INHOUD. 103 Fiscale fraude / Ten geleide / 1

Transcriptie

1 INHOUD 103 Fiscale fraude / Ten geleide / Inleiding / Wat is belastingfraude? / Hoe treedt belastingfraude aan het licht? / Wettelijk kader / a De Algemene wet inzake rijksbelastingen / b De Algemene wet bestuursrecht / De sancties op belastingfraude / a Omkering van de bewijslast / b.1 Bestuurlijke boeten / b.2 Boete bij niet (tijdig) doen van een aangifte bij aanslagbelasting (art. 67a AWR) / b.3 Boete bij (niet) tijdig voldoen of afdragen van belasting (art. 67c AWR) / b.4 Boete bij niet (tijdig) voldoen of afdragen bij aangiftebelasting (art. 67c AWR) / b.5 Boete bij niet voldoen aan in de genoemde wettelijke bepalingen neergelegde verplichtingen (art. 67ca AWR) / b.6 Boete bij opzettelijk verstrekken van onjuiste of onvolledige gegevens bij verzoek voorlopige aanslag of herziening (art. 67cc AWR) / b.7 Boete bij opzettelijk niet, onjuist of onvolledig doen van aangifte bij aanslagbelasting (art. 67d AWR) / b.8 Boete indien door opzet of grove schuld te weinig belasting wordt geheven bij aanslagbelasting (art. 67e AWR) / b.9 Boete indien door opzet of grove schuld te weinig belasting wordt betaald bij aangiftebelastingen (art. 67f AWR) / c Strafrechtelijke sancties / Systematiek van de verdere behandeling / De onderzoeksfase / De onderzoeksbevoegdheden van de Belastingdienst / De fiscale verplichtingen en het controlerecht van de fiscus / 33 VII

2 De aangifteplicht (art. 6 e.v. AWR) / a Is men verplicht om een aangiftebiljet te verzoeken? / b Wie is tot het doen van een aangifte verplicht? / c Binnen welke termijn moet de aangifte worden ingeleverd? / De overige verplichtingen ten dienste van de belastingheffing / a De inlichtingenplicht / b De inzageplicht / c De administratieplicht / d De bewaarplicht / e De toelatingsplicht tot grond en gebouwen / f De verplichting tot het geven van aanwijzingen / De afgeleide verplichtingen van curatoren e.a. / De informatieverplichtingen in de invorderingssfeer / a Bestuurlijke boeten bij niet naleven verplichtingen in de invorderingssfeer / b Strafrechtelijke bepalingen bij niet naleven verplichtingen in de invorderingssfeer / c Invordering van bestuurlijke boeten / Fiscale waarheidsvinding, privacy en zwijgrecht / a In hoeverre is fiscale discretie verzekerd (art. 67 AWR)? / a.1 Geheimhoudingsplicht (art. 67, lid 1, AWR) / a.2 Geen geheimhoudingsplicht (art. 67, lid 2, AWR) / b Het ambtelijk zwijgrecht / c In hoeverre wordt het beroepsgeheim geëerbiedigd? / Van controle naar opsporing / Overheidsdiensten betrokken bij fiscaal strafrechtelijk onderzoek / Opsporing / Wie zijn tot de opsporing bevoegd? / a De personen met algemene (gewone) opsporingsbevoegdheid / b Buitengewone opsporingsambtenaren / De Fiscale Inlichtingen- en Opsporingsdienst / Wie heeft de leiding over de opsporing en neemt de vervolgingsbeslissing? / De bijzondere dwangmiddelen in de AWR / Algemeen / Inbeslagneming en uitlevering (art. 81 AWR) / a De bevoegdheid tot inbeslagneming / b De vordering tot uitlevering / c Kan uitlevering worden gevorderd van de verdachte? / d Beslag op correspondentie e.d. met verschoningsgerechtigden? / e De teruggave van inbeslaggenomen voorwerpen (art. 82, lid 1, AWR) / f Beklag over de inbeslagneming (art. 82, lid 2, AWR) / g Inbeslagneming en fiscale invordering / De toegang tot alle plaatsen (art. 83 AWR) / Het betreden van woningen / 65 VIII

3 Is het doen van (pseudo-)doorzoeking geoorloofd? / Rechten van de verdachte / Zwijgrecht / Informatieplicht versus zwijgrecht / Europese jurisprudentie / Nationale jurisprudentie / Vergelijking / Vervolgingsbeslissing / Vervolgingsopportuniteit en artikel 80 lid 2 AWR / Aanvang van de strafvervolging / Wie beslist over de strafvervolging van belastingfraude? / Richtlijnen Aanmelding en Afhandeling fiscale delicten / Hoe luidt het opsporings- en vervolgingsbeleid? / Richtlijnen AAFD 2011 / Enige kanttekeningen bij de Richtlijnen AAFD / Una via / Algemeen / Geen boete na strafvervolging / Geen strafvervolging na beboeting / Sepot / Competentie van de rechter / De absolute competentie der gerechten / De relatieve competentie der gerechten / Materieel fiscaal strafrecht / Strafbare feiten in de AWR / Artikel 72 AWR: misdrijf of overtreding? / a Het onderscheid tussen misdrijven en overtredingen / b Het belang van dit onderscheid / Artikel 68 AWR (Overtredingen) / Algemeen / Geen straf zonder schuld / Artikel 68 eerste lid AWR / Algemeen / Overzicht overtredingen / Niet verzoeken om uitnodiging tot het doen van aangifte (art. 68, eerste lid, onder a, AWR) / De strafbare frustratie van de inzageplicht (art. 68 lid 1 onder b AWR) / Inzage verlenen in (ver)vals(t)e gegevensdragers (art. 68 lid 1 onder c AWR) / De strafbare frustratie van de administratieplicht (art. 68 lid 1 onder d AWR) / 98 IX

4 De strafbare frustratie van de bewaarplicht (art. 68 lid 1 onder e AWR) / Niet verlenen van medewerking bij controle van administratie (art. 68 lid 1 onder f AWR) / Het verstrekken van een onjuiste of onvolledige factuur of nota (art. 68 lid 1 onder g AWR) / Het niet terstond ter inzage aanbieden van een identiteitsbewijs (art. 68 lid 2 AWR) / Artikel 68 lid 3 AWR / Artikel 70 en 71 AWR (overige overtredingen) / Artikel 69 en 69a AWR (Misdrijven) / Algemeen artikel 69 AWR / Strekkingsvereiste / Artikel 69 lid 1 AWR / Artikel 69 lid 2 AWR / Artikel 69 lid 5 AWR / Artikel 69 lid 6 AWR / Algemeen artikel 69a AWR / Artikel 69a lid 1 AWR / Artikel 69a lid 2 AWR / Artikel 69a lid 3 AWR / Verwijtbaarheid / Wanneer is er sprake van (voorwaardelijk) opzet ex artikel 69 AWR? / Daderschap en deelneming / Door wie is het fiscale strafbaar feit gepleegd? / Kwaliteitsdelicten? / Het daderschap van artikel 51 Sr / Deelnemingsvarianten / Tijd en Plaats / Wanneer is het fiscale strafbare feit begaan? / Wáár is het fiscale strafbare feit begaan? / Samenloop / Eendaadse samenloop (art. 55, eerste lid, Sr) / Specialis-generalis problematiek (art. 55, tweede lid, Sr) / De voortgezette handeling (art. 56 Sr) / De meerdaadse samenloop (art. 57 en 58 Sr) / Mogelijke straffen / De hoofdstraffen in het fiscaal strafrecht / De bijkomende straf van verbeurdverklaring / De ontneming van het wederrechtelijk verkregen voordeel / Straftoemeting / De strafbepaling door de strafrechter / Is de redelijke termijn in acht genomen? / 139 X

5 103.6 Varia / Vrijwillige verbetering / a.1 Geen strafvervolging; artikel 69 lid 3 AWR / a.2 Geen vergrijpboete en beperkte vergrijpboete; artikel 67n AWR / b Wie is gevrijwaard / c Voor welke delicten geldt melding? / d Welke ambtenaren? / e Tijdigheid van de melding / f Op welke wijze verbeteren / g Acceptatie inkeer / De strafbeschikking / Inleiding / Procedure uitvaardigen strafbeschikking / Voorwaarden voor de strafbeschikking / Horen voorafgaand aan uitvaardigen strafbeschikking / Eisen aan de strafbeschikking / Straffen, maatregelen en aanwijzingen in de strafbeschikking / Rechtsmiddel tegen de strafbeschikking (verzet) / Reactie op verzet door de officier van justitie / Tenuitvoerlegging, publicatie en registratie strafbeschikking / De transactie (vanaf 1 oktober 2010) / De transactie (tot 1 oktober 2010) / 165 XI

6