OPTIMALISATIE EINDEJAARSVERRICHTINGEN. de spreker kan niet aansprakelijk gesteld worden voor eventuele onvolkomenheden in deze uiteenzetting

Transcriptie

1 OPTIMALISATIE EINDEJAARSVERRICHTINGEN de spreker kan niet aansprakelijk gesteld worden voor eventuele onvolkomenheden in deze uiteenzetting 1

2 2

3 ONZE COÖRDINATEN PARMENTIER GUY MGI BVBA Valkenlaan Schoten Tel: 03/ Mail: Guy Parmentier Bedrijfsrevisor Executive professor University of Antwerp Management School 2008 (Real Estate Accounting) Professor Karel De Grote Hogeschool Antwerp (Audit/Valuation) Docent postgraduaat Antwerp Accountancy Guest professor University Maastricht (Valuation) Guest professor University of Economics Nicosia (Cyprus) Author of the book Business Valuation ( Intersentia) Patrick Huybrechts Accountant Docent postgraduaat Antwerp Accountancy 3

4 BESCHRIJVING Het einde van het jaar nadert weer. Met de eindejaarsbesprekingen helpt u uw klanten pro actief naar een fiscale optimalisatie. We onderzoeken samen welke stappen u nog kan ondernemen in het kader van de recente wetgeving, rechtspraak of fiscale standpunten. Wat kan u dit jaar nog doen? (huur vooruitbetalen, fiscale pensioenopbouw, boekjaar verlengen, voorzieningen, voorraadcorrecties, gespreide belasting, en dergelijke meer) => Combinatie van : Fiscaliteit Boekhoudwetgeving Vennootschapswetgeving Financiële analyse 4

5 BESCHRIJVING 1. Grootte van de vennootschap 2. Boeking van onroerende goederen 3. Afschrijvingen 4. Herwaarderingsmeerwaarden 5. Waardering van voorraden 6. Waardevermindering op handelsvorderingen 7. Overlopende rekeningen 8. Voorzieningen 9. Leningen 10. Leasing versus renting sale en lease back 11. Dividenden en tantièmes 12. Meerwaarden op aandelen 13. Liquidatiebonus + Programmawet 14. Art. 47 WIB De fairness tax 16. Termijnen jaarrekening 17. Tegenstrijdig belang 18. Alarmbelprocedure 19. Het jaarverslag 20. Fouten in de jaarrekening 21. Fouten in jaarverslag 22. Manipulaties in de jaarrekening 5

6 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Het is onmogelijk op een correcte manier de boekhoudwetgeving, de fiscale wetgeving en de vennootschapswetgeving te volgen als u niet weet of de vennootschap kwalificeert als grote vennootschap of kleine vennootschap! Wat is het belang van het onderscheid? 6

7 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Vennootschapsrechtelijke gevolgen : Schema van de jaarrekening Jaarverslag Aanstelling commissaris Fiscale gevolgen Aanleg investeringsreserve Vermeerdering ontoereikende voorafbetalingen eerste drie boekjaren Beperking van de afschrijvingen Bij de aankoop komende kosten Tarief notionele intrestaftrek 120% aftrek kosten voor beveiliging Vanaf AJ 2014 : belasting 0,4% bij meerwaarden op aandelen Vanaf 01/07/2013 : sperperiode voor kapitaalvermindering na incorporatie belaste reserves Vanaf 01/07/2013 : verlaagde roerende voorheffing op dividenden voor KMO Vanaf AJ 2014 : de fairness tax (BS 01/08/2013) 7

8 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art. 15 W.Venn. : Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die voor het laatste EN het voorlaatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één der volgende criteria overschrijden : Jaargemiddelde personeelsbestand : 50 Omzet excl. BTW : EUR Balanstotaal : EUR Tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt M.a.w. : grote vennootschap = Jaargemiddelde personeelsbestand meer dan 100 Tijdens laatste OF voorlaatste jaar minstens twee criteria overschreden 8

9 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Personeelsbestand? 50 mensen in absoluut aantal? 50 mensen in voltijdse equivalenten? Omzet? 70 rekening? alle opbrengsten? 9

10 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Omzet? In principe 70 rekening Tenzij wanneer opbrengsten uit het gewoon bedrijf (= 70 t/m 75) voor meer dan de helft bestaat uit opbrengsten die niet aan de omzet kunnen toegeschreven worden. Voorbeeld : 10

11 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Voorbeeld : omzet: euro; andere bedrijfsopbrengsten: euro; financiële opbrengsten: euro; en uitzonderlijke opbrengsten: euro. => omzet voor art. 15 = EUR omzet: euro; andere bedrijfsopbrengsten: euro; financiële opbrengsten: euro; en uitzonderlijke opbrengsten: euro. => omzet voor art. 15 = EUR 11

12 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Voorbeeld : omzet: euro; andere bedrijfsopbrengsten: euro; financiële opbrengsten: euro; en uitzonderlijke opbrengsten: euro. => omzet voor art. 15 = EUR omzet: euro; andere bedrijfsopbrengsten: euro; financiële opbrengsten: euro; en uitzonderlijke opbrengsten: euro. => omzet voor art. 15 = EUR 12

13 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Criteria Personeel Omzet 10 mio 12 mio 13 mio 13 mio 20 mio 18 mio 18 mio Balanstot. 1 mio 2 mio 3 mio 4 mio 3 mio 3 mio 4 mio Klein Klein Klein Klein Groot Groot Klein 13

14 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk: Hoe berekenen? => zie Advies CBN 2010/5 (zie bijlage): Stel bijvoorbeeld dat een vennootschap tijdens de boekjaren 1, 2 en 3 de criteria niet overschrijdt. In de loop van boekjaar 4 wordt echter meer dan één van de criteria overschreden. Deze vennootschap zal toch nog als klein worden beschouwd gedurende het boekjaar 4, omdat ze dan voor het laatst afgesloten boekjaar (3) en het voorlaatst afgesloten boekjaar (2) niet meer dan één van de criteria overschreden heeft. Daarentegen zal ze niet meer als klein worden beschouwd vanaf boekjaar 5, ongeacht of ze de criteria op dat moment al dan niet overschrijdt, want één van de twee laatst afgesloten boekjaren (4) overschreed ze meer dan één criterium Jaar Meer dan éé criterium overschreden* Grootte van de vennootschap NEE NEE NEE JA NEE NEE JA KLEIN KLEIN GROOT GROOT KLEIN 14

15 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Wat met verbonden vennootschappen? Art. 11 W.Venn. : Met een vennootschap verbonden vennootschap = Vennootschappen waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent Vennootschappen die een controlebevoegdheid over haar uitoefenen Vennootschappen waarmee zij een consortium vormt Belang? Grote of kleine vennootschap? Grote of kleine groep? Fiscaliteit! 15

16 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art. 16 W.Venn. : Een vennootschap samen met haar dochtervennootschappen, of vennootschappen die samen een consortium uitmaken, worden geacht een kleine groep te vormen, indien deze vennootschappen samen, op geconsolideerde basis, niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden : Jaaromzet excl. BTW : EUR balanstotaal : EUR jaargemiddelde van het personeelsbestand : 250 Pas als twee jaar lang de criteria worden overschreden, is er een grote groep. 16

17 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art W.Venn. inzake controle op de jaarrekening (aanstelling commissaris ) : Dit hoofdstuk is niet van toepassing op : 2 de niet genoteerde kleine vennootschappen in de zin van artikel 15, met dien verstande dat voor de toepassing van dit hoofdstuk iedere vennootschap afzonderlijk wordt beschouwd, behoudens de vennootschappen die deel uitmaken van een groep die gehouden is een geconsolideerde jaarrekening op te stellen en te publiceren; Met andere woorden : Kleine vennootschappen in de zin van art. 15 W.Venn. moeten geen commissaris aanstellen BEHALVE indien de vennootschap deel uitmaakt van een groep die moet consolideren 17

18 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Let op : art. 141 omvat geen territorialiteitsbepaling : Praktijk : De vennootschap van uw klant is op zich een kleine vennootschap, maar is dochter van een Duitse vennootschap die in Duitsland consolideert (eventueel zonder dat u daarvan op de hoogte bent). U moet voor de Belgische vennootschap een commissaris aanstellen en een jaarrekening opstellen volgens het volledig schema 18

19 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk : Een groep van (Belgische) vennootschappen. De groep wordt niet aanzien als een grote groep (criteria art. 16) U moet niet verplicht consolideren De groep overschrijdt op geconsolideerde basis wel aan de criteria van art. 15 W.Venn. U moet in alle groepsvennootschappen een jaarrekening opmaken volgens het volledig schema Een commissaris is enkel nodig in de vennootschap die op individuele basis art. 15 overschrijdt 19

20 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP 20

21 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk : Franse vennootschap is beursgenoteerd in Frankrijk en is groot Belgische NV Verpakking is op zich klein Belgische NV Holding is op zich klein => Belgische NV Verpakking : groot of klein? 21

22 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk : Franse vennootschap is beursgenoteerd in Frankrijk en is groot Belgische NV Verpakking is op zich klein Belgische NV Holding is op zich klein => Belgische NV Verpakking : groot of klein? 22

23 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk : Exploitatie 1 is een grote vennootschap Exploitatie 2 is een grote vennootschap => BVBA ABC : groot of klein? 23

24 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Praktijk Stelling : een VOF of een GCV moet geen jaarrekening opmaken en publiceren Art. 93 W.Venn. : opmaken van een jaarrekening : De kleine vennootschappen kunnen hun jaarrekening opmaken volgens een verkort schema De VOF en de GCV waarvan de omzet over het laatste boekjaar kleiner is dan EUR (art. 1 KB 12/09/1983) behoeven geen jaarrekening op te stellen volgens het wettelijke schema => Zij moeten wel een jaarrekening opmaken 24

25 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Art. 97 W.Venn. : neerleggen van een jaarrekening : Niet van toepassing voor De kleine vennootschappen die de vorm hebben aangenomen van een VOF, een GCV of een CVOA De VOF, de GCV en de CVOA waarvan alle onbeperkt aansprakelijke vennoten natuurlijke personen zijn VOF met omzet van EUR : geen jaarrekening volgens wettelijk schema en geen publicatie VOF met omzet van EUR : wel jaarrekening volgens wettelijk schema, maar geen publicatie grote VOF en onder de onbeperkt aansprakelijke vennoten één of meer rechtspersonen : wel jaarrekening volgens wettelijk schema en publicatie 25

26 1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP Conclusie : indien u discretie wenst, kan een VOF als vennootschapsvorm voor de topholding interessant zijn wegens geen verplichte neerlegging van de jaarrekening. 26

27 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Vraag 1 : Wanneer boeken? Vraag 2 : Hoe boeken? 27

28 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Vraag 1 : wanneer boeken? Aankoop/Verkoop onder opschortende voorwaarde 28

29 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Aankoop/Verkoop onder opschortende voorwaarde : CBN advies 148/6 (zie bijlage) : drie mogelijke situaties : Bij het opmaken van de jaarrekening is de voorwaarde vervuld : de verrichting moet aangerekend worden aan het boekjaar Bij het opmaken van de jaarrekening is het niet zeker of de voorwaarde vervuld is : de verrichting mag niet aangerekend worden aan het boekjaar Bij vervulling zou de verrichting aanleiding geven tot een verlies => voorziening aanleggen Bij vervulling zou de verrichting aanleiding geven tot een winst => melden in de toelichting Bij het opmaken van de jaarrekening is het zeker dat de voorwaarde niet vervuld is : de verrichting heeft geen uitwerking 29

30 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Vraag 2 : hoe boeken (deel 1)? = functie van art. 15 W.Venn. : grote of kleine vennootschap : Aankoopprijs activeren Bijkomende kosten : Wat zijn bijkomende kosten? Hoe boeken? Problematiek van afschrijvingen en/of waardeverminderingen 30

31 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Wat zijn bijkomende kosten? Art. 36 KB/W.Venn. geeft als voorbeeld van de bijkomende kosten de niet terugbetaalbare belastingen en vervoerkosten. Meer concreet omvat dit de registratierechten bij onroerende goederen, de niet aftrekbare BTW, enz. De belastingadministratie (Com.IB 61/67) geeft iets meer verduidelijking : De aanschaffingsprijs omvat, naast de aankoopprijs ook de bijkomende kosten zoals invoerrechten en andere inklaringskosten, vervoerkosten, niet aftrekbare BTW, installatiekosten (b.v. kosten van plaatsing, van montage, van aansluiting aan energiebronnen enz.), kosten van studies, expertise, opmeting, plannen enz., honoraria van notarissen, architecten, registratie of andere soortgelijke rechten enz., zelfs indien die kosten de intrinsieke waarde van die activa niet verhogen. 31

32 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Hoe bijkomende kosten boeken? Verschil naargelang aankoop of inbreng : Art. 35 en 36 KB/W.Venn. : de materiële vaste activa worden gewaardeerd tegen aanschaffingswaarde. De aanschaffingswaarde omvat naast de aankoopprijs de bijkomende kosten. Ingeval van aankoop dienen de bijkomende kosten dus mee geactiveerd te worden. Art. 39 KB/W.Venn. : De inbrengwaarde stemt overeen met de bedongen waarde van de inbreng. De belastingen en kosten met betrekking tot de inbreng zijn niet begrepen in de inbrengwaarde; indien zij niet volledig ten laste worden gebracht van de resultatenrekening van het boekjaar in de loop waarvan de inbreng is geschied, worden ze opgenomen in de rubriek " Oprichtingskosten ". Ingeval van inbreng heeft u de keuze : ofwel ten laste van resultaat ofwel oprichtingskosten 32

33 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Bij jaareinde : Art. 64 KB/W.Venn. : Voor materiële vaste activa met een beperkte gebruiksduur wordt overgegaan tot afschrijvingen Afschrijving kan enkel : Op de waarde van het gebouw Op de bijkomende kosten van het gebouw Op het grondgedeelte kan niet afgeschreven worden De bijkomende kosten die betrekking hebben op de grond kunnen het voorwerp uitmaken van een waardevermindering 33

34 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Maar let op art. 49 KB/W.Venn : De waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd in die mate waarin ze op het einde van het boekjaar hoger zijn dan wat vereist is volgens een actuele beoordeling, conform de normen waarvan sprake in artikel 46, van de minderwaarden waarvoor ze werden gevormd. De geboekte waardevermindering moet m.a.w. teruggenomen worden indien de waarde van de grond uitstijgt boven de boekwaarde! 34

35 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Twee manieren om de waardevermindering terug te nemen : Terugname via de resultatenrekening => belastbaarheid Terugname via de herwaarderingsmeerwaarden => Geen belastbaarheid Art. 100 KB W.Venn. Onder post III van de passiefzijde " Herwaarderingsmeerwaarden " mogen rechtstreeks worden geboekt en gehandhaafd tot op het ogenblik waarop de betrokken goederen gerealiseerd zijn : 2 de terugneming van waardeverminderingen geboekt op immateriële vaste activa en op materiële vaste activa zonder beperkte gebruiksduur. 35

36 2. BOEKING VAN ONROEREND GOED Vraag 2 : hoe boeken (deel 2)? Voor de berekening van de notionele intrestaftrek dient het eigen vermogen gecorrigeerd te worden met de boekwaarde van de onroerende goederen waarvan de bedrijfsleiders of hun echtgenoot het gebruik hebben Maar enkel het privé deel moet worden uitgesloten Bijgevolg dient het privé en het beroepsmatig duidelijk afzonderlijk vermeld te worden in de balans 36

37 3. AFSCHRIJVINGEN Lineaire afschrijving Degressieve afschrijving : niet voor Immateriële vaste activa Personenwagens Activa waarvan het gebruik aan derden is afgestaan Bijkomende kosten : afschrijving ad libidum (art. 62 WIB92) : enkel voor kleine vennootschappen (art. 196 WIB92) Afschrijven ineens jdens het belastbaar jdperk ( rechtstreeks in kosten boeken) Let op met verkort boekjaar! Volgens hetzelfde ritme als het hoofdbestanddeel Volgens ander ritme Bijkomende kosten personenwagens : altijd volgens ritme personenwagen (art. 65 WIB92) 37

38 3. AFSCHRIJVINGEN Degressieve afschrijving : Overgaan van degressief naar lineair is toegestaan Overgaan van lineair is niet toegestaan 38

39 3. AFSCHRIJVINGEN Voorbeeld Aankoop grond op 02/01/2012 : EUR Oplevering appartement 31/12/2012 : EUR Registratierecht : EUR BTW : EUR Erelonen notaris : EUR Totaal : EUR 39

40 3. AFSCHRIJVINGEN Boeking : 220 Grond : EUR (grond) 220 Grond : EUR (registratierecht) 220 Grond : EUR (aandeel erelonen) 221 Gebouwen : EUR (Gebouw) 221 Gebouwen : EUR (Niet aftrekbare BTW) 221 Gebouwen : EUR (aandeel Te betalen aankoop : EUR 40

41 3. AFSCHRIJVINGEN Boeking per 31/12/2012 voor een grote onderneming 63 Waardevermindering grond : EUR 63 Waardevermindering grond : EUR 63 Afschrijving gebouw : 21,92 EUR ( / 25 jaar x 1/365) 63 Afschrijving gebouw : 4,60 EUR ( /25 jaar x 1/365) 63 Afschrijving gebouw : 2,19 EUR (2.000 /25 jaar x 228 Waardevermindering grond : EUR 229 Afschrijving gebouw : 28,71 EUR => Impact op resultaat: ,71 EUR 41

42 3. AFSCHRIJVINGEN Boeking per 31/12/2012 voor een kleine onderneming 63 Waardevermindering grond : EUR 63 Waardevermindering grond : EUR 63 Afschrijving gebouw : EUR ( / 25 jaar) 63 Afschrijving gebouw : EUR 63 Afschrijving gebouw : Waardevermindering grond : EUR 229 Afschrijving gebouw : EUR => Impact op resultaat : EUR 42

43 3. AFSCHRIJVINGEN Conclusie : U adviseert aan de klant om te investeren in vastgoed om de belastbare basis van dat jaar te verminderen, maar u vergat te controleren of het om een grote/kleine vennootschap gaat Verschil in resultaat : ,71 = ,29 EUR À rato van 34% belastingen geeft dit een verschil van EUR 43

44 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Art. 57 KB/W.Venn. CBN Advies 2011/14 (zie bijlage) Voorwaarden : De vennootschap mag herwaarderen : Materiële of financiële vaste activa Vaststaand en duurzaam karakter Rentabiliteitsvoorwaarden Tot maximaal de marktwaarde Verantwoording in de toelichting Meerwaarde op materiële vaste activa met beperkte levensduur moeten afgeschreven worden over de residuele gebruiksduur Toerekening aan de rubriek herwaarderingsmeerwaarden op het passief 44

45 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Boekhoudkundige verwerking : voorbeeld niet verwezenlijkte meerwaarde op gebouw van EUR Boeking: debet credit Meerwaarde gebouwen 121 Herwaarderingsmeerwaarde MVA Afschrijving volgens resterende gebruiksduur (bv. 10j) Toevoeging afschrijving MVA Geboekte belaste afschrijving

46 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Latente belastingen : Belgisch boekhoudrecht : geen rekening houden met latente belastingen bij het boeken van de herwaarderingsmeerwaarde (Advies CBN 2011/14) 46

47 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Voorwaarde : Vaststaand en duurzaam karakter : Meerwaarde moet vaststaand en duurzaam karakter hebben Er kan dus eigenlijk geen herwaardering geboekt worden op bijvoorbeeld rollend materieel dat zijn waarde verliest 47

48 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Voorwaarden inzake rentabiliteit : Art. 57 maakt een onderscheid tussen : Actiefgebonden rentabiliteitsvoorwaarde Bijkomende rentabiliteitsvoorwaarde 48

49 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Actiefgebonden rentabiliteitsvoorwaarde : Een vennootschap mag haar materiële en financiële vaste activa enkel herwaarderen wanneer de waarde van deze activa bepaald in functie van hun nut voor de vennootschap, op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven de boekwaarde : Het betrokken actief dient voldoende rentabiliteit te genereren om de hogere afschrijvingskost te dragen Rendement van het actief mag in principe niet dalen : dus geen herwaardering mogelijk tenzij bijvoorbeeld herinrichting en de huur wordt verhoogd 49

50 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Bijkomende rentabiliteitsvoorwaarde voor activa noodzakelijk voor de voorzetting van het bedrijf : Indien het actief niet noodzakelijk is voor de voorzetting (in principe geboekt op 26 Overige materiële vaste activa), dient enkel de actiefgebonden rentabiliteitsvoorwaarde vervuld te worden Er mag slechts worden geherwaardeerd in de mate waarin de meerwaarde wordt verantwoord door de rentabiliteit van de vennootschap, m.a.w. : De rentabiliteit moet voldoende zijn en blijven na de geplande herwaarderingsmeerwaarde Praktijk : bijvoorbeeld : resultaat boekjaar / eigen vermogen (ROE) Vennootschap mag geen herwaarderingsmeerwaarde boeken indien er een overgedragen verlies is of wanneer er verlies is in het huidige boekjaar (vennootschap moet ook extra afschrijvingslast kunnen dragen) 50

51 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Toelichting in de jaarrekening : Jaar van herwaarderingsmeerwaarde : reden van herwaardering toelichten Elke latere wijziging of bestaande toestand moet in de volgende jaren ook in de toelichting worden opgenomen 51

52 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Praktijk : Er is niet voldaan aan de rentabiliteitsvoorwaarde, er mag bijgevolg geen herwaarderingsmeerwaarde geboekt worden Oplossing : afschrijvingen terugnemen? art. 64 KB/W.Venn. : Afschrijvingen mogen slechts worden teruggenomen, wanneer het toegepaste afschrijvingsplan, wegens gewijzigde economische of technologische omstandigheden, een te snelle afschrijving tot gevolg heeft gehad. Er moeten m.a.w. externe motieven zijn Voorbeeld : installatie wordt afgeschreven in functie van exploitatievergunning, later wordt de vergunning verlengd De terugneming moet geschieden via de resultatenrekening door de boeking van een uitzonderlijke opbrengst 52

53 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Herwaarderingsmeerwaarden bij VZW : Jaarrekening gepubliceerd in Belgisch Staatsblad dd. 30/12/ : herwaarderingsmeerwaarden op immateriële vaste activa Herwaarderingsmeerwaarde op immateriële vaste activa binnen VZW wel mogelijk (herwaarderingsmeerwaarden kunnen bij VZW niet worden geïntegreerd in fondsen) 53

54 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Herwaarderingsmeerwaarde bij vennootschap in vereffening (Advies ICCI 05/07/2012 zie bijlage) Reden herwaardering : Niet het feit dat activa geboekt moet worden tegen realisatiewaarde (art. 28 KB 30/01/2001 W.Venn. legt enkel waardeverminderingen en aanvullende afschrijvingen op om tot realisatiewaarde te komen) Wel omdat vennootschap mag herwaarderen om tot betere weergave te komen 54

55 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Herwaarderingsmeerwaarde bij vennootschap in vereffening (ICCI 05/07/2012) Rentabiliteitsvoorwaarde niet van toepassing gezien activa niet nodig is voor de voortzetting van het bedrijf van de vennootschap Wat met latente belastingen op herwaarderingsmeerwaarden? => lacune in boekhoudrecht 55

56 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Herwaarderingsmeerwaarde bij vennootschap in vereffening (ICCI 05/07/2012) Advies ICCI (informatiecentrum bedrijfsrevisoraat) : Meerwaarde boeken voor bedrag verminderd met geschatte belastingdruk (rekeninghoudend met beschikbare elementen zoals bv fiscaal overgedragen verliezen) geeft wel geen perfect resultaat gezien compensatie tussen meerwaarde en voorziene latente belastingen Gevolg: aangeraden van deze informatie duidelijk weer te geven in toelichting bij staat van activa en passiva in het kader van de geplande ontbinding 56

57 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Fiscaal : Art. 61 WIB92 : Afschrijvingen worden als beroepskosten aangemerkt naar de mate dat ze gegrond zijn op de aanschaffings of de beleggingswaarde en voor zover ze noodzakelijk zijn en samengaan met een waardevermindering die zich in het belastbare tijdperk werkelijk heeft voorgedaan. Boekhoudkundig : afschrijven verplicht Fiscaal : afschrijving niet aftrekbaar 57

58 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN 58

59 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Niet afgeschreven gedeelte herwaarderingsmeerwaarden moet afgeboekt worden als : Actief verwezenlijkt wordt Actief buiten gebruik gesteld wordt en meerwaarde verliest Actief zijn meerwaarde verliest door omstandigheden Rentabiliteit onderneming de meerwaarde niet meer kan verantwoorden 59

60 4. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN Herwaarderingsmeerwaarden mogen : Worden overgebracht naar onbeschikbare reserve tot beloop van de geboekte afschrijvingen In kapitaal worden omgezet Bij latere minderwaarde worden afgeboekt tot beloop van nog niet afgeschreven gedeelte van de meerwaarde 60

61 5. WAARDERINGEN VAN VOORRADEN Principes inzake waardering : Art. 69 KB/W.Venn. : grond en hulpstoffen, handelsgoederen en onroerende goederen bestemd voor verkoop : Tegen aanschaffingswaarde Tegen marktwaarde op balansdatum indien lager Art. 69 KB/W.Venn. : Goederen in bewerking : Tegen vervaardigingsprijs Art. 71 KB/W.Venn. : bestellingen in uitvoering: Tegen vervaardigingsprijs zonder toerekening van winst bouwsector Tegen vervaardigingsprijs met toerekening van winst 61

62 5. WAARDERINGEN VAN VOORRADEN Principes inzake waardering : Aanvullende waardevermindering op voorraad om rekening te houden met realisatie of marktwaarde Waardevermindering op goederen in bewerking indien de vervaardigingsprijs vermeerderd met het geraamde bedrag van de nog te maken kosten hoger is dan de netto verkoopprijs op balansdatum Waardevermindering op bestellingen in uitvoering indien de vervaardigingsprijs vermeerderd met het geraamde bedrag van de nog te maken kosten hoger is dan de bedongen prijs 62

63 5. WAARDERINGEN VAN VOORRADEN Optimalisatiemogelijkheden : Methode om de aanschaffingswaarde te bepalen kan gewijzigd worden (FIFO, LIFO, enz.) Nakijken of een waardevermindering noodzakelijk is Voor GIB en BIU : de onrechtstreekse productiekosten niet opnemen in de vervaardigingsprijs (art. 37 KB/W.Venn. ) : De vervaardigingsprijs omvat naast de aanschaffingskosten der grondstoffen, verbruiksgoederen en hulpstoffen, de productiekosten dei rechtstreeks toerekenbaar zijn evenals het deel van de productiekosten die slechts onrechtstreeks toerekenbaar zijn. Het staat de vennootschappen echter vrij deze onrechtstreekse productiekosten niet geheel of geheel in de vervaardigingsprijs op te nemen. In voorkomend geval wordt zulks in de toelichting vermeld 63

64 5. WAARDERINGEN VAN VOORRADEN Voorbeeld FIFO Beginvoorraad : 0 Aankoop : 520 artikelen x 15 EUR per artikel Aankoop : 100 artikelen x 10 EUR per artikel Verkoop : 320 artikelen Balansdatum : marktprijs is 12 EUR per artikel 64

65 5. WAARDERINGEN VAN VOORRADEN Eindvoorraad : 520 x 15 = x 10 = x 15 = artikelen = Samenstelling : 200 artikelen x 15 EUR 100 artikelen x 10 EUR Waardering : 200 artikelen x 12 (niet 15!) = artikelen x 10 = Totaal voorraadwaarde FIFO:

66 5. WAARDERINGEN VAN VOORRADEN Eindvoorraad : 520 x 15 = x 10 = : 100 x 10 = x 15 = artikelen = Waardering : 300 artikelen x 12 (niet 15!) = artikelen x 10 = 0 Totaal voorraadwaarde LIFO:

67 5. WAARDERINGEN VAN VOORRADEN Waardering bestellingen in uitvoering : 37 Bestellingen in uitvoering : kosten van de lopende bestellingen 46 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen : gefactureerde voorschotten Gevolg : Verhoging balanstotaal Daling solvabiliteit Stijging schuldgraad Advies 2012/15 Een netto voorstelling in de balans is toegestaan. Melden in de toelichting 67

68 6. WAARDEVERMINDERING HANDELSVORDERINGEN Waardering bestellingen in uitvoering : 37 Bestellingen in uitvoering : kosten van de lopende bestellingen 46 Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen : gefactureerde voorschotten Gevolg : Verhoging balanstotaal Daling solvabiliteit Stijging schuldgraad Advies 2012/15 Een netto voorstelling in de balans is toegestaan. Melden in de toelichting 68

69 6. WAARDEVERMINDERING HANDELSVORDERINGEN Boekhoudkundig : Art. 67 KB/W.Venn. : Vorderingen worden gewaardeerd aan nominale waarde. Art. 68 KB/W.Venn. : Waardevermindering boeken indien : Onzekerheid over de betaling op de vervaldag Indien de realisatiewaarde op de vervaldag lager is dan de boekwaarde Waardevermindering boeken is verplicht indien onzekerheid Maar fiscaal niet aftrekbaar Algemene waardevermindering is mogelijk (in het kader van getrouw beeld), maar fiscaal niet aftrekbaar 69

70 6. WAARDEVERMINDERING HANDELSVORDERINGEN Fiscaal (inkomstenbelastingen): Art. 48 WIB92 : Binnen de grenzen en onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, worden vrijgesteld de waardeverminderingen en de voorzieningen voor risico s en kosten die door ondernemingen worden geboekt om het hoofd te beiden aan scherp omschreven verliezen of kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn Art. 49 WIB92 : Als beroepskosten zijn aftrekbaar, de kosten die de belastingplichtige in het belastbaar tijdperk heeft gedaan of gedragen Als gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of die het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt. 70

71 6. WAARDEVERMINDERING HANDELSVORDERINGEN Fiscaal (inkomstenbelastingen): Waardeverminderingen zijn m.a.w. fiscaal slechts aftrekbaar : (art KB/WIB92) De verliezen moeten als beroepsverliezen aftrekbaar zijn De verliezen moeten betrekking hebben op handelsvorderingen en niet op obligaties of ander gelijkaardige effecten De verliezen moeten scherp omschreven zijn De omstandigheden die de verliezen waarschijnlijk maken moeten zich voorgedaan hebben tijdens het belastbaar tijdperk en moeten op het einde van het belastbaar tijdperk nog steeds aanwezig zijn De waardevermindering moet bij de afsluiting van het boekjaar geboekt zijn en voorkomen op één of meer afzonderlijke rekeningen Opgave

72 6. WAARDEVERMINDERING HANDELSVORDERINGEN Fiscaal (inkomstenbelastingen): Praktisch : Wanneer is een handelsvordering definitief verloren Bij afsluiting van het faillissement Voor de datum van afsluiting van het faillissement, indien in het bezit van een attest van de curator waaruit blijkt dat het een zeker en vaststaand feit blijkt Indien geen faillissement : met alle bewijsmiddelen van het gemeenrecht aantonen dat de vordering definitief verloren is 72

73 6. WAARDEVERMINDERING HANDELSVORDERINGEN Fiscaal (BTW): Art. 77 W.BTW : De BTW die werd geheven in verband met een levering van een goed of dienst en doorgestort werd aan de staat, wordt tot beloop van het passend bedrag teruggegeven wanneer de schuldvordering van de prijs geheel of gedeeltelijk verloren is gegaan. De BTW kan m.a.w. teruggevraagd worden van zodra het verlies vaststaand is: Vroeger : bij sluiting van het faillissement Vanaf 2005 (Wet 7 april 2005) : vanaf het vonnis van de faillietverklaring 73

74 6. WAARDEVERMINDERING HANDELSVORDERINGEN De BTW kan m.a.w. teruggevraagd worden van zodra het verlies vaststaand is: Wat de verliezen van schuldvorderingen betreft als gevolg van een faillissement mocht het verlies, in principe, maar als een vaststaand feit worden beschouwd op de datum van de sluiting van het faillissement. Indien de schuldeiser in het bezit was van een attest van de curator waarin voor de ingediende aangifte van schuldvordering het bedrag vermeld stond dat met zekerheid mocht worden beschouwd als volledig verloren, aanvaardde de administratie dat het verlies tot dat bedrag als vaststaand kon beschouwd worden vanaf het ogenblik van de uitreiking van dit attest. De wijziging die artikel 2, eerste gedachtestreepje, van de wet van 7 april 2005 aanbrengt aan artikel 3 van het koninklijk besluit nr. 4, bestaat erin dat voortaan, in geval van faillissement, de niet door de schuldenaars betaalde schuldvorderingen als verloren worden beschouwd vanaf het ogenblik waarop het vonnis van faillietverklaring wordt uitgesproken. Bijgevolg wordt het tijdstip van het ontstaan van de vordering tot teruggaaf bedoeld in artikel 77, 1, 7, van het Wetboek vervroegd tot de datum van faillietverklaring. 74

75 7. OVERLOPEN REKENINGEN Basis : art. 33 KB/W.Venn. : Er moet rekening gehouden worden met de kosten en de opbrengsten die betrekking hebben op het boekjaar of op voorgaande boekjaren, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden betaald of geïnd, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is. CBN advies 2012/17 (zie bijlage) Voorzichtigheidsbeginsel (art. 32 KB/W.Venn.) Overeenstemmingsbeginsel (art. 33 KB/W.Venn.) 75

76 7. OVERLOPEN REKENINGEN Fiscaal : Toepassing art. 49 WIB92 : vooruitbetaalde kosten kunnen in mindering gebracht worden van het fiscaal resultaat in het jaar waarin de kosten worden betaald of gedragen De fiscale wetgeving wijkt bijgevolg af van de boekhoudwetgeving => legaliteitsbeginsel 76

77 7. OVERLOPEN REKENINGEN Praktijk : vooruitbetaalde huur : Boekhoudkundig : kosten die betrekking hebben op een later boekjaar moeten via de overlopende rekeningen worden overgedragen naar volgend boekjaar Fiscaal : art. 49 WIB92 : definitie aftrekbare beroepskosten : Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt. Indien de vennootschap de kosten ineens tijdens het belastbare tijdperk in aftrek wil brengen, dient zij de boekhoudregels te overtreden 77

78 7. OVERLOPEN REKENINGEN Praktijk : vooruitbetaalde huur : De Administratie en de rechtspraak aanvaardt de aftrek van de vooruitbetaalde huur : Com.IB92 nr 49/13 Parlementaire Vraag van Dhr. Cooreman dd. 07/01/1993 Rechtbank Eerste Aanleg Hasselt 12/10/

79 7. OVERLOPEN REKENINGEN Praktijk : vooruitbetaalde huur : Vennootschap : : Betaalt de huur voor x jaren vooruit Neemt de kost ineens in aftrek in het jaar van betaling Verhuurder (natuurlijke persoon) : Ontvangt de huur voor x jaren Deze ontvangen huur is echter slechts gespreid belastbaar in de personenbelasting! Overeenkomstig nummer 13/5, 6, Com. IB 92 mag, voor de toepassing van de nrs 7/19, 7/19.1, 13/3 en 13/4, Com. IB 92 en wanneer de huur voor meerdere jaren wordt vooruitbetaald, het bedrag van de vooruitbetaalde huur verdeeld worden over de gehele periode waarop de betaling betrekking heeft Overeenkomstig nummer 32/34 Com. IB 92 wordt eraan herinnerd dat de voor meerdere jaren vooruitbetaalde huur mag worden verdeeld over de gehele periode waarop de betaling betrekking heeft, mits schriftelijk en onherroepelijk akkoord van de belastingplichtige. Voorafgaande beslissing nr dd

80 8. VOORZIENINGEN Problematiek van groepsverzekeringen met onvoldoende rendement : Volgens artikel 24 van de Wet betreffende de Aanvullende Pensioenen is de werkgever verplicht ervoor te zorgen dat de aangeslotenen bij pensionering of uitdiensttreding minstens het bedrag van de gestorte bijdragen krijgen, gekapitaliseerd tegen een wettelijk vastgestelde rentevoet. Wettelijk minimumrendement : 3,75% voor werknemersbijdragen 3,25 voor werkgeversbijdragen Indien dit rendement niet gehaald wordt, is de werkgever verplicht om het verschil bij te passen Voorzienig aanleggen Toelichting van de jaarrekening voldoende invullen 80

81 9. LENINGEN Straightloan : CNB Advies 2012/16 (zie bijlage) : Definitie : Een straightloan of wentelkrediet is een kredietvorm op middellange tot lange termijn dat opneembaar is in opeenvolgende vaste voorschotten op korte termijn en waarbij de kredietverstrekker zich contractueel reeds heeft verbonden de voorschotten te verstrekken. Het krediet wordt zo ter beschikking van de onderneming gesteld in de vorm van opeenvolgende, kortlopende leningen waarbij de modaliteiten van deze toekomstige voorschotten reeds bepaald zijn bij het afsluiten van de kredietovereenkomst en geen bijkomende negotiaties vergen Principe : financiering op korte termijn, maar verlengbaar Te boeken op korte of lange termijn schuld? CBN : kijken naar de specifieke kenmerken : 81

82 9. LENINGEN Straightloan : CNB Advies 2012/16 (zie bijlage) CBN : kijken naar de specifieke kenmerken Als de schuldeiser het recht heeft om de schuld binnen het jaar terug te vorderen => schuld op korte termijn Indien straightloan waarbij de mogelijkheid tot een automatische verlenging opgenomen is => CBN : dit voorschot moet binnen het jaar worden terugbetaald, maar kan worden beschouwd als een schuld op meer dan één jaar. De Commissie is van oordeel dat een dergelijke boekhoudkundige verwerking slechts verantwoord is op voorwaarde dat de onderneming van plan is om in het kader van de bestaande kredietfaciliteit de verplichting te herfinancieren of te verlengen voor een periode van ten minste twaalf maanden na balansdatum en daartoe ook zelf de (beslissings)mogelijkheid heeft en de kredietverstrekker geen appreciatiebevoegdheid heeft. Hierbij is ook verondersteld dat de modaliteiten van de nieuwe voorschotten soortgelijk zijn aan de voorgaande en reeds zijn vastgesteld in de initiële kredietovereenkomst. 82

83 9. LENINGEN Boeking op korte of lange termijn is van belang : Beoordeling kredietdossier Financiële analyse : Impact op het netto bedrijfskapitaal : boeking op lange termijn geeft aanleiding tot een groter netto bedrijfskapitaal Geen impact op werkkapitaal Geen impact op het geïnvesteerd vermogen 83

84 9. LENINGEN Correcte verwerking in de toelichting van de jaarrekening : Correctie uitsplitsing van de schulden Correcte verwerking van de waarborgen 84

85 9. LENINGEN Intresten op rentegevende voorschotten : Art WIB92 : Dividenden omvatten : Interest van voorschotten wanneer één van volgende grenzen wordt overschreden en in de mate van die overschrijding: ofwel de in artikel 55 gestelde grens, ofwel wanneer het totaal bedrag van de rentegevende voorschotten hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestort kapitaal bij het einde van dit tijdperk. Als voorschot wordt beschouwd, elke al dan niet door effecten vertegenwoordigde geldlening verstrekt door een natuurlijk persoon aan een vennootschap waarvan hij aandelen bezit of door een persoon aan een vennootschap waarin hij een opdracht of functies als vermeld in artikel 32, eerste lid, 1, uitoefent, alsmede in voorkomend geval, elke geldlening verstrekt aan die vennootschap, door hun echtgenoot of hun kinderen wanneer die personen of hun echtgenoot het wettelijk genot van de inkomsten van die kinderen hebben 85

86 9. LENINGEN Intresten op rentegevende voorschotten : Probleem : wettekst gebruikt het begrip geldlening, maar dit is niet verder gedefinieerd : Is dat de betaling van een som geld aan de vennootschap die geleend wordt? Of is dat een uitgestelde betaling n.a.v. een verkoop of inbreng? => Tegenstrijdige rechtspraak, dus wees voorzichtig 86

87 9. LENINGEN Intresten op rentegevende voorschotten : Intresten van een lening toegekend door : Aandeelhouder natuurlijke persoon Bestuurder (natuurlijke persoon of vennootschap Vergoed door een intrest De intrest wordt fiscaal geherkwalificeerd tot een dividend : Indien de intrest hoger is dan de marktrente Wanneer het bedrag van de lening hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbaar tijdperk en het werkelijk gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk 87

88 9. LENINGEN Voorbeeld : Lening : EUR Intrest : 6% of EUR per jaar Belaste reserves begin boekjaar : EUR Werkelijk gestort kapitaal einde boekjaar : EUR Marktrente is conform? Lening > belaste reserves + werkelijk gestort kapitaal : EUR Boekhoudkundige intrest van EUR wordt in de aangifte vennootschapsbelasting opgenomen als dividend voor : x ( ) = EUR

89 10. LEASING VERSUS RENTING Leasing : Gebruiksrechten op bebouwde onroerende goederen, wanneer de contractueel te storten termijnen, naast de rente en de kosten van de verrichting, ook de integrale wedersamenstelling dekken van het kapitaal dat de leasinggever in het gebouw heeft geïnvesteerd. Gebruiksrechten op roerende goederen, wanneer de contractueel te storten termijn, verhoogd met het bedrag dat moet worden betaald bij optielichting indien de leasingnemer een koopoptie bezit, naast de rente en de kosten van de verrichting, ook de integrale wedersamenstelling dekken van het kapitaal dat de leasinggever in het goed heeft geïnvesteerd. Het bedrag dat moet worden betaald om de koopoptie te lichten, komt evenwel enkel in aanmerking als het ten hoogste 15% vertegenwoordigd van het kapitaal dat de leasinggever in het goed heeft geïnvesteerd 89

90 10. LEASING VERSUS RENTING Als het economisch risico uitsluitend bij de leasingnemer ligt => financiële leasing Als het economisch risico bij de leasinggever en de leasingnemer ligt => operationele leasing of renting Financiële leasing Activeren en afschrijven Kapitaalaflossing Operationele leasing Algemene kosten Alleen rente is kost Volledige huur is kost 90

91 10. LEASING VERSUS RENTING Renting : Als de voorwaarden voor leasing niet vervuld zijn, moet de overeenkomst verwerkt worden als een huurovereenkomst : Periodieke terugbetalingen boeken op 61 rekening => fiscaal beperkt indien auto Intresten en kosten boeken op 65 rekening => niet fiscaal beperkt 91

92 10. LEASING VERSUS RENTING Boekhoudkundige verwerking op het einde van het contract : Eigendomsrecht gaat contractueel automatisch over naar de huurder : de aanschaffingswaarde en de reeds geboekte afschrijvingen worden overgeboekt van rubriek D. Leasing en soortgelijke rechten naar de toepasselijke rubriek van de materiële vaste activa (Installaties, meubilair, rollend materieel) Het eigendomsrecht gaat over na betaling van de optieprijs : idem als boven, maar de aanschaffingswaarde wordt verhoogd met de optieprijs De optie wordt niet uitgeoefend : de eventuele restwaarde op het actief wordt op nul gebracht via een uitzonderlijke afschrijving. De afschrijvingen en de aanschaffingswaarde worden tegen geboekt. 92

93 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: Sale and lease back is een constructie waarbij een (on)roerend goed aan een leasingmaatschappij wordt verkocht en vervolgens het zelfde onroerend goed terug wordt geleasd. Deze constructie biedt u als verkopende onderneming verschillende belangrijke voordelen : het beschikbaar komen van vast werkkapitaal; en dus meer liquiditeit voor nieuwe projecten; of herstructurering van schulden; en daarmee verbetering van de balans. Sale and lease back constructies krijgen een bijzondere boekhoudkundige behandeling 93

94 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: Art. 63 KB/W.Venn. bepaalt immers dat de meer of minderwaarde die wordt vastgesteld bij de overdracht van een afschrijfbaar materieel vast actief met afsluiting door de cedent van een leasingovereenkomst die op dat zelfde goed slaat, wordt opgenomen in de overlopende rekeningen en wordt elk jaar in resultaat genomen naar verhouding van de afschrijving van dit geleasde vast actief voor het betrokken boekjaar. Met andere woorden : De meer of minderwaarde, gerealiseerd bij de verkoop, mag niet onmiddellijk in resultaat worden genomen, maar wordt als overlopend passief of actief beschouwd. 94

95 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: Verkoop van het actief : Meerwaarde => opnemen bij overlopende rekeningen/passiva Minderwaarde => opnemen bij overlopende rekeningen/activa Aangaan van de leasing : Activeren en afschrijven Ingeval van een meerwaarde wordt de meerwaarde (gedeeltelijk) geneutraliseerd door de afschrijvingskost 95

96 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: fiscaal : meerwaarde De op de overlopende rekening geboekte meerwaarde is ineens volledig of tot het nog resterende saldo als reserve belastbaar als de meerwaarde niet in aanmerking komt voor gespreide belasting, de vennootschap niet voor gespreide belasting heeft gekozen of de vennootschap geen herbelegging heeft aangeduid. => art. 47 WIB92 is van toepassing! Wanneer men de gerealiseerde meerwaarde op vaste activa via een herbelegging in geleasde goederen wil vrijstellen, moet het gaan over een financiële leasing van goederen. Dit wil zeggen dat de goederen en het risico worden opgenomen in de balans van de leasingnemer. De operationele leasing of huur waarbij het bedrag van de huur rechtstreeks in de resultatenrekening wordt geboekt, komt niet in aanmerking als herbeleggingsgoed. (Antwerpen dd ) 96

97 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: fiscaal : meerwaarde Daarnaast moet niet noodzakelijk het in leasing genomen goed als herbelegging aangeduid worden. Herbelegging in één of meerdere andere goederen is evenzeer mogelijk. 97

98 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: fiscaal : meerwaarde Praktijk : Bestaand onroerend goed : Aanschaffingswaarde: EUR Afschrijving : EUR Boekwaarde : EUR Dit onroerend goed wordt verkocht voor EUR en onmiddellijk terug geleasd Meerwaarde : EUR => rekening

99 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: fiscaal : meerwaarde Praktijk : Onroerende goederen in leasing : Aanschaffingswaarde: EUR Afschrijving over 25 jaar : EUR per jaar De meerwaarde van EUR op de rekening wordt jaarlijks voor EUR ( / 25) in opbrengst geboekt 99

100 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: fiscaal : meerwaarde Fiscaal : Er is een meerwaarde van EUR. Deze wordt weliswaar boekhoudkundig niet in opbrengst geboekt, maar is slechts vrijgesteld indien aan de voorwaarden van art. 47 WIB92 voldaan is Verwerking in de aangifte : Enkel opname bij de vrijgestelde reserves : EUR 100

101 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: fiscaal : minderwaarde Wanneer de oorspronkelijke overdracht van de materiële vaste activa een waardevermindering tot gevolg heeft, kan die minderwaarde, boekhoudkundig gezien, enkel gespreid verrekend worden. Uit fiscaal oogpunt is dit in strijd met het principe van het eenjarigheidsbeginsel. Dit mag nu opgelost worden door het aanleggen van een negatieve reserve ten belope van het verschil tussen de geleden minderwaarde en het gedeelte van de minderwaarde dat tijdens het boekjaar wordt aangemerkt, waarbij gewerkt wordt met over de daaropvolgende boekjaren gespreide onttrekkingen aan de negatieve reserve. PV080 dd Ci.RH. 421/ dd Ci.RH. 421/ dd

102 10. LEASING VERSUS RENTING Sale and lease back: fiscaal : minderwaarde Praktijk : Boekwaarde : Verkoop : Minderwaarde : EUR => overlopende rekening Nieuwe leasing : afschrijven op 10 jaar Boekhoudkundig : EUR / 10 = opnemen als kost Fiscaal : éénjarigheidsbeginsel : erkennen als verlies Aangifte : aangroei reserves : : negatieve reserve : => : Totaal :

103 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Wanneer is uitkering toegestaan? Art. 617 W.Venn. : uitkeerbare winst : Geen uitkering mag geschieden indien op de datum van afsluiting van het laatste boekjaar het netto actief, zoals dat blijkt uit de jaarrekening, is gedaald of ten gevolge van de uitkering zou dalen beneden het bedrag van het gestorte of, indien dit hoger is, van het opgevraagde kapitaal, vermeerderd met alle reserves die volgens de wet of de statuten niet mogen worden uitgekeerd. Onder netto actief moet worden verstaan : het totaalbedrag van de activa zoals dat blijkt uit de balans, verminderd met de voorzieningen en schulden. Voor de uitkering van dividenden en tantièmes mag het eigen vermogen niet omvatten: 1 het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van oprichting en uitbreiding; 2 behoudens in uitzonderingsgevallen, te vermelden en te motiveren in de toelichting bij de jaarrekening, het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van onderzoek en ontwikkeling. 103

104 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Er is uitkeerbare winst => keuze : Jaarlijks dividend Interimdividend Tussentijds dividend 104

105 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Jaarlijkse dividend : Wordt beslist door de jaarlijkse algemene vergadering Op basis van de winst van het afgelopen boekjaar, aangevuld met beschikbare reserves 105

106 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Interimdividend (art. 618 W.Venn) Wordt beslist door de Raad van Bestuur Enkel in NV en Comm.VA (dus niet in BVBA) De Raad van Bestuur moet hiertoe de bevoegdheid hebben in de statuten Op basis van de winst van het lopende boekjaar, vermeerderd met overgedragen winst of verminderd met overgedragen verlies Opmaak van een staat van activa en passiva door de Raad van Bestuur die niet ouder is dan twee maanden op datum beslissing Raad van Bestuur Controleverslag door de commissaris Uitkering ten vroegste zes maanden na afsluiting van het voorgaande boekjaar en na goedkeuring van de jaarrekening Na een eerste interimdividend mag tot een nieuwe uitkering niet worden gesloten dan drie maanden na het besluit over het eerste interimdividend 106

107 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Voorbeeld : Geplaatst kapitaal : EUR Wettelijke reserve : EUR Overgedragen winst : EUR Winst van het boekjaar : EUR Oprichtingskosten : EUR Interimdividend : = EUR Maar beperking inzake art. 617 W.Venn. : = EUR 107

108 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Tussentijds dividend Basis : cassatiearrest van 23 januari 2003 CBN advies 2009/1 Wordt beslist door de Algemene Vergedering Op basis van de winst van de beschikbare reserves of overgedragen winst Niet op basis van de winst van het lopende boekjaar Geen verslaggeving 108

109 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Tantièmes : Is een toekenning van de winst aan de Bestuurders Financiële optimalisatie : Het loon van de Bestuurder vervangen door een tantième geeft aanleiding tot een hogere winst en EBIT, maar niet tot een hogere belasting Zie voorbeeld 109

110 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Tantièmes : 110

111 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Tantièmes : Fiscaal : De tantième geeft aanleiding tot een lagere belastbare basis in het belastbaar tijdperk, alhoewel pas beslist in X+1 tijdens de algemene vergadering De ontvangen tantième is echter pas belastbaar bij de ontvanger in het jaar X+1 Moet een tantième getoetst worden aan art. 49 WIB92? Tegenstrijdige visies 111

112 11. DIVIDENDEN EN TANTIÈMES Problematiek van het meegekocht dividend Voorbeeld Vennootschap A koopt de aandelen van vennootschap B B gaat vervolgens over tot uitkering van een (super)dividend Het eigen vermogen van B daalt bijgevolg in belangrijke mate Een redenering zou kunnen zijn dat hierdoor de waarde van de aandelen B die geboekt zijn bij A ook in waarde dalen Bijgevolg : Mag/moet de dividenduitkering geboekt worden als financiële opbrengst? Mag/moet de dividenduitkering geboekt worden op het credit van de financiële vaste activa? 112