HRo - Loonbelasting -- Deel 3

Transcriptie

1 Loonheffing les 3 programma Bijzondere regelingen Spaarloonregeling Levensloopregeling Gebruikelijk loon Eindheffing Premieheffing Volksverzekeringen Werknemersverzekeringen Spaarloon 1 van 3 Doel Bevorderen van het eigen bezit. Hoe Sparen door inhouding t.l.v. het brutoloon. Heffing Werknemer: betaalt over spaarinleg premies noch belasting; Werkgever: betaalt (verplicht) 25% eindloonheffing over de inleg. Spaarloon 2 van 3 Voorwaarden spaarregeling moet op schrift staan; deelname moet openstaan voor ¾ van de werknemers; inleg maximaal 613,- per jaar (dubbele bij aandelen in het eigen bedrijf); inleg staat minimaal 48 maanden op een geblokkeerde rekening tenzij ; inleggen is alleen mogelijk indien de werknemer: op 1 januari bij de werkgever/inh.pl. werkte; heeft gekozen voor loonheffingskorting

2 Spaarloon 3 van 3 Wie mogen sparen? Alle werknemers tenzij de directeur/enig aandeelhouder (+ partner) de enige werknemer(s) is/zijn. Hoe bij de inkomstenbelasting? Over het spaarsaldo is geen IB verschuldigd spaargeld is in box 3 tot vrijgesteld (art IB). Deblokkeren spaarloonrekening Bij opname binnen 48 maanden na inleg is de werknemer alsnog loonheffing verschuldigd. In een aantal situaties mag geld toch belastingvrij worden opgenomen. Het gaat om: financiering aankoop eigen woning betalen premie van een levensverzekering het starten van een eigen onderneming financiering van onbetaald verlof financiering studiekosten financiering kosten kinderopvang mits het spaarreglement in een tussentijdse opname voor dit doel voorziet. Einde spaarloon Deelname aan de spaarloonregeling eindigt door: 1. Einde dienstbetrekking De werknemer heeft dan keuze uit deblokkeringstermijn uitzitten of rekening opheffen en alsnog loonheffingen betalen Goedkeuring Voor het verstreken deel van de 48 maandentermijn blijft de vrijstelling in stand, nog niet verstreken deel is loon. 2. Andere oorzaken Deblokkeringstermijn uitzitten

3 Levensloopregeling 1 van 2 Doel Sparen voor financiering van onbetaald verlof. Hoe Sparen door inhouding ten laste van het brutoloon Heffing Inleg: wel loon voor de SV; niet voor LH en Zvw. Opname: geen loon voor de SV; wel voor LH en Zvw. Wie Werknemers Pseudo-werknemers inleg opname SV loon -- Zwv -- loon LH -- loon Levensloopregeling 2 van 2 Voorwaarden levensloopregeling moet op schrift staan; verbod op vervreemden, afkopen, etc. van het spaarsaldo; afzonderlijke, geblokkeerde levensloopspaarrekening; niet tegelijk aan levensloopregeling en spaarloonregeling deelnemen; maximale inleg 12% van jaarloon tenzij: werknemer op 31 dec 2005 tussen jaar oud was (er geldt dan geen maximum); saldo + rente op 1 jan gelijk of groter is dan 210% jaarloon (de werknemer mag dan niet meer inleggen); jaarloon lager is als gevolg van demotie of deeltijdwerken in zicht van pensioengerechtigde leeftijd. Gebruikelijk loon 1 van 3 De idee achter de regeling is, dat het voor een AB-houder (bezit 5% van de aandelen) aantrekkelijk kan zijn zich geen/weinig loon te laten betalen. De BV maakt dan meer winst waardoor er meer geld beschikbaar is voor dividend. Over dat dividend (box 2) betaalt de AB-houder 25% IB, over zijn loon (box 1) 33,5% tot 52%. (2,35% LB + 31,15% premies volksverzekeringen). Om dit tegen te gaan is de gebruikelijk loonregel ingevoerd

4 Gebruikelijk loon 2 van 3 Twee varianten: er zijn geen andere werknemers Gebruikelijk loon is: 70% van wat voor de functie gebruikelijk is doch minimaal per jaar. er zijn wel andere werknemers Gebruikelijk loon is: loon van de bestbetaalde werknemer doch minimaal per jaar. Over het verschil tussen het fictieve loon en het werkelijke loon moet aan het einde van het kalenderjaar belasting worden ingehouden art. 13a lid 3. Gebruikelijk loon 3 van 3 Uitzondering Het is aannemelijk dat lagere loon het gebruikelijke loon is. Voorbeeld ap werkt als machinebankwerker bij Hoog Machinefabrieken BV. ap verdient per jaar. Ondanks het feit dat ap 10% van de aandelen van de NV bezit, blijft de gebruikelijk loonregeling buiten toepassing als blijkt dat een machinebankwerker gemiddeld per jaar verdient. In schema werknemer slaagt in bewijs? nee ,00. ja vergelijkbare werknemer verdient minder? ja hoogste loon in het bedrijf is hoger dan vergelijkbaar loon? ja 70% hoogste loon Schema gebruikelijk loon nee hoogste van: 70% van loon vergelijkbare werknemer ,00. nee Eindheffing Kenmerk eindheffing Is een loonheffing die door de werkgever wordt betaald (het verhoogt de loonkosten) Eindloon Is wel loon voor de LH; Geen loon voor SV en Zvw; Behoort niet tot het tabelloon/jaarloon van de werknemer; Kent geen vaste tarieven

5 Tarief eindheffing 1 van 2 Er zijn twee tarieven: het tabeltarief en het enkelvoudig tarief. Tabel 5 Handboek Hoeveel in een concreet geval moet worden betaald, is afhankelijk van: de leeftijd van de werknemer: jonger dan 65 jaar zie tabel 5 op blz. 254 Handboek, 65 jaar of ouder zie tabel 6 op blz. 255 Handboek; de hoogte van het jaarloon; wel of geen recht op heffingskorting. Tarief eindheffing 2 van 2 Er gelden o.a. afwijkende percentages: als de werknemer alleen premie- of belastingplichtig is; voor anonieme werknemers. In een aantal gevallen gelden vaste percentages: 20% bij toepassing geschenkenregeling zie hierna; 25% over het spaarloon; 26% bij VUT-regelingen zie Handboek; 45% bij geschenken aan anderen dan werknemers 75% bij geschenken aan anderen dan werknemers als waarde meer is dan 136 per geschenk e/o totaal per jaar meer dan 272. Waarom en wanneer eindheffing 1 van 2 Waarom eindheffing? Werkgevers hadden behoefte aan een lumpsumregeling; Voor een aantal geheel of gedeeltelijk belaste vergoedingen of verstrekkingen geldt dat zij door de maatschappij niet als loon of genoten voordeel worden ervaren. Heffing bij werknemer stuit dan op extra weerstand; Administratieve lastenverlichting

6 Waarom en wanneer eindheffing 2 van 2 Volksverzekeringen Volksverzekeringen Wanneer eindheffing? 1. Verplichte toepassing Bij loon met een bestemmingskarakter (par Handboek o.a. vergoeding van parkeergelden) en spaarloon. 2. Vrijwillige toepassing eindheffing Bij moeilijk individualiseerbaar loon (par Handboek o.a. niet verhaalde boeten, belaste maaltijden); geschenken in natura (voor deel van de waarde boven 70 per werknemer); belaste/bovenmatige kostenvergoedingen en verstrekkingen (over maximaal 200 per maand per werknemer). In Nederland kennen wij de volgende volksverzekeringen: Algemene ouderdomswet (AOW); Algemene nabestaandenwet (ANW); Algemene kinderbijslagwet (AKW); Algemene wet bijzondere ziektekosten (AWBZ). Voor deze verzekeringen moet premie worden betaald. Bij AOW tot 1 e dag van de maand waarin je 65 jaar wordt. Premie is percentage van het inkomen en wordt door de Belastingdienst geheven. De LB en PH worden als één bedrag van de werknemer geheven. De premie bedraagt een percentage van het inkomen en wordt door de Belastingdienst geheven. De LB- en PVV-heffing zijn samengevoegd en worden als één bedrag van de werknemer geheven. Het tarief loonbelasting telt vier schijven met oplopende belastingpercentages. De volksverzekeringen kennen een vast premiepercentage. één tarief voor LB + PH (2008) LB 2,35 % AOW 17,90 % ANW 1,10 % AWBZ 12,15 % + totaal 33,50 % 52% 42% 42,00% 33,50% l o o n

7 Werknemersverzekeringen 1 van 2 Bij de werknemersverzekeringen beperkt de kring van verzekerden zich tot de werknemers. De premies worden van de werkgever geheven. Hij mag alleen van de WW-premie een deel op de werknemer verhalen. De premies zijn een percentage van het loon. Wij kennen het loon voor de sociale verzekeringen en het premieloon. Werknemersverzekeringen 2 van 2 SV-loon brutoloon -/- werknemersdeel in de pensioenpremie -/- spaarloon SV-loon Premieloon Bij het premieloon houden wij ook nog rekening met het maximumpremieinkomen. Dit is het maximumbedrag waarover premie wordt berekend. Dit bedrag wordt jaarlijks door de minister van SoZa vastgesteld. Dienstbetrekking voor werknemersverzekeringen Verschil SV en LH Waar de loonheffing een zeer veel omvattend begrip dienstbetrekking kent, gaat het bij de werknemersverzekeringen alleen om de tegenwoordige dienstbetrekking. Onderscheid tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking Als de betaling aan een bepaalde arbeid/kortere periode kan worden toegerekend, is sprake van loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. Als de betaling alleen aan een langere periode kan worden toegerekend, is sprake van loon uit vroegere dienstbetrekking

8 WW-premie zie Handboek par Premie zorgverzekering Ziektewet Premie Premie Algemeen werkloosheidsfonds (Awf) kent werkgeversdeel en werknemersdeel (vanaf 2009: 0%). Premie Sectorfonds is afhankelijk van omvang risico vijftal sectoren 2 tarieven tabel 20; kent opslag voor kinderopvang en ZW. Franchise Vrij bedrag aan de voet; Is een bedrag per dag omrekenen naar week / maand / jaar; Geen verschil tussen fulltime en parttime. l o o n vergroting nominale premie Is voor elke verzekerde gelijk; Wordt rechtstreeks aan de zorgverzekeraar betaald. Zvwpremie inkomensafhankelijke (2008: max ); Is percentage van het bijdrage-inkomen premie De premie wordt geheven door inhouding op het nettoloon (werknemers) en/of via de aanslag samen met de inkomstenbelasting. Belastbare inkomen uit werk en woning AF: belastbaar loon Af: belastbare inkomsten eigen woning Bijdrage-inkomen. Het bijdrage-inkomen is nooit negatief. De door de werkgever ingehouden premie komt in mindering op de verschuldigde premie. De premie is minimaal gelijk aan de over het loon ingehouden premie. Hoofdregel bij ziekte Werkgever heeft loondoorbetalingsverplichting. Uitzondering Er is geen werkgever of werkgever kan niet betalen ziektewet fungeert dan als vangnet. Voorbeeld Werknemer heeft contract voor 1 jaar en wordt kort voor het einde ziek. De betalingsverplichting loopt tot einde contract. Daarna heeft hij recht op ziektegeld. Premie Er wordt geen premie geheven. De uitkeringen worden uit het Algemeen Werkloosheidsfonds betaald

9 HRo - Loonbelasting -- Deel 3 Waarover wordt de premie berekend? De premie is een percentage van het loon. Daarbij geldt als uitgangspunt: loon LH = loon Zvw = loon SV. Er zijn echter enkele uitzonderingen. Voortschrijdend cumulatief rekenen klik op de berekening voor uitleg belangrijkste uitzonderingen loon uit vroegere dienstbetrekking LH is loon voor Zvw SV EINDE werknemersdeel WW-premie inkomensafhankelijke bijdrage Zvw bijtelling privé-gebruik auto loon belast volgens eindheffing