lijfrente m.i.v. 2001 (wet IB 2001) Lijfrente BH vanaf 01/01/1992 (besluit 13 juni 2012) Nettolijfrente NIET Lijfrente van voor 16/10/1990 Pre BH koopsom/premie van voor 01-01-1992 Pre BH Vrijstelling langstlevende (diversen 2) Lijfrente van voor 16/10/1990 Pre BH koopsom/premie van voor 01-01-1992 Pre BH Estate Planning College 17

Waardering kapitaalverzekering met lijfrenteclausule 1. Hoofdsom of waarde van de uit te keren termijnen? -> HR 12 mei 1982, BNB 1982/295: geen sprake van een periodieke uitkering, maar van een vast kapitaal 2. Latente belastingclaim? -> HR 30 oktober 1991, BNB 1991/364: weliswaar geen periodieke uitkering, maar daaraan te ontlenen rechten komen een stamrecht zozeer nabij dat er aanleiding bestaat deze rechten als een stamrecht te behandelen Vrijstelling langstlevende (diversen 2) Lijfrente van voor 16/10/1990 Pre BH koopsom/premie van voor 01-01-1992 Pre BH Waarde minus 30% belaste verkrijging Gemengde verzekering, uitkering 250.000» IB latentie 30% 75.000» Belaste verkrijging SW 175.000 Vrijstelling langstlevende (diversen 2) Stelling: Iedere BH lijfrente wordt geïmputeerd op de vrijstelling van artikel 32 SW Estate Planning College 18

Vrijstelling langstlevende (diversen 3) Wanneer imputeren op de vrijstelling Artikel 32 lid 1 SW c.q. lid 1 sub 1 ten 5e Artikel 13 SW Dus nabestaanden lijfrente kan vrijgesteld zijn Gewoon een vraagje Gehuwd in gemeenschap van goederen Lijfrente-uitkering bij overlijden 10.000 Artikel 13 SW is van toepassing -> 50% x 10.000 = 5.000 Artikel 32 lid 2 SW voor de helft- -> 50% x 5.000 = 2.500 Klopt dit? Gewoon een vraagje Gehuwd in gemeenschap van goederen Lijfrente-uitkering bij overlijden 10.000 Artikel 32 lid 2 SW Laatste volzin met toepassing van artikel 13, wordt de verkrijging van deze aanspraken voor de toepassing van dit lid, Geacht geheel te kunnen worden toegerekend aan een onttrekking aan het vermogen van de erflater. Estate Planning College 19

Loon stamrecht/gouden handdruk Vanaf 1 januari 2014 geen loon stamrechten meer Ontslagvergoeding gelijk afrekenen Bestaande stamrechten Toekomen aan werknemer Of bij overlijden aan partner of kinderen tot 30 jaar Loon stamrecht/gouden handdruk Man, 2 kinderen. Dochter is 31, zoon is 29 Kapitaal bij leven en overlijden 100.000 Man komt te overlijden, verder geen vermogen Situatie 1 ondergebracht bij een bank Situatie 2 ondergebracht bij een verzekeraar Hoe werkt dit erfrechtelijk uit Loon stamrecht/gouden handdruk Situatie 1 ondergebracht bij een bank Hoe werkt dit erfrechtelijk uit Zoon ontvangt 100.000 Af: IB latentie. - 30.000 Netto. 70.000 Vordering dochter 35.000 Estate Planning College 20

Loon stamrecht/gouden handdruk Situatie 1 ondergebracht bij een verzekeraar Hoe werkt dit erfrechtelijk uit Zoon ontvangt 100.000 Af: IB latentie. - 30.000 Netto. 70.000 Vordering dochter NIHIL Nog even een uitstapje Verzekerde lijfrente Bancaire lijfrente Nog even een uitstapje Verzekerde lijfrente Oudedagslijfrente is levenslang Bancaire lijfrente Oudedagslijfrente minimaal 20 jaar Estate Planning College 21

Nog even een uitstapje Verzekerde lijfrente Oudedagslijfrente is levenslang Nabestaande lijfrente 1% sterftekans Bancaire lijfrente Oudedagslijfrente minimaaal 20 jaar Nabestaande lijfrente minimaal 5 jaar Nog even een uitstapje Verzekerde lijfrente Oudedagslijfrente is levenslang Nabestaandelijfrente 1% sterftekans Begunstiging mogelijk Bancaire lijfrente Oudedagslijfrente minimaal 20 jaar Nabestaande lijfrente minimaal 5 jaar Geen begunstiging mogelijk Nog even een uitstapje Verzekerde lijfrente Oudedagslijfrente is levenslang Nabestaandelijfrente 1% sterftekans Begunstiging mogelijk Vermogensverlies (zonder contraverz.) Bancaire lijfrente Oudedagslijfrente minimaal 20 jaar Nabestaande lijfrente minimaal 5 jaar Geen begunstiging mogelijk Geen vermogensverlies Estate Planning College 22

Nog even een uitstapje Verzekerde lijfrente Oudedagslijfrente is levenslang Bancaire lijfrente Oudedagslijfrente minimaal 20 jaar Nabestaandelijfrente 1% Begunstiging mogelijk Nabestaande lijfrente minimaal sterftekans 5 jaar Geen begunstiging mogelijk Vermogensverlies (zonder contraverz.) Geen vermogensverlies Oud regime mogelijk Bij omzetting naar bank oud regime verloren Echtscheiding en lijfrenteverzekeringen Oud regime lijfrenteverzekeringen Nieuw regime lijfrenteverzekeringen Echtscheiding en lijfrenteverzekeringen Oud regime lijfrenteverzekeringen Netto waarde verdelen Nieuw regime lijfrenteverzekeringen Verzekering splitsen, anders fiscale consequenties Estate Planning College 23

Levensverzekeringen in de Successiewet Besluit van 14 december 2010, nr. DGB82010/873M vervangt het Besluit van 18 juli 2008 Erfbelasting. Fictieve verkrijging. Levensverzekering en derdebeding. Premiesplitsing Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 2.2) Verschuldigdheid Op basis van het besluit van 17 februari 1954 is van belang wie de premie verschuldigd is aan de verzekeraar. Niet wie er werkelijk betaald. Bij meerdere premieplichtigen mag de verzekeraar volstaan met één incasso, mits: alle premieplichtigen akkoord gaan Na iedere mutatie wederom akkoordverklaring van alle premieplichtigen Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 2.3) Betaling Wanneer een ander heeft betaald dan ontstaat er een vordering c.q. schenking Estate Planning College 24

Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 2.5.1.) Wettelijke gemeenschap van goederen De helft van de verschuldigde premies ten laste van het vermogen van de erflater Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 2.5.2.) Huwelijkse voorwaarden Beoordelen aan de hand van de voorwaarden Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 2.5.4.) Huwelijkse voorwaarden met verrekenbeding Finaal verrekenbeding / alsof gemeenschap van goederen Beoordelen op tijdstip van overlijden Estate Planning College 25

Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 2.5.4.) Huwelijkse voorwaarden met verrekenbeding Finaal verrekenbeding / alsof gemeenschap van goederen Hoe voorkom ik/ bereken ik de nalatenschap om te voorkomen dat artikel 13 SW van toepassing is? Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 4) Premiesplitsing bij De overlijdensverzekering op twee levens De gemengde verzekering op één leven De gemengde verzekering op twee levens De gemengde beleggingsverzekering Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 4.1.1.) Overlijdensverzekering op twee levens Keert uit bij eerste overlijden van een van de verzekerde Uit de polis moet de premiesplitsing blijken Een deelpremie voor de uitkering bij overlijden ene verzekerde als eerste en Een deelpremie bij overlijden andere verzekerde als eerste Estate Planning College 26

Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 4.1.2.) Gemengde verzekering op één leven Keert uit op de einddatum bij in leven zijn of bij eerder overlijden Uit de polis moet de premiesplitsing blijken Een deelpremie voor de uitkering bij leven Een deelpremie voor de uitkering bij eerder overlijden Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 4.1.2.) Gemengde verzekering op één leven Men splitst de polis vaak i.v.m. IB consequenties? Uitstapje Kapitaalverzekering Eigen Woning (KEW) Men heeft een eigen woning Maximale vrijstelling 161.500/36.600 Minimale duur 20 jaar/15 jaar Vrijstelling maximaal hypotheekschuld Geen onderscheid meer in vrijstelling bij leven of overlijden Estate Planning College 27

Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 4.1.3.) Gemengde verzekering op twee levens Keert uit op de einddatum bij in leven zijn van beide verzekerden of bij eerder overlijden van één van hen Uit de polis moet de premiesplitsing blijken Een deelpremie voor de uitkering bij leven Een deelpremie voor de uitkering bij overlijden ene verzekerde als eerste Een deelpremie bij overlijden andere verzekerde als eerste Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 5.) Overdracht, toescheiding van een lopende verzekering en premiesplitsing tijdens de looptijd De waarde in het economisch verkeer moet worden vergoed Risicoverzekering met stijgende premie Risicoverzekering met gelijkblijvende premie Gemengde verzekering Gemengde verzekering op basis van beleggingen Gezondheidswaarborgen????????? Een vraagje tussendoor Worden premies van levensverzekeringen aangemerkt als kosten van de huishouding? Wanneer de verzekering is gesloten in het kader van ouderdags- of nabestaandenvoorziening? Wanneer de verzekering is gesloten als belegging? Estate Planning College 28

Besluit van 14 december 2010 (onderdeel 8.) Worden premies van levensverzekeringen aangemerkt als kosten van de huishouding? Nee, tenzij uitdrukkelijk is overeengekomen dat ze wel als kosten van de huihouding worden aangemerkt. Bespreken huiswerkcasus Bedankt voor jullie aandacht Gertjan Estate Planning College 29