Actualiteiten mr. Arend Jan van Lint Pakket belastingplan 2019 1. Belastingplan 2019; 35 026 2. Wet bedrijfsleven bronbelasting 2019; 2020; 35 028 3. Fiscale vergroeningsmaatregelen 2019; 35 029 4. Overige fiscale maatregelen 2019; 35 027 5. Wet implementatie art. 1 richtlijn elektronische handel; 35 032 6. Wet modernisering kleineondernemersregeling; 35 033 7. Wet aanpassing kansspelbelasting voor sportweddenschappen;35 031 Tegelijkertijd aangeboden wetsvoorstel; geen onderdeel van PBP: (8.) Wet implementatie eerste EU-richtlijn antibelastingontwijking ATAD1 35 030 IB/LB IB/LB: 2021 Tarief twee schijven; AOW-er s drie Naar twee schijven; AOW-ers naar drie Tarief LB/BOX 1 IB vanaf inkomen 20.000 BOX 1: 49,5% 37,05% ± 68.500 0 ± 68.500 37,05% ± 35.300 ± 19% Excl. AOW-premie 1
Algemene heffings- en arbeidskorting IB/LB Heffingskortingen K o r t i n g Inkomen Inkomensafhankelijke combinatiekorting IB/LB: Inkomensafhankelijke combinatiekorting 2835 I A C K 4.993 30.000 Inkomen Inkomensafhankelijke combinatie- en arbeidskorting IB/LB: Inkomensafhankelijke combinatiekorting en arbeidskorting Vanaf 2020 voor nieuwe gevallen Ziektewet uitkering = tegenwoordige arbeid en telt mee als inkomen; WW telt niet mee: WW-er die ziek wordt krijgt vaak netto meer dan vóór de ziekte IACK Arbeidskorting 2
Heffingskortingen en niet-kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen IB/LB EU EER Zwitserland Bes-eilanden Codificatie in art. 2.7 en art. 7.2 Wet IB 2001 Niet langer in de Loonbelasting Arbeidskorting en IACK Belastingdeel Premie deel Vaste inrichting Geleidelijke afbouw ouderenkorting gaat in 1 januari 2019 (NvW BP 2018) Geleidelijke afbouw ouderenkorting gaat in 1 januari 2019 (NvW BP 2018) Eén euro meer ontvangen boven de grens van hoge en lage ouderenkorting (2018: 36.346) betekent nu (2018) 1.418 -/- 72 = 1.346 méér belasting betalen!! Daarom meer geleidelijke afbouw vanaf 2019 De eigen woning IB Eigen woning 2020 Opbrengst 3%-punt p/j 49,5% ± 68.500 Eigen woningforfait 37,05 0 2023: aftrektarief 37,05% 3
Verwachte ontwikkeling percentages eigenwoningforfait volgens BP 2019 Tabel 3: Verwachte ontwikkeling percentages eigenwoningforfait* 2018 2019 2020 2021 2022 202 Tot 12.500 0% 0% 0% 0% 0% 0% 12.500-25.000 0,25% 0,25% 0,20% 0,20% 0,20% 0,15% 25.000-50.000 0,40% 0,35% 0,35% 0,30% 0,30% 0,25% 50.000-75.000 0,55% 0,50% 0,45% 0,40% 0,40% 0,35% 75.000-1.060.000 0,70% 0,65% 0,60% 0,50% 0,50% 0,45% Meer dan 1.060.000 2,35% 2,35% 2,35% 2,35% 2,35% 2,35% Overige aftrekposten 2020 3%-punt p/j 49,5% 37,05 ± 68.500 0 2023: aftrektarief 37,05% Aftrekbeperking MKB-winstvrijstelling en TBS-vrijstelling Aftrekbeperking MKB-winstvrijstelling en de terbeschikkingstellingsvrijstelling alleen positief resultaat Dus bij verlies geldt de aftrekbeperking niet! Logisch, er is verlies dus hoogste schijf is niet aan de orde, tenzij ander inkomen boven 68.500 Dubbel in strijd met de achtergrond van de MKBwinstvrijstelling en TBS-vrijstelling (tariefmaatregel Wet werken aan winst 2007; resp. BP 2010) 4
Conserverende aanslag lijfrente en pensioen Conserverende IB Conserverende aanslag lijfrente aanslag en pensioen -/- Strijd met goede verdragstrouw bij exclusieve woonstaatheffing? HR 14 juli 2017, nr. 17/01256, ECLI:NL:HR:2017:1324, V-N 2017/38.9, NTFR 2017 1772 Strijd met goede verdragstrouw? I. 1992 2001: Lijfrente PENSIOEN HOGE RAAD II. 2001 15 juli 2009: Lijfrente PENSIOEN III. 15 juli 2009 > Lijfrente Gecodificeerd art. 10a.19 Wet IB 2001 PENSIOEN Vrijstelling pleegzorgvergoedingen verlengd IB In de IB geldt nu een tijdelijke vrijstelling voor pleegzorgvergoedingen Deze vrijstelling wil het kabinet met één jaar verlengen Waarschijnlijk komt er een voorstel om de vrijstelling definitief te maken. Tweede nota van Wijziging OFM (35 027, nr. 9): Vrijstelling niet langer een horizonbepaling maar permanent 5
Regelingen WA EIA en MIA verlengd IB winst 45% Energieinvesteringsaftrek -/- Milieu-investeringsaftrek Vamil Regelingen zouden vervallen in 2019 2024 Fiets van de zaak (vanaf 2020) Fiets van de zaak; vanaf 2020: 7% consumentenadviesprijs als bijtelling, indien privégebruik is toegestaan (art. 3.20a Wet IB 2001/art. 13ter Wet LB 1964) Eigen bijdrage aftrekbaar, maar niet de kosten van opladen thuis van de accu van een elektrische fiets NvW Wet fiscale maatregelen rijksmonumenten en scholing OCW Financiën 6
Subsidieloket 35% Subsidieloket Kabinet VVD, CDA, D66, ChristenUnie -/- Wetsvoorstel aangenomen in Tweede Kamer op 16 oktober Financiën 2016 2017 2019 7
Uit concept Besluit vaststelling beleidsregels instandhoudingssubsidie woonhuisrijksmonumenten Besluit Minister van OCW nr. WJZ/1091575(8144) 4.Dit beleidskader wordt uitgevoerd door de Rijksdienst voor het Cultureel Erfgoed (hierna: de uitvoerder). De uitbetaling geschiedt door de Stichting Nationaal Restauratiefonds (hierna: het NRF). 6. Subsidieaanvraag (voor het eerst in 2020) Aanvragers kunnen een aanvraag indienen in de periode van 1 maart tot en met 30 april, volgend op het kalenderjaar waarin de subsidiabele kosten zijn gemaakt Aanvragen die worden ingediend buiten de aanvraagperiode worden afgewezen. Om te bepalen in welk jaar de subsidiabele kosten zijn gemaakt, is de factuur bepalend. Uit de factuur moet blijken in welk jaar de werkzaamheden zijn uitgevoerd. Box 2 en Vpb IB Box 2 en Vpb VPB-tarief AB-tarief -/-1 Tarief BOX 2 2020: 26,25% RA: 27,3% Tarief BOX 2 2021: 26,9% RA: 28,5% -/- 0 1 2 3 4 5 6 Box 2 en VPB verliezen 2019 en later Overgangsrecht verliesverrekening Was 9 jaar Vpb en AB Overgangsregeling verliesverrekening Voorkomen dat jongere verliezen eerder verdampen dan oude Artikel XXXVI BP 2019 In afwijking van artikel 4.49, derde lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 wordt een verlies uit aanmerkelijk belang: a. dat wordt geleden in het kalenderjaar 2019 verrekend vóór verliezen uit aanmerkelijk belang die zijn of worden geleden in de kalenderjaren 2017 en 2018; b. dat wordt geleden in het kalenderjaar 2020 verrekend vóór een verlies uit aanmerkelijk belang dat is of wordt geleden in het kalenderjaar 2018. 8
Voorbeeld verliesverrekening Voorbeeld verliesverrekening -/- 150 1 3 2 4 -/- 300 450 300= -/- 750 -/-150 450 250 = 300 verlies 2019; verliesverrekening volgens methode oudste verlies eerst leidt er toe 50 dat de verliezen 2016 t/m 2018 (750) verrekend kunnen worden met 2025; -/- 50 = verlies 2019 verdampt dan 0 eerst verlies 2016 verrekenen met 2025; resteert 450 in 2025 dan verlies 2019; resteert 300 in 2025 vervolgens verlies 2017; resteert 50 in 2025 van verlies 2020 (gaat vóór 2018) wordt 50 worden verrekend met 2025 Leningen van de eigen BV IB Box 2? 2019: 1.800.000.000!! 1.350.000.000!! Schuld aan BV BV R/C Vordering Bestaande vordering i.v.m. eigen woning + nieuwe EW leningen Overgangsrecht Oorspronkelijk Vanaf 2022: vanaf 2022: > 500.000 bovenop = dividend EWschuld = dividend Samenhang AB met tariefsverlaging Vpb 25% 25% 22,55% 20,5% 20% 19% 16,5% 15 % Samenhang met Vpb tariefsverlagingvpb Geruisloze terugkeer art. 14c Vpb 1969 3.54a Wet IB 2001 Nu 20/45 200.000 wordt: 19/44; 16,5/43; 15/42 2021 2019 2020 2021 Vpb laag 19% 16,5% 15% Vpb hoog 25% 22,55% 20,5% % BV IB Onderneming 9
Globaal evenwicht (?) Globaal evenwicht?? IB BOX 1 VPB + AB Marginale druk IB ondernemer (winst na z.a. 100.000) versus dga BV winst > 200.000 (oorspronkelijke voorstel) IB nu: 100-14 = 86 x 51,95% = 44,68% DGA en IB ondernemer IB 2023: 100 14 = 86 x 49,5% = 42,57% 14 (MKBwivrij) + 7 (Z.A.) = 21 x (49.5% - 37%) = 2,63%; 42,57 + 2,63 = 45,20% Vpb + AB nu: 25 + 25% (100-25) = 25 + 18,75 = 43,75% Zonder correctie in 2023: 22,5 + 25% (100-22,5) = 22,5 + 19,38 = 41,88% Na correctie in 2023: 22,5 + 26,9% (100-22,5) = 22,5 + 20,85 = 43,35% Marginale druk IB ondernemer (winst na z.a. 100.000) versus dga BV winst > 200.000 (huidige voorstel) IB nu: 100-14 = 86 x 51,95% = 44,68% DGA en IB ondernemer IB 2023: 100 14 = 86 x 49,5% = 42,57% 14 (MKBwivrij) + 7 (Z.A.) = 21 x (49.5% - 37%) = 2,63%; 42,57 + 2,63 = 45,20% Vpb + AB nu: 25 + 25% (100-25) = 25 + 18,75 = 43,75% Zonder correctie in 2023: 20,5 + 25% (100-20,5) = 20,5 + 19,88 = 40,38% Na correctie in 2023: 20,5 + 26,9% (100-20,5) = 20,5 + 21,39 = 41,89% 10
Marginale druk IB ondernemer (winst na z.a. 100.000) versus dga BV winst < 200.000 (oorspronkelijke voorstel) IB nu: 100-14 = 86 x 51,95% = 44,68% IB 2023: 100 14 = 86 x 49,5% = 42,57% 14 (MKBwivrij) + 7 (Z.A.) = 21 x (49.5% - 37%) = 2,63%; 42,57 + 2,63 = 45,20% Vpb + AB nu: 20 + 25% (100-20) = 20 + 20 = 40% Zonder correctie in 2023: 16 + 25% (100-16) = 16 + 21 = 37% Na correctie in 2023:16 + 26,9% (100-16) = 16 + 22,60 = 38,6% Marginale druk IB ondernemer (winst na z.a. 100.000) versus dga BV winst < 200.000 (huidige voorstel) IB nu: 100-14 = 86 x 51,95% = 44,68% IB 2023: 100 14 = 86 x 49,5% = 42,57% 14 (MKBwivrij) + 7 (Z.A.) = 21 x (49.5% - 37%) = 2,63%; 42,57 + 2,63 = 45,20% Vpb + AB nu: 20 + 25% (100-20) = 20 + 20 = 40% Zonder correctie in 2023: 15 + 25% (100-15) = 15 + 21,25 = 36,25% Na correctie in 2023: 15 + 26,9% (100-15) = 15 + 22,87 = 37,87% Vpb: Bodemwaarde = altijd 100% WOZ-waarde Vpb Vanaf 1 januari 2019: afschrijving gebouwen, ook die in eigen gebruik tot max 100% WOZ-waarde WOZ-waarde hoger is dan de boekwaarde van het gebouw leidt niet tot een opwaardering en dus tot een Vpb-heffing. Let op: geldt alleen in de Vpb! Overgangsrecht: Gebouw is vóór 1 januari 2019 in gebruik genomen en nog geen drie volledige jaren afgeschreven, dan gedurende het restant van deze driejaarsperiode volgens het oude regime blijven afschrijven (dus ook eventueel onder 100% WOZwaarde) 11
Vpb Anti Tax Avoidance Directive (ATAD1) 1. Earningsstrippingmaatregel: renteaftrekbeperking 2. CFC-maatregel 3. Exitheffing 4. Algemene antimisbruikmaatregel ATAD 1 in werking 1 januari 2019 (ook voor bestaande leningen) ATAD 2 (mismatches hybride entiteiten): apart traject internetconsultatie streven 2018; inwerking 2020 Vpb ATAD1; Earningsstrippingmaatregel Earningsstrippingmaatregel: renteaftrekbeperking 1. Grondslaguitholling tegengaan 2. Meer fiscale gelijkheid tussen eigen en vreemd vermogen Saldo van ontvangen en betaalde rente mag niet meer zijn dan 30% van het bruto bedrijfsresultaat ( earnings before interest, tax, depreciation and amortisation ; EBITDA) het niet-aftrekbare saldo aan renten kan onbeperkt worden voortgewenteld (beschikking); tenzij >30% wijziging belang Drempelbedrag 1.000.000 (Richtlijn: max 3.000.000) Vpb ATAD1; Earningsstrippingmaatregel Geen groepsuitzondering (Richtlijn: indien de belastingplichtige niet zwaarder gefinancierd is met vreemd vermogen dan de groep waarvan hij deel uit maakt, geldt de aftrekbeperking niet) Ook geen uitzondering voor op zichzelf staande belastingplichtigen zonder gelieerde personen of lichamen Wel uitzondering voor bestaande Publiek-Private Samenwerking (PPS)-projecten die verband houden met openbare infrastructurele projecten 12
Vpb ATAD1; Earningsstrippingmaatregel Drempel van 1.000.000 geldt per vennootschap. Een belastingplichtige kan zich dus opknippen in meerdere vennootschappen om aan de aftrekbeperking te ontkomen Holding -/- 800.000 -/- 800.000 -/- -/-4.000.000 800.000 -/- 800.000 -/- 800.000 Kabinet: alsdan mogelijk nieuwe maatregelen Vpb ATAD1; Voorbeeld Earningsstrippingmaatregel Winst voor toepassing art 15b Vpb 1969 Brutowinst 230 Rente baten 70 + 300 Afschrijvingen 50 Personeel 50 Rentekosten 150 250 -/- Winst 50 Vpb ATAD1; Voorbeeld Earningsstrippingmaatregel Saldo rente bepalen Rente baten 70 Rentekosten -/- 150 Saldo rente -/- 80 Gecorrigeerdewinst bepalen Fiscale winst 50 Bij afschrijving 50 Bij saldo rente 80 + Gecorrigeerde winst 180 Rente betaling: 150 mln. Aftrekbaar hoogste van : 1 mln. of 30% van 180 = 54 mln. 54 mln. aftrekbaar 80 54 = 26 mln. van het rente saldo wordt voortgewenteld naar volgend jaar (wordt bij voor beroep vatbare beschikking vastgesteld) 13
Vpb ATAD1; Voorbeeld Earningsstrippingmaatregel Gecorrigeerde winst Saldo rente Verrekenbaar (30% of 1 mln) Voort wentelen Jaar 1 100 50 30% van 100=30 50-30= 20 Jaar 2 200 100 30% van 200=60 100-60=40 +20=60 Jaar 3 250 50 30% van 250=75 60-25= 35 75-50=25 Vpb Door de generieke renteaftrekbeperking kan een aantal specifieke (rente)aftrekbeperkingen vervallen: bovenmatige deelnemingsrente (art. 13l Vpb 1969), de aftrekbeperking voor bovenmatige overnamerente (art. 15ad Vpb 1969), en de beperking van de verrekening van verliezen voor houdster- en financieringsmaatschappijen (houdsterverliezen) OB Verhoging lage btw-tarief van 6% naar 9% KG Indien gefactureerd en betaald in 2018, maar in 2019 geleverd, geldt het 6% tarief van 2018 14
OB Nieuwe KOR; facultatief; omzet gerelateerd Nieuwe KOR: keuzemogelijkheid; niet meer beperkt tot natuurlijke personen, ook bijv. stichtingen, verenigingen en BV s bij een omzet van minder dan 20.000 ook ontheffing administratieve verplichtingen: leveringen en diensten in Nederland; intracommunautaire leveringen die deze ondernemer vanuit Nederland verricht Wel gelden administratieve verplichtingen en kan de KOR-ondernemer btw verschuldigd zijn en btw-aangifte moeten doen als de heffing van btw naar hem is verlegd (bijv. als de leverancier niet in Nederland is gevestigd) OB; KOR n.v.t. De nieuwe KOR niet van toepassing: op de (af)levering van nieuwe vervoermiddelen in een andere lidstaat de levering van onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen en die door de ondernemer in zijn bedrijf is gebruikt. Ondernemer, die de nieuwe KOR toepast kan niet worden aangewezen voor voldoening van de bij invoer verschuldigde btw op aangifte. OB; KOR; relevante omzet Relevante omzet is totaal van vergoedingen voor de verrichte leveringen en diensten: a. voor zover deze zonder KOR belast zouden zijn in Nederland; b. die in Nederland zijn vrijgesteld bij of krachtens artikel 11, eerste lid, onderdelen a, b, i en j, en verzekeringsdiensten, tenzij die leveringen van goederen en diensten met andere handelingen samenhangende handelingen zijn; c. waarvoor aan de afnemer teruggaaf of ontheffing wordt verleend op de voet van artikel 24, eerste of tweede lid; of d. waarvoor bij of krachtens artikel 39 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen aan de afnemer vrijstelling van omzetbelasting wordt verleend. 15
OB; KOR; relevante omzet Maar als omzet telt niet mee de vergoeding voor de levering van door de ondernemer in zijn bedrijf gebruikte: a. onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen; b. roerende zaken waarop de ondernemer voor de IB of Vpb afschrijft of waarop hij zou kunnen afschrijven indien hij aan een zodanige belasting zou zijn onderworpen. OB; KOR en 3 jaarstermijn > 20.000 -/-1 0 1 2 3 4 5 6 7 Uiterlijk 4 weken voorafgaand aan tijdvak waarin de KOR wordt toegepast melden Keus geldt in beginsel voor 3 jaar. Echter, bij overschrijding van de omzetdrempel van 20.000 gedurende een kalenderjaar is de vrijstelling niet van toepassing op de levering van het goed of de dienst waardoor die overschrijding tot stand komt en op alle daaropvolgende leveringen van goederen en diensten. De ondernemer kan pas drie jaren na die overschrijding van de omzetdrempel opnieuw kiezen voor de toepassing van de vrijstelling. OB; verruimen sportvrijstelling HvJ EU: de Nederlandse sportvrijstelling moet worden verruimd: Geen onderscheid maken tussen prestaties aan leden en nietleden Ook diensten die nauw samenhangen met de beoefening van sport of met lichamelijke opvoeding vallen onder de vrijstelling HvJ EU: die nauwe samenhang is er bij ter beschikking stellen sportaccommodaties (die zijn immers onontbeerlijk voor de sportbeoefening) 16
Sportvrijstelling; geen winstoogmerk Vrijstelling geldt alleen als de ondernemer geen winst beoogt: Geen exploitatieoverschotten, tenzij deze worden gebruikt voor de instandhouding of verbetering van de (nauw met de sport samenhangende) diensten. Geen winstoogmerk als geen overschot zou worden behaald zonder direct of indirect ontvangen onbelaste bijdragen (subsidies) of belaste bijdragen die hoger zijn dan de `normale waarde voor de daarvoor verrichte dienst. Geen winstoogmerk als de exploitant een sportaccommodatie huurt van een publiekrechtelijk lichaam en de huurvergoeding lager is dan de integrale kostprijs. OB; verruimen sportvrijstelling Constructies om btw ter zake van bouw/onderhoud terug te vragen zullen na de wetswijziging veelal niet meer werken. Daar voor in de plaats: Subsidieregeling stimulering bouw en onderhoud sportaccommodaties door middel van een subsidie voor sportverenigingen en een specifieke uitkering voor gemeenten Amendement Omtzigt: Gemeente mogen het veelal lagere OZB tarief voor woningen ook toepassen op sportaccommodaties OB; sportvrijstelling; geen herziening Indien uitsluitend ten gevolge van de wetswijziging geen aftrek recht meer bestaat, gelden de herzieningsregels niet; op de eerdere genoten aftrek wordt niet teruggekomen. Nieuwbouw aangevangen vóór 1/1/2019: ook aftrekrecht voor termijnen die vervallen na 1/1/2019 17
OB Digitale handel: Bij levering van grensoverschrijdende digitale diensten binnen de EU aan consumenten omzet < 10.000 per jaar OB mag in Nederland i.p.v. de afzonderlijke lidstaten via MOSS (mini One-Stop Shop System; NL verrekent met andere landen). één bewijsmiddel omtrent woon/verblijfplaats afnemer volstaat voor ondernemers met een omzet van < 100.000 p/j Vergroening Vrijstelling van afvalstoffenbelasting voor afzonderlijk aangeboden asbestafval van daken die t/m 2024 nog moeten worden gesaneerd Vervuilende zware vrachtauto s uit binnen- en buitenland gaan meer belasting betalen om te mogen rijden in Nederland. BPM en Taxi s Vanaf 2020 vervalt de teruggave van BPM voor Taxi s Kabinet: Wie geen Bpm wil betalen moet maar een schone (elektrische) auto gaan rijden 18
Vergroening 1. Belasting op aardgas omhoog en op elektriciteit naar beneden 2. Verhuurders die huurwoningen energiezuinig verbouwen, zullen vanaf volgend jaar in aanmerking komen voor een heffingsvermindering. 3. De belasting op het verbranden van afval en het storten van afval gaat flink omhoog. Camerabeelden worden weer gebruikt voor MRB (OFM 2019) Automatic Number Plate Recognition (ANPR) Arresten: Bij controle van de MRB (tijdelijk) stop te zetten Na bestudering arresten : geen sprake van langdurig volgen Er komt een wettelijke basis gebruik camerabeelden in MRB Belastingdienst gaat de camerabeelden weer gebruikent.b.v. MRB 19